Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету

Кредит сч. 01 «Основные средства» - списание остаточной сто-имости объекта.

В дальнейшем в дебет 91-3 записываются все расходы, связан-ные с выбытием основных средств, а в кредит - доходы от их выбытия:

Дебет сч. 91-3 «Выбытие основных средств»

Кредит сч. 23 «Вспомогательные производства», 44 «Расходы на продажу» и др. - списание расходов, связанных с продажей ос-новных средств;

Дебет сч. 91-3 «Выбытие основных средств»

Кредит сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» - задолженность бюджету по НДС;

Дебет сч. 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит сч. 91-3 «Выбытие основных средств» - отражена вы-ручка, причитающаяся к получению;

Дебет сч. 83 «Добавочный капитал»

Кредит сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы-ток)» - списана сумма дооценки по объектам основных средств, по которым проводилась переоценка;

Дебет сч. 10 «Материалы»

Кредит сч. 91-3 «Выбытие основных средств» - учитываются материалы, лом, утиль, полученные при ликвидации объектов (по рыночным ценам).

По окончании отчетного периода определяется финансовый ре-зультат. Если кредитовая сумма счета 91-3 больше дебетовой, орга-низация получила доход:

Дебет сч. 91-3 «Выбытие основных средств»

Кредит сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» (это саль-до ежемесячно заключительными оборотами списывается на при-быль организации проводкой: Дебет сч. 91-9, Кредит сч. 99).

В случае возникновения убытка запись по счетам имеет вид: Дебет сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит сч. 91-3 « Выбытие основных средств» - списание рас-ходов;

Дебет сч. 99 «Прибыли и убытки» Кредит сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - отра-жение убытка.

Приведенные бухгалтерские записи оформляются до поступле-ния денежных средств на расчетный счет организации, если ее учетной политикой принят метод определения выручки от про-дажи для целей налогообложения по отгрузке.

Списание основных средств вследствие непригодности к даль-нейшему использованию:

Дебет сч. 02 «Амортизация основных средств»

Кредит сч. 01 «Основные средства» - на сумму накопленной амортизации;

Дебет сч. 91-3 «Выбытие основных средств»

Кредит сч. 01 «Основные средства» - на остаточную стоимость объекта;

Дебет сч. 91-3 «Выбытие основных средств»

Кредит сч. 23 «Вспомогательные производства», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. - списание расхо-дов по разборке объекта;

Дебет сч. 10 «Материалы» Кредит сч. 91-3 «Выбытие основных средств» - учитываются материальные ценности, полученные в результате разборки или демонтажа списываемого объекта (учет ведется по рыночным це-нам);

Дебет сч. 83 «Добавочный капитал» Кредит сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы-ток)» - списание суммы дооценки по объектам основных средств, по которым проводилась переоценка.

Определение финансового результата при ликвидации ведется по счетам:

а) при получении прибыли (бывает очень редко): Дебет сч. 91-3 «Выбытие основных средств»,

Кредит сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - спи-сан доход на субсчет сальдо (99-9);

Дебет сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит сч. 99 «Прибыли и убытки» - отражена прибыль; 6) при наличии убытков:

Дебет сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит сч. 91-3 «Выбытие основных средств» - списаны рас-ходы;

Дебет сч. 99 «Прибыли и убытки» Кредит сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - отра-жен убыток.

Передача основных средств в виде вклада в уставный (складоч-ный) капитал других организаций:

Дебет сч. 02 «Амортизация основных средств»

Кредит сч. 01 «Основные средства» - отражена сумма накоп-ленной амортизации;

Дебет сч. 91-3 «Выбытие основных средств»

Кредит сч. 01 «Основные средства» - показана остаточная стоимость объекта;

Дебет сч. 91-3 «Выбытие основных средств»

Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 23 «Вспомогательные производства» и др. - отражены расходы, связанные с передачей средств;

Дебет сч. 58 «Финансовые вложения»

Кредит сч. 91-3 «Выбытие основных средств» - отражена сумма вклада в совместную деятельность на договорную стоимость основных средств;

Дебет сч. 91-3 «Выбытие основных средств»

Кредит сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» - отражена задолженность бюджету по НДС с суммы превышения стоимости ` объекта над оценкой вклада;

Дебет сч. 83 «Добавочный капитал»

Кредит сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - списана сумма дооценки по объектам основных средств, по которым проводилась переоценка.

Финансовые результаты на счетах бухгалтерского учета отражаются:

- при получении прибыли

Дебет сч. 91-3 «Выбытие основных средств»

Кредит сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - списа-ны доходы;

Дебет сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит сч. 99 «Прибыли и убытки» - показана полученная прибыль;

- при наличии убытка

Дебет сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит сч. 91-3 «Выбытие основных средств» - списаны рас-ходы;

Дебет сч. 99 «Прибыли и убытки»

Кредит сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - пока-зана сумма полученных убытков.

Безвоз.мездная передача основных средств: Дебет сч. 02 «Амортизация основных средств»

Кредит сч. 01 «Основные средства» - отражена сумма накопленной амортизации;

Дебет сч. 91-3 «Выбытие основных средств»

Кредит сч. 01 «Основные средства» - определена остаточная стоимость объекта;

Дебет сч. 91-3 «Выбытие основных средств»

Кредит сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» - НДС по переданным средствам;

Дебет сч. 83 «Добавочный капитал»

Кредит сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы-ток)» - списана дооценка по объектам основных средств, по которым проводилась переоценка;

Дебет сч. 91-3 «Выбытие основных средств»

Кредит сч. 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», 23 «Вспомогательные производства» и др. - отражены расходы, связанные с передачей средств;

Дебет сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит сч. 91-3 «Выбытие основных средств» - списываются потери от безвозмездной передачи основных средств;

Дебет сч. 99 «Прибыли и убытки»

Кредит сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - на сумму полученного убытка.

Особенности бухгалтерского оформления списания объектов в случае ликвидации, при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях заключаются в том, что убытки частично мо-гут быть возмещены за счет резервного капитала, страхования, виновных лиц и организаций. Поэтому списание убытка предва-рительно учитывается на счете 94 «Недостачи и потери от порчи материальных ценностей», а в дальнейшем - на соответствующих счетах.

В связи с этим при выбытии основных средств используются бухгалтерские записи:

Дебет сч. 02 «Амортизация основных средств»

Кредит сч. 01 «Основные средства» - отражена сумма накоп-ленной амортизации;

Дебет сч. 91-3 «Выбытие основных средств»

Кредит сч. 01 «Основные средства» - отражена остаточная сто-имость объекта.

Отражение сумм убытка в результате ликвидации основных средств:

Дебет сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит сч. 91-3 «Выбытие основных средств» - определена ос-таточная стоимость основных средств;

Дебет сч. 83 «Добавочный капитал»

Кредит сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы-ток)» - списана сумма дооценки по объектам основных средств, по которым проводилась переоценка.

Отражение сумм убытка, полностью или частично отнесенно-го за счет юридических и физических лиц:

Дебет сч. 76 «Расчет с дебиторами и кредиторами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Кредит сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Списание убытка за счет резервного капитала (если резерв создан):

Дебет сч. 82 «Резервный капитал»

Кредит сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Списание убытка за счет страхового возмещения, причитающегося к получению от страховых организаций:

Дебет сч. 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

Кредит сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (при получении денежных средств оформляется запись: Дебет сч. 51, Кредит сч. 76);

Дебет сч. 10 «Материалы»

Кредит сч. 91-3 «Выбытие основных средств» - сумма материалов, полученных от ликвидации средств (по рыночным ценам). Списание недостачи (полностью или частично) за счет расхо-дов организации:

Дебет сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Списание полученных убытков, возникших в результате недо-стачи:

Дебет сч. 99 «Прибыли и убытки»

Кредит сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Особых отличий в методике учета выбытия объектов основных средств между главой 25 НК РФ (ст. 323) и ПБУ 6/01 нет. В то же время имеются особенности, которые заключаются в следующем:

1. Положительная разница, определяемая на счете 91 «Прочие доходы и расходы», признается прибылью (доходом) организации, подлежащей включению в налогооблагаемую базу в том отчетном периоде, в котором осуществлена продажа имущества; при этом делается бухгалтерская запись:

Дебет сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит сч. 99 «Прибыли и убытки».

2. Отрицательная разница, выведенная на счете 91, рассматри-вается как расходы организации и предварительно отражается на счете 97 «Расходы будущих периодов»:

Дебет сч. 97 «Расходы будущих периодов»

Кредит сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

В дальнейшем расходы равными долями по месяцам списываются на финансовые результаты (счет 99) в течение срока, исчис-ленного организацией, до полного перенесения всей суммы этих

расходов. Срок определяется в месяцах в виде разницы между ко-личеством месяцев срока полезного использования этого объекта и количеством месяцев эксплуатации объекта до момента его про-дажи, включая месяц, в котором объект был продан. В этом слу-чае ежемесячно расходы списывают на убыток равными долями со счета 97 на счет 99 (дебет сч. 99, кредит сч. 97).

Таким образом, в отличие от ПБУ 6/01 расходы списываются на финансовые результаты не в момент возникновения, а в тече-ние определенного срока (налогового периода).

Пример. Расходы от продажи основных средств составили 120 тыс. руб. Разница между сроком полезного использования и мо-ментом продажи объекта составила 4 месяца.

Ежемесячно расходы списываются на финансовые результаты по 30 тыс. руб. (120 000 : 4). Бухгалтерские записи:

Дебет сч. 97, Кредит сч. 91-9 - сумма отнесена на расходы будущих периодов (120 тыс. руб.);

Дебет сч. 99, Кредит сч. 91-9 - ежемесячно в течение 4 меся-цев суммы по 30 тыс. руб. относятся на финансовый результат в убыток.

27. Расчет сумм удержаний из з/п работников (НДФЛ, удержания по исполнител. листам, по инициативе администрации предпр-я, по заявлению работника)

Удержания из заработной платы работника бывают:

* обязательные;

* для возмещения причиненного работодателю материального ущерба;

* в целях погашения работником задолженности работодателю;

* по заявлению работника либо в связи с его заемными обяза-тельствами (получением ссуды, приобретением товаров в кре-дит и др.).

Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы обычно не может превышать 20% причитающейся работ-нику суммы, а в случаях, предусмотренных федеральными зако-нами, - 50%; при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда ли-цам, понесшим ущерб, - не более 70%.

К обязательным относятся удержания по исполнительным ли-стам и налог на доходы физических лиц.

Исполнительный лист - это документ, выданный судом, в ко-тором определены причина, порядок и размер удержаний с работ-ника. Порядок удержания в соответствии с исполнительными до-кументами из заработной платы работников алиментов на несовершеннолетних детей определяется Семейным кодексом РФ. При этом стороны имеют право самостоятельно определить размер, форму и иные условия предоставления средств, не нарушая ин-тересы ребенка в сравнении с предоставляемыми законодательством гарантиями.

Алименты могут уплачиваться в долях к доходам лица, обязан-ного их уплачивать, в твердой денежной сумме, путем предостав-ления имущества, иными способами. Размер содержания не мо-жет быть ниже установленной доли дохода лица, уплачивающего алименты: на одного ребенка - одной четвертой, на двух детей - одной трети, на трех и более детей - половины указанной сум-мы. По соглашению алименты могут уплачиваться периодически (ежемесячно, ежеквартально, ежегодно) либо единовременно, а при отсутствии соглашения - ежемесячно.

Алименты удерживаются администрацией организаций всех форм собственности. Требования по их взысканию относятся к первой очереди. Удержание алиментов должно производиться со всех видов заработной платы, выплат стимулирующего характера, гарантий и компенсаций как по основному месту работы, так и по совместительству. При этом принимаются суммы, относящи-еся к периоду, дающему право на получение алиментов.

Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Рос-сии, а также получающие доходы от источников в России и не яв-ляющиеся налоговыми резидентами России признаются платель-щиками налога на доходы физических лиц. При этом объектом налогообложения признается до-ход, полученный налогоплательщиками от источников:

* в России и за ее пределами - для физических лиц, являющих-ся налоговыми резидентами;

* в России - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

К облагаемым налогом доходам относятся, в частности, вознаг-раждение за изготовление продукции, выполнение работ, оказа-ние услуг; пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные вып-латы; дивиденды и проценты; страховые выплаты; доходы от ис-пользования авторских или других смежных прав; от сдачи в аренду или иного использования имущества; иные доходы, полу-чаемые налогоплательщиком как в денежной, так и натуральной форме в результате осуществления им деятельности.

К оплате труда в натуральной форме относится оплата продук-цией собственного производства или приобретаемой организаци-ей для этих целей, в виде выполняемых в интересах физического лица работ и оказываемых услуг. К доходам в натуральной форме относятся, к примеру, оплата за физическое лицо организациями или индивидуальными предпринимателями товаров, работ, услуг (ком-мунальных услуг, питания, отдыха, обучения) или имущественных прав; полученные физическим лицом товары, работы, услуги на без-возмездной основе; оплата труда в натуральной форме.

Налоговая база по доходам в натуральной форме исчисляется исходя из цен, определяемых в порядке, предусмотренном ст. 40 Налогового кодекса РФ. В стоимость товаров, работ, услуг включаются соответствующие суммы налога на добавленную стоимость, акцизов и налога с продаж.

Сумма налога с оплаты труда в натуральной форме удержива-ется налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых работникам, и не может превышать 50% суммы выпла-ты. Сумма налога с доходов, полученных в натуральной форме, перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога.

Налоговым периодом по налогу на доходы с физических лиц признается календарный год.

Дата фактического получения дохода определяется как:

* день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счет налогоплательщика в банк либо по его поручению на счета тре-тьих лиц - при получении дохода в денежной форме;

* день передачи дохода в натуральной форме;

* день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным за-емным средствам, приобретения товаров, работ, услуг, ценных бумаг - при получении дохода в виде материальной выгоды;

* последний день месяца, за который был начислен доход в виде оплаты труда.

Налоговые ставки устанавливаются в размере:

13% - если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ; 35% - в отношении выигрышей, призов, страховых выплат по договорам добровольного страхования; процентных доходов по вкладам в банках; суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств. Указанные доходы под-лежат налогообложению, как правило, в суммах, превышающих установленные законодательством базовые величины;

30% - в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ;

6% - по доходам от долевого участия в деятельности органи-заций, полученных в виде дивидендов.

К доходам физического лица относится материальная выгода, полученная:

1) от экономии на процентах за пользование налогоплательщи-ком заемными средствами, полученными от организаций или ин-дивидуальных предпринимателей;

2) от приобретения товаров, работ, услуг в соответствии с граж-данско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависи-мыми по отношению к налогоплательщику;

3) от приобретения ценных бумаг.

Материальная выгода, полученная в виде экономии на процен-тах (Мв) за пользование рублевыми заемными средствами, оп-ределяется как превышение суммы процентов, исчисленной ис-ходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования, установлен-ной Центральным банком РФ на дату получения таких средств (С1), над суммой процентов в соответствии с условиями догово-ра (С2). Если заемные средства выражены в иностранной валюте, то материальную выгоду составляет превышение суммы процен-тов за пользование заемными средствами исходя из 9% годовых над суммой процентов по условиям договора:

Мв=С1-С2.

С1 = Зс х Пцб х Д/365 или 366 дн.,

где Зс - сумма заемных средств, находящаяся в пользовании в те-чение соответствующего количества дней в налоговом перио-де;

Пцб - сумма процентов в размере ³/₄ действующей ставки ре-финансирования на дату получения рублевых заемных средств (9% годовых по валютным заемным средствам);

Д - количество дней нахождения заемных средств в пользован-ии налогоплательщика со дня выдачи займа до дня уплаты процентов либо возврата суммы займа.

Материальная выгода от приобретения товаров, работ, услуг в соответствии с гражданско-правовым договором у взаимозави-симых по отношению к налогоплательщику лиц определяется как превышение цены реализации идентичных (однородных) това-ров, работ, услуг в обычных условиях в сравнении с ценой по сделке с взаимозависимыми лицами. Налог с материальной выгоды данного вида производится по ставке 13% у налогоплатель-щиков-резидентов, по ставке 30% - у нерезидентов налоговы-ми агентами, являющимися источником дохода, либо налогопла-тельщиками, получившими доход от физических лиц, продавших им по льготной цене свое имущество, не являющихся налоговы-ми агентами.

Доход в виде материальной выгоды, полученной от приобрете-ния ценных бумаг, определяется как превышение рыночной сто-имости ценных бумаг над суммой фактических расходов налого-плательщика на их приобретение.

Сумма налога на доходы физических лиц от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, определяется нало-гоплательщиком самостоятельно.

Налоговым кодексом РФ определено право физического лица на получение стандартных, социальных, имущественных и профес-сиональных налоговых вычетов.

Стандартные налоговые вычеты за каждый месяц соответ-ственно 3000 руб., 500 руб., 400 руб., 300 руб. введены для ряда категорий плательщиков налога на доходы физических лиц.

Социальные налоговые вычеты предусматриваются в суммах, уплачиваемых налогоплательщиком:

* на благотворительные цели - в размере фактически произве-денных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде;

* за свое обучение в образовательных учреждениях - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 25 тыс. руб.;

* налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях - в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 тыс. руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей;

* за услуги медицинских учреждений по лечению налогоплатель-щика либо его супруга (супруги), родителей, детей в возрасте до 18 лет, а также в размере стоимости медикаментов, назна-ченных лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщи-ками за счет собственных средств; общая сумма социального рассматриваемого налогового вычета не может превышать 25 тыс. руб., а по дорогостоящим видам лечения - принимается в размере фактически произведенных расходов.

Имущественные налоговые вычеты предусматриваются с сумм, полученных налогоплательщиком от продажи жилых домов, квар-тир, дач, садовых домиков или земельных участков, при реализа-ции имущества, находящегося в общей долевой либо совместной собственности, израсходованных налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории России жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расхо-дов (включая суммы на погашение процентов по ипотечным кре-дитам). Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды.

Право на получение профессиональных налоговых вычетов име-ют зарегистрированные в качестве индивидуальных предприни-мателей физические лица; лица, получающие доходы от выпол-нения работ, оказания услуг по договорам гражданско-правового характера; получающие вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и ис-кусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и про-мышленных образцов.

При определении налоговой базы учитываются все доходы фи-зического лица, полученные как в денежной, так и в натураль-ной формах, или право на распоряжение которыми у него воз-никло, а также доходы в виде материальной выгоды. Если по распоряжению физического лица либо по решению суда или иных органов производятся удержания из полученного налого-плательщиком дохода, такие удержания не уменьшают налого-вую базу. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду дохода.

Для доходов, облагаемых по ставке 13%, налоговая база умень-шается на сумму налоговых вычетов. Если налоговых вычетов ока-жется больше чем доходов, то в данном налоговом периоде нало-говая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммами налоговых вычетов и доходов не переносится.

Главой 39 Трудового кодекса РФ установлены виды и размеры материальной ответственности работника за причиненный работодателю ущерб, способы возмещения ущерба. Работник несет материальную ответственность как за непосредственно причиненный работодателю прямой действительный ущерб, так и за ущерб, воз-никший у работодателя в результате возмещения последним ущер-ба иным лицам. Неполученные работодателем доходы (упущенная выгода) с работника не взыскиваются. Под прямым действи-тельным ущербом понимается реальное уменьшение или ухудшение состояния наличного имущества работодателя, имуще-ства третьих лиц, находящегося у работодателя, а также необхо-димость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение или восстановление имущества.

За причиненный ущерб работник несет материальную ответ-ственность в пределах своего среднего месячного заработка, а в предусмотренных законодательством ситуациях - полную мате-риальную ответственность. Материальная ответственность в пол-ном размере причиненного ущерба возлагается на работника, на-пример, в случаях недостачи ценностей, вверенных работнику на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу; причинения умышленного ущерба либо в состоянии алкогольного, наркотического или токсическо-го опьянения; при разглашении сведений, составляющих охраня-емую законом тайну (служебную, коммерческую или иную).

При совместном выполнении работниками отдельных видов входящих в их обязанности работ, когда невозможно разграничить ответственность каждого работника за причинение ущерба, может вводиться коллективная (бригадная) материальная ответствен-ность. При этом суммы, возмещаемые каждым членом коллектива за причиненный ущерб, распределяются пропорционально та-ким показателям, как сумма заработной платы каждого работника, продолжительность отработанного времени и др.

Размер ущерба при утрате и порче имущества определяется по фактическим потерям исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже остаточной стоимости имущества по данным бухгалтерского учета.

Взыскание с виновного работника суммы ущерба, не превыша-ющей среднего месячного заработка, производится по распоряже-нию работодателя, которое может быть сделано не позднее одно-го месяца со дня окончательного установления работодателем раз-мера причиненного работником ущерба. Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить работо-дателю ущерб, сумма, подлежащая взысканию, превышает сред-ний месячный заработок, то взыскание осуществляется в судеб-ном порядке.

Работник, виновный в причинении ущерба работодателю, может добровольно возместить его полностью или частично, единовременно либо с рассрочкой платежа. Для возмещения ущерба работником с согласия работодателя может быть передано равно-ценное имущество либо исправлено поврежденное. В случае увольнения работника, который дал письменное обязательство о добровольном возмещении ущерба, но отказался от этого, непогашенная задолженность взыскивается в судебном порядке.

Удержания из заработной платы работника для погашения за-долженности работодателю могут производиться, например, для у возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы; для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, в случае признания органом; по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работ-ника в невыполнении норм труда или простое; за неотработанные дни отпуска.

По заявлению работника из заработной платы производятся удержания на благотворительные цели, на добровольное страхование, на оплату коммунальных услуг, на погашение выданных работнику ссуд, стоимости товаров, приобретенных в кредит, и на другие цели.

28. Порядок расчета амортизационных отчислений по объектам НМА.

Стоимость объектов нематериальных активов погашается пу-тем начисления амортизации в течение установленного срока по-лезного использования. Под сроком полезного использования пони-мается период, в течение которого использование объекта НМА призвано приносить доход или служить для выполнения целей деятельности организации. Амортизация призвана возмещать расходы, произведенные организациями, при их приобретении.

Организация самостоятельно устанавливает нормы амортизации по НМА исходя из их первоначальной стоимости и срока полезного использования. Нормы утверждаются приказом или распоряжением руководителя.

Существует несколько способов установления срока полезного использования НМА.

1. Срок полезного использования примерно совпадает со сро-ком действия НМА, который предусмотрен до-говором (права на использование патентов, лицензий и т.д.).

2. Срок полезного использования определяется периодом, в те-чение которого организация ожидает получать экономические вы-годы от эксплуатации объекта НМА.

3. Срок полезного использования устанавливается в соответ-ствии с прогнозируемым к получению с использованием НМА объемом продуктов труда в натуральном выра-жении.

4. Если невозможно определить срок полезного использования НМА, то он принимается равным 20 годам, но не более срока деятельности организации. Сюда относятся автор-ские права на произведения науки, литературы, искусства и др.

Амортизационные отчисления по объектам, по которым про-изводится погашение стоимости, определяются:

* линейным способом - исходя из первоначальной стоимости НМА и нормы амортизации, определенной по сроку полезного использования объекта;

* способом списания стоимости пропорционально объему про-дукции (работ, услуг) - исходя из натурального показателя объема продукции, работ, услуг в отчетном периоде и соотно-шения первоначальной стоимости НМА и предполагаемого объема продуктов труда за весь срок его по-лезного использования;

* способом уменьшаемого остатка - исходя из остаточной сто-имости НМА на начало отчетного года и нормы амортизации, определенной по сроку полезного исполь-зования объекта.

Начисление амортизации по НМА произ-водится независимо от результатов деятельности организации в от-четном году ежемесячно и включается в затраты производства и расходы на продажу.

Не начисляется амортизация по НМА, по которым в соответствии с установленным порядком не происхо-дит погашение стоимости (например, по товарным знакам, зна-кам обслуживания).

В учете для начисления амортизации используется пассивный счет 05 «Амортизация НМА». На этом счете ведется учет информации о накопленных амортизационных отчислениях по объектам НМА, принадлежащих организации на правах собственности, по которым производится погашение стоимости. По кредиту счета 05 учитывается начисление амортизации, по дебету - ее списание по выбывшим НМА.

При начислении амортизации по объектам НМА, используемым при капитальном строительстве, в основном и вспомогательном производствах, на общепроизводственные, общехозяйственные нужды, в обслуживающих производствах и хозяйствах, в торговой деятельности делаются следующие бухгалтерские записи:

Дебет сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основ-ное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Об-щехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»

Кредит сч. 05 «Амортизация НМА».

При начислении амортизации по объектам НМА, используемым в процессе осуществления расходов будущих отчетных периодов (освоение новых производств и др.), делается запись:

Дебет сч. 97 «Расходы будущих периодов»

Кредит сч. 05 «Амортизация НМА».

Списание накопленной амортизации при выбытии объектов НМА отражают так:

Дебет сч. 05 «Амортизация НМА» Кредит сч. 04 «НМА».

Планом счетов бухгалтерского учета предлагается иная схема записей по учету амортизации НМА, суть ко-торой заключается в том, что сумма амортизационных отчислений относится непосредственно с кредита счета 04 «НМА» в дебет счетов учета затрат и расходов (счета 20, 23, 26, 29, 44 и т.д.). Такой вариант учета позволяет уменьшить остаточную стоимость НМА, что в конечном ито-ге приводит к полному погашению амортизируемой стоимости. В этом случае объект перестает числиться в бухгалтерском учете либо оценивается условно и отражается на счете 91 «Прочие до-ходы и расходы» как операционные доходы:

Дебет сч. 04 «НМА»

Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Организация согласно принятой учетной политике может при-менять различные схемы учета амортизации для различных видов НМА.

Так, ст. 259 НК предлагаются два метода начисления аморти-зации НМА:

* линейный; * нелинейный.

Для начисления амортизации объекты НМА, как и основных средств, распределяют на десять групп. Организации применяют линейный метод начисления аморти-зации для объектов нематериальных активов 8-10-й групп (20-30 лет и свыше) независимо от срока их службы при вводе в эксплуатацию. По остальным НМА организа-ция вправе применять любой метод начисления амортизации, предусмотренный для данного рода объектов.

31. Аналитич. учет расчетов с депонентами по суммам своевременно невыданной з/п в реестре невыданной з/п и книги учета депонированной з/п.

Субсчет 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» исполь-зуется для учета расчетов с работниками организации по неполученным в установленный срок суммам оплаты труда, доходов от участия в организации и других аналогичных выплат.

По истечении установленного срока выдачи наличных денеж-ных средств кассир производит следующие операции:

* в платежной ведомости напротив фамилий лиц, не получивших причитающиеся суммы, проставляется штамп или делается надпись от руки: «Депонировано»;

* составляется реестр депонированных сумм по форме № РТ-11, который является одновременно первичным документом и учетным регистром; в нем указывают фамилию, имя, отчество работника, его табельный номер и депонированную сумму;

* в конце платежной ведомости делается запись о фактически вы-плаченных и депонированных суммах, далее их сверяют с общим итогом по ведомости и записи скрепляют подписью кассира;

* в кассовую книгу записываются фактически выплаченные сум-мы.

Депонированные суммы сдаются в банк с оформлением расход-ного кассового ордера.

В организации ведется книга учета таких сумм, в которой по каждому депоненту указывается табельный номер, фамилия, имя, отчество, депонированная сумма, сведения о выдаче указанной суммы.

Не востребованные работниками депонированные суммы хра-нятся в течение трех лет и выдаются по первому его требованию. По истечении срока исковой давности невостребованные депонированные суммы списываются на счет 91 на основании данных ин-вентаризации и приказа руководителя организации.

Учет расчетов по депонированным суммам отражается следу-ющими записями:

Дебет сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора-ми», субсчет 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» - депо-нирована неполученная заработная плата;

Дебет сч. 51 «Расчетные счета»

Кредит сч. 50 «Касса» - сданы депонированные суммы в банк;

Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-4 «Расчеты по депонированным суммам»

Кредит сч. 50 «Касса» - выплачена депонированная заработ-ная плата;

Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-4 «Расчеты по депонированным суммам»

Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Про-чие доходы» - списаны невостребованные депонированные сум-мы по истечении сроков исковой давности.

Неполученная в срок заработная плата депонируется. Анали-тический учет такой заработной платы ведется по каждому работ-нику в реестре невыданной заработной платы, в специальной кни-ге невыданной заработной платы или на депонентских карточках. Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 и кре-диту счета 76, субсчет «Расчеты по депонированным суммам». Депонированные суммы должны сдаваться в банк на расчет-ный счет организации, что отражается в бухгалтерском учете за-писью: д51 к50

32. Определение фактич. себестоимости материал. ресурсов, списываемых в произ-во по методу сред. себест-ти, ЛИФО, ФИФО.

При отпуске материальных ресурсов в производство и ином вы-бытии материальных ценностей их оценка производится одним и следующих способов:

* по средней себестоимости;

* по себестоимости первых по времени приобретения (способ ФИФО);

* по себестоимости последних по времени приобретения (спо-соб ЛИФО).

Применение одного из перечисленных способов оценки по группе (виду) материалов должно производиться в течение отчетного года и отражаться в учетной политике организации.

Оценка материалов по средней себестоимости определяется как частное от деления общей себестоимости группы (вида) матери-альных ценностей на их количество. При этом стоимостные и количественные величины по видам запасов включают соответству-ющие запасы на начало месяца и их поступление за отчетный пе-риод:

Сфс = (Со + Сз) : (Ко + Кз),

где Сфс - средняя фактическая себестоимость материалов;

Со - фактическая себестоимость материалов на начало меся-ца;

Сз - фактическая себестоимость материалов, заготовленных в отчетном периоде;

Ко - количество материалов на начало месяца;

Кз - количество материалов, заготовленных за месяц.

Пример. На начало месяца остаток определенного вида мате-риала составил 5 тыс. ед. на сумму 50 тыс. руб. В течение месяца заготовлено 6 тыс. ед. данного материала на сумму 71 тыс. руб. В производство в течение месяца отпуищено 9 тыс. ед. этого ма-териала.

Определим среднюю себестоимость единицы рассматриваемо-го вида материала:

(50 000 руб. + 71000 руб.) : (5000 ед. + 6000 ед.) = 11 руб.

Стоимость материалов, отпущенных в производство в течение текущего месяца, составит:

11 руб. х 9000 ед. = 99 000 руб.

Остаток материалов на конец месяца равен:

(50 000 руб. + 71000 руб.) - 99 000 руб. = 22 000 руб.

Оценка по себестоимости первых по времени приобретения ма-териальных ценностей (способ ФИФО) основана на допущении, что ресурсы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления). Первоначально списывается остаток материальных ценностей на начало месяца, затем - материалы по цене первой закупленной партии, за ними - по цене второй партии и так далее в порядке очередности в соот-ветствии с потребностями в материалах на производство в тече-ние отчетного месяца.

Активы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости материальных запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материалов, находящихся на складе на конец месяца, производится по факти-ческой себестоимости последних по времени приобретений, а в се-бестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений ресурсов.

Пример. На начало месяца остаток определенного вида матери-ала составил 5 тыс. ед. на сумму 50 тыс. руб. В течение месяца за-готовлено 6 тыс. ед. данного материала, причем материал поступил тремя партиями:

* первая партия - 2 тыс. ед. по цене 10руб. на сумму 20 тыс. руб.;

* вторая партия - 1 тыс. ед. по цене 12руб. на сумму 12 тыс. руб.;

* третья партия - 3 тыс. ед. по цене 13руб. на сумму 39 тыс. руб.

В производство в течение месяца отпущено 9 тыс. ед. этого материала.

Порядок отпуска материалов в производство будет следующим:

* первым отпущен остаток материалов:

5 тыс. ед. по цене 10 руб. на сумму 50 тыс. руб.;

* второй отпущена первая партия материалов:

2 тыc. ед. по цене 10 руб. на сумму 20 тыс. руб.;

* третьей отпущена вторая партия материалов:

1 тыс. ед. по цене 12 руб. на сумму 12 тыс. руб.;

* в последнюю очередь отпускается часть материалов последней партии:

1 тыс. ед. по цене 13 руб. на сумму 13 тыс. руб.;

Сумма материалов, отпущенных в производство, составила 95 тыс. руб., стоимость остатка на складах - 26 тыс. руб. (2000 ед. х 13 руб.).

Оценкой по себестоимости последних по времени приобретения материальных ценностей (способ ЛИФО) предусматривается, что материальные ресурсы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости последних единиц или партий в последовательности приобретения материальных ресур-сов: Сначала списывается стоимость материальных ценностей по цене последней закупленной партии, затем - по цене предыду-щей партии и т.д.

При применении этого способа оценка материалов, находя-щихся на складе на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения материалов, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость поздних по времени приобретения ресурсов.

Пример. Согласно приведенным выше данным об остатках мате-риалов на начало месяца, их поступлении в течение месяца, о про-изводственной потребности материалов рассчитаем стоимость отпущенных со склада ресурсов и их остатка на конец отчетного пе-риода.

При формировании стоимости отпущенных материальных цен-ностей списываются:

* третья партия материалов:

3 тыс. ед. по цене 13 руб. на сумму 39 тыс. руб.;

* вторая партия материалов:

1 тыс. ед. по цене 12 руб. на сумму 12 тыс. руб.;

* первая партия материалов:

2 тыс. ед. по цене 10 руб. на сумму 20 тыс. руб.;

* в последнюю очередь списывается часть стоимости входящего остатка материалов:

3 тыс. ед. по цене 10 руб. на сумму 30 тыс. руб.

Сумма материалов, отпущенных в производство, составила 101 тыс. руб., остатка на складах - 20 тыс. руб. (2 тыс. ед. х 10 руб.).

В табл. 10.2 обобщены показатели стоимости израсходованных в течение месяца материалов и их остатков на конец месяца при использовании способов средней себестоимости, ФИФО и ЛИФО для оценки материалов при их выбытии со склада.

При оценке материалов по методам ФИФО и ЛИФО требует-ся организовать аналитический учет не только по видам, но и партиям материалов. Определить сумму израсходованных матери-алов можно расчетным путем по формуле: Р=Он+П-Ок,

где Р - стоимость израсходованных материалов; Он - стоимость начального остатка материалов; П - стоимость поступивших за период материалов; Ок - стоимость конечного остатка материалов.

Для расчета фактической себестоимости отпущенных в произ-водство материальных ценностей, а также выбывших по другим основаниям необходимо установить отклонения фактической се-бестоимости ресурсов от их стоимости по учетным ценам. По до-рогостоящим и дефицитным материалам отклонения определяют-ся по отдельным видам материальных ценностей, в других случа-ях - по группам материалов.

Средний процент отклонений определяется так: Нср = Оо + То х 100 % , Ому + Тму

где Нср - средний процент отклонений (удельный вес отклоне-ний может округляться до целых единиц); Оо - начальное сальдо отклонений (отклонение по остатку ма-териальных ценностей на начало отчетного периода);

То - текущее поступление отклонений (отклонение по посту-пившим в отчетном периоде материальным ценностям);

Ому - начальное сальдо материальных ценностей по учетным ценам;

Тму - текущее поступление материальных ценностей по учет-ным ценам.

35. Аналитич. и синт. учет по расчетам с покупателями и заказчиками (по каждому предъявленному покупателям и заказчикам счету, формам расчетов)

Покупатели и заказчики - это организации, приобретающие произведенную продукцию, товары, прочие ценности, потребляющие оказываемые им услуги и выполненные работы. Для обобще-ния информации о расчетах за продукцию, товары, работы и услу-ги предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Счет 62 дебетуется в корреспонденции со счетами 90, 91 на сум-мы, предъявленные в расчетных документах за выполненные ра-боты, оказанные услуги, поставленные товары, продукцию. В кон-тексте гражданского законодательства счет 62 предназначен для учета обязательств организаций по оплате продукции, товаров, ра-бот, услуг, возникающих в связи с продажей продуктов труда сто-ронним организациям.

Поступление денежных средств в оплату товаров, продукции, работ, услуг отражается по дебету счетов учета денежных средств (50, 51, 52) в корреспонденции со счетом 62. Указанные записи производятся как в случаях погашения задолженности покупате-лей и заказчиков за проданные им товары, продукцию, работы, услуги, так и при поступлении денежных средств и порядке пред-варительной оплаты (авансов). На счете 62 отражают курсовые и суммовые разницы.

При использовании в организации журнально-ордерной фор-мы учета расчеты с покупателями и заказчиками отражаются в журнале-ордере № 11 «Учет отгрузки и продажи», при небольшом объеме учетной информации - в журнале-ордере № 6.

Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, что позволяет обеспе-чить получение информации в разрезе:

* расчетных документов, срок оплаты которых не наступил;

* неоплаченных в срок расчетных документов;

* авансов полученных;

* векселей, срок поступления денежных средств по которым не наступил;

* векселей, учтенных в банках;

* векселей, по которым денежные средства не поступили в срок. Более подробно вопросы бухгалтерского учета расчетов с по-купателями и заказчиками изложены в параграфах 5.1 «Понятие, счета бухгалтерского учета, контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности» и 11.4 «Учет отгрузки и продажи продукции и товаров, расходов на продажу».

43. Орг-ция учета по выплате дивидендов; порядок отражения на счетах БУ.

Субсчет 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и дру-гим доходам» используется для учета расчетов по причитающим-ся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по финансовым результатам хозяйствования в рамках договоров просто-го товарищества. Учет по данному счету ведется на основе принципа начисления - признание дохода осуществляется в мо-мент возникновения обязательства хозяйствующего субъекта, в капитале которого участвует данная организация.

По дебету субсчета 76-3 начисляемые дивиденды отражаются как дебиторская задолженность, по кредиту - фиксируется ее погашение. В кредит данного субсчета записываются распределенные между участниками простого товарищества убытки, полученные в результате финансово-хозяйственной деятельности. Ниже приведены основные учетные записи по субсчету 76-3:

Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»

Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Про-чие доходы» - начислены подлежащие получению доходы от уча-стия в капитале сторонних организаций, в том числе прибыль по договору простого товарищества;

Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и дру-гим доходам» - отражен причитающийся товарищу убыток от де-ятельности простого товарищества;

Дебет сч. 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.

Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» - получены начисленные дивиденды и другие доходы.

Аналитический учет по субсчету 76-3 ведется по видам дохо-дов и организациям, их начисляющим.

44. Порядок отражения на счетах по учету образования и использования оценочных резервов

Резервы создаются для уточнения оценки отдельных статей бухгалтерского учета и покрытия предстоящих расходов.

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей учи-тываются на одноименном счете 14, который предназначен для от-ражения резервов, создаваемых под снижение рыночной стоимо-сти по каждой единице материально-производственных запасов (сырья, материалов, топлива, незавершенного производства, го-товой продукции, товаров и т.п.) на величину разницы между текущей стоимостью и фактической себестоимостью материаль-но-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости. В бухгалтерском балансе материально-производственные запасы по отдельным видам отражаются на конец отчетного года за минусом резерва под снижение стоимости ма-териальных ценностей.

Резерв создается за счет доходов организации. При этом делается следующая бухгалтерская запись:

Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит сч. 14 «Резервы под снижение стоимости ценностей». В начале периода, следующего за отчетным, когда была про-изведена приведенная выше запись, зарезервированную сумму восстанавливают:

Дебет сч. 14 «Резервы под снижение стоимости ценностей» Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 14 ведется по каждому резерву от-дельно, а также по видам и (или) группам резервов.

Резервы по сомнительным долгам (счет 63) создаются за счет до-ходов организации. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации и граждан, которая не погашена

в сроки, установленные договорами, не обеспечена соответствующими гарантиями (поручительствами). Резервы по сомнитель-ным долгам рекомендуется создавать в течение года после прове-дения инвентаризации и письменного обоснования дебиторской задолженности организации. Таким обоснованием могут быть материалы переписки с должниками.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомни-тельному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Если до конца года, следующего за годом создания резерва сомнительного долга, этот резерв в какой--либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к доходам соответствующего года. В активе бухгалтерского баланса дебиторская задолженность, по которой со-зданы резервы сомнительных долгов, показывается в нетто-оцен-ке, т.е. за вычетом резерва, а в пассиве баланса сумма этого ре-зерва не отражается.

Списанная дебиторская задолженность (должников) учитыва-ется на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолжен-ность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имуще-ственного положения должника (дебитора).

Создание резерва по сомнительным долгам отражается бухгал-терской проводкой:

Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам».

При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, делается запись:

Дебет сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам»

Кредит сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Если не израсходованы суммы резервов сомнительных долгов, созданных в предыдущем году, их присоединяют к доходам отчет-ного года: -

Дебет сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам» Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Образование резерва осуществляется за счет доходов органи-зации:

Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит сч. 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».

При повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по кото-рым ранее были созданы резервы, сумма резервов уменьшается и доход увеличивается на эту разницу: