Сукупність теоретичних, методичних та практичних аспектів обліку, аналізу та аудиту грошових коштів на підприємстві

Так, дослідженням проблеми методики заповнення та джерел інформації статей звіту займалися такі провідні вчені-теоретики та практики як Бочарова Г., Бондарьова О., Папиріна О., Нікулін О., Фурсов О., Терещенко С., Корягін М., Височан О., Голов С., Свідерській Д., Буфатіна І., Калюга Є. та багато інших.

Тому питання методики аудиту звіту про рух грошових коштів, за допомогою якої можуть бути виявлені відхилення у показниках і встановлені помилки (випадкові чи навмисні) при складанні звіту, залишається досить актуальним, оскільки вимагає досить копіткого підходу до її розробки.

Методика аудиту звіту про рух грошових коштів повинна бути покликана вирішувати наступні завдання:

- перевірка дотримання підприємством-клієнтом форми звіту про рух грошових коштів і вимог щодо його складання;

- перевірка наданого звіту про рух грошових коштів на арифметичну точність;

- перевірка узгодженості показників звіту про рух грошових коштів з показниками інших форм фінансової звітності;

- перевірка правильності класифікації статей звіту про рух грошових коштів;

- перевірка правильності визначення чистого руху грошових коштів від операційної, інвестиційної та фінансової діяльності;

- підтвердження загальної суми руху грошових коштів за звітний період за трьома видами діяльності;

- встановлення того, що внутрішні зміни в складі грошових коштів (отримання коштів у касу з банку, повернення готівки на банківський рахунок) не включено до звіту;

- негрошові операції (бартерні операції, придбання основних засобів на умовах фінансового лізингу, перетворення зобов'язань на капітал тощо);

- перевірка достовірності та відповідності показників звіту про рух грошових коштів даним Головної книги, регістрам синтетичного та аналітичного обліку, первинним документам;

- переконання за правильністю визначення впливу зміни валютних курсів на залишок коштів;

- перевірка ведення поточного бухгалтерського обліку грошових коштів, правильність складання облікових регістрів синтетичного й аналітичного обліку;

- переконання у правильності переведення грошових коштів з іноземної валюти у національну.

Аналіз показав, що особливість складання звіту про рух грошових коштів (ф. №3), яка полягає у її формуванні двома методами, обумовлює виділення двох складових в методиці аудиту звіту про рух грошових коштів.

Перша сукупність прийомів контролю застосовується для контролю показників першого розділу ф. №3 - «Рух коштів у результаті операційної діяльності», а друга сукупність - для другого та третього розділів: «Рух коштів у результаті інвестиційної діяльності» та «Рух коштів у результаті фінансової діяльності».

При цьому в межах для обох складових спільним є застосування суцільного способу контролю показників.

Дослідники питань, пов'язаних з аудитом звіту про рух грошових коштів, вказують, що в процесі аудиту звіту можуть використовуватися різні специфічні прийоми та способи аудиту: спостереження, опитування, анкетування, запит, порівняння, тестування, вибіркова документальна

перевірка, аналіз, узагальнення.

Комплексна методика аудиту звіту про рух грошових коштів, яка забезпечує логічну детальну перевірку даного звіту, має передбачати:

- перевірка відповідності ф. № 3 «Звіт про рух грошових коштів» законодавчо встановленим вимогам щодо його оформлення;

- встановлення правильності наведення у звіті показників за попередній звітний період шляхом порівняння з показниками попереднього звіту;

- перевірка правильності показників першого розділу звіту, сформованого непрямим методом;

а) перевірка відповідності показників р. 040, р. 050, р. 060 ф. №3 даним ф. № 2 «Звіт про фінансові результати» на основі взаємної перевірки

б) накопичення інформації про негрошові операції з активами та зобов'язаннями, збір і систематизація даних за видами діяльності (операційною та неопераційною);

в) перевірка правильності розрахунку показників р. 080-110 ф. №3 на основі узагальнених даних аналітичного обліку з урахуванням елімінування операцій, що не підлягають відображенню у звіті про рух грошових коштів

г) визначення сум сплаченого податку на прибутку за видами діяльності та встановлення правильності відповідного показника ф. №3

- перевірка правильності показників першого розділу звіту сформованого прямим методом;

а) накопичення інформації про надходження і витрачання грошових коштів за операціями інвестиційної (фінансової) діяльності у передбаченому формою звіті про рух грошових коштів;

б) перевірка правильності відображення грошових потоків інвестиційної (фінансової) діяльності у звіті про рух грошових коштів;

- арифметична перевірка правильності визначення результату руху грошових коштів;

- взаємна перевірка правильності відображення курсових різниць;

- взаємна та арифметична перевірка правильності визначення залишку грошових коштів на кінець року.

Представлений механізм враховує особливості методики перевірки розділу звіту, сформованого непрямим методом, а також порядок дій при аудиті розділів, складених прямим методом.

Запропонована методика аудиту за методами формування звіту про рух грошових коштів вимагає використання відповідних робочих документів.

При прямому методі складання звіту про рух грошових коштів аудитор на основі виписок банку або\та касових документів здійснює окрему вибірку надходжень і окрему вибірку витрачань грошових коштів за фінансовою та інвестиційною діяльністю. Для цього доцільно складати наступні аналітичні відомості (відповідно до обраного виду господарської діяльності) (рис. 3.2).

Відомість формування даних про рух грошових коштів за інвестиційною та фінансовою діяльністю

Дата	Сума, грн.	Призначення (відповідно до змісту показників другого і третього розділу звіту)
	Надходження	Витрачання
1	2	3	4

Рисунок 3.2 - Відомість формування даних про рух грошових коштів за інвестиційною та фінансовою діяльністю

Наведені робочі таблиці формуються з виділенням показників кожного з рядків другого і третього розділів звіту про рух грошових коштів.

Перша частина методики аудиту звіту про рух грошових коштів руху за правилами непрямого методу звіту.

Для підтвердження показників рядка 010 «Прибуток (збиток) від звичайної діяльності до оподаткування» потрібно спочатку перевірити звіт про фінансові результати, з якого переноситься цей показник. Потім контролюється правильність проведених коригувань зазначеного показника на амортизацію необоротних активів (форма 2, рядок 260), збільшення (зменшення) забезпечень (аналітичні відомості по рахунку 47 «Забезпечення майбутніх витрат і платежів») збиток (прибуток) від нереалізованих курсових різниць та прибуток (збиток) від неопераційної діяльності (різниця між рядками 110-130 та 140-160 ф. №2 за виключенням витрат на сплату відсотків). Тобто аудитор має переконатись у тому, що показник прибутку (збитку) від звичайної діяльності відкориговано на суми, які вплинули на нього, але не привели до реального руху грошових коштів, та на суми, які не відносяться до операційної діяльності, але були враховані при визначенні загального фінансового результату.

Для цього доцільно використовувати робочий документ наступної форми (рис. 3.3).

Далі аудитор перевіряє правильність перенесення суми витрат на сплату відсотків з рядка 140 форми №2 «Звіт про фінансові результати».

Наступним кроком є підтвердження правильності визначення підприємством сум зміни (збільшення чи зменшення) оборотних активів (дані розділу ІІ форми №1), витрат майбутніх періодів (зміна р. 270 ф. №1), поточних зобов'язань (зміна рядків 520-610 ф. №1), доходів майбутніх періодів (зміна у ф. 1 р. 630). Джерелами інформації при цьому є відповідні рядки Балансу або записи відповідних рахунків Головної книги, або аналітичні дані.



Аудиторська фірма Підприємство-клієнт Аудитори, що здійснили перевірку (ПІБ)
Показники ф. № 3	Показники ф. № 2	Відхилення, тис. грн.	Примітки
код рядка	сума, тис. грн.	код рядка	сума тис. грн.
020		р. 260
040		090 + аналітичні дані до рахунків 714, 945, 744,974
050		алгебраїчна сума: р. 110 + р. 120 + р. 130 - р. 150 - р. 160
060		Р. 140

Рисунок 3.3 - Робочий документ аудитора

Розрахунок проводять шляхом визначення різниці між залишками на початок і кінець звітного періоду. При цьому слід пам'ятати, що при розрахунках враховуються тільки ті дані, які мають безпосереднє відношення до операційної діяльності підприємства. При застосуванні непрямого методу складання звіту про рух грошових коштів аудитору стикається з необхідністю формування робочих накопичувальних таблиць високого рівня аналітичності.

Основним призначенням таких робочих відомостей є збір даних про обсяг:

- негрошових операцій при розрахунках з покупцями (замовниками), постачальниками (підрядниками), в процесі акумулювання т використання запасів (як бартерних операцій, так і безоплатного отримання чи передачі, внесків до статутного капіталу);

- руху активів і зобов'язань від неопераційної діяльності. Обсяги таких операцій підлягають вирахуванню при заповненні першого розділу ф. № 3 “Звіт про рух грошових коштів”. Від їх точної ідентифікації залежить правильність визначення грошових потоків підприємства в межах основної діяльності.

Для даних про негрошовий рух запасів доцільно використовувати робочі таблиці за наведеним у рис. 3.4 зразком.

З даного рахунку можна побачити, що інформація стосовно надходження запасів по рядку 080 повинна становити 450,00 грн. незважаючи на загальну суму надходжень запасів - 1150,00 грн. та залишку запасів у ф. №1 у сумі 1350,00 грн. Розмежування аудитором грошових операцій з надходження запасів вимагає суцільного дослідження операцій з руху запасів.

Рахунок «Запаси»

Дебет	Кредит
САЛЬДО на поч.	_
1) 450,00 (придбано за грошові кошти)	_
2) 700,00 (розрахунок - взаємозалік)	_
ДЕБЕТОВИЙ ОБОРОТ 1150,00	КРЕДИТОВИЙ ОБОРОТ _
САЛЬДО на кінець 1350,00

Запаси (грошове надходження)

Дебет	Кредит
САЛЬДО на початок 200,00	_
1) 450,00	_
ДЕБЕТОВИЙ ОБОРОТ 4500,00	КРЕДИТОВИЙ ОБОРОТ -
САЛЬДО на кін. 650,00

Запаси (негрошове надходження)

Дебет	Кредит
САЛЬДО на поч. 200,00	_
2) 700,00
ДЕБЕТОВИЙ ОБОРОТ 700,00	КРЕДИТОВИЙ ОБОРОТ -
САЛЬДО на кін. 700,00

Рисунок 3.4 - Робочий документ аудитора

До проблемних статей, які потребують деталізації при їх перевірці аудитором відносяться розрахунки з постачальниками (як в межах грошових і негрошових операцій, так і від операційної та неопераційної діяльності) ряд. 100 ф. № 3, розрахунки з покупцями та замовниками і різними дебіторами ряд. 080 ф. № 3 (за грошовими розрахунками та розрахунками на основі взаємозаліку заборгованості); розрахунки з бюджетом ряд. 100 ф. № 3 (як в межах грошових і негрошових операцій, так від операційної та неопераційної діяльності).

Дані про розрахунки з покупцями та замовниками й різними дебіторами, які відображаються в ф. № 1 у рядках 160, 180, 210 вимагають зменшення (збільшення) від негрошових операцій. Таке елімінування доцільно виконувати за допомогою робочих таблиць за зразками у рис. 3.5-3.6.

Унікальність зазначених документів полягає в тому, що вони сприяють чіткому розмежуванню грошових та не грошових операцій підприємства (які часто помилково включаються до складу показника звіту про рух грошових коштів).

Рахунок «Розрахунки з покупцями та замовниками» «Розрахунки з різними дебіторами»

Дебет	Кредит
САЛЬДО на поч. 5200,00
3) 40000,00 (виданий аванс)	1) 500,00 (грошові розрахунки)
	2) 700,00 (взаємозалік заборгованостей)
ДЕБЕТОВИЙ ОБОРОТ 40000,00	КРЕДИТОВИЙ ОБОРОТ 1200,00
САЛЬДО на кін. 44700,00

Грошові операції по рахункам

Дебет	Кредит
САЛЬДО на поч. 5200,00
3) 40000,00	1) 500,00
ДЕБЕТОВИЙ ОБОРОТ 4500,00	КРЕДИТОВИЙ ОБОРОТ 500,00
САЛЬДО на кін. 650,00



Негрошові операції по рахункам

Дебет	Кредит
САЛЬДО на поч. *
*	2) 700,00
ДЕБЕТОВИЙ ОБОРОТ	КРЕДИТОВИЙ ОБОРОТ 700,00
САЛЬДО на кін. *	700,00

Рахунок «Розрахунки з постачальниками та підрядниками » «Розрахунки з бюджетом»

Дебет	Кредит
	САЛЬДО на поч. 1200,00
1) 300,00 (грошові розрахунки, господарська операція операційної діяльності)
2) 700,00 (взаємозалік заборгованостей, господарська операція неопераційної діяльності)
ДЕБЕТОВИЙ ОБОРОТ 1000,00	КРЕДИТОВИЙ ОБОРОТ -
	САЛЬДО на кін.

Операційна діяльність

Дебет	Кредит
	САЛЬДО на поч. 500,00
1) 300,00
ДЕБЕТОВИЙ ОБОРОТ 300,00	КРЕДИТОВИЙ ОБОРОТ *
	САЛЬДО на кін. 200,00

Негрошові операції по рахункам

Дебет	Кредит
	САЛЬДО на поч.700,00
1) 700,00
ДЕБЕТОВИЙ ОБОРОТ 700,00	КРЕДИТОВИЙ ОБОРОТ *
	САЛЬДО на кін.

Для фіксування інформації, зібраної у процесі перевірки, рекомендовано використовувати робочий документ наступної форми (рис. 3.7).



Аудиторська фірма Підприємство-клієнт Аудитори, що здійснили перевірку (ПІБ)
Показники ф. № 3	Показники ф. № 1 та дані аналітичного обліку
код рядка	сума, тис. грн.	сума, тис. грн.	порядок розрахунку
030			р. 400 гр. 4 - р. 400 гр. 3
080			різниця гр. 4 - гр. 3 ф. 1 р. 120, р. 130, р. 140, р. 150, р. 160, р. 170-210 в частині грошових операцій та операційної діяльності(виділення операцій на основі розроблених таблиць-рахунків)
090			аналітичні таблиці-рахунки витрат майбутніх періодів в частині грошових операцій
100			різниця гр. 4 - гр. 3 ф. 1 гр. 530-580, 600, 610 (в частині операційної діяльності) на основі аналітичних таблиць-рахунків
110			різниця гр. 4 - гр. 3 ф. 1

Рисунок 3.7 - Робочий документ аудитора

Правильність записів суми сплачених відсотків і податків на прибуток (рядки 130, 140) перевіряють шляхом порівняння її з даними аналітичного обліку відповідно за субрахунками 684 «Розрахунки за нарахованими відсотками» та 641 «Розрахунки за податками». Записи рядку 160 «Рух коштів від надзвичайних подій» порівнюють з налітичними даними рахунків 75 «Надзвичайні доходи» та 99 «Надзвичайні витрати». Суму чистого руху коштів від операційної діяльності (рядок 170) визначають арифметичним шляхом із застосуванням такого алгоритму (на основі кодів рядків звіту): 010 + 020 ± (030 + 040 + 050) + 060 ± (080 + 090+ 100 + 110 + 120)-(130 + 140) ± 160=170.

Далі аудитор перевіряє правильність обчислення руху коштів у результаті інвестиційної діяльності на підставі аналізу даних про зміни у статтях розділу «Необоротні активи» Балансу підприємства та статті «Поточні фінансові інвестиції». Проте при перевірці кожного рядка розділу II звіту про рух грошових коштів аудитор повинен переконатися на підставі даних аналітичного обліку по відповідних рахунках, що при розрахунку показників цього розділу бухгалтер брав до уваги тільки ті операції з необоротними активами і фінансовими інвестиціями, які приводили до руху грошових коштів. Не враховуються безоплатна передача необоротних активів, фінансова оренда основних засобів, бартерні операції, ліквідація основних фондів тощо. Розрахунок руху коштів у результаті інвестиційної діяльності здійснюється із застосуванням прямого методу, а перевірити цей розрахунок аудитор може, використовуючи такий алгоритм (на основі кодів рядків звіту): 80 + 190 + 200 + 210 + 220 - (240 + 250 + 260 + 270) ±290=300.

Контроль за правильністю визначення руху коштів у результаті фінансової діяльності (розділу III звіту) проводиться аудитором на основі аналізу змін у статтях розділу «Власний капітал» і статтях, пов'язаних з фінансовою діяльністю, що містяться у розділах «Забезпечення майбутніх витрат і платежів», «Довгострокові зобов'язання», «Поточні зобов'язання». При цьому вибірка даних для розрахунку робиться на підставі даних аналітичного обліку, і враховуються тільки ті дані про господарські операції, які відносяться до фінансової діяльності. Аудитор застосовує такий алгоритм розрахунку підсумку розділу III (на основі кодів рядків звіту): 310 + 320 + 330 - (340 + 350 + 360) ± 380 = 390.

Сума чистого руху грошових коштів за звітний період визначається шляхом підбиття підсумків по трьох розділах (на основі кодів рядків звіту):

170 ±300 ±390 = 400. Сума залишку коштів на початок року переноситься з Балансу (сума рядків 230 і 240 графи з форми №1 «Баланс»). Вплив зміни валютних курсів на залишок коштів розраховується на основі аналітичних даних, які включають прибутки (збитки) від курсових різниць, що виникли внаслідок перерахунку грошових коштів та їх еквівалентів в іноземній валюті. Залишок коштів на кінець року розраховується наступним чином (за рядками звіту): 400 + 410 ±420 = 430.

Аудитор, щоб переконатися у правильності складання звіту, має порівняти отриману суму по рядку 430 форми № 3 із сумарним значенням рядків 230 і 240 графи 4«Балансу».

Також, під час перевірки, аудитор повинен враховувати і те, що під час складання звіту про рух грошових коштів можливо було допущено помилки через неуважність, недбалість, непрофесійність. Такі відхилення повинен зазначити в аудиторському висновку аудитор.

Аудит вимагає застосування обґрунтованої технології, яка б враховувала особливості об'єктів, які досліджуються, та дозволяє забезпечити неупереджену оцінку достовірності й повноти об'єкта дослідження. Це в повній мірі стосується аудиту звіту про рух грошових коштів, який нині вимагає науково розробленого методичного забезпечення.

Для усунення проблемних питань аудиту звіту про рух грошових коштів розроблено методику аудиту звіту про рух грошових коштів, яку представлено у вигляді послідовності дій аудитора під час перевірки звіту про рух грошових коштів. Особливістю представленої методики є її базування на механізмі прямого та непрямого методів заповнення звіту про рух грошових коштів, а також розробка робочих документів аудитора, які забезпечують належний рівень аналітичності вибірок даних, необхідних для аудиту показників звіту про рух грошових коштів.

3.3 Напрямки вдосконалення проведення аналізу грошових коштів

В системі обліково-аналітичного забезпечення управління фінансами промислових підприємств фінансовий аналіз займає одне з провідних місць. Навіть у вузькому розумінні, як аналіз фінансового стану за даними фінансової звітності, він є невід'ємним елементом фінансо-вого менеджменту. Розвитку методології аналізу фінансового стану підприємства присвячено численні праці закордонних та вітчизняних науковців.

Проте, досі не існує єдиної методики аналізу, а реформування бухгалтерського обліку та постійні зміни вітчизняної фінансової звітності потребують відповідно постійного удосконалення вже існуючих методик. Отже, формування методичного забезпечення фінансового аналізу залишається актуальним завданням сучасної фінансової науки.

Проведені дослідження сучасної методології аналізу фінансового стану підприємств за даними фінансової звітності показали: існування значної кількості різноманітних методичних підходів, заснованих на класичних зарубіжних методиках фінансового аналізу, адаптованих до вітчизняної фінансової звітності; відсутність єдиної методики аналізу фінансового стану, затвердженої на рівні законодавства. В ході дослідження нормативного забезпечення оцінки фінансового стану на вітчизняних підприємствах розглянуті методики, що пропонуються у трьох нормативних документах, та отримані такі висновки:

- системи показників, наведені в перелічених нормативних актах, орієнтовані на задоволення інтересів відповідних органів та цілей застосування певної методики;

- майже не спостерігається повних співпадінь у назвах та моделях розрахунку фінансових показників;

- моделі розрахунку деяких показників не є узгодженими із сучасною фінансовою звітністю;

- спостерігається неоднозначність термінології та змісту аналізу за напрямками;

- відсутні будь-які інтегральні показники оцінки, розрахунок яких має стати логічним завершенням аналітичної процедури;

- немає єдиних встановлених діапазонів нормативних значень для нормованих фінансових індикаторів (зокрема, ліквідності);

- жодна з методик не може розглядатися як універсальне методичне забезпечення оцінки фінансового стану підприємств.

Отже, наявне різноманіття методик, наведених як у нормативних актах, так і у працях фахівців, зумовлює виникнення плутанини як на етапі встановлення понятійного апарату, формування системи та визначення розрахункових моделей фінансових показників, так і на етапі трактування результатів їх розрахунку, що, в свою чергу, спричиняє труднощі в практичній обліково-аналітичній роботі підприємств. Узагальнення низки існуючих методик дозволило сформувати найпоширенішу схему проведення оцінки фінансового стану за даними фінансової звітності, що передбачає вивчення певної групи показників за основними напрямками аналізу (табл. Е.1 додаток Е).

Дослідження методичних розробок за кожним напрямом показало, що розвиток їх аналітичного інструментарію привів до значного розширення й ускладнення початкових методик аналізу - сукупна система показників оцінки фінансового стану налічує близько сотні найменувань індикаторів, деякі з яких часто дублюють або протирічать один одному.

Проте, незважаючи на безперечну важливість для ефективного фінансового управління таких напрямків, як аналіз грошових потоків та інвестиційної діяльності, їм приділяється недостатня увага у сучасній методології фінансового аналізу. В нормативних методиках ці напрямки не зазначаються, а ті методики, що наводяться у працях фахівців, потребують узгодження з існуючою інформаційною базою та подальшого розвитку. Тому подальші дослідження спрямовано на розробку практичних рекомендацій щодо удосконалення існуючого аналітичного інструментарію аналізу грошових потоків та інвестиційної діяльності за даними фінансової звітності підприємств.

У більшості випадків аналіз грошового потоку заснований на методі читання та структурно-динамічного аналізу звіту про рух грошових коштів. Уваги заслуговує розвиток методу коефіцієнтного аналізу грошового потоку з урахуванням змісту фінансової звітності. Фінансові коефіцієнти оцінки грошових потоків мають доповнити систему індикаторів оцінки фінансового стану підприємства.

Дослідження декількох методик коефіцієнтного аналізу грошового потоку та інформаційного підґрунтя кожного з запропонованих у них показників дозволило розподілити їх за напрямами отримання облікової інформації за даними: фінансової звітності, бухгалтерського (фінансового) обліку та управлінського обліку. Визначено, що основний інструментарій аналізу потребує даних управлінського обліку, та, отже, не може бути використаний при оцінці фінансового стану за даними фінансової звітності. Спектр індикаторів, заснованих на даних фінансової звітності, значно менший.

Узагальнення методик дозволило виділити базові коефіцієнти аналізу грошових потоків: якості чистого грошового потоку, ліквідності грошових потоків, ефективності грошових потоків, реінвестування чистого грошового потоку від операційної діяльності (табл. Е.2 додаток Е).

Наведену систему показників прийнято за базову. Проте, вважаємо доцільним навести такі рекомендації щодо її доповнення:

- доповнити оцінку якості грошового потоку коефіцієнтом якості грошового потоку від операційної діяльності, що більш повно відповідає висновку, що висока якість грошового потоку характеризується зростанням частки чистого прибутку за рахунок зростання обсягів операційної діяльності:

(3.1)

де ФР_од - фінансовий результат від операційної діяльності;

А_м - сума амортизаційних відрахувань;

ЧГП _од - ЧГП від операційної діяльності підприємства.

- здійснювати оцінку ліквідності грошового потоку та ефективності грошового потоку не тільки за узагальнюючим показником ЧГП, але й у розрізі видів діяльності: операційної, інвестиційної, фінансової;

- доповнити систему показниками ефективності діяльності й використання капіталу підприємства за грошовим потоком (в доповнення до традиційних коефіцієнтів рентабельності за чистим прибутком підприємства), а саме:

а) коефіцієнтом рентабельності активів за чистим грошовим потоком:

Р _{СА ЧГП} = , (3.2)

де - середня вартість сукупних активів підприємства,

б) коефіцієнтом рентабельності діяльності за чистим грошовим потоком:

Р _{СА ЧГП} = , (3.3)

де ЧВР - чиста виручка від реалізації продукції за аналізований період.

Запропонована система ключових фінансових показників аналізу грошових потоків підприємства є узгодженими із фінансовою звітністю, простими у практичному застосуванні та можуть скласти основу методичного забезпечення цих напрямків фінансового аналізу.

грошовий кошт облік аудит



ВИСНОВКИ

Грошові кошти являють собою залишки засобів в національній та іноземній валюті, які знаходяться в касі, на поточному рахунку, валютному рахунку та інших рахунках в банках на території країни і за кордоном; легко реалізуються в цінні папери та платіжні і грошові документи.

У процесі кругообігу грошові кошти підприємства утворюють грошові потоки. Грошовий потік - це сукупність залежних від часу надходжень позитивний грошовий потік) і виплат (від'ємний грошовий потік) грошових коштів, що виникають в процесі господарської діяльності підприємств.

Серед основних завдань бухгалтерського обліку грошових коштів є своєчасне і точне відображення наявності і руху коштів у касі, на поточних і інших рахунках у банку; забезпечення раціонального використання коштів; контроль за законністю здійснення операцій з коштами; організація синтетичного й аналітичного обліку коштів. До основних принципів обліку та звітності грошових коштів належать принцип нарахування і відповідності доходів та витрат, привалювання сутності над формою, історичної собівартості, подвійний запис, одиниці обліку, достовірності, хронологічності, повноти висвітлення, обачності, автономності, послідовності, періодичності, безперервності, своєчасності, а також специфічні принципи лімітності, грошового вимірника, трансформації.

Метою аудиту грошових коштів є встановлення достовірності даних щодо наявності та руху грошових коштів, повноти і своєчасності відображення інформації в облікових регістрах та звітності. Джерелами інформації для аудиту є: первинні документи з обліку коштів, облікові регістри, аудиторські висновки та інша документація, що узагальнює результати контролю, Головна книга, звітність.

Аналіз руху грошових коштів є необхідною умовою ефективного управління грошовими потоками, які забезпечують фінансово-господарську діяльність підприємства. Завданням аналізу є аналіз: джерел утворення грошових коштів, напрямів витрачання грошових коштів, руху грошових коштів та потоків за видами діяльності; взаємозв'язку прибутку і змін грошових коштів; взаємозв'язку зростання обсягів діяльності і потреб у грошових коштах.

Процес здійснення операцій з грошовими коштами не є хаотичним процесом, а регулюються і контролюються державою, на основі прийнятих законодавчих актів, положень та законів України, основним з яких є Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 р. №996-ХІV.

При організації та здійсненні бухгалтерського обліку грошових коштів підприємство ТОВ «Горобина» в своїй роботі керуються Положенням (стандартами) бухгалтерського обліку 4 «Звіт про рух грошових коштів».

В якості первинних документів з обліку грошових коштів на підприємстві використовуються наступні документи: прибутковий та видатковий касові ордери, видаткові відомості, розрахункові документи, звіт касира, платіжні доручення, платіжні вимоги та ін. Синтетичний облік грошових коштів та їх еквівалентів ведеться на активних рахунках 30 «Каса», 31 «Рахунки в банках», 33 «Інші кошти». Обороти по даних рахунках відображаються у Відомості 1 та Журналі 1.

Основним джерелом інформації щодо кількості, складу та ефективності використання грошових коштів є Звіт про рух грошових коштів» (форма № 3). У звіті відображається рух грошових коштів від трьох видів діяльності: операційної, інвестиційної та фінансової. Грошові кошти та еквіваленти грошових коштів включаються до статті «Грошові кошти та їх еквіваленти» Балансу (форма №1). У розділі VI «Грошові кошти» Приміток до річної фінансової звітності (форма № 5) наводяться дані про структуру грошових коштів на кінець року, зокрема у рядку 670 _ суми грошових коштів в дорозі.

Важливою складовою аудиторської перевірки фінансово-господарського стану ТОВ «Горобина» є аудит грошових коштів, який проводиться за такими напрямками: аудит касових операцій; аудит операцій на поточному рахунку, аудит операцій на валютному та інших рахунках у банках.

Аналіз грошових коштів проводиться за даними звітного періоду. Фінансисти ТОВ «Горобина» використовують прямий метод обчислення надходжень коштів. Цей метод дозволяє оцінювати ліквідність підприємства, спостерігати за рухом грошових коштів.

В якості джерел інформації виступають дані поточного бухгалтерського обліку (обороти по відповідних рахунках) та баланс. Вісутність планування грошових коштів на підприємстві призводить до постійної незбалансованості надходжень і витрачань грошових коштів, а саме до: надлишкового придбання сировини, матеріалів та інших запасів, нераціонального розподілу нематеріальних витрат в часі, пасивної політики по відношенню до своїх боржників, невмілого маневрування грошовими потоками для скорочення касових розривів між надходженнями і витрачаннями коштів у коротких проміжках часу, недостатньо ефективного використання тимчасово вільних коштів.

Тому планування грошових коштів на ТОВ «Горобина» нами пропонується здійснювати в декілька етапів, зокрема:

1. Розрахунок обсягу очікуваних грошових надходжень;

2. Розрахунок обсягу очікуваних грошових витрачань;

3. Збалансування надходжень та витрачаньгрошових коштів;

4. Розрахунок потреби в короткостроковому фінансуванні.

На нашу думку, застосування на підприємствах системи контролю грошових коштів дасть змогу значно підвищити ефективність усього процесу управління його діяльністю.

За результатами дослідження пропонується також на підприємствах здійснювати розробку фінансових планів надходження та витрачання грошових коштів на наступний рік, у якому буде розрахунок планового доходу від основної діяльності та витрати грошових коштів у розрізі статей витрат.

Другим із напрямків вдосконалення аспектів обліку грошових коштів підприємства є удосконалення обліку грошових коштів у дорозі. Нами запропоноване більш правильне визначення грошових коштів у дорозі, а також класифікація коштів у дорозі.

Для усунення проблемних питань аудиту звіту про рух грошових коштів розроблено методику аудиту звіту про рух грошових коштів, яку представлено у вигляді послідовності дій аудитора під час перевірки звіту про рух грошових коштів. Особливістю представленої методики є її базування на механізмі прямого та непрямого методів заповнення звіту про рух грошових коштів, а також розробка робочих документів аудитора, які забезпечують належний рівень аналітичності вибірок даних, необхідних для аудиту показників звіту про рух грошових коштів.

Дослідження було спрямовано на розробку практичних рекомендацій щодо удосконалення існуючого аналітичного інструментарію аналізу грошових потоків за даними фінансової звітності підприємств. Було запропоновано такі рекомендації щодо її доповнення, а саме: доповнити оцінку якості грошового потоку коефіцієнтом якості грошового потоку від операційної діяльності, здійснювати оцінку ліквідності грошового потоку та ефективності грошового потоку не тільки за узагальнюючим показником чистого грошового потоку, але й у розрізі видів діяльності: операційної, інвестиційної, фінансової; доповнити систему показниками ефективності діяльності й використання капіталу підприємства за грошовим потоком.

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕЛЕЛ

1. Артюх І. Значення та аналіз грошових коштів в умовах ринкової економіки [Електронний ресурс]: / НБУ ім. Вернадського. - Режим доступу: http://www.nbuv.gov.ua/portal/Soc_Gum/Evu/2009_13/Artuh.pdf - Назва з домашньої сторінки Інтернету;

2. Багрій, К.Л. Удосконалення оперативного аналізу оборотних коштів підприємств [Електронний ресурс]: / НБУ ім. Вернадського. - Режим доступу: http://www.nbuv.gov.ua/portal/Soc_Gum/Vchtei/2010_3/NV-2010-V3_45.pdf - Назва з домашньої сторінки Інтернету;

3. Байда, М.Г. Значення обліку, аудиту та аналізу грошових коштів в ринковій економіці України [Електронний ресурс] / М. Г. Байда // Вісник Черкаського університету. - Режим доступу: http://s-journal.cdu.edu.ua/base/2008/v6/v6pp44-46.pdf - Назва з домашньої сторінки Інтернету;

4. Вейкрута, Л. Аналіз рівномірності, синхроності, та збалансованості грошових потоків [Електронний ресурс]: / НБУ ім. Вернадського. - Режим доступу: http://www.nbuv.gov.ua/portal/natural/vlnu/Ekon/2008_40/15_L_Veykruta.pdf - Назва з домашньої сторінки Інтернету;

5. Волощук, Л.О. Удосконалення методичного забезпечення аналізу грошових потоків та інвестиційної діяльності промислового підприємства як складових оцінки його фінансового стану [Електронний ресурс]: / Науково-технічна бібліотека Одеського національного політехнічного університету. - Режим доступу: http://storage.library.opu.ua/online/periodic/opu_2010_1(33)_2(34)/7-7.pdf - Назва з домашньої сторінки Інтернету;

6. Гавриленко, В.О. Удосконалення обліку грошових коштів на підприємствах торгівлі [Електронний ресурс]: / НБУ ім. Вернадського. - Режим доступу: http://www.nbuv.gov.ua/portal/soc_gum/Znpchdtu/2008_21_2/articles/35_Gavrilenko.pdf - Назва з домашньої сторінки Інтернету;

7. Головко, В.І. Економічний аналіз грошових потоків у підвищенні ефективності використання фінансових ресурсів підприємства [Електронний ресурс]: / НБУ ім. Вернадського. - Режим доступу: http://www.nbuv.gov.ua/portal/Soc_Gum/VAPSV/2010_1/St_10.pdf- Назва з домашньої сторінки Інтернету;

8. Грапко, Н.В. Вартісно-орієнтований підхід в управлінні фінансами підприємств [Електронний ресурс]: / НБУ ім. Вернадського. - Режим доступу: http://www.nbuv.gov.ua/portal/natural/npkntu_e/2010_17/stat_17/35.pdf - Назва з домашньої сторінки Інтернету;

9. Гриліцька, А.В. Гроші і грошові активи підприємства [Електронний ресурс]: / НБУ ім. Вернадського. - Режим доступу: http://www.nbuv.gov.ua/portal/soc_gum/znpchdtu/2008_21_2/articles/6_Grilicka.pdf - Назва з домашньої сторінки Інтернету;

10. Давиденко, Н.М. Фінансова стійкість корпоративного підприємства аграрної сфери [Електронний ресурс]: / НБУ ім. Вернадського. - Режим доступу: http://www.nbuv.gov.ua/portal/Soc_Gum/Aprer/2009_5_2/20.pdf - Назва з домашньої сторінки Інтернету;

11. Давидов, Г. Організація і методика проведення аудиту грошових коштів [Електронний ресурс]: / Наукова бібліотека Тернопільського національного економічного університету - Режим доступу: http://www.library.tane.edu.ua/images/nauk_vydannya/x8idku.pdf - Назва з домашньої сторінки Інтернету;

12. Дерій, М. Принципи обліку та звітності грошових коштів [Електронний ресурс]: / НБУ ім. Вернадського. - Режим доступу: http://www.nbuv.gov.ua/portal/Soc_Gum/Ecan/2008_3/pdf/deriy.pdf - Назва з домашньої сторінки Інтернету;

13. Жалко, О.В. Грошові потоки в оцінці інвестиційної привабливості суб'єктів господарювання [Електронний ресурс]: / НБУ ім. Вернадського. - Режим доступу: http://www.nbuv.gov.ua/portal/Soc_Gum/Nznuoa/ekonomika/2010_13/12.pdf - Назва з домашньої сторінки Інтернету;

14. Івахненков, С.В Використання аналітичних процедур для підвищення ефективності аудиту [Електронний ресурс]: / НБУ ім. Вернадського. - Режим доступу: http://www.nbuv.gov.ua/portal/Soc_Gum/Magisterium/Economy/2005_18/04_ivahnenkov_sv.pdf - Назва з домашньої сторінки Інтернету;

15. Інструкція про виконання плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов`язань, господарських операцій підприємств і організацій: Наказ Міністерства фінансів України 30.11.99 N 291 [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://zakon.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?nreg=z0893-99 - Законодавство України.

16. Кащенко, О.І. Грошові кошти як складова оборотних активів підприємства [Електронний ресурс]: / НБУ ім. Вернадського. - Режим доступу: http://www.nbuv.gov.ua/portal/Soc_gum/Vzhdtu_econ/2011_1/19.pdf - Назва з домашньої сторінки Інтернету;

17. Кащенко, О.І. Проблеми практики обліку, контролю та аналізу грошових розрахунків [Електронний ресурс]: / НБУ ім. Вернадського. - Режим доступу: http://www.nbuv.gov.ua/portal/Soc_gum/Vzhdtu_econ/2009_4/15.pdf - Назва з домашньої сторінки Інтернету;

18. Кащенко, О.І. Грошові кошти як основна складова оборотних коштів підприємства [Електронний ресурс]: / НБУ ім. Вернадського. - Режим доступу: http://www.nbuv.gov.ua/portal/Soc_gum/Vzhdtu_econ/2011_1/19.pdf - Назва з домашньої сторінки Інтернету;

19. Кіндрацька, Л.М. Бухгалтерський облік у комерційних банках України [Текст]: навч. посіб. Л. М. Кіндрацька. -- К.: КНЕУ, 1999. -- 432 с. -- ISBN 966-574-092-X;

20. Лень, В.С. Облік грошових коштів у дорозі [Електронний ресурс]: / НБУ ім. Вернадського. - Режим доступу: http://www.nbuv.gov.ua/portal/Soc_Gum/NvChdieu/2010_3/126-133%20len.pdf - Назва з домашньої сторінки Інтернету;

21. Лисюк, О.М Особливості формування інформаційної системи управління коштами [Електронний ресурс]: / НБУ ім. Вернадського. - Режим доступу: http://www.nbuv.gov.ua/portal/Soc_Gum/Tiru/2009_28_3/32.pdf - Назва з домашньої сторінки Інтернету;

22. Лукашова, І.О. Усунення протиріч у методології бухгалтерського обліку коштів [Електронний ресурс]: / НБУ ім. Вернадського. - Режим доступу: http://www.nbuv.gov.ua/portal/Soc_Gum/Tiru/2010_30_1/Lukash.pdf - Назва з домашньої сторінки Інтернету;

23. Мицак, О.В. Грошові потоки у системі фінансового управління підприємством [Електронний ресурс]: / НБУ ім. Вернадського. - Режим доступу:http://www.nbuv.gov.ua/portal/chem_biol/nvnltu/13_4/181_Mycak_13_4.pdf - Назва з домашньої сторінки Інтернету;

24. Обущак, Т.А. Оптимізація структури капіталу торгового підприємства [Електронний ресурс]: / НБУ ім. Вернадського. - Режим доступу: http://www.nbuv.gov.ua/portal/Soc_Gum/Efp/2009_10/Obushchak.pdf$ - Назва з домашньої сторінки Інтернету;

25. Олійник, О.О. Система моніторингу в управлінні грошовими потоками підприємства [Електронний ресурс]: / НБУ ім. Вернадського. - Режим доступу: http://www.nbuv.gov.ua/portal/Soc_Gum/Vddfa/2009_2/Oleinyk.pdf - Назва з домашньої сторінки Інтернету;

26. Остафійчук, С.М. Грошові кошти та їх еквіваленти як об'єкти бухгалтерського обліку [Електронний ресурс]: / НБУ ім. Вернадського. - Режим доступу: http://www.nbuv.gov.ua/portal/natural/Nvuu/Ekon/2010_29_2/statti/19.htm - Назва з домашньої сторінки Інтернету;

27. Панщанна, О. Проблеми обліку грошових коштів на підприємстві [Електронний ресурс]: / Бібліотека Уманського Національного університету садівництва. - Режим доступу: http://udau.edu.ua/library.php?pid=923 - Назва з домашньої сторінки Інтернету;

28. Папковская, П.Я. Курс теории бухгалтерского учета: учебное пособие [Текст] / П.Я. Папковская. - Мн.: ООО “Информпресс”, 2000. - 216 с.

29. Пархоменко, В.М. Фінансова звітність: нюанси формування та перспективи розвитку [Електронний ресурс]: / Облік і фінанси АПК: бухгалтерський портал. - Режим доступу: http://magazine.faaf.org.ua/content/view/22/35/ - Назва з домашньої сторінки Інтернету;

30. Педченко, Н.С. Удосконалелення методичного інструментарію оцінки якості грошових потоків суб'єктів господарювання [Електронний ресурс]: / НБУ ім. Вернадського. - Режим доступу: http://www.nbuv.gov.ua/portal/Soc_Gum/Nvpusk/2009_1/files/st20.pdf - Назва з домашньої сторінки Інтернету;

31. Переймивовк, Т.А. Аудит звіту про рух грошових коштів: методичний аспект [Електронний ресурс]: / Наукова бібліотека Житомирського державного технологічного університету. - Режим доступу: http://www.ztu.edu.ua/ua/science/publishing/visnik/econom/1_51/20.pdf - Назва з домашньої сторінки Інтернету;

32. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 6 «Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах»: наказ Міністерства фінансів Українивід 28.05.1999 р. №137 [Електронний ресурс]: / Газета «Дебет-Кредит». Документи для роботи. - Режим доступу: http://www.dtkt.com.ua/show/2cid07041.html - Назва з домашньої сторінки Інтернету;

33. Про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті: інструкція Національного банку України від 21.01.2004 N 22 [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://zakon.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?nreg=z0377-04 - Законодавство України;

34. Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні: закон України № 996-XIV вiд 16.07.1999 [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://zakon.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?nreg=996-14 - Законодавство України;

35. Про ведення касових операцій у національній валюті в Україні: Положення Правління НБУ від 19.02.2001 р. № 72 [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://zakon.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?nreg=z0040-05 - Законодавство України;

36. Про затвердження Інструкції про організацію роботи з готівкового обігу установами банків України: постанова Правління НБУ від 19.02.2001 р. № 69 (зі змінами і доповненнями) [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://zakon.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?nreg=z0216-01 - Законодавство України;

37. Про затвердження Інструкції про порядок відкриття, використання і закриття рахунків у національній та іноземних валютах: постанова правління Національного банку України від 12.11.2003 N 492 [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://zakon.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?nreg=z1172-03 - Законодавство України;

38. Про затвердження Методичних рекомендацій по застосуванню регістрів бухгалтерського обліку: наказ Міністерства фінансів України від 29 грудня 2000 р. N 356 [Електронний ресурс]: / Портал Ліга-Закон. - Режим доступу: http://search.ligazakon.ua/l_doc2.nsf/link1/MF00062.html - Назва з домашньої сторінки Інтернету;

39. Про затвердження Методичних рекомендацій щодо порядку проведення перевірок з питань дотримання суб'єктами господарювання касової дисципліни, повноти оприбуткування виручки від реалізації товарів (послуг): наказ Державної податкової адміністрації України від 23 квітня 2009 року N 210 [Електронний ресурс]: / Портал Ліга-Закон. - Режим доступу: http://search.ligazakon.ua/l_doc2.nsf/link1/GDPI9551.html - Назва з домашньої сторінки Інтернету;

40. Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності»: наказ Міністерства фінансів України від 31 березня 1999 р. N 87 [Електронний ресурс]: / Видання Баланс Клуб. - Режим доступу: http://www.balance.ua/sai/sprav_info/psbu/Ctandart_1.htm - Назва з домашьої сторінки Інтернет;

41. Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 2 «Баланс»: наказ Міністерства фінансів України від 31.03.1999 р. № 87 [Електронний ресурс]: / Бібліотека бухгалтерського обліку. - Режим доступу: http://www.prou4ot.info/index.php?section=browse &CatI D=92&ArtID=15 - Назва з домашньої сторінки Інтернет;

42. Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 4 «Звіт про рух грошових коштів»: наказ Міністерства фінансів України вiд 31.03.1999 № 87 [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://zakon.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?nreg=z0398-99 - Законодавство України;

43. Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 4 «Звіт про рух грошових коштів»: наказ Міністерства фінансів України вiд 31.03.1999 № 87 [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://zakon.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?nreg=z0398-99 Законодавство України;

44. Про затвердження типових форм первинного облiку касових операцiй: наказ Міністерства статистики України від 15 лютого 1996 р. N 51 [Електронний ресурс]: / Кредитні спілки України. - Режим доступу: http://www.unascu.org.ua/main/150296_nakaz_minstat_51.htm - Назва з домашньої сторінки Інтернет;

45. Ареф'єв, С.О. Місце грошових коштів у системі управління економічною безпекою підприємства [Електронний ресурс]: / НБУ ім. Вернадського. - Режим доступу: http://www.nbuv.gov.ua/portal/Soc_Gum/APE/2009_7/86-90.pdf - Назва з домашньої сторінки Інтернет;

46. Самородова, Н. М. Грошові потоки як один з основних елементів дослідження в системі аналізу та управління підприємством [Електронний ресурс]: / НБУ ім. Вернадського. - Режим доступу: http://www.nbuv.gov.ua/portal/Soc_Gum/VUbsNbU/2010_1/VUBSNBU7_p70-p74.pdf - Назва з домашньої сторінки Інтернет;

47. Сторожук, Т.М. Фінансова звітність: світова стандартизація та особливість на підприємстві [Електронний ресурс]: / НБУ ім. Вернадського. - Режим доступу: http://www.nbuv.gov.ua/portal/soc_gum/sre/2010_2/115.pdf - Назва з домашньої сторінки Інтернет;

48. Талах Т.А. Особливості методики проведення аналізу та оптимізації грошових потоків підприємства [Електронний ресурс]: / НБУ ім. Вернадського. - Режим доступу: http://www.nbuv.gov.ua/portal/soc_gum/en_oif/2008_5_2/zbirnuk_O_FN_5_%D0%A7_2_243.pdf - Назва з домашньої сторінки Інтернет;

49. Тимош, І. Оптимізація грошових потоків у системі підприємницької діяльності [Електронний ресурс]: / НБУ ім. Вернадського. - Режим доступу:: http://www.nbuv.gov.ua/portal/Soc_Gum/Ecan/2008_3/pdf/tymosh.pdf - Назва з домашньої сторінки Інтернет;

50. Туржанський, В.А. Грошові кошти та грошові потоки як об'єкт бухгалтерського обліку [Електронний ресурс]: / НБУ ім. Вернадського. - Режим доступу: http://www.nbuv.gov.ua/portal/soc_gum/sre/2010_1/113.pdf - Назва з домашньої сторінки Інтернет;

51. Хомяк, Р.Л. Організація та методика аудиту фінансової звітності суб'єктів господарювання [Електронний ресурс]: / НБУ ім. Вернадського. - Режим доступу: http://www.nbuv.gov.ua/portal/natural/Vnulp/Logistyka/2008_623/37.pdf - Назва з домашньої сторінки Інтернет;

52. Чабанюк, О.М. Особливості аудиту фінансової звітності промислових підприємств [Електронний ресурс]: / НБУ ім. Вернадського. - Режим доступу: http://www.nbuv.gov.ua/portal/chem_biol/nvnltu/21_2/300_Czab.pdf - Назва з домашньої сторінки Інтернет;

53. Шевчук, Л.І. Етапи аналізу грошових коштів і грошових потоків [Електронний ресурс]: / НБУ ім. Вернадського. - Режим доступу: http://www.nbuv.gov.ua/portal/Chem_Biol/Vnuvgp/ekon/2009_3_2/v47ek100.pdf - Назва з домашньої сторінки Інтернет;

54. Шик, Л.М. Проблеми управління грошовими потоками підприємства з метою забезпечення його платоспроможності [Електронний ресурс]: / НБУ ім. Вернадського. - Режим доступу: http://www.nbuv.gov.ua/portal/Natural/Vznu/eco/2008_1/2008-26-06/s%D1%81hik.pdf - Назва з домашньої сторінки Інтернет;

55. Ясишена В.В. Теоретичні аспекти аналізу грошових потоків підприємств [Електронний ресурс]: / НБУ ім. Вернадського. - Режим доступу: http://www.nbuv.gov.ua/portal/Soc_Gum/Ekpr/2008_16/yasish.pdf - Назва з домашньої сторінки Інтернет;

56. Ясишена В. Сутність грошових потоків підприємств та їх класифікація [Електронний ресурс]: / НБУ ім. Вернадського. - Режим доступу: http://www.nbuv.gov.ua/portal/Soc_Gum/Ecan/2008_2/pdf/yasyshena.pdf - Назва з домашньої сторінки Інтернет.



ДОДАТОК А

Додаток 5 до Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні затвердженої Постановою Правління Національного банку України 15.12.2004 N 637

Зареєстровано в Міністерстві юстиції України 13 січня 2005 р. за N 40/10320

Видатковий касовий ордер від "__" _____ 20__ р.

Номер документа	Дата складання		Кореспондуючий рахунок, субрахунок	Код аналітичного рахунку	Сума	Код цільового призначення
1	2	3	4	5	6	7

Видати (прізвище, ім'я, по батькові)

Підстава:________________ грн. ____ коп.

Додаток:

Керівник

Головний бухгалтер

Одержав: ______________грн. ___ коп.

"___" ________________ 20__ р.

Підпис одержувача

За (найменування, номер, дата та місце видачі документа, який засвідчує особу одержувача)

Видав касир



ДОДАТОК Б

Додаток 2 до Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні затвердженої Постановою Правління Національного банку

України 15.12.2004 N 637

Зареєстровано в Міністерстві юстиції України 13 січня 2005 р. за N 40/10320

Ідентифікаційний код ЄДРПОУ

найменування підприємства (установи, організації))

Прибутковий касовий ордер № ___ від "___" _______ 20__ р.

Кореспондуючий рахунок, субрахунок	Код аналітичного обліку	Сума цифрами	Код цільового призначення

Прийнято від

Підстава

Сума ______ грн.___коп.

Додаток

Головний бухгалтер

Одержав касир



ДОДАТОК В

Додаток 5 до Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні затвердженої Постановою Правління Національного банку України 15.12.2004 N 637

Зареєстровано в Міністерстві юстиції України 13 січня 2005 р. за N 40/10320

Звіт касира за «__» «__________» «20__» р.

№ докум.	Від кого отримано чи кому видано	Номер кор. рахунку	Прибуток	Видаток
1	2	3	4	5
Залишок на початок дня:			х
Разом за день:
Залишок на кінець дня:

Бухгалтер-касир ________________ ________________

Записи у касовій книзі перевірив і документи у кількості ___ прибуткових та ___ видаткових одержав

Гол. бухгалтер



ДОДАТОК Г

Оборотно-сальдова відомість по рахунку 31.1

Поточні рахунки в національній валюті

За «___________» 20__ р.

Субконто	Сальдо на початок періоду	Обороти за період	Сальдо на кінець періоду
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Разом розгорнуте:
Разом:

Виконавець _____________ Головний бухгалтер ______________



ДОДАТОК Д

Додаток до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 4,затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31 березня 1999 р. N 87 і зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 21 червня 1999 р. за N 398/3691

		КОДИ
	Дата (рік, місяць, число)			01
Підприємство	за ЄДРПОУ
Територія	за КОАТУУ
Орган державного управління	за СПОДУ
Галузь	за ЗКГНГ
Вид економічної діяльності	за КВЕД
Одиниця виміру: тис. грн.	Контрольна сума

Звіт про рух грошових коштів за ______ 20__ р.

Форма N 3	Код за ДКУД	1801004
Стаття	Код	За звітний період	За попередній період
		Надходження	Видаток	Надходження	Видаток
1	2	3	4	5	6
I. Рух коштів у результаті операційної діяльності
Прибуток (збиток) від звичайної діяльності до оподаткування	010
Коригування на:
амортизацію необоротних активів	020		X		X
збільшення (зменшення) забезпечень	030
збиток (прибуток) від нереалізованих курсових різниць	040
збиток (прибуток) від неопераційної діяльності	050
Витрати на сплату відсотків	060		X		X
Прибуток (збиток) від операційної діяльності до зміни в чистих оборотних активах	070
Зменшення (збільшення):
оборотних активів	080
витрат майбутніх періодів	090
Збільшення (зменшення):
поточних зобов'язань	100
доходів майбутніх періодів	110
Грошові кошти від операційної діяльності	120
1	2	3	4	5	6
Сплачені:
відсотки	130	X		X
податки на прибуток	140	X		X
Чистий рух коштів до надзвичайних подій	150
Рух коштів від надзвичайних подій	160
Чистий рух коштів від операційної діяльності	170
II. Рух коштів у результаті інвестиційної діяльності
Реалізація:
фінансових інвестицій	180		X		X
необоротних активів	190		X		X
майнових комплексів	200
Отримані:
відсотки	210		X		X
дивіденди	220		X		X
Інші надходження	230		X		X
Придбання:
фінансових інвестицій	240	X		X
необоротних активів	250	X		X
майнових комплексів	260	X		X
Інші платежі	270	X		X
Чистий рух коштів до надзвичайних подій	280
Рух коштів від надзвичайних подій	290
Чистий рух коштів від інвестиційної діяльності	300
III. Рух коштів у результаті фінансової діяльності
Надходження власного капіталу	310		X		X
Отримані позики	320		X		X
Інші надходження	330		X		X
Погашення позик	340	X		X
Сплачені дивіденди	350	X		X
Інші платежі	360	X		X
Чистий рух коштів до надзвичайних подій

Подобные документы

• Організація обліку і аудиту грошових коштів і аналіз грошових потоків підприємства (на прикладі ДП "Коростенський лісгосп АПК")

  Загальна характеристика ДП "Коростенський лісгосп АПК", технологія його виробництва. Особливості організації і ведення бухгалтерського обліку, аналізу і аудиту грошових коштів на підприємстві. Специфіка організації обліку грошових коштів на підприємстві.
  
  дипломная работа [478,5 K], добавлен 13.05.2014
  

• Облік та аудит коштів підприємства

  Використання грошових коштів в роботі, правові засади організації бухгалтерського обліку та аудиту. Облік грошових коштів та їх відображення у фінансовій звітності. Автоматизація обліку руху грошових коштів за допомогою програми "1С:Підприємство".
  
  дипломная работа [1,7 M], добавлен 15.03.2014
  

• Організація і методика аудиту обліку грошових коштів на прикладі ДП НВКГ "Зоря"-"Машпроект"

  Законодавчо-нормативне регулювання аудиту грошових коштів. Аналіз показників діяльності і фінансової стійкості підприємства та визначення зон аудиторського ризику. Планування аудиту грошових коштів та перевірка їх обліку. Складання аудиторського висновку.
  
  курсовая работа [443,3 K], добавлен 21.12.2013
  

• Аудит грошових коштів

  Обґрунтування організації обліку і аудиту грошових коштів: принципи, види, законодавче регулювання. Аудит грошових коштів на підприємстві "Антал-Плюс": завдання, об'єкти, джерела інформації; аналіз і оцінка системи внутрішнього контролю; зони ризику.
  
  курсовая работа [157,5 K], добавлен 29.10.2011
  

• Актуальні проблеми обліку і аудиту грошових коштів

  Операції з грошовими коштами. Проведення аудиту грошових коштів. Удосконалення методики складання звіту про рух грошових коштів. Особливості змін в оборотних активах. Зміст і форма звіту про рух грошових коштів та загальні вимоги до розкриття його статей.
  
  курсовая работа [24,3 K], добавлен 16.12.2011
  

• Бухгалтерський облік на підприємстві

  Класифікація та види обліку грошових коштів, їх еквівалентів. Огляд нормативно-законодавчих документів, що регламентують цю сферу. Облік грошових коштів на ТОВ "Відродження". Відображення обліку грошових коштів у формах звітності, шляхи вдосконалення.
  
  дипломная работа [79,1 K], добавлен 30.09.2015
  

• Теоретичні основи обліку та аудиту

  Побудова обліку та аудиту грошових коштів. Формування системи на відкритому акціонерному товаристві "Херсонські комбайни". Синтетичний та аналітичний облік. Грошовий поток та необхідність його аналізу. Аналіз руху грошових коштів за непрямим методом.
  
  дипломная работа [121,0 K], добавлен 16.09.2008
  

• Фінансовий облік грошових коштів

  Економічна сутність грошових коштів та їх еквівалентів. Нормативне регламентування обліку. Організаційна характеристика, аналіз фінансового стану ПАТ "Гідросила". Облік грошових коштів на поточному рахунку в банку. Порядок відображення коштів у звітності.
  
  курсовая работа [53,5 K], добавлен 13.03.2013
  

• Облік, аудит та економічний аналіз грошового обігу підприємства в сучасних умовах запровадження Міжнародних стандартів фінансової звітності в Україні

  Суть, зміст і роль руху грошових коштів на підприємстві; завдання обліку і аудиту грошового обігу; нормативно-правове забезпечення; документування. Особливості обліку руху грошових коштів в умовах переходу до Міжнародних стандартів фінансової звітності.
  
  дипломная работа [2,5 M], добавлен 04.11.2012
  

• Облік, аналіз і аудит грошових коштів підприємств в умовах ринкових відносин

  Організація та методики обліку, аналізу і аудиту грошових коштів на рахунках в банку. Інформаційні системи та технології обліку. Теорія аналізу фінансової діяльності підприємства. Оцінка фінансово-господарської діяльності ПП "Івасюк Федір Петрович".
  
  курсовая работа [500,7 K], добавлен 21.10.2010
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам