Дебет сч. 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бу-маги»

Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Для учета резервов предназначен пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов», на котором отражаются суммы, зарезер-вированные в установленном порядке в целях равномерного от-несения расходов на затраты на производство и продажу.

По кредиту счета 96 ежемесячными отчислениями накапли-ваются источники средств для покрытия установленных расходов. При этом делаются записи:

Дебет сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Об-щехозяйственные расходы» и др.

Кредит сч. 96 «Резервы предстоящих расходов».

По дебету счета 9ботражаются фактические расходы на соот-ветствующие цели. При этом делаются проводки:

Дебет сч. 96 «Резервы предстоящих расходов»

Кредит сч. 10 «Материалы», 21 «Полуфабрикаты собственно-го производства», 23 «Вспомогательные производства», 51 «Рас-четные счета» и др.

В частности, сумма остат-ка резерва по ремонту основных средств используется следующим образом:

Дебет еч. 96 «Резервы предстоящих расходов»

Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы» - суммы экономии или излишне образованный резерв в связи с сокращением объема работы относятся на доходы; если ремонт основных средств не за-вершен, резерв переносится на следующий год;

Дебет сч. 20 «Основное производство», 44 «Расходы на прода-жу»

Кредит сч. 96 «Резервы предстоящих расходов» - при недоста-точности суммы резерва на ремонт основных средств расходы по нему относятся на текущие затраты на производство и продажу.

Аналитический учет по счету 96 ведется по отдельным резер-вам. Рассмотрим порядок создания некоторых из них.

Резерв на предстоящую оплату отпусков работникам формиру-ется с целью равномерного включения этих расходов в затраты на производство или расходы на продажу, так как в течение года отпуска предоставляются работникам неравномерно. Указанный резерв начисляется в абсолютном размере или в установленном проценте к фактически начисленной сумме по оплате труда за -отчетный период (месяц). Для расчета ежемесячных отчис-лений в резерв необходимо общую годовую сумму резерва разде-лить на 12 месяцев.

Возможен вариант расчета суммы ежемесячного резерва на предстоящую оплату отпусков работников путем умножения фак-тически начисленной оплаты труда на соотношение годовой плановой суммы на оплату отпусков и общего планового фонда оп-латы труда.

На счетах бухгалтерского учета делаются записи:

Дебет сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основ-ное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Об-щехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.

Кредит сч. 96 «Резервы предстоящих расходов» - при создании резерва;

Дебет сч. 96 «Резервы предстоящих расходов»

Кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - при начислении суммы оплаты отпусков работникам за счет резерва;

Дебет сч. 96 «Резервы предстоящих расходов»

Кредит сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обес-печению» - при начислении сумм единого социального налога.

Создание резерва на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства обу-словлено влиянием на производственный процесс природных кли-матических условий. К примеру, к таким производствам относятся переработка сельскохозяйственной продукции, рыбохозяйствен-ная деятельность на промысловых судах и на береговых перера-батывающих организациях и т.п.

Формирование и использование резерва в бухгалтерском учете фиксируется записями:

Дебет сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы» и др.

Кредит сч. 96 «Резервы предстоящих расходов» - создание ре-зерва на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

Дебет сч. 96 «Резервы предстоящих расходов»

Кредит сч. 02 «Амортизация основных средств», 10 «Матери-алы», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате тру-да», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. - использование резерва на подготовительные работы в связи с се-зонным характером производства;

Дебет сч. 97 «Расходы будущих периодов»

Кредит сч. 96 «Резервы предстоящих расходов» - на разницу между фактическими затратами и плановыми нормами.

Резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание организация имеет право создать в отношении товаров (работ, услуг), по которым согласно договору с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока. Ре-зерв создается за счет доходов организации. размер созданного резерва не может превышать предельного размера, определяемого долей фактически произведенных органи-зацией расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от продажи товаров (работ, услуг) за предыдущие три года. Неизрасходованные по назначению суммы резерва вклю-чаются в доходы соответствующего отчетного периода.

Создание и использование резерва отражается бухгалтерскими записями:

Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит сч. 96 «Резервы предстоящих расходов» - на сумму созданного резерва;

Дебет сч. 96 «Резервы предстоящих расходов»

Кредит сч. 10 «Материалы», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с пер-соналом по оплате труда» - на сумму использованного резерва на -гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

Дебет сч. 96 «Резервы предстоящих расходов»

Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы» - на сумму неис-пользованного резерва, включенного в состав доходов.

45. Порядок отражения в учете фактов хоз. деят-ти по формированию уставного капитала орг-ции

В соответствии с нормативными документами уставный капи-тал для разных групп организации и организаций оплачивается полностью или частично на момент их государственной регистрации. Перед регистрацией организация открывает специальный накопительный счет в банке, с которого банк до момента государственной регистрации владельца счета не производит никаких- операций. После регистрации накопительный счет преобразуется в расчетный. Если в течение года с момента регистрации органи-зации ее частично оплаченный уставный капитал не будет доведен до заявленного в учредительных документах, организация обязана зарегистрировать уменьшение уставного капитала. Если уменьшенный уставный капитал по сумме меньше установленной законодательством нижней границы, организация подлежит лик-видации.

Учет уставного капитала (и его разновидностей) ведется на пассивном счете 80 «Уставный капитал». В зависимости от меры от-ветственности перед акционерами и участниками общества счет " 80 может иметь следующие субсчета:

80-1 «Объявленный (зарегистрированный) капитал» - в сумме, указанной в уставе и других учредительных документах;

80-2 «Подписной капитал» - по стоимости акций, на которые произведена подписка, гарантирующая их приобретение;

80-3 «Оплаченный капитал» - в размере средств, внесенных ; участниками в момент подписки и реализованных в свободной ": продаже;

80-4 «Изъятый капитал» - в сумме стоимости акций, изъятых ' из обращения путем выкупа их обществом у акционеров.

На дату регистрации все акции организации учитываются на субсчете 80-1, а затем по мере подписки, оплаты и выкупа пере-носятся с одного субсчета на другой.

По кредиту счета 80 отражается сумма вкладов в уставный ка-питал при образовании организации после ее регистрации в сумме подписки на акции или безвозмездно вносимой учредителями; или государством, а также увеличение уставного капитала за счет: дополнительных вкладов и отчислений части прибыли организа-ции. После государственной регистрации организации ее устав-ный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту; счета 80 и дебету счета 75 «Расчеты с учредителями».

По дебету счета 80 при уменьшении уставного капитала про-изводятся записи сумм: вкладов, возвращенных учредителям; ан-нулированных акций; уменьшения вкладов или номинальной сто-имости акций; части уставного капитала, направляемого в резервный капитал, и т.п.

Сальдо счета 80 указывает на размер уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах организации. При преобразовании государственной или унитарной организации на сумму выделенных (пополненных) основных и оборот-ных средств (имущества) делается запись:

Дебет сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-3 «Расчеты с государственным и муниципальным органом по выделенному имуществу»

Кредит сч. 80 «Уставный капитал».

Поступление вкладов (имущества от государства) отражается проводкой:

Дебет сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» (в дальней-шем - Дебет сч. 08, Кредит сч. 01), 58 «Финансовые вложения»,

07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 51 «Расчетные сцета» и др.

Кредит сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-3 «Расчеты с государственным и муниципальным органом по выделенно-му имуществу».

Увеличение или уменьшение уставного капитала производит-ся по решению учредителей или государственных органов. При увеличении уставного капитала делаются записи:

Дебет сч. 8З «Добавочный капитал» - на сумму добавочного , капитала, направляемого на увеличение уставного капитала; Дебет сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы-ток)» - на сумму нераспределенной прибыли, направляемой на увеличение уставного капитала и других источников;

Дебет сч. 75 «Расчеты с учредителями» - на сумму дополни-тельной эмиссии акций и увеличения их номинала;

Дебет сч. 75 «Расчеты с учредителями» - на сумму начислен-ных дивидендов учредителям, направленных на увеличение уставного капитала;

Дебет сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-3 «Расчеты с государственным и муниципальным органом по выделенному имуществу» - на сумму полученной дотации от государственных ог муниципальных органов

Кредит сч. 80 «Уставный капитал».

Уменьшение уставного капитала отражается записями: Государственная организация образуется (создается) по решению го-сударственного федерального органа власти, а муниципальная уни-тарная организация - решением органа местного самоуправления.

46. Документальное оформление наличия и движения готовой продукции

Готовая продукция - результат производственного цикла, ак-тивы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов.

Прием готовой продукции из производственных подразделений на склад оформляется приемо-сдаточными накладными, актами, маршрутными листами и другими документами, которые подписываются руководителем подразделения, сдающего продукцию, и материально ответственным лицом склада. Круп-ногабаритные изделия и продукция, как правило, принимают-ся заказчиками в местах изготовления, комплектации и сбор-ки. Сведения о выпуске готовой продукции и ее поступлении на склад кладовщик отражает в карточке учета готовой продук-ции, форма и содержание которой аналогичны карточке учета материалов (форма № М-17).

Количественный учет готовой продукции ведется в единицах измерения исходя из ее физических свойств (объем, вес, пло-щадь, линейные единицы или поштучно). Однородная продук-ция может учитываться в условно-натуральных измерителях (на-пример, консервы в условных банках, чугун - в пересчете на передельный). Аналитический учет готовой продукции осуществ-ляется не только в количественном, но и в стоимостном выра-жении.

Отпуск готовой продукции покупателям осуществляется на ос-новании накладной. Типовой может служить форма № М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону». Организации различных отраслей производства применяют для оформления отпуска готовой продукции специализированные формы (моди-фикации) накладных и других первичных документов, которые должны содержать обязательные реквизиты, а также основные характеристики отгружаемой продукции (товара), наименова-ние структурного подразделения организации, отпускающего готовую продукцию, наименование покупателя и основание для отпуска. Накладная на отпуск готовой продукции оформляется на основании распоряжения руководителя организации или

уполномоченного им лица, а также договора с покупателем (за-казчиком).

Для контроля за отгрузкой и вывозом готовой продукции в крупных и средних организациях рекомендуется следующая схе-ма движения первичных учетных документов:

* на складе готовой продукции или в отделе сбыта выписывает-ся четыре экземпляра накладной на отпуск готовой продукции, которые передаются в бухгалтерию для регистрации в журнале и подписи главным бухгалтёром либо другим уполномоченным лицом;

* подписанные накладные возвращаются бухгалтерской службой в отдел сбыта: один экземпляр остается у материально ответ-ственного лица (кладовщика) как оправдательный документ на отпуск готовой продукции со склада; второй - служит осно-ванием для выписки счета-фактуры; третий и четвертый - передаются получателю (покупателю) готовой продукции, ко-торый обязан поставить в документах подпись, удостоверяю-щую факт передачи ему продукции;

* при вывозе готовой продукции через пропускной пункт (про-ходную) один экземпляр накладной остается в службе охраны, второй - у получателя в качестве сопроводительного документа на груз;

* служба охраны регистрирует накладные на вывозимую готовую продукцию в журнале регистрации грузов и передает их в бух-галтерию по описи;

* бухгалтерская служба совместно с другими подразделениями организации (отдел сбыта, служба охраны) систематически осу-ществляет сверку данных об отпущенных со склада и факти-чески вывезенным материальных ценностях путем сопоставле-ния накладных на отпуск готовой продукции с журналом их регистрации.

Если продукция и товары сдаются транспортной организации, то экспедитор, сопровождающий груз, получает квитанцию о при-еме материальных ценностей, возвращает накладную и квитанцию в бухгалтерию организации-поставщика для выписки покупателю расчетно-платежных документов и счета-фактуры.

Первичные учетные документы о поступлении готовой продук-ции на склад, ее отгрузке потребителю аналогично документам о движении материалов принимаются бухгалтером от кладовщика, контролируются, используются для формирования регистров ана-литического и синтетического учета готовой продукции.

Кладовщик на основании оставшегося у него экземпляра при-каза - накладной заполняет карточку учета готовой продукции, ведомость остатков готовой продукции на складах в сортовом вы-ражении (по номенклатурным номерам). Названная ведомость ис-пользуется для контроля учетных показателей наличия и движе-ния готовой продукции, сформированных на складах и в бухгал-терии.

Для отражения в бухгалтерском учете продукции в качестве проданной, на которую право собственности приобретено поку-пателем, используются накладные, квитанция транспортной орга-низации о приеме груза, транспортные накладные, акты выпол-ненных работ, иные документы.

Для учета товарных операций используются унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные Госко-митетом РФ по статистике (25 декабря 1998 г. № 132). К основ-ным документам этой группы относятся:

* акт о приемке товаров (форма № ТОРГ-l);

* акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (форма № ТОРГ-2); при приемке импортных грузов (форма № ТОРГ-3);

* акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика (фор-ма № ТОРГ-4);

* журнал регистрации товарно-материальных ценностей, требу-ющих завеса тары (форма № ТОРГ-7); журнал учета движения товаров на складе (форма № ТОРГ-18);

* упаковочный ярлык (форма № ТОРГ-9);

* спецификация (форма № ТОРГ-10); расходный отвес (специ-фикация) (форма № ТОРГ-19);

* товарный ярлык (форма № ТОРГ-11);

* товарная накладная (форма № ТОРГ-12); расходно-приходная накладная (ддя мелкорозничной торговли) (форма № ТОРГ-14); * накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары (форма № ТОРГ-13);

* акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей (форма № ТОРГ-15); акт о списании товаров (форма № ТОРГ-16);

* акт о подработке, подсортировке, перетаривании товаров (фор-ма № ТОРГ-20); -

* журнал учета выполнения заказов покупателей (форма № ТОРГ-27);

* карточка количествеино-стоимостного учета (форма № ТОРГ-28); * товарный отчет (форма № ТОРГ-29);

* сопроводительный реестр сдачи документов (форма № ТОРГ-31). Для учета торговых операций при продаже товаров в кредит применяются:

* справка для покупки товаров в кредит (форма № КР-1);

* поручение-обязательство (обязательство) (форма № КР-2), ве-домость - опись поручений-обязательств, оформленных поку-пателями за товары, проданные в кредит (форма № КР-3);

* справка о состоянии расчетов с работниками за товары, про-данные в кредит (форма № КР-7), и др.

Для получения товаров непосредственно в организациях по-ставщиков требуется доверенность типовой формы (формы № М-2 и М-2а).

Унифицированные формы первичной учётной документации используются для оформления операций в комиссионной торгов-ле, учета денежных расчетов с населением при осуществлении тор-говых операций с применением контрольно-кассовых машин.

Аналитический учет товаров бухгалтерской службой ведется в натурально-стоимостном выражении по наименованиям товаров, характеризующим их отличительные признаки (марка, артикул, сорт). При этом применяются два различных метода учета това-ров: сортовой и партионный.

В первом случае товары учитываются в карточках сортового учета, во втором - учет товаров ведется в таком же порядке, как и при сортовом методе, но отдельно по каждой партии товаров. Под партией понимаются товары, поступившие одновременно по одному либо по нескольким документам.

Результаты инвентаризации готовой продукции и товаров фик-сируются в инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-3), товаров отгруженных (форма № ИНВ-4), предметов сданных (принятых) на ответственное хра-нение (форма № ИНВ-5), в сличительной ведомости результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-19).

Содержание первичной учетной документации должно обеспе-чить формирование сведений о наличии и движении продукции и товаров по видам, характеризующим технико-эксплуатационные параметры продуктов труда, по укрупненным группам (например, изделия основного производства, товары народного потребления, изделия, изготовленные из отходов, запасные части), по местам хранения и материально ответственным лицам.

49. Порядок исчисления среднего заработка для расчета сумм ежегодного и доп. отпуска, компенсации за неиспользуемый отпуск, выходного пособия, пособия по временной нетрудоспособности.

Расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начислен-ной работнику заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплат. При этом учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые организацией, независимо от источников выплат.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за после-дние три календарных месяца путем деления суммы начисленной заработной платы на 3 и на 29,6 (среднемесячное число календар-ных дней).

Правительством РФ дополнительно принимается документ, определяющий порядок исчисления среднего зара-ботка.

Лицам, работающим по совместительству, ежегодные оплачи-ваемые отпуска предоставляются одновременно с отпуском по ос-новной работе. Если на работе по совместительству работник не отработал 6 месяцев, отпуск предоставляется авансом.

Продолжительность ежегодных основного и дополнительных оплачиваемых отпусков работников исчисляется в календарных днях и максимальным пределом не ограничивается. Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число ка-лендарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются. При исчислении общей продолжительности ежегодного оплачиваемо-го отпуска дополнительные оплачиваемые отпуска суммируются с ежегодным основным оплачиваемым отпуском.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предостав-ляемых в рабочих днях, в случаях, предусмотренных Трудовым ко-дексом РФ, а также для выплаты компенсации за неиспользован-ные отпуска определяется путем деления суммы начисленной за-работной платы на количество рабочих дней по календарю 6-дневной рабочей недели.

ных Правительством РФ для организаций, финансируемых из федерального бюджета.

Рассмотренные гарантии и компенсации предоставляются работнику только по основному месту работы.

При временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответ-ствии с федеральным законом.

При повреждении здоровья или в случае смерти работника вслед-ствие несчастного случая на производстве либо профессионального заболевания работнику (его семье) возмещаются его утраченный заработок (доход), а также связанные с повреждением здоровья дополнительные расходы на медицинскую, социальную и профес-сиональную реабилитацию либо соответствующие расходы в свя-зи со смертью работника. Виды, объемы и условия предоставле-ния работникам гарантий и компенсаций в указанных случаях определяются федеральным законом.

При использовании работником с согласия или ведома рабо-тодателя и в его интересах личного имущества (инструмента, транспорта, оборудования, других технических средств и материалов, принадлежащих работнику) выплачивается компенсация за использование, амортизацию, а также возмещаются расходы, свя-занные с их использованием. Размер возмещения расходов опре-деляется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.

При переводе работника, нуждающегося в соответствии с ме-дицинским заключением в предоставлении другой работы, на дру-гую постоянную нижеоплачиваемую работу в данной организации за ним сохраняется его прежний средний заработок в течение од-ного месяца со дня перевода, а при переводе в связи с трудовым увечьем, профессиональным заболеванием или иным повреждением здоровья, связанным с работой, - до установления стойко утраты профессиональной трудоспособности либо до выздоровления работника.

На время проведения медицинского обследования за работни-ками, обязанными проходить такое обследование (например, донорам, беременным женщинам, женщинам, имеющим детей в возрасте до полутора лет), сохраняется средний заработок по месту работы.

При расторжении трудового договора работникам предусмат-риваются выходные пособия и компенсации.

При прекращении трудового договора выплата всех сумм, при-читающихся работнику от работодателя, производится в день увольнения работника либо не позднее следующего дня после предъявления уволенным работником требования о расчете. При расторжении трудового договора оформляется приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работниками (форма № Т-8, Т-8а), а также записка-расчет (фор-ма № Т-61).