Бухгалтерский баланс: техника составления и финансовый анализ его показателей

В 2006 г. ОАО «СИБУР-Русские шины» списало на прочие расходы дебиторскую задолженность покупателя с истекшим сроком исковой давности. Покупатель не погасил свой долг и в 2008 г. Эту задолженность продолжают учитывать на забалансовом счете 007. Сумма задолженности отражается в балансе по строке 940 - 7 379 тыс. руб.

2.4 Реформация баланса

Финансовый результат - это конечная цель в процессе финансово-хозяйственной деятельности любой организации. Для того чтобы определить финансовый результат организации в отчетном году, необходимо провести реформацию баланса, которая подразумевает закрытие бухгалтерских счетов.

Реформация баланса - это списание прибыли (убытка), полученной организацией за прошедший финансовый год. Такая операция необходима для того, чтобы определить финансовый результат хозяйственной деятельности организации за отчетный год, рассчитать сумму чистой прибыли (убытка), полученную в течение года, и начать новый финансовый год с "нуля".

Обычно реформация баланса осуществляется 31 декабря отчетного года, после того, как в бухгалтерском учете организации будет отражена последняя хозяйственная операция.

При этом необходимо закрытие всех счетов учета результатов финансово-хозяйственной деятельности организации.

Операция по реформации баланса состоит из двух этапов:

1) закрытие счетов, на которых в течение года учитывались доходы, расходы и финансовые результаты деятельности организации. Это счета 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" и 99 "Прибыли и убытки";

2) включение финансового результата, полученного организацией за прошедший год, в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка.

В течение финансового года доходы и расходы по обычной деятельности организации учитываются на счете 90 "Продажи". При этом в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, к этому счету должны быть открыты следующие субсчета:

90-1 "Выручка";

90-2 "Себестоимость продаж";

90-3 "Налог на добавленную стоимость";

90-4 "Акцизы";

90-9 "Прибыль/убыток от продаж".

Ежемесячно в течение финансового года указанные субсчета закрываются записями:

Дт 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка", Кт 90 "Продажи", субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж", - закрытие кредитового сальдо субсчета по учету выручки;

Дт 90 "Продажи", субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж", Кт 90 "Продажи", субсчета 2 "Себестоимость продаж", 3 "Налог на добавленную стоимость", 4 "Акцизы" - закрытие дебетового сальдо субсчетов по учету себестоимости продаж, НДС, акцизов.

Каждый месяц путем сопоставления дебетовых и кредитовых оборотов по счету 90 "Продажи" определяется финансовый результат организации от обычных видов деятельности.

В конце отчетного периода финансовый результат от обычных видов деятельности списывается проводками:

Дт 90 "Продажи", субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж", Кт 99 "Прибыли и убытки" - отражена прибыль от обычных видов деятельности;

Дт 99 "Прибыли и убытки" Кт 90 "Продажи", субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж", - отражен убыток от обычных видов деятельности.

Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года сальдо как по счету 90 "Продажи" в целом, так и по всем открытым к нему субсчетам, будет равно нулю.

В течение 2008 года ОАО "СИБУР-Русские шины» получило выручку от продажи товаров в сумме 523033 тыс. руб. Себестоимость продукции составила 461536 тыс. руб., расходы на продажу товаров - 13450 тыс. руб.

В течение текущего финансового года в бухгалтерском учете организации будут сделаны проводки:

Дт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кт 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка", - 523033 тыс. руб. - отражена выручка от продажи товаров;

Дт 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж", Кт 41 "Товары" - 461536 тыс. руб. - списана себестоимость проданных товаров;

Дт 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж", Кт 44 "Расходы на продажу" - 13450 тыс. руб.. - списаны расходы на продажу;

Дт 90 "Продажи", субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж", Кт 99 "Прибыли и убытки" - 48047 тыс. руб. 523033-461536-13450=48047 тыс. руб.) - отражена прибыль от продаж.

По окончании текущего финансового года необходимо сделать следующие записи:

Дт 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка", Кт 90 "Продажи", субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж", - 523033 тыс. руб. - закрытие кредитового сальдо субсчета по учету выручки;

Дт 90 "Продажи", субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж", Кт 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж", - 474986 тыс. руб. (461536 тыс. руб. + 13450 тыс. руб.) - закрытие дебетового сальдо субсчетов по учету себестоимости продаж.

Учет прочих доходов и расходов организации ведется на счете 91 "Прочие доходы и расходы". К этому счету открываются следующие субсчета:

91-1 "Прочие доходы";

91-2 "Прочие расходы";

91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы", закрываются в конце каждого месяца аналогичным образом:

Дт 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы", Кт 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов", - закрытие кредитового сальдо субсчета по учету прочих доходов;

Дт 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов", Кт 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы", - закрытие дебетового сальдо субсчета по учету прочих расходов.

Финансовый результат от прочих видов деятельности списывается аналогично финансовому результату организации от обычных видов деятельности, а именно:

Дт 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов", Кт 99 "Прибыли и убытки" - отражена прибыль от прочих видов деятельности;

Дт 99 "Прибыли и убытки" Кт 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов", - отражен убыток от прочих видов деятельности.

В течение 2008 года организация получила доход от сдачи имущества в аренду в сумме 23 600 руб. (в том числе НДС 18% - 3600 руб.). Расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду, составили 30 000 руб. Сдача имущества в аренду не является обычной деятельностью для данной организации.

В течение текущего финансового года в бухгалтерском учете организации будут сделаны проводки:

Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кт 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы", - 23 600 руб. - начислена арендная плата;

Дт 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы", Кт 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС", - 3600 руб. - начислен НДС с арендной платы;

Дт 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы", Кт 02 "Амортизация основных средств", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - 30 000 руб. - отражены затраты, связанные со сдачей имущества в аренду;

Дт 99 "Прибыли и убытки" Кт 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов", - 10 000 руб. (23 600 руб. - 3600 руб. - 30 000 руб.) - отражен убыток от прочей деятельности организации.

По окончании текущего финансового года необходимо сделать следующие записи:

Дт 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы", Кт 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов", - 23 600 руб. - закрытие кредитового сальдо субсчета по учету прочих доходов;

Дт 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов", Кт 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы", - 33 600 руб. (3600 руб. + 30 000 руб.) - закрытие дебетового сальдо субсчета по учету прочих расходов.

После закрытия счетов 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" необходимо проверить проводки, отраженные на счете 99 "Прибыли и убытки".

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета на счете 99 "Прибыли и убытки" в течение года отражаются суммы начисленных к уплате налоговых санкций в корреспонденции с соответствующими субсчетами счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Согласно требованиям Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" организация должна начислить условный расход (доход) по налогу на прибыль за отчетный период.

Он рассчитывается как произведение финансового результата, сформировавшегося за отчетный период в бухгалтерском учете, на ставку налога на прибыль.

В бухгалтерском учете организации условный расход (условный доход) отражается следующими проводками:

Дт 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Условный расход (доход) по налогу на прибыль", Кт 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", - начислена сумма условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период (если получен положительный финансовый результат);

Дт 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", Кт 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Условный расход (доход) по налогу на прибыль", - начислена сумма условного дохода по налогу на прибыль за отчетный период (если получен отрицательный финансовый результат).

Также на счете 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", отражается сумма постоянных налоговых обязательств и активов:

Дт 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Постоянные налоговые обязательства", Кт 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", - отражена сумма постоянных налоговых обязательств, выявленных за отчетный период;

Дт 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", Кт 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Постоянные налоговые активы", - отражена сумма постоянных налоговых активов, выявленных за отчетный период.

Кроме того, на счет 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Списание ОНА/ОНО", списываются суммы отложенных налоговых активов и обязательств.

Такое списание необходимо произвести при выбытии активов и (или) обязательств, по которым они были начислены.

Сальдо, образовавшееся на счете 99 "Прибыли и убытки" до начисления налога на прибыль, является финансовым результатом по итогам хозяйственной деятельности организации.

Сальдо по счету 99 "Прибыли и убытки", образовавшееся после начисления в бухгалтерском учете налога на прибыль, называется чистой прибылью (убытком) организации за отчетный период.

Кредитовое сальдо по счету 99 "Прибыли и убытки" отражает чистую (балансовую) прибыль организации. Дебетовый же остаток по счету 99 "Прибыли и убытки" означает, что организация получила убыток по итогам отчетного года.

Чистая прибыль (убыток) организации списывается на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" следующими проводками:

Дт 99 "Прибыли и убытки" Кт 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсчет "Нераспределенная прибыль за отчетный период" - отражена чистая прибыль организации по итогам отчетного года;

Дт 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсчет "Непокрытый убыток за отчетный период", Кт 99 "Прибыли и убытки", - отражена сумма убытка, полученного организацией по итогам отчетного года.

На этом реформация баланса завершена.

Например. В течение текущего финансового года организация ОАО "СИБУР-Русские шины" получила:

- прибыль от обычных видов деятельности (кредитовый оборот по счету 99 "Прибыли и убытки") в размере 180 000 руб.;

- убыток от прочих видов деятельности (дебетовый оборот по счету 99 "Прибыли и убытки") в размере 30 000 руб.

Кроме того, организация начислила налог на прибыль в сумме 50 000 руб. и заплатила пени по налогам в размере 500 руб.

Таким образом, по итогам текущего финансового года в бухгалтерском учете ОАО " СИБУР-Русские шины " будет числиться прибыль в сумме:

180 000 руб. - 30 000 руб. - 50 000 руб. - 500 руб. = 99 500 руб.

Последней проводкой декабря данная сумма будет включена в состав нераспределенной прибыли организации. Это будет отражено в учете следующей записью:

Дт 99 "Прибыли и убытки" Кт 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсчет "Нераспределенная прибыль за отчетный период", - 99 500 руб. - списана чистая (нераспределенная) прибыль организации за текущий финансовый год.

ГЛАВА 3. ФИНАНСОВЫЙ АНАЛИЗ ПОКАЗАТЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА

3.1 Анализ структуры активов и пассивов бухгалтерского баланса

В соответствии с принятой методикой экономического анализа анализ финансового состояния начинается с общей оценки динамики и структуры средств предприятия и источников их формирования, характеристики изменения активов и пассивов баланса предприятия, используя приемы структурно-динамического анализа.

В структуре активов ОАО «СИБУР-Русские шины» оборотные и внеоборотные активы имеют практически одинаковую долю в составе активов баланса, это видно на рисунке 2. На начало 2006г. величина внеоборотных активов составила 50,91%, а на начало 2008г. - 43,66%. Прослеживается тенденция снижения внеоборотных активов, хотя на начало 2007г. их доля составила 58,89%.

Рис.2. Динамика структуры активов ОАО «СИБУР-Русские шины»

Далее рассмотрим показатели, характеризующие финансовое состояние ОАО «СИБУР-Русские шины».

Удельный вес стоимости актива в общей величине стоимости всех активов в процентах (отношение стоимости данного актива к стоимости всех активов организации в %), который показывает, какая доля всех активов приходится на данный актив.

Стоимость основных средств на 01.01.2009г. равна 95 405 тыс. руб., а стоимость всех активов на эту дату составила 912 357тыс. руб., отсюда удельный вес основных средств в общей величине активов равен:

(95 405_.: 912 357_.) х 100% = 10,46 %.

Абсолютное изменение стоимости актива в тыс. руб. (разность между стоимостью актива на конец и начало сравниваемого периода), которое показывает изменение стоимости актива в денежных единицах.

Стоимость основных средств на 01.01.2009г. равна 95 405 тыс. руб., а на 01.01.08г. равна 224 527 тыс. руб. Отсюда абсолютное изменение стоимости основных средств за 3 года равно:

95 405_.- 224 527 = - 129 122 тыс. руб.

Относительное изменение стоимости актива в процентах (отношение абсолютного изменения стоимости актива к стоимости актива на начало рассматриваемого периода). Отсюда относительное изменение стоимости основных средств равно:

(-129 122_.:224 527) х 100% = -57,51 %.

Изменение удельного веса актива в процентах (разница между удельным весом актива в общей величине активов на конец и начало сравниваемого периода). Отсюда изменение удельного веса основных средств за сравниваемый период составило:

10,46% - 34,85% = -24,4%

Изменение стоимости актива в процентах к изменению общей величины активов (отношение абсолютного изменения стоимости актива к абсолютному изменению стоимости общей величины активов). Оно показывает, какая часть в изменении общей величины активов приходится на изменение стоимости данного актива.

Абсолютное изменение стоимости основных средств составило 129 122 тыс. руб. Следовательно, изменение стоимости основных средств к изменению стоимости общей величины активов равно:

(-129 122: 268 161)*100% = -48,15%.

Рассчитаем среднегодовой темы прироста по формуле.

g = ( (ⁿv a_n / a₁ ) - 1) х 100%

где g -среднегодовой темп прироста активов,

а_n - стоимость актива в последнем году n сравниваемого периода;

а₁ - стоимость актива в первом году сравниваемого периода;

n - количество лет в сравниваемом периоде.

g = ( (³v 95 405 / 224 527) - 1) х 100% = - 24,82%

Из анализа за 2006-2008гг. видно, что стоимость активов, всего увеличилась с 644 196 тыс. руб. до 912 357 тыс. руб. Абсолютная величина

изменения стоимости активов увеличилась на 268 161 тыс. руб., это составило 41,63% к уровню 2006 года.

Увеличение величины активов произошло главным образом за счет увеличения оборотных активов на 197 718 тыс. руб. или на 62,52%.

Увеличение внеоборотных активов оказалось ниже и составило на 70 433 тыс. руб. или на 21,48%. Изменение стоимости внеоборотных активов к изменению общей величины активов составило 26,27%, т.е. в изменение общей величины активов стоимость внеоборотных активов увеличилась на 26,27%, а стоимость оборотных активов увеличилась на 73,73%. Это привело к уменьшению удельного веса внеоборотных активов в общей величине активов с 50,91% до 43,66%. Удельный вес же оборотных активов в общей величине активов увеличился с 49,09% до 56,34%.



Рис.3. Структура внеоборотных активов ОАО «СИБУР-Русские шины»

Изменение в структуре внеоборотных активов представлено в приложении 10. В структуре внеоборотных активов преобладают долгосрочные финансовые вложения - 68,81%. Следует отметить, что процентное соотношение внеоборотных активов на начало и конец исследуемого периода кардинально изменилось, это хорошо видно из рисунка 3.

Занимавшие значительную долю в 2006г., основные средства 68,47%, в 2008г. снизили свой удельный вес до 23,59%, при этом абсолютное изменение составило 129 122 тыс. руб. Наблюдается динамика выбытия основных средств. По отношению к удельному весу финансовых вложений наблюдается абсолютно противоположная картина - 8,63% в 2006г. и 68,81% в 2008г.



Рис.4. Структура оборотных активов ОАО «СИБУР-Русские шины»

В структуре оборотных активов (Приложение 11), которые представлены на рисунке 4, произошло достаточно значительное изменение.

Абсолютное изменение общей величины активов произошло на 197 718 тыс. руб., относительное же изменение составило 62,52%. Увеличение оборотных активов произошло главным образом за счет увеличение краткосрочных финансовых вложений на 179 151 тыс. руб., их доля в общей величине оборотных активов изменилась соответственно с 0,01% до 34,86%. А вот удельный вес запасов снизился с 73,52% до 67,78%, что в абсолютном выражении составило - 220 00 тыс.руб.

В течении анализируемого периода стоимость активов непрерывно росла. Это свидетельствует о росте имущества и соответственно позитивном изменении баланса, поскольку увеличивается выручка.

Значительная величина долгосрочных финансовых вложений свидетельствует об отвлечении финансовых средств от основной деятельности организации. Основной вклад в формирование активов вносят именно долгосрочные финансовые вложения, на втором месте находятся запасы. В оборотных активах присутствует значительная доля дебиторской задолженности, преимущественно долгосрочной, при незначительной доле денежных средств это говорит о неблагополучном состоянии расчетов организации с покупателями.

Пассивы выключают в свой состав собственный и заемный капитал. Соответственно, на основании структуры пассивов можно сделать вывод, какие источники формируют пассивы предприятия, это видно из рисунка 5.

Анализ структуры пассива ОАО «СИБУР-Русские шины» за 2006-2008гг. показывает, что преобладает заемный капитал, а также проявляется негативная тенденция уменьшения доли собственного капитала, как в абсолютном измерении, на 22 982 тыс. руб., так и в удельном весе, с 18,56% до 10,59%.

Доля же заемного капитала постоянно возрастает с 81,4% в 2006г. до 89,41% в 2008гг., что в абсолютном изменении составило 284 874 тыс. руб. Структура и динамика пассивов представлены в приложении 12. Основную долю в заемном капитале занимают краткосрочные обязательства, а в краткосрочных обязательствах преобладает кредиторская задолженность.

Рис. 5. Динамика структуры пассивов ОАО «СИБУР-Русские шины»

Оценка структуры пассивов ярко отражает финансирование ОАО «СИБУР-Русские шины» за счет заемного капитала. В анализируемом периоде доля собственного капитала занимала малую долю и с каждым годом уменьшалась. В структуре активов ОАО «СИБУР-Русские шины», представленного на рисунке 3 наибольшая доля принадлежит долгосрочным финансовым вложениям.

На протяжении анализируемого периода доля внеоборотных и оборотных активов были примерно на одном уровне, значительного перевеса одного вида активов не наблюдалось.

Состояние дебиторской и кредиторской задолженности, их размеры и качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние организации.

Для улучшения финансового положения организации необходимо:

1. следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности. Значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости организации и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования;

2. контролировать состояние расчетов' по просроченным задолженностям;

3. по возможности ориентироваться на увеличение количества заказчиков с целью уменьшения риска неуплаты монопольным заказчикам.

Структура и динамика кредиторской задолженности подробно представлена в приложении 13. За анализируемый период кредиторская задолженность увеличилась на 134 646 тыс. руб., в частности: за счет роста перед бюджетом на 75 261 тыс. руб., государственными внебюджетными фондами на 65 767 тыс. руб., перед персоналом организации на 842 тыс. руб. и прочих кредиторов на 976 тыс. руб.

Следует отметить, что произошло снижение задолженности перед поставщиками и подрядчиками на 14 363 тыс. руб. На основании анализа видно, что основную долю в структуре кредиторской задолженности занимает задолженность перед бюджетом и перед государственными внебюджетными фондами, 42,53% и 40,59% соответственно, так же по ним наблюдается наибольший рост задолженности.

Рис. 6. Динамика структуры дебиторской и кредиторской задолженности ОАО «СИБУР-Русские шины»

На основании анализа видно, что за период с 2006 по 2008 г.г дебиторская задолженность увеличилась на 15105 тыс. руб. Исходя из проведенного анализа дебиторской задолженности, можно сделать вывод, что организация имеет определенные проблемы с дебиторами и эти проблемы не уменьшались в 2008 году по сравнению с 2006 годом.

Анализируя величину дебиторской и кредиторской задолженности видно, что за весь анализируемый период организация имеет пассивное сальдо (т.е. превышении кредиторской задолженности над дебиторской), причем с каждым годом оно увеличивается, это видно в приложении 16. Это говорит в пользу организации, так как пассивное сальдо говорит о том, что ОАО «СИБУР-Русские шины» финансирует свои запасы и отсрочки платежей своих должников за счет неплатежей кредиторам (т.е. поставщикам, бюджету, внебюджетным фондам и др.). Следовательно, с экономической точки зрения ОАО «СИБУР-Русские шины» имеет беспроцентный кредит.

Из анализа кредиторской задолженности видно, что 83,12% кредиторской задолженности составляют задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами, а это огромные пени и штрафы, которые в последние годы являются основным фактором увеличения задолженности перед перечисленными кредиторами.

3.2 Анализ ликвидности предприятия

Для более глубокого анализа бухгалтерского баланса проведем анализ финансовых коэффициентов. Финансовые коэффициенты (показатели), позволяют сделать заключение о степени «финансового здоровья» организации. Показатели, наиболее часто применяемые в финансовом анализе, можно разделить на две группы, каждая из которых отражает определенную сторону финансового состояния организации:

- коэффициенты ликвидности;

- коэффициенты финансовой устойчивости;

Показатели ликвидности характеризуют краткосрочную и перспективную платежеспособность организации, ее возможность вовремя расплачиваться с долгами и финансировать текущую деятельность. Недостаточно высокие

значения ликвидности могут свидетельствовать об угрозе банкротства, в то время как излишне высокая ликвидность означает, что организация привлекает в оборот слишком много средств, снижая свою потенциальную рентабельность.

Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств организации ее активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков.

Более точно оценить ликвидность баланса можно на основе проведенного внутреннего анализа финансового состояния. В этом случае сумма по каждой балансовой статье, входящей в какую-либо из первых трех групп актива и пассива разбивается на части, соответствующие различным строкам превращения в денежные средства для активных статей и различным срокам погашения обязательств для пассивных статей.

Для распределения по срокам превращения в денежные средства сумм по статьям раздела II актива используются величины запасов в днях оборота. Далее суммируются величины по активу с одинаковыми интервалами изменения ликвидности и величины по пассиву с одинаковыми интервалами изменения срока погашения задолженности. В результате получаем итоги по четырем группам по активу (не считая трудно реализуемых активов и постоянных пассивов).

Анализ ликвидности баланса сводится к проверке того, покрываются ли обязательства в пассиве баланса активами, срок превращения которых в денежные средства равен сроку погашения обязательств.

Динамика показателей ликвидности рассмотрена в таблице 1.

Таблица 1

Динамика показателей ликвидности баланса за 2006-2008г.г.

Показатели	2006 г.	2007 г.	2008 г.	Отклонение
Коэффициент текущей ликвидности	0,6	0,48	0,63	0,03
Коэффициент критической ликвидности	0,15	0,13	0,35	0,2
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,01	0,02	0,24	0,23

Коэффициент текущей ликвидности (К_тл)- характеризует возможность предприятия погасить свою краткосрочную задолженность в коротком периоде за счет наиболее ликвидных оборотных активов (дебиторской задолженности, денежных средств и краткосрочных финансовых вложений).

Коэффициент абсолютной ликвидности (К_ал) - показывает долю краткосрочной задолженности, которая может быть покрыта немедленно за счет абсолютно ликвидных активов (денежных средств и краткосрочных финансовых вложений).

Анализируя динамику показателей ликвидности отметим, что они имеют тенденцию к повышению (незначительному приближению к нормативным значениям).

Коэффициент текущей ликвидности по сравнению с 2007 годом увеличился на 0,15, по сравнению с 2006 на 0,03, коэффициент критической ликвидности увеличился на 0,2, коэффициент абсолютной ликвидности за три года вырос на 0,23.

В течение анализируемого периода хозяйственной деятельности ОАО «СИБУР-Русские шины» показатели коэффициентов ликвидности были ниже рекомендуемых значений.

Собственные оборотные средства в течении всего анализируемого периода имели отрицательную величину, что говорит о критическом финансовом положении на предприятии.

По состоянию на конец 2008 г. коэффициент текущей ликвидности был равен 0,63, коэффициент абсолютной ликвидности 0,23, что на много ниже рекомендуемых значений, это свидетельствует о недостаточном количестве денежных средств.

Анализируя данные таблицы, группировки по уровню ликвидности и обязательств по срочности оплаты за 2006-2008г.г. при нормативном значении: А1>П1,А2>П2,А3>П3,А4<П4, значительно с ним не совпадает. За 2006 год А1<П1, А2>П2, А3>П3, А4>П4, аналогичная ситуация складывается в 2006 году, в 2007 году А1<П1, А2<П2, А3>П3, А4>П4.

Согласно данным баланса ликвидности ОАО «СИБУР-Русские шины» первое неравенство не соблюдается в течении 2006-2008г.г. Показатели были меньше наиболее срочных обязательств (869<524637, 11834<593260; 192057<659283). Это говорит о том, что в ОАО «СИБУР-Русские шины» наблюдается платежеспособный недостаток денежных средств для покрытия кредиторской задолженности.

Второе неравенство соблюдается в 2006, 2007 годах (77699 >0, 68049>6). Быстрореализуемые активы превышают другие краткосрочные пассивы.

Третье неравенство выполняется в течении всего анализируемого периода, что отражает перспективную ликвидность (237 699 > 0, 207 227 > 6 202; 229 124 >6 269). Медленно реализуемые активы превышают долгосрочные пассивы, но этот платежный излишек в силу низкой ликвидности не может быть направлен на покрытие наиболее срочных обязательств.

Четвертое неравенство является оценкой ликвидности баланса, оно требует превышения или равенства П4 над А4, величина собственного капитала и других видов постоянных пассивов должна быть достаточна по стоимости труднореализуемых активов.

Неравенство А4<П4 не соблюдается, то есть наличие труднореализуемых активов превышает стоимость собственного капитала, это означает, что капитала не остается для пополнения оборотных средств (или отсутствуют собственные оборотные средства).

Таким образом, в целом для предприятия характерен платежеспособный недостаток активов, но баланс ликвидности наиболее благоприятен в 2006, 2007 годах.

3.3 Анализ финансовой устойчивости предприятия

Оценка финансового состояния организации будет неполной без анализа финансовой устойчивости. Анализируя платежеспособность, сопоставляют состояние пассивов с состоянием активов. Это, как уже отмечалось, дает возможность оценить, в какой степени организация готова к погашению своих долгов.

Финансовая устойчивость -- характеристика стабильности финансового положения предприятия, обеспечиваемая высокой долей собственного капитала в общей сумме используемых им финансовых средств. Оценка уровня финансовой устойчивости предприятия осуществляется с использованием обширной системы показателей.

Задачей анализа финансовой устойчивости является оценка степени независимости от заемных источников финансирования.

Это необходимо, чтобы ответить на вопросы: насколько организация независима с финансовой точки зрения, растет или снижается уровень этой независимости и отвечает ли состояние ее активов и пассивов задачам ее финансово-хозяйственной деятельности.

Показатели, которые характеризуют независимость по каждому элементу активов и по имуществу в целом, дают возможность измерить, достаточно ли устойчива анализируемая организация в финансовом отношении.

Показатели финансовой устойчивости характеризуют долгосрочную платежеспособность организации, возможность покрытия всех долговых обязательств (включая долгосрочные), способность нести некоторые убытки без риска полной потери собственных средств.

Различные показатели платежеспособности не только дают характеристику устойчивости финансового состояния организации при разных методах учета ликвидности средств, но и отвечают интересам различных внешних пользователей аналитической информации.

Коэффициент маневренности собственного капитала показывает, какая часть функционирующего собственного капитала обездвижена в производственных запасах и долгосрочной дебиторской задолженности.

Показатели финансовой устойчивости представлены в таблице 2.

Таблица 2

Динамика показателей финансовой устойчивости за 2006-2008г.г.

Показатели	2006	2007	2008	Отклонение
Коэффициент маневренности собственного капитала	-1,74	-3,09	-3,06	-1,32
Коэффициент автономии	0,19	0,14	0,11	-0,08
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств	4,39	6,06	8,45	4,06
Коэффициент финансовой устойчивости	0,19	0,15	0,11	-0,08
Коэффициент постоянного актива	2,74	4,16	4,12	1,38
Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными средствами	-0,66	-1,09	-0,58	0,08
Коэффициент обеспеченности запасов собственным оборотным капиталом	-0,9	-1,6	-1,4	-0,5

Высокие значения коэффициента маневренности собственного капитала положительно характеризуют финансовое состояние, однако каких-либо нормальных значений показателя, устоявшихся в мировой практике, не существует.

На конец 2008 г. коэффициент маневренности собственного капитала был равен-3,06, что существенно меньше нормы, так как собственные оборотные средства имели отрицательную величину. Это говорит об отсутствии собственного капитала.

Коэффициент автономии характеризует долю собственных средств в структуре пассивов. В общей сумме пассивов он отражает финансовую устойчивость организации - чем выше значение этого показателя, тем ниже ее зависимость от заемного капитала.

Доля собственного капитала за анализируемый период, ниже рекомендуемого значения, это говорит о том, что предприятие неустойчиво в финансовом отношении и имеет максимальный риск зависимости от заемного капитала.

Коэффициент автономии на ОАО «СИБУР-Русские шины» постоянно снижается (в 2006 году 0.19, в 2008 году 0.11) так как доля собственного капитала постоянно сокращается и увеличивается зависимость предприятия перед заемным капиталом.

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств равен отношению кредитных источников финансирования (долгосрочных и краткосрочных пассивов) к собственным средствам предприятия.

Нормативное значение, используемое в мировой практике:

К_А > 0,5, К_3С < 1. Это означает, что обязательства организации могут быть покрыты собственными средствами.

Положительно оценивают рост коэффициента автономии и уменьшение коэффициента соотношения заемных и собственных средств, что указывает на уменьшение финансовой зависимости.

В 2006 году данный коэффициент был равен 4,39, в 2007 году 6,06, а на конец 2008г. 8,45, это является отрицательным моментом, так как больше рекомендуемого значения и это указывает на значительное увеличение финансовой зависимости.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами характеризует наличие у организации собственных оборотных средств, необходимых для ее текущей деятельности. На конец 2008 года он составил -0,58, что значительно меньше нормы (Косс>0,1)

Отрицательные величины коэффициентов обеспеченности предприятия и коэффициентов маневренности свидетельствует об отсутствии реальных собственных источников для формирования запасов и затрат, то есть у предприятия не достаточно капитала для формирования внеоборотных активов не говоря уже о текущих. Структура баланса предприятия неудовлетворительная, а предприятие - неплатежеспособное.

Система финансовых коэффициентов, которые могут быть рассчитаны на основании экономических показателей деятельности ОАО «СИБУР-Русские шины», включает показатели рентабельности и деловой активности.

Показатели рентабельности характеризуют прибыльность организации и рассчитываются как отношение полученной прибыли от продаж до налогообложения, к различным видам активов и источникам финансирования.

Показатели рентабельности не имеют нормативных значений, так как сильно различаются для организаций различной величины и отраслевой принадлежности.

Ввиду отсутствия показателей чистой прибыли в 2007, 2008 гг. расчет всех коэффициентов рентабельности произведен по прибыли от продаж.

Показатели рентабельности ОАО «СИБУР-Русские шины» в 2006-2008 гг. представлены в таблице 3.

Таблица 3

Динамика показателей рентабельности ОАО «СИБУР-Русские шины»
в 2006-2008 гг.
Коэффициенты рентабельности	2006 г.	2007 г.	2008 г.	Отклонение
Рентабельность продаж	0,11	0,007	0,092	-0,018
Рентабельность активов	0,01	0,003	0,057	0,047
Рентабельность собственного капитала	0,06	0,024	0,049	-0,011
Рентабельность основной деятельности	0,02	0,008	0,101	0,081
Рентабельность внеоборотных активов	0,02	0,006	0,119	0,099

Произведенный анализ показывает, что рентабельность от продаж повысилась в 2008 г. по сравнению с 2007 г. на 8,5 %, но снизилась по сравнению с 2006 на 180%. На изменение (прирост) рентабельности собственного капитала на 2,5 % в 2008 г. оказало положительное влияние увеличение прибыли от продаж в 2008 году в сравнении с 2007 годом на 29549 тыс. руб. В 2007 году по сравнению с 2006 годом наблюдается снижение прибыли от продаж на 11469 тыс. руб. Это связано с увеличение себестоимости и расходов на производство продукции.

В целом можно сделать следующий вывод, что очень низкий уровень рентабельности продаж связан с высоким уровнем величины затрат (затраты на 1 руб. реализации 90,81 коп. в 2008 г.). Динамика коэффициентов рентабельности свидетельствует о повышении эффективности процесса производства и сбытовой деятельности предприятия. Каждый рубль реализации принес в 2008 г. 9 копеек прибыли от продаж. Сравнительно низкими являются уровни рентабельности активов, основной деятельности, внеоборотных активов, собственного капитала. Однако наблюдается позитивная динамика всех перечисленных показателей в 2008 году по сравнению с 2007 и негативная динамика в 2007 году по сравнению с 2006 годом.

Анализ деловой активности включает оценку оборачиваемости средств (активов и источников их формирования) и продолжительности производственно - сбытового цикла.

Данные таблицы показывают, что коэффициент оборачиваемости активов возрос с 0,47 до 0,65 в 2008 г. Это положительный фактор, так как использование ресурсов более эффективно. То же можно сказать и об оборотных активах.

Более детальный анализ оборачиваемости активов, показывает, что коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности возрос с 4,3 в 2007 году до 6,5 в 20087 г., что сократило продолжительность одного оборота с 84 до 55 дней. По остальным активам коэффициент оборачиваемости в 2008 году по сравнению с 2007 годом сократился: по запасам с 34,84 до 33,5, увеличив продолжительность оборота на 1 день; по денежным средствам с 100,48 до 57,23, увеличив продолжительность оборота на 2 дня; по краткосрочным финансовым вложениям с 97,06 до 5,64, увеличив продолжительность оборота с 3,71 до 64 дней.

Большинство показателей оборачиваемости имеют положительную динамику, что свидетельствует о повышении деловой активности предприятия.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

По результатам проделанной работы можно сделать вывод, что организация бухгалтерского и налогового учета ОАО «СИБУР-Русские шины» находится на высоком уровне, учет правильно организован с применением новейших автоматизированных способов учета и в соответствии с законодательством Российской Федерации. Состав и содержание подлежащей раскрытию в составе бухгалтерского баланса информации об учетной политике организации по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. Организация самостоятельно разработала рабочий план счетов на основе утвержденного плана. На основе системы субсчетов, предусмотренной утвержденным Планом счетов и Инструкцией по применению Плана счетов, организация определяет перечень используемых субсчетов, при необходимости объединяя, исключая или добавляя новые субсчета, а также полную номенклатуру аналитических счетов и их кодовые обозначения.

Перед составлением годового бухгалтерского баланса на ОАО «СИБУР-Русские шины» в гонце года проводится инвентаризация. Поскольку баланс формируется результатом финансово-хозяйственных процессов, отдельных операций и экономических явлений, основой его составления служат данные учетных регистров: главной книги, оборотной ведомости, журналов-ордеров, вспомогательных ведомостей. На основании этих регистров заполняется Главная книга, где оборот по кредиту счета показан общей суммой и взят из данных соответствующего журнала-ордера, а оборот по дебету дан в разрезе ряда счетов и может быть собран из ряда журналов-ордеров. На основании этих оборотов и остатков предыдущего периода подсчитываются остатки на конец периода. Эти остатки после сверки с данными регистров аналитического и синтетического учета, используются для формирования данных формы №1.

На основе информации полученной из бухгалтерского баланса и проведенного анализа можно сделать следующие выводы:

-увеличился объем продаж по итогам 2006-2008гг.;

-наблюдается рост затрат на оплату труда, за счет увеличения среднего размера оплаты труда и пересмотра ставок, связанных с изменением МРОТ;

-повысилась эффективность использования основных фондов, рост фондоотдачи обусловлен более высоким приростом выручки от продаж по сравнению со стоимостью основных фондов;

-изменилась структура внеоборотных активов в сторону увеличения долгосрочных финансовых вложений. Данный факт указывает на очень значительное отвлечение финансовых средств из основной деятельности организации и ухудшение ее финансового состояния;

-снизилась стоимость оборотных активов. Их сокращение связанно с увеличением доли кредиторской задолженности и снижением уровня денежных средств. Это свидетельствует о не благополучном состоянии расчетов организации с покупателями, об ухудшении ситуации с оплатой продукции организации и о несовершенстве политики продаж;

-снизился чистый убыток, что свидетельствует о повышении эффективности управления финансово-хозяйственной деятельностью предприятия;

-увеличились запасы и краткосрочные финансовые вложения, величина которых составляет основной вклад в формировании оборотных активов;

-преобладает заемный капитал в структуре пассивов ОАО «СИБУР-Русские шины». Это говорит о том, что предприятие в значительной степени зависит от организаций и лиц, предоставивших ему займы, ссуды, кредиты;

-увеличивается доля задолженности перед бюджетом, внебюджетными фондами, ввиду задержки соответствующих платежей, начислении пени, что является негативным в деятельности предприятия;

-не соответствует минимально установленной величине уставного капитала величина чистых активов.

Обобщая выявленные проблемы, ОАО «СИБУР-Русские шины» можно рекомендовать следующие мероприятия, направленные на финансовое оздоровление предприятия:

-изменить структуру продаж, в пользу более рентабельных видов продукции;

-следить за выполнением плана продаж, изучая при этом динамику спроса с учетом сезонных колебаний, стратегию конкурентов, исследование рынка;

-увеличить долю существующего внутреннего рынка за счет эффективной рекламы и стимулирования продаж, освоения новых каналов сбыта;

-выход продукции предприятия на внешний рынок за счет повышения конкурентоспособности выпускаемых изделий, выбора новых рынков и каналов и разработки эффективной рекламы на внешних рынках сбыта, снижение цены за счет производственных издержек;

-следить за правильностью разработки бюджета закупок товаров, снижение себестоимости готовой продукции за счет уменьшения расходов на сырье и комплектующие, снижение издержек на топливо и энергию, оптимизация поставок, внедрение ресурсосберегающих технологий;

-увеличить и повысить эффективность использования основных средств, посредством приобретения «ноу-хау» для повышения конкурентоспособности на рынке;

-пересмотреть структуру затрат, в сторону использования более дешевых материалов или использования высокотехнологических материалов, требующих меньшего расхода при производстве продукции;

-наращивать собственный капитал и сокращать финансовую зависимость от заемных средств;

-способствовать росту обеспеченности запасов собственными оборотными средствами на основе оптимизации запасов и поиска резервов наращивания собственного оборотного капитала.

Данные мероприятия помогут ОАО «СИБУР-Русские шины» избежать банкротства, риска неплатежей, скачков инфляции, защитить себя от конкуренции, повысить рентабельность своего хозяйства и получить прибыль.

Анализируя содержание бухгалтерского баланса предприятия, можно сделать следующие выводы, что данная форма бухгалтерской отчетности соответствуют общим требованиям к бухгалтерской отчетности (Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99).

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации, часть вторая, редакция от 14.07.2008г., Консультант-Плюс.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая): По состоянию на 15 октября 2007г., включая изменения, вступающие в силу с 1 января 2008 года. - Новосибирск: Сибирское университетское издательство, 2008г.

3. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», редакция от 23.11.2009г., Консультант-Плюс.

4. Федеральный закон от 26.12.1995 № 208 «Об акционерных обществах», редакция от 19.07.2009г., Консультант-Плюс.

5. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности», редакция от 18.09.2007г., Консультант-Плюс.

6. Все положения по бухгалтерскому учету (выпуск второй). М.:ЗАО Издательский Дом «Главбух», 2007.

7. Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет (3-е издание): Дашков и К, 2008.- 448 с.

8. Бакановов М.И., Шеремет А.Д. Экономический анализ: ситуации, тесты, примеры, задачи, выбор оптимальных решений, финансовое прогнозирование. М.: Финансы и статистика, 2008.- 318 с.

9. Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. - М.:ИНФРА-М, 2007.- 319 с.

10. Вахрушина М.А., Пласкова Н.С. Анализ финансовой отчетности. М.: Вузовский учебник, 2008. - 458 с.

11. Гиляровская Л.Т. Экономический анализ: Учебник для вузов /Под ред. Л.Т. Гиляровской. - 2-е изд., доп, - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2007. - 615 с.

12. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности. М.: Дело и сервис, 2008.- 425 с.

13. Ефимова О.В., Мельник М.В. Анализ финансовой отчетности. М: Бухгалтерский учет, 2009.- 420 с.

14. Ковалев В.В., Волкова О.А. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учебник: Велби, 2006.- 530 с.

15. Ковалев В.В., Паров В.В. Как читать баланс.- 4-е изд., перераб. и доп.- М: ИНФРА-М, 2007- 395 с.

16. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. - 2 изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2008.- 450 с.

17. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2008.- 535 с.

18. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник.-2-е изд., перераб. и доп.-М.: Финансы и статистика, 2007.- 435 с.

19. Лысенко Д.В. Экономический анализ: Проспект, 2008.- 326 с.

20. Новодворский В.Д., Пономарева Л.В. Бухгалтерская отчетность организации. М.: Бухгалтерский учет, 2007.- 275 с.

21. Полковский Л.М. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности: Финансы и статистика, 2008.- 240 с.

22. Поляка Г.Б. Финансы: Учебник для вузов / Под ред. Г.Б. Поляка.- 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ ДАНА, 2009. - 607 с.

23. Савицкая Г.В. Экономический анализ: Учебник.-9-е изд., испр. М.: Новое издание, 2007.- 412 с.

24. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2008.- 336 с.

25. Стоянова Е.С.Финансовый менеджмент.- М.,2007.- 332 с.

26. Федорова Г.В. Информационные технологии бухгалтерского учета, анализа и аудита. М.: Омега-Л, 2007.- 410 с.

27. Черногорский С.А. Анализ бухгалтерской отчетности и принятие управленческих решений: Герда ИД, 2007.- 385 с.

28. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. М.:ИНФРА-М, 2007.- 365 с.

29. Щиборщ К.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий России. М:Дело и Сервис, 2008.- 475 с.

30. Экономический анализ: Учебник для вузов/ Под ред. Л.Т. Гиляровской.-2-е изд., доп. М: ЮНИТИ-ДАНА, 2008.- 478 с.

31. Хеферт Э. Техника финансового анализа.- М.: ЮНИТИ, 2009.- 373 с.

32. Бесплатная справочная информация, бланки отчетности, ПБУ www.buhgalteria.ru

Размещено на Allbest.ru