1

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ДИМИТРОВГРАДСКИЙ ИНСТИТУТ ТЕХНОЛОГИИ, УПРАВЛЕНИЯ

И ДИЗАЙНА (филиал)

УЛЬЯНОВСКОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО ТЕХНИЧЕСКОГО

УНИВЕРСИТЕТА

Кафедра экономики и управления производством

КУРСОВАЯ РАБОТА

ТЕМА: Учет и анализ основных средств.

Выполнил: Киямов Р.Р.

Ст. гр. БиАу - 51

Димитровград 2005

Р Е Ф Е Р А Т

Киямов Рамиль Рафаильевич. «Учет и анализ использования основных средств». Курсовая работа. / Димитровградский институт технологии, управления и дизайна (филиал) ГОУ ВПО УлГТУ. Специальность 080109. - Димитровград, 2005. -с.: табл.; схем.

Основные средства, классификация основных средств, переоценка основных средств, декапитализация, восстановление, выбытие основных средств и анализ использования основных средств.

В курсовой работе описывается характеристика основных средств предприятия, классификация, оценка, задачи учета. В работе представлен учет основных средств: поступление, переоценка, декапитализация, восстановление и выбытие основных средств; Анализ основных средств: анализ обеспеченности предприятия основными средствами, анализ интенсивности и эффективности использования основных производственных фондов, методика определения резервов увеличения выпуска продукции.

основное средство учет

ВВЕДЕНИЕ

Проблема повышения эффективности использования основных средств и производственных мощностей предприятий занимает центральное место в период перехода России к рыночным отношениям. От решения этой проблемы зависит место предприятия в промышленном производстве, его финансовое состояние, конкурентоспособность на рынке.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в учете суммы износа основных средств; точное определение результатов при ликвидации основных средств; контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования.

Имея ясное представление о роли каждого элемента основных средств в производственном процессе, физическом и моральном их износе, факторах, влияющих на использование основных средств, можно выявить методы, направления, при помощи которых повышается эффективность использования основных средств и производственных мощностей предприятия, обеспечивающая снижение издержек производства и рост производительности труда.

В условиях рыночных отношений на первый план выдвигаются такие вопросы, касающиеся основных средств, как технический уровень, качество, надежность продукции, что целиком зависит от качественного состояния техники и эффективного её использования. Улучшение технических качеств средств труда и оснащенность работников ими обеспечивают основную часть роста эффективности производственного процесса.

Поэтому целью данной работы является освещение теоретических аспектов анализа эффективности использования основных средств предприятия и также разработки основных направлений улучшения их использования.

1. Учет основных средств

1.1 Определение и классификация основных средств

Основные средства -- это внеоборотные активы, отвечающие определенным критериям и обладающие материально-вещественной структурой.

В этом определении присутствуют следующие ключевые понятия: основные средства; внеоборотные активы; определенные критерии; материально-вещественная структура.

Основные средства -- это словосочетание подчеркивает тот факт, что именно это имущество определяет материально-техническую базу и производственный потенциал предприятия. Вместе с тем основные средства -это чисто отечественная характеристика, которая отсутствует в учете большинства стран. Как правило, большинство зарубежных бухгалтеров используют более конкретные понятия -- оборудование, здания и т. д.

Как и нематериальные активы, основные средства представляют собой капитализированные расходы организации, но в отличие от них стоимость основных средств определяется их материальным воплощением.

С юридической точки зрения основными средствами следует признать то, что считается таковыми согласно нормативным документам, и то, за что устанавливается материальная ответственность работников организации.

С экономической точки зрения возможны две трактовки.

Согласно первой основные средства рассматриваются как вложенный капитал, и, следовательно, все основные средства должны учитываться по себестоимости и их можно уподобить расходам будущих периодов (динамический баланс).

Согласно второй трактовке основные средства понимаются как ресурс, находящийся в предприятии (статический баланс).

- Внеоборотные активы -- это все активы, которые используются более года и не относятся к оборотным.

- Критерии выделения основных средств из множества внеоборотных активов установлены ПБУ 6/01 «Учет основных средств», согласно которому активы принимаются к учету в качестве основных средств при единовременном соблюдении следующих условий:

а) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Из этого определения следует, что от других материально-вещественных ценностей основные средства отличаются длительным сроком полезного использования.

Под словами «полезное использование» следует понимать согласно п. 4 ПБУ 6/01 возможность приносить доход. Если объект приносит доход более одного года, он относится к основным средствам, если меньше, то к материалам. Если организация относит объект к основным средствам, то она сама определяет срок полезного использования исходя из следующих факторов:

-ожидаемого срока использования объекта в соответствии с предполагаемой производительностью;

-ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

-планируемого объема производства продукции или работ и результате практического применения этого объекта;

-ограничений, вытекающих из нормативно-правовых актов.

Срок полезного использования, исходя из приведенных факторов (за исключением последнего) может быть определен только приблизительно, т. е. граница между основными средствами и оборотными активами размыта и устанавливается, как правило, исходя из интересов организации.

Приведенные критерии основных средств строго соответствуют нормативным документам, но на практике их выполнение осложняется тем, что часто весьма сложно решить, будет ли использоваться тот или иной объект больше или меньше одного года. Но даже если ясно, что объект будет служить больше 12 месяцев, все равно возникает проблема цены. Нетрудно привести примеры имущества со сроком полезного использования больше года (например, канцелярские принадлежности, калькуляторы и пр.), но которые с точки зрения здравого смысла назвать основными трудно. Составители нормативных документов это, конечно, понимают и вводят еще один, в сущности решающий, -- стоимостной критерий, который объекты стоимостью не более 10 000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике, разрешает сразу рекапитализировать, т. е. списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска в производство и эксплуатацию. Это значит, что в учетной политике, может быть принят лимит меньше 10 000 руб., что может существенно изменить финансовые результаты фирмы. В налоговом учете этого делать нельзя. (Глава 25 НК РФ устанавливает жесткий лимит в 10 000 руб.) Отсюда вытекает порядок, согласно которому объекты стоимостью выше стоимостного лимита капитализируются, а ниже -- рекапитализируются в затраты на производство или же сразу, как было сказано, декапитализируются. При этом каждый капитализируемый объект представляет собой единицу учета.

Материально-вещественная структура представлена набором предметов, служащих больше года и выступающих для организации ее инвентарными объектами.

Инвентарным объектом средств является объект, которому присвоен инвентарный номер. Объект должен быть предназначен для выполнения определенных самостоятельных функций. В качестве объекта может выступать обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Инвентарный номер сохраняется за объектом на весь период его нахождения в организации и не присваивается другим объектам в течение пяти лет после его выбытия. В бухгалтерии на каждый объект или на группу однотипных объектов открывается инвентарная карточка, содержащая информацию о наименовании, стоимости и технико-эксплуатационных характеристиках объекта, дате принятия к учету и пр.

Классификация основных средств.

Можно выделить шесть оснований для классификации:

К1 -- по натурально-вещественному составу и выполняемым функциям, в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) основные средства учитываются по следующим группам: здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, другие виды основных средств (книжные фонды библиотек, капитальные затраты в арендованные основные средства, расходы на мелиоративные, осушительные и другие работы по улучшению земель).

Кроме того, в состав основных средств включаются земельные участки и объекты природопользования, приобретенные организацией в собственность.

К2 -- по отраслевой принадлежности различают: основные средства промышленности, сельского хозяйства, торговли и т. д.

К3 -- по степени использования в деятельности организации они подразделяются на находящиеся в эксплуатации, в запасе (резерве), в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, на консервации.

К4 -- по имеющимся правам на объекты основных средств они подразделяются на следующие группы: а) основные средства, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду); б) основные средства, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном велении; в) основные средства, полученные организацией в аренду, в безвозмездное пользование, доверительное управление.

К5 -- по характеру участия в производственном процессе основные средства делятся на активные и пассивные. Активные основные средства непосредственно воздействуют на предмет труда, пассивные обеспечивают условия для нормального протекания процесса производства.

К6 -- по назначению основные средства подразделяются на производственные, используемые для получения доходов по обычным видам деятельности, и непроизводственные, не используемые при осуществлении обычных видов деятельности организации. К основным средствам производственного назначения относятся объекты, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели хозяйственной деятельности. Они применяются в процессе производства промышленной продукции, в строительстве, сельском хозяйстве, торговле и общественном питании, заготовке сельскохозяйственной продукции и других аналогичных видах деятельности.

В соответствии с действующим порядком учёта к основным фондам предприятий и хозяйственных организаций не относятся:

- предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости;

- предметы стоимостью менее ста минимальных оплат труда за единицу независимо от их сроков службы, например приборы, средства автоматизации и лабораторного оборудования, приобретённые научно-исследовательскими организациями и промышленными предприятиями;

- специальные инструменты и специальные приспособления независимо от их стоимости; к ним относятся инструменты и приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного или массового производства определённых изделий или для выполнения специального заказа;

- специальная одежда, специальная обувь и постельные принадлежности независимо от их стоимости и срока службы;

- оборудование и машины, находящиеся как готовые изделия на складах предприятий - изготовителей, снабженческих и сбытовых организаций; оборудование, сданное в монтаж, подлежащее монтажу, находящееся в пути и числящееся на балансе капитального строительства и так далее.

1.2. Документальное оформление, аналитический и синтетический учет движения

Основные средства могут поступать на предприятие в результате: приобретения за плату или по договору мены; строительства (сооружения); получения в качестве вклада в уставный капитал; получения по договору дарения (безвозмездно).

Поступление основных средств оформляется актом (накладной) приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1), к которому прилагается техническая документация на данный объект. После постановки бухгалтерией объекта основных средств на учет техническая документация по нему передается в подразделение по месту эксплуатации. В акте приемки-передачи основных средств указываются: принимающая и передающая стороны, наименование объекта, его первоначальная стоимость ж краткая характеристика, год выпуска и дата ввода в эксплуатацию, номер технического паспорта и соответствие требованиям технической документации.

Поступление на предприятие оборудования, требующего монтажа, оформляется актом о приемке оборудования (ф. № 00-14). Если в процессе приемки оборудования обнаружены какие-либо недостатки, они регистрируются в акте о выявленных дефектах оборудования (ф. Ш. ОС-16). При передаче оборудования в монтаж выписывается акт приемки-передачи оборудования в монтаж (ф. № ОС-15),

Каждому вновь поступившему объекту присваивается инвентарный номер. Он отражается в первичных документах и сохраняется на весь период нахождения основных средств на данном предприятии.

Аналитический учет основных средств организуется с помощью инвентарных карточек учета основных средств (ф. № ОС-6). В карточке указывается наименование, назначение и характеристика объекта; организация-изготовитель; модель, тип, марка; структурное подразделение, осуществляющее эксплуатацию; первоначальная стоимость; срок полезного использования; норма амортизации. Инвентарные карточки регистрируются в описи инвентарных карточек основных средств (ф. № ОC-7). Если на предприятии применяется автоматизированная форма бухгалтерского учета, то ведение картотеки компьютеризируется. При небольшой номенклатуре основных средств допускается ведение инвентарной книги их учета, Ґчет основных средств организуется по каждой классификационной группе и местам эксплуатации.

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются и требуют периодического ремонта. Если ремонтные работы осуществляются за пределами подразделения, осуществляющего эксплуатацию объекта, то его движение оформляется с помощью акта (накладной) приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1) и акта приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. № ОС-3). В целях контроля за своевременным получением основных средств из ремонта инвентарные карточки в картотеке переставляются в группу «Основные средства в ремонте». При поступлении основных средств из ремонта производится соответствующее перемещение инвентарных карточек.

Выбытие основных средств осуществляется в результате: реализации на сторону; списания в случае морального и (или) физического износа; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций; ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях; передачи по договорам мены, дарения; списания объектов основных средств, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода права собственности на указанные основные средства к арендатору; по другим причинам.

Для определения непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности их восстановления, а также для оформления документации на списание указанных объектов на предприятии приказом руководителя может быть создана постоянно действующая комиссия. В ее состав входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств. В компетенцию комиссии входит: осмотр объекта, подлежащего списанию, установление непригодности его к восстановлению и дальнейшему использованию; определение причин списания объекта; выяснение возможностей использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта и их оценка исходя из рыночных цен, контроль за изъятием из списываемых основных средств и оприходованием цветных и драгоценных металлов. Результаты принятого комиссией решения оформляются актом на списание основных средств (ф. № ОС-4) или актом на списание автотранспортных средств (ф. № ОС-4а). В актах указываются данные, характеризующие объект: дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, дата ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации, проведенные ремонты, причины выбытия, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов. Акты утверждаются руководителем предприятия. На их основании в инвентарной карточке (инвентарной книге) производится отметка о выбытии объекта основных средств. Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся в течение срока, определяемого руководителем предприятия.

Реализация объектов основных средств на сторону, передача по договору дарения, в обмен на другой товар оформляется актом (накладной) приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1). На основании акта бухгалтерия предприятия производит соответствующую запись в инвентарной карточке переданного объекта и прилагает указанную карточку к акту. Об изъятии карточки на выбывший объект делается отметка в документе, открываемом по местонахождению объекта (инвентарной книге).

Списание стоимости указанных основных средств производится на основании акта (накладной) приемки-передачи (ф. № ОС-1) с приложением договора дарения и письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта или договора мены.

Перемещение объектов основных средств между структурными подразделениями предприятия и возврат арендуемого объекта основных средств арендодателю также оформляются актом (накладной) приемки-передачи основных средств (ф.№ОС-1).

Поступление основных средств на предприятие рассматривается как процесс капитальных вложений и отражается с использованием счетов 07 «Оборудование к установке» и 08 «Капитальные вложения».

Счет 07 «Оборудование к установке» предназначен для обобщения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах капитальных вложений. Приобретение оборудования за плату у других предприятий и лиц регистрируется по дебету счета 07 в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или др. Аналитический учет по счету 07 «Оборудование к установке» ведется по местам хранения оборудования.

Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается с кредита счета 0 7 в дебет счета 08 « Капитальные вложения ». Этот счет предназначен для обобщения информации об инвестициях предприятия в основные средства. Поступление на предприятие объектов основных средств, не требующих монтажа, отражается непосредственно по дебету счета 08 в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или др.

Стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию, списывается с кредита счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства». Сальдо по счету 08 «Капитальные вложения» отражает величину капитальных вложений предприятия в незавершенное строительство и приобретение основных средств. Аналитический учет по счету 08 «Капитальные вложения» ведется: по капитальным вложениям, связанным со строительством и приобретением основных средств, по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств.

Счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств, принадлежащих предприятию на праве собственности и взятых в долгосрочную аренду. Стоимость основных средств, взятых в краткосрочную аренду, отражается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». Основные средства, переданные в долгосрочную аренду, учитываются на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», если по договору они продолжают числиться на балансе арендодателя. Если по договору аренды основные средства должны учитываться на балансе арендатора, то они переводятся у арендодателя на забалансовый счет 021 «Основные средства, сданные в аренду».

При выбытии объектов основных средств их первоначальная (восстановительная) стоимость списывается с кредита счета 01 в дебет счета 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств». Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведется по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.

Хозяйственные операции, отражающие движение основных средств, в рамках журнально-ордерной формы учета отражаются в ведомостях №№ 10, 18, 18/1 и журнале-ордере № 13. В условиях автоматизированной формы учета применяются машинограммы по счетам 01, 03, 07, 08, 47, 001, 021 и др.

1.2.1 Отражение основных средств на счетах бухгалтерского учета и их оценка

Планом счетов для учета основных средств предусмотрен счет 01 «Основные средства». По дебету счета отражается принятие основных средств к учету по первоначальной стоимости или дооценка этой стоимости в случаях, предусмотренных законодательством. Выбытие основных средств и суммы уценки первоначальной стоимости объекта отражаются по кредиту счета.

Аналитический учет основных средств по счету 01 «Основные средства» ведется по отдельным инвентарным объектам, а также по их вилам, местам нахождения и другим признакам, необходимым для составления бухгалтерской отчетности.

Если основное средство изначально предназначено для предоставления другим хозяйствующим субъектам, то бухгалтерский учет операций, с ним связанных, ведется на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Содержание записей по де­бету и кредиту счета 03 аналогично счету 01 «Основные средства».

Аналитический учет по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» ведется по видам материальных ценностей, арендаторам и отдельным объектам материальных ценностей.

В ходе эксплуатации, да и просто со временем основные средства изнашиваются и теряют свою первоначальную стоимость. Это обесценение могло бы быть отражено по кредиту счета 01 «Основные средства», но тогда сальдо но счету не будет соответствовать оценке первоначальной стоимости этого имущества. Она нужна как минимум для двух целей: 1) чтобы начислять амортизацию и 2) для отражения временной динамики основных средств по вложенному в них капиталу. Поэтому из счета 01 «Основные средства» как бы «вынесен кредит» в виде отдельного счета 02 «Амортизация основных средств». Он предназначен для обобщения данных о накопленной амортизации (износе) Строго говоря, понятия амортизации и износа не идентичны. Амортизация -- это процесс погашения стоимости, а износ -- потеря потребитель­ских качеств объекта. Но методы их бухгалтерского учета совпадают. за время эксплуатации основных средств. По кредиту данного счета отражаются суммы начисленной амортизации, а по дебету -- списание накопленной амортизации при выбытии объекта основных средств.

Построение аналитического учета на данном счете должно обеспечивать получение информации о суммах накопленной амортизации по отдельным инвентарным объектам и других данных, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

Теперь дадим самое общее представление о синтетическом учете основных средств на протяжении их жизненного цикла (рисунок 1)



Рис.1. Общая схема бухгалтерских записей по учету основных средств

Поясним записи:

1 -поступили основные средства. Все расходы, связанные с их поступлением, собираются на калькуляционном счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

2 - отражен НДС по приобретенным основным средствам;

3 - принимаются к учету (вводятся в эксплуатацию) основные средства;

4-начисляется амортизация основных средств, т. е. ранее капитализированные и них расходы постепенно, по мере эксплуатации, списываются на расходы организации, т. е. рекапитализируются:

5-отражается выбытие основных средств. При этом выявляется их остаточная стоимость (первоначальная за минусом накопленной амортизации), которая списывается на прочие расходы -- декапитализируется.

Таким образом, здесь в центре учета стоит счет 01 «Основные средства».

Оценка основных средств представляет собой денежное выражение стоимости, в которой они находят отражение в бухгалтерском учете. Применяются три пила их оценки: первоначальная, текущая (восстановительная) Текущая (восстановительная) оценка может быть приравнена к рыночной стоимости. и остаточная.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая определяется:

-по объектам, приобретенным за плату, -- по сумме фактиче­ских затрат организации па приобретение, сооружение и изготовление основных средств, за исключением НДС и других возме­щаемых налогов;

-для объектов, поступивших безвозмездно, -- по текущей рыночной стоимости на дату их принятия к учету;

-для объектов, вносимых учредителями в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал, -- но денежной оценке, согласованной учредителями;

-для объектов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, -- по стоимости переданного или подлежащего передаче имущества исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно определяется стоимость аналогичных товаров (ценностей). При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

Таким образом, способ оценки основного средства зависит от варианта поступления объекта на предприятие. Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях их достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, а также в результате переоценки.

Восстановительная стоимость (полная восстановительная стоимость) -- стоимость аналогичных объектов основных средств в действующих условиях воспроизводства, т. е. стоимость всех затрат на приобретение (строительство) основных средств, включая затраты на транспортировку, установку и т. п. по действующим рыночным ценам и тарифам на определенную дату. С течением времени первоначальная стоимость отклоняется от восстановительной в силу различных причин -- высокого уровня инфляции, удешевления производства, состояния рынка и пр. В том случае, когда величина отклонения становится существенной, первоначальная стоимость переоценивается и доводится до уровня восстановительной, что соответствует теории статического баланса.

Остаточная стоимость основных средств -- это первоначальная стоимость за вычетом суммы начисленной амортизации. По остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе. Аналогично полной восстановительной стоимости используется понятие остаточной восстановительной стоимости.

В учете особое значение придается формированию первоначальной стоимости основных средств, другими словами -- капитализации расходов, принимаемых в учете как основные средства. При этом чем больше первоначальная стоимость амортизируемого объекта, тем больше величина начисляемой амортизации и меньше величина прибыли.

Заметим, что величина первоначальной стоимости объекта, которая будет декапитализироваться путем начисления амортизации в бухгалтерском учете, и первоначальная стоимость объекта, которая будет амортизироваться, в налоговом учете, как правило, не совпадают.

Для исчисления первоначальной стоимости основных средств во всех случаях их поступления предназначен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». По дебету этого счета собираются затраты на приобретение, изготовление и сооружение основных средств, стоимость основных средств, оприходо­ванных по другим вариантам поступления, а также расходы, связанные с подготовкой их к эксплуатации. В зависимости от вида основных средств и способа их поступления первоначальная стоимость объектов основных средств отражается на различных субсчетах.

Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств после их ввода в эксплуатацию, Принятия к учету на основе акта приемки-передачи и других документов списывается с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства» или счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности». При этом бухгалтерские записи отличаются по каждому из приведенных выше случаев.

Рассмотрим их.

Приобретение основных средств за плату. Действующим законодательством деятельность по приобретению, изготовлению и сооружению основных средств рассматривается как инвестиционная деятельность, осуществляемая в форме капитальных вложений (долгосрочных инвестиций).

Пункт 8 ПБУ 6/01 определяет общие правила формирования первоначальной стоимости основных средств, приобретенных за плату, по фактическим затратам на их приобретение, сооружение и изготовление, которые слагаются из следующих сумм:

- выплаченных организацией в соответствии с договором поставщику (продавцу);

-уплачиваемых организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

-выплаченных за информационные т консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

регистрационных сборов, государственных пошлин и других аналогичных платежей, произведенных в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

-таможенных пошлин и иных платежей;

-невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением объекта основных средств;

-вознаграждений посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

-иных затрат, непосредственно связанных с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств (например, начисленные до принятия объект основных средств к учету проценты по заемным средствам).

Не включаются в фактические затраты на приобретение, со­оружение или изготовление основных средств общехозяйственные или иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непо­средственно связаны с приобретением, сооружением или изготов­лением основных средств.

Объект основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, оценивается в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Таковы общие правила формирования оценки основных средств. В конкретных случаях процесс формирования первоначальной стоимости основного средства зависит от способа его приобретения, технологических и других особенностей подготовки к эксплуатации. В связи с этим можно выделить следующие категории основных средств:

-отдельные объекты основных средств, не требующих осуществления строительно-монтажных работ при подготовке к эксплуатации. К ним относятся земельные участки, объекты природопользования, отдельные объекты основных средств, приобретаемые вне строительства (оборудование, транспортные средства и т. д.) и др.;

-объекты, требующие монтажа (сборки);

-объекты, вводимые капитальным строительством.

Рассмотрим особенности формирования оценки и принятия к учету каждой из перечисленных групп основных средств.

Основные средства, не требующие монтажа (рисунок 2).



Рис. 2. Схема бухгалтерских записей по приобретению основных средств, не требующих осуществления строительно-монтажных работ при подготовке к эксплуатации

Поясним записи:

1-отражаются суммы, уплачиваемые продавцам за приобретение, доставку, и прочие расходы, связанные с подготовкой к ис­пользованию объектов основных средств;

2 -учтен НДС, предъявленный продавцами;

3-отражены расходы по подготовке объектов к использованию, осуществляемые собственными силами организации;

4-начислены проценты по кредитам и займам;

5- введен объект основных средств в эксплуатацию;

6- принят к налоговому вычету НДС

Основные средства, требующие монтажа. Объекты, требующие монтажа (сборки) (технологическое, энергетическое и производственное оборудование), учитываются при поступлении по дебету счета 07 «Оборудование к установке» в сумме фактической себестоимости приобретения (рисунок 3).



Рис.4. Схема учета приобретения объектов основных средств, требующих монтажа

Поясним записи:

1- отражаются суммы, уплачиваемые продавцам (поставщикам) за приобретение, доставку, и прочие расходы, связанные с приобретением оборудования;

2- учтен НДС, предъявленный продавцами (поставщиками);

3- передано оборудование в монтаж;

4- отражены расходы па монтажные работы, выполненные подрядным способом (без НДС);

5- отражены расходы на монтажные работы, выполненные хозяйственным способом;

6- начислен НДС на стоимость монтажных работ, выполненных хозяйственным способом;

7- введен объект в эксплуатацию;

8- принят к налоговому вычету НДС.

Объекты, вводимые капитальным строительством. Объектами, вводимыми капитальным строительством, являются здания, сооружения со всеми относящимися к ним обустройствами (галереями, эстакадами), оборудованием, мебелью, инвентарем, а также при необходимости с прилегающими к ним инженерными сетями, объектами внешнего благоустройства.

Бухгалтерский учет операций по капитальному строительству ведется в порядке, установленном ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» и Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций.

При капитальном строительстве организация строительства объектов, контроль за его ходом, бухгалтерский учет производимых при этом затрат выполняются застройщиками. Застройщики -- это предприятия, специализирующиеся на выполнении указанных функций, а также действующие предприятия (заказчики), осуществляющие капитальное строительство.

Строительно-монтажные работы могут выполняться силами специализированных организаций (подрядный способ) или собственными силами застройщика-заказчика (хозяйственный способ).

К расходам, формирующим первоначальную стоимость объекта, вводимого строительством, относятся затраты на строительные работы, на монтаж оборудования, на приобретение оборудования, требующего и не требующего монтажа, инструмента, инвентаря и другие расходы, предусмотренные сметами. Заказчик-застройщик отражает соответствующие расходы по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 03 «Строительство объектов основных средств»).

Общее представление о записях на рисунке 5.



Рис.5. Схема учета приобретения объектов вводимых капитальным строительством

Поясним записи:

1-отражены суммы, уплачиваемые: а) продавцам (поставщикам) за приобретение оборудования, не требующего монтажа, инструмента, хозинвентаря; б) подрядчикам за строительно-монтажные работы; в) другим контрагентам за расходы, предусмотренные сметой на строительство;

2- отражены расходы, связанные с приобретением, доставкой и проч. оборудования, требующего монтажа;

3- учтен НДС, предъявленный продавцами (поставщиками), подрядчиками и прочими контрагентами;

4- передано оборудование в монтаж;

5- отражены расходы на строительно-монтажные работы, выполненные хозяйственным способом;

6- начислен НДС на стоимость строительно-монтажных работ, выполненных хозяйственным способом;

7- отражены расходы на государственную регистрацию прав на недвижимость;

8- введен объект в эксплуатацию;

9- принят к налоговому вычету НДС.

При этом инвентарная стоимость отдельного здания, сооруже­ния и помещения складывается из затрат на строительные работы и прочих капитальных затрат, а каждой единицы объектов, тре­бующих монтажа, -- из фактической себестоимости приобрете­ния, затрат на строительно-монтажные работы и прочих расходом, связанных с капитальным строительством. Каждая единица оборудования, не требующего монтажа, инструмента и инвентаря (предназначенных в качестве первого комплекта для вводимых объектов), а также оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса, принимается к учету по фактической себестоимости их приобретения.

Получение основных средств в счет вклада в уставный (складочный) капитал. Общее правило оценки основных средств, полученных в счет вклада в уставный (складочный) капитал, приведено в П. 9 Г1БУ 6/01 -- по денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. При учреждении акционерных обществ эта оценка не может быть выше оценки рыночной стоимости имущества, выполненной независимым оценщиком. Согласно ст. 34 Федерального закона «Об акционерных обществах» от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ привлечение независимого оценщика для оценки рыночной стоимости является обязательным.

Это требование запрещает искусственно завышать оценку основных средств. В противном случае учредители могли бы произвольно завысить оценку имущества, а при последующей его амортизации создать псевдорасходы и тем самым скрыть прибыль. Наоборот, учредители имеют возможность занизить первоначальную оценку, что уменьшит последующие амортизационные начисления и тем самым увеличит прибыль.

Первоначальная стоимость основных средств, полученных в счет вклада в уставный капитал, формируется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» и складывается из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками), расходов на доставку, если их несет, учреждаемая организация, и других расходов, связанных с подготовкой объекта к эксплуатации. Кроме того, в акционерных обществах в первоначальную стоимость этих объектов могут быть включены расходы на оплату услуг независимого оценщика если они оплачиваются учреждаемой организацией. Это отражается следующими бухгалтерскими записями по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»:

-на сумму денежной оценки, согласованной учредителями (участниками),- в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75-1 Начеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»);

-на расходы по доставки и приведению объекта в состояние, пригодное для использования, - в корреспонденции со счетами расчетов, денежных средств и пр.

- на оплату услуг независимого оценщика, если они оплачиваются учреждаемой организацией, - в корреспонденции со счетами расчетов или денежных средств.

Получение основных средств по договору дарения (безвозмездно). Первоначальная стоимость основных средств, полученных по договору дарения (безвозмездно), формируется по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы и складывается из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к учету, расходов на доставку, если они оплачиваются принимающей стороной, и других расходов, связанных с подготовкой объекта к использованию.

Это отражается следующими бухгалтерскими записями:

-на текущую рыночную стоимость поступившего основного средства - в корреспонденции со счетами 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет «Безвозмездные поступления»);

-на расходы по доставке и приведению объекта в состояние, пригодное для использований - в корреспонденции со счетами расчетов, денежных средств и пр.

В дальнейшем после ввода основного средства в эксплуатацию (Дт 01, Кт 08) часть доходов будущих периодов (в сумме начисленной амортизации за отчетный период) признается доходами

отчетного периода (Дт 98 «Доходы будущих периодов» Кт 91«Прочие доходы и расходы»). Применение счета 98 «Доходы будущих периодов» позволяет «эффект дарения» -- безвозмездно полученного дохода -- растянуть на весь срок эксплуатации объекта, т. е. если вам подарили пальто и вы его будете носить пять лет, то стоимость (рыночная) в момент получения подарка не признается доходом того периода, когда вам вручили пальто, ибо это не разовый подарок, а поскольку он будет приносить пользу (как говорят ученые бухгалтеры -- выгоду) в течение пяти лет, постольку и стоимость пальто надо разделить в нашем примере на пять лет.

И каждый последующий год - подарка будет относиться на доходы текущего отчетного периода.

Таким образом, стоимость «подарка» капитализируется по активу как основное средство, подпадая под налог на имущество, и пассиву как доход будущих периодов. И затем, как мы отмсти­ли выше, стоимость объекта декапитализируется и по активу (Дт сч. 20, 25, 26, Кт сч. 02), и по пассиву (Дт сч. 98, Кт сч. 91).

Поступление по результатам инвентаризации. Выявленные при инвентаризации неучтенные объекты основных средств или капитальных вложений принимаются к учету по рыночной стоимости, что отражается бухгалтерскими записями:

Дт сч. 01 «Основные средства»,

Дт сч. 07 «Оборудование к установке»,

Дт сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», Кт сч. 91-1 «Прочие доходы».

Получение основных средств в совместную собственность. Если у одного и того же объекта имеется несколько собственников, то данный объект находится в совместной собственности. Отметим, что этот объект может находиться в каждый отдельно взятый момент времени во владении только одного собственника. Однако на счете 01 «Основные средства» следует показать у каждого собственника стоимость его доли данного основного средства.

Отсюда следует, что каждый собственник амортизирует свою долю самостоятельно и по своим принятым в его учетной политике нормам и методам. Более того, каждый собственник может:

а)переоценить стоимость своей доли, но не само значение доли, если ее величина была установлена законом или предусмотрена в договоре;

б)заложить или продать свою долю собственности. При этом новый покупатель должен поставить на учет (по дебету счета 01) объект по фактически уплаченной величине и именно ее и амортизировать. Но сама доля его собственности в совместном объекте остается неизменной.

1.2.2. Переоценка основных средств

Организация в соответствии с теорией статического баланса имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. В последующем они переоцениваются регулярно, чтобы их стоимость существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Первоначальная стоимость основных средств и суммы начисленной амортизации могут переоцениваться двумя способами:

-путем умножения первоначальной стоимости и суммы амортизации на повышающий (понижающий) индекс.

Пример. Организация переоценивает оборудование с первоначальной стоимостью 40 000 руб. и начисленной амортизацией 15 000 руб., используя индекс в размере 1,2. Дооценка первоначальной стоимости составит (40 000-1,2 - 40 000) = 8000 руб. (Дт 01 Кт 83), а увеличение амортизации (15 000-1,2 - 15 000) = 3000 руб. (Дт 83 Кт 02);

-путем прямого пересчета исходя из документально подтвержденных рыночных цен. При этом амортизация пересчитывается пропорционально изменению стоимости объекта основных средств.

Для подтверждения рыночных цен используются: данные о ценах на аналогичную продукцию, предоставленные в письменной форме организацией изготовителем; сведения об уровне цен, полученные в органах государственной статистики, торговых инспекциях и организациях, имеющих такие сведения и расположенных на соответствующих территориях; информация об уровне цен, опубликованная в средствах массовой информации, специальной литературе, каталогах, рекламных объявлениях, пресс-релизах; экспертные заключения о рыночной стоимости однородных объектов основных средств.