Бухгалтерский баланс: техника составления и финансовый анализ его показателей

54

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Бухгалтерский баланс: техника составления и финансовый анализ его показателей

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ И ЗНАЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА

1.1 Понятие и функции бухгалтерского баланса

1.2 Виды и формы бухгалтерских балансов, их классификация

1.3 Техника и этапы составления промежуточного и годового баланса

1.4 Методики и задачи финансового анализа бухгалтерского баланса

ГЛАВА 2. ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА НА ПРИМЕРЕ ОАО «СИБУР-РУССКИЕ ШИНЫ»

2.1 Краткая характеристика предприятия

2.2 Порядок составления актива бухгалтерского баланса

2.3 Порядок составления пассива бухгалтерского баланса

2.4 Реформация баланса

ГЛАВА 3. ФИНАНСОВЫЙ АНАЛИЗ ПОКАЗАТЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА

3.1 Анализ структуры активов и пассивов бухгалтерского баланса

3.2 Анализ ликвидности предприятия

3.3 Анализ финансовой устойчивости предприятия

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

В современных рыночных условиях экономики бухгалтерская отчетность хозяйствующих субъектов становится основным средством коммуникации и важнейшим элементом информационного обеспечения финансового анализа

Актуальность выбранной темы заключается в том, что бухгалтерский баланс - одна из составляющих бухгалтерской отчетности, формируемой организацией и являющаяся методом бухгалтерского учета. Формирование баланса - сложный и ответственный этап работы бухгалтерской службы каждой организации.

Бухгалтерский баланс позволяет руководителям получать представление о месте своего предприятия в системе аналогичных предприятий, правильности выбранного стратегического курса, сравнительных характеристик эффективности использования ресурсов и принятии решений самых разнообразных вопросов по управлению предприятием; аудиторы получают подсказку для выбора правильного решения в процессе аудирования, планирования аудиторской проверки, выявления слабых мест в системе учета и зон возможных преднамеренных и непреднамеренных ошибок во внешней отчетности клиента; аналитики определяют направления финансового анализа. Все пользователи финансовой отчетности, вне зависимости от того, носит ли их интерес прямой или косвенный характер, интересуются информацией об имуществе предприятия, составе и структуре этого имущества. Необходимо отметить, что чаще всего пользователя интересуют сведения, получаемые путем анализа баланса, разного рода способами для нахождения ответов на очень широкий круг вопросов.

Сегодня одним из важнейших условий выхода предприятия на международные финансовые рынки и привлечения инвестиций, является обеспечение прозрачности собственной финансовой информации. Годовой отчет и бухгалтерская отчетность предприятия - важная составляющая такой информации.

Бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой, которая позволяет принимать обоснованные управленческие решения. Умение читать баланс - это знание содержания каждой его статьи, способа ее оценки, роли в деятельности предприятия, связи с другими статьями, характеристики этих изменений для экономики предприятия, что дает возможность: получить значительный объем информации о предприятии; определить степень обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами; установить, за счет каких статей изменилась величина оборотных средств; оценить общее финансовое состояние предприятия.

Целью дипломной работы является исследование аналитических возможностей бухгалтерского баланса, оценка текущего и перспективного финансового состояния предприятия, результатов его деятельности, складывающихся под воздействием объективных и субъективных факторов по данным бухгалтерского баланса и разработка рекомендаций по расширению аналитических возможностей и улучшению финансового состояния исследуемого предприятия.

Достижение поставленной цели предполагает решение следующих основных задач:

-раскрыть теоретические основы составления бухгалтерского баланса, проанализировать результаты хозяйственной деятельности и условия, в которых функционирует объект исследования;

-рассмотреть технику составления бухгалтерского баланса;

-провести финансовый анализ годового бухгалтерского баланса, сделать выводы, вытекающие из анализа показателей бухгалтерского баланса, разработать направления расширения аналитических возможностей бухгалтерского баланса;

-дать рекомендации по улучшению финансового состояния предприятия.

Объектом исследования является годовой бухгалтерский баланс.

Объектом наблюдения является ОАО «СИБУР-Русские шины».

Предметом исследования является порядок составления бухгалтерского баланса и финансовый анализ его показателей.

Теоретико-методологической базой исследования служит учебная, научная и периодическая литература по проблемам анализа годового бухгалтерского баланса. Основой проведенного анализа является учебная современная научная литература авторов Вахрушиной М.А. и Савицкой Г.В.

При написании работы применялся широкий спектр методов и приемов анализа: горизонтальный, вертикальный (структурный), структурно-динамический, коэффициентный анализ, факторный анализ с использованием методов цепных подстановок, детализация показателей на составляющие, а также такие распространенные приемы, как сравнение достигнутых уровней, расчет абсолютных и относительных отклонений, группировка, дисконтирование и другие.

Данная работа состоит из введения, трех глав и заключения. Во введении дается обоснование актуальности выбранной темы, цели, задачи, объект, предмет, а также теоретико-методологическая база исследования.

В первой главе рассмотрены теоретические аспекты, понятие, состав, нормативное регулирование, порядок и принципы построения годового бухгалтерского баланса в России, а также методы и методики анализа бухгалтерского баланса.

Во второй главе дана краткая характеристика исследуемого предприятия ОАО «СИБУР-Русские шины» и рассмотрен порядок составления годового бухгалтерского баланса на примере исследуемого предприятия.

В третьей главе проведен финансовый анализ бухгалтерского баланса за 2006-2008гг, сделаны выводы по анализу его показателей и разработаны рекомендации по улучшению финансового состояния предприятия.

В заключении дипломной работы изложены краткие выводы по теме дипломной работы и разработаны рекомендации по улучшению финансового состояния исследуемого предприятия ОАО «СИБУР- Русские шины».

ГЛАВА 1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ И ЗНАЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА

1.1. Понятие и функции бухгалтерского баланса

Баланс - это модель, с помощью которой в интересах пользователей представляется на определённый момент времени финансовое положение предприятия. Термин баланс происходит от латинских слов bis и lanx, которые можно перевести как двучашие или двойная чаша, т.е. символ равновесия равенства.

Бухгалтерский баланс следует признать главной и наиболее универсальной, формой отчетности, поскольку наглядность и уровень обобщения учетных данных находятся в ней на качественно более высоком уровне. Баланс характеризует деятельность предприятия в целом, все другие формы дополняют его, хотя в силу идентичности учетных данных все формы отчетности необходимо понимать как единое целое [18. c.87].

По своей сущности бухгалтерский баланс это источник информации об имущественном состоянии организации и его структуре.

Таким образом, в современном составе отчетности организации форма №1 выполняет роль своеобразного стержня вокруг которого группируются представленные в наглядной форме данные о деятельности предприятия за определенный период времени (отчетный период).

В условия рыночной экономики бухгалтерский баланс служит основным источником информации для различных пользователей. Баланс предприятия знакомит собственников, менеджеров и других лиц, связанных с управлением, с имущественным состоянием предприятия. По конечному финансовому результату деятельности предприятия судят о способности руководителей сохранить и приумножить вверенные им материальные и денежные ресурсы. На основе данных баланса строится оперативное финансовое планирование любого предприятия, осуществляется контроль за движением денежных средств в соответствии с полученной прибылью. Данные баланса широко используются налоговыми службами, кредитными учреждениями и органами государственного управления [17, с.59].

Финансовое положение компании зависит от имеющихся у нее экономических ресурсов, ее финансовой структуры, ее ликвидности и платежеспособности, а также ее способности адаптироваться к изменениям окружающей среды. Всю эту информацию можно почерпнуть их баланса.

Информация об экономических ресурсах компании и ее способности в прошлом преобразовывать эти ресурсы полезна для прогнозирования ее способности создавать денежные средства и их эквиваленты в будущем.

Информация о финансовой структуре нужна для прогнозирования будущих потребностей в заемных средствах и того, как будущие прибыли и денежные потоки будут распределяться между теми, кто имеет долю в компании. Эта информация также полезна для оценки того, насколько успешной будет компания в получении финансирования в дальнейшем [19, с. 58].

Информация о ликвидности и платежеспособности необходима для прогнозирования способности компании выполнить в срок свои финансовые обязательства перед третьими лицами или ему грозят финансовые затруднения [23, с. 52].

Бухгалтерский баланс выполняет и ряд очень важных функций:

1) Самостоятельный бухгалтерский баланс является одним из признаков юридического лица, то есть выполняет экономико-правовую функцию, при этом обеспечивается реализация одного из принципов бухгалтерского учета - имущественная обособленность хозяйствующего субъекта.

2) Источник информации:

- О имущественном состоянии. Количественная характеристика имущественной массы собственника (сумма собственного и заемного капитала;

- О степени предпринимательского риска (платежеспособность и финансовая устойчивость);

- О сохранении и приумножении капитала (нераспределенная прибыль) [21, с. 28].

1.2 Виды и формы бухгалтерских балансов, их классификация

В зависимости от возникающих в хозяйственной жизни целей можно выделить различные классификации бухгалтерских балансов, основными из которых являются:

1) по функциональной роли на различных этапах жизненного цикла организации (срокам составления).

- Вступительные (организационные) балансы составляют в момент организации предприятий (регистрация устава). Со вступительного баланса начинается ведение бухгалтерского учета данного хозяйствующего субъекта. Различают вступительные балансы вновь создаваемых предприятий и хозяйственных единиц, образованных на условиях правопреемственности ранее действовавших. В первом случае во вступительном балансе отражается уставный капитал, зарегистрированный в уставе предприятия, и реально внесенное имущество и имущественные обязательства учредителей по взносам в уставный капитал. Во втором случае вступительный баланс может соответствовать заключительному ликвидационному балансу предприятия, правопреемником которого выступает создаваемое предприятие, правда, с уточнением оценки отдельных статей ликвидационного баланса. И наконец, когда вступительный баланс составляется для предприятия, приобретенного на аукционе по цене, превышающей (занижающей) чистую стоимость идентифицированных материальных и неосязаемых активов, необходимо ввести во вступительный баланс показатель положительной или отрицательной репутации фирмы.

- Текущие (операционные) балансы. В отличие от вступительных балансов, которые составляются только один раз, текущие балансы разрабатываются в соответствии с принципом учетного периода периодически в течение всего времени функционирования предприятия и подразделяются на начальные (входящие), промежуточные и заключительные (исходящие). Начальные и заключительные балансы разрабатываются в начале и конце финансового года.

Промежуточные балансы составляются за периоды, находящиеся между началом и концом отчетного периода. В России промежуточные балансы заполняются нарастающим итогом за первый квартал, за полугодие и девять месяцев. При этом каждый промежуточный баланс должен рассматриваться с двух точек зрения: как начинательный и как заключительный баланс.

Промежуточные балансы отличаются от заключительных, с одной стороны, набором прилагаемых отчетных форм, раскрывающих отдельные балансовые статьи; с другой -- источниками составления баланса (промежуточные балансы строятся по данным текущего учета, а заключительные балансы, кроме того, подтверждаются данными полной инвентаризации всех статей баланса и его трансформацией. Показатели заключительных балансов наиболее адекватно отражают объекты бухгалтерского наблюдения [15, с. 22].

Промежуточные балансы могут быть начинательными, заключительными и ликвидационными.

- Санируемые балансы. Потребность в такой разновидности балансов возникает только в исключительных случаях, когда предприятие находится на пороге банкротства и необходимо определиться: принять решение о ликвидации путем объявления о банкротстве или убедить кредиторов в целесообразности отсрочки платежей. Для составления санируемого баланса привлекаются независимые аудиторы, которые еще до окончания финансового года должны выдать заключение о реальном состоянии дел на предприятии, величине понесенного убытка, путях и реальности его покрытия в будущем, возможных сроках реализации мероприятий, направленных на оздоровление финансового состояния предприятия.

- Ликвидационные балансы составляются при ликвидации предприятия и разрабатываются неоднократно: на начало периода ликвидации (вступительный ликвидационный баланс); в ходе периода ликвидации предприятия (промежуточные ликвидационные балансы; их количество зависит от длительности ликвидационного процесса, информационных потребностей владельцев и кредиторов); на конец периода ликвидации (заключительный ликвидационный баланс). В соответствии с принципом непрерывности при ликвидации вступают в силу особые правила бухгалтерского учета: ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности»; ПБУ 8/01 "Условные факты хозяйственной деятельности" [6,с. 21].

- Разделительные балансы составляются при реорганизации в форме разделения или выделения (в момент разделения крупного предприятия на несколько более мелких предприятий или при передаче одной или нескольких структурных единиц данного предприятия другому предприятию (в последнем случае баланс называется передаточным)). Оценка передаваемого имущества производится в соответствии с решением о реорганизации: по балансовой стоимости, текущей рыночной или иной. Этому предшествует, как правило, составление ликвидационного баланса.

- Соединительные балансы разрабатываются при реорганизации в форме слияния или присоединения нескольких предприятий в одно предприятие или при присоединении одной или нескольких структурных единиц к данному предприятию. Составляется путем суммирования показателей заключительных (ликвидационных) балансов сливающихся или присоединяющихся организаций.

2) по объему информации баланс делят:

- Единичные (индивидуальные) балансы характеризуют деятельность только одного предприятия.

- Сводные балансы разрабатывают министерства и ведомства, рассчитывая агрегированные данные в целом по отрасли или по подведомственным единичным предприятиям путем простого суммирования одноименных показателей и исключения остатков по взаимным расчетам между предприятиями внутри отрасли.

- Консолидированные балансы составляет группа, представленная материнской и ее дочерними компаниями, не просто суммированием одноименных показателей, а осуществлением определенных корректировок. Сводный баланс формирует информацию о группе как о едином предприятии и показывает, каким был бы собственный баланс материнской компании, если бы она закрыла все дочерние и сама осуществляла непосредственное управление их деятельностью.

3) По формам собственности организации:

- государственные

- совместные

- частные

4) По объекту отражения балансы бывают:

- Самостоятельный баланс имеют только хозяйствующие субъекты, наделенные правами юридического лица.

- Отдельные балансы составляют подразделения предприятий. Он не является формой внешней финансовой отчетности, это способ децентрализации бухгалтерского учета и передачи учетных данных в головное подразделение.

5) По способу включения регулирующих статей выделяются:

- Балансы-брутто - это баланс, включающий в себя регулирующие (контрарные) счета бухгалтерского учета: «Амортизация основных средств», «Отклонение в стоимости материалов» и др., которые предназначены для регулирования (уточнения) оценки имущества и обязательств, учтенных на основных счетах. В балансе-брутто данные счета имеют место и влияют на валюту баланса.

- Балансы-нетто - это баланс с вычитанием регулирующих статей и отражением объектов по чистой стоимости. В российской практике действует форма баланса-нетто с 1996 года. Объекты в современном российском балансе отражаются только по остаточной стоимости (в нетто-оценке) [15, с. 29].

Можно выделить виды баланса по источникам. Существует три источника данных для построения баланса:

1) Данные инвентаризационной описи (инвентарный баланс). Основан на принципе верификации (контроля). Проводится инвентаризация. Ее итог фиксирует величину актива, а вычитая кредиторскую задолженность, бухгалтер определяет величину средств, вложенных собственником.

2) Данные счетов главной книги (книжный баланс), который основан на принципе регистрации и представляет перечень сальдо счетов Главной книги.

3) Статистические данные (актуарный баланс). Актуарный баланс представляет следствие использования принципа квантификации, так как и актив, и пассив заполняют по данным, собранным по статистике страховых, торговых и подобных им предприятий [18, с. 86].

1.3 Техника и этапы составления промежуточного и годового баланса

В конце каждого отчетного периода составляется бухгалтерский баланс. Поскольку баланс формируется результатом финансово-хозяйственных процессов, отдельных операций и экономических явлений, основой его составления служат данные учетных регистров: главной книги, оборотной ведомости, журналов- ордеров, вспомогательных ведомостей. На основании этих регистров заполняется Главная книга, где оборот по кредиту счета показан общей суммой и взят из данных соответствующего журнала-ордера, а оборот по дебету дан в разрезе ряда счетов и может быть собран из ряда журналов-ордеров. На основании этих оборотов и остатков предыдущего периода подсчитываются остатки на конец периода. Эти остатки (сальдо) после сверки с данными регистров аналитического и синтетического учета, используются для формирования данных формы №1. Учетные регистры могут существовать в виде базы данных ЭВМ, причем программы обработки бухгалтерской информации соответствующие правилам ведения учета, позволяют избежать рутинной работы и данные баланса формируются по мере введения корреспонденции счетов и сумм в типовые формы первичных документов [28, с. 19].

Следует учесть, что существуют балансовые статьи, включающие в себя сальдо нескольких счетов и наоборот, сальдо некоторых счетов распределяются по нескольким балансовым статьям, для чего широко используется информация по различным учетным регистрам в разрезе субсчетов. Счета, характеризующие состояние расчетов могут быть представлены как в активе, так и в пассиве баланса, поскольку состояние расчетов экономически может представлять собой как суммы прав и имущества, так и суммы обязательств. Все статьи формы №1 показываются во временном разрезе: графа 3 - «На начало года»; графа 4 - «На конец периода (года, квартала).

Важным этапом подготовительной работы для составления бухгалтерского баланса является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно - распределительных, сопоставляющих, финансово - результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей [20, с. 38].

Обобщение накопленного опыта в этом деле позволило выработать следующие рекомендации: закрытие счетов начинают со счетов производств, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные встречные затраты, и заканчивают счетами с минимальным количеством встречных затрат.

В порядке последующей очередности производятся записи на счетах по учету капитальных вложений, определяется финансовый результат от деятельности организации и закрываются счета 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" и сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 99 "Прибыли и убытки" определяется конечный финансовый результат отчетного периода.

Можно выделить шесть основных правил, которые надо соблюдать составляя баланс:

1) Показатели должны быть в тысячах (миллионах) рублей. При этом суммы берутся без десятичных знаков после запятой;

2) Основные средства, доходные вложения в материальные ценности и нематериальные активы показывают по остаточной стоимости;

3) Иностранную валюту пересчитывают в рубли по курсу ЦБ РФ на 30 июня 2005 года;

4) Зачет между статьями активов и пассивов недопустим;

5) Несущественные активы и обязательства обособленно не приводят. Уровень существенности устанавливается в учетной политике организации и в течении года не меняется;

6) Отрицательные значения приводят в круглых скобках.

Помимо всех этапов составления баланса промежуточного, процесс формирования данных годового баланса включает в себя большое количество учетных работ самого разнообразного характера:

- проводят инвентаризацию всех видов имущества, обязательств и расчетов и ее результаты отражают на счетах главной книги и аналитических счетах;

- осуществляют уточнение оценки всех видов имущественных статей баланса;

- создают оценочные резервы (по сомнительным долгам, на снижение стоимости материальных ценностей и финансовых вложений), заключительными записями декабря;

- проверяют правильность распределения доходов, расходов, прибыли и убытков между смежными отчетными периодами;

- осуществляют закрытие счетов бухгалтерского учета, 90, 91, 99 "Прибыли и убытки" (заключительной записью декабря);

- вносят уточнения в главную книгу или отражают эти уточнения в пояснительной записке к годовому отчету с учетом событий после отчетной даты (ПБУ 7/98) или условных фактов хозяйственной деятельности (ПБУ 8/01) [6, с. 11].

- в соответствии с ПБУ 7/98 "События после отчетной даты" и ПБУ 8/01 "Условные факты хозяйственной деятельности" вносятся уточнения в Главную книгу или раскрываются в пояснительной записке [6, с. 15].

- составляют приложение к годовому бухгалтерскому балансу (форма N 5) и пояснения к отчетному бухгалтерскому балансу [22, с. 47].

1.4 Методики и задачи финансового анализа бухгалтерского баланса

В общепринятом понимании методология - это принципы построения методов, их научное обобщение. Метод анализа бухгалтерского баланса предполагает рассмотрение процессов и явлений диалектически: в движении, развитии, взаимосвязи. Таким образом, метод анализа бухгалтерского баланса - системное, комплексное изучение, измерение и обобщение с использованием специальных приемов с целью повышения эффективности деятельность орган деятельности организации [10, с.28].

Каждое экономическое явление, хозяйственный процесс описываются комплексом взаимосвязанных показателей; следовательно, выбор и обоснование системы показателей - один из важных методологических моментов, от которого зависят результаты анализа. Поскольку в процессе проведения анализа используется большое количество всевозможных показателей, необходимо их упорядочение: группировка, систематизация, классификация [29, с.42].

Особенности метода анализа бухгалтерского баланса представлены на рисунке 1.

Рис.1. Особенности метода анализа бухгалтерского баланса

Метод анализа - это системный комплексный подход к изучению результатов деятельности организации, обобщение материалов анализа в виде выводов и рекомендаций [21, с.12].

Анализ бухгалтерского баланса включает в себя следующие методы:

1. Динамический метод - является основополагающим для всех экономических наук, предполагает рассмотрение любого процесса, находящегося в динамике и взаимосвязи с другими явлениями. В результате использования данного метода определяют масштабы привлечения необходимой информации, направления анализа, подходы к оценке показателей отчетности [24, c.159].

2. Метод детализации - это последовательное раскрытие комплексных статей [24, c.158].

3. Метод дедуктивного исследования - это анализ обобщающих показателей деятельности предприятия и обобщение материалов по всей экономической системе [24, c.159].

4. Метод анализа - это систематический комплексный подход к изучению результатов деятельности организации, обобщению материалов анализа в виде выводов и рекомендаций.

Анализ бухгалтерского баланса предполагает рассмотрение итогов деятельности предприятия как результатов взаимодействия всех сторон деятельности и всех влияющих факторов. Он проводится с помощью следующих моделей:

1. Дескриптивные (описательные) модели - являются основными для оценки финансового состояния предприятия, так как к ним относят построение системы отчетных балансов, вертикальный и горизонтальный анализ отчетности, систему аналитических коэффициентов и аналитические записи к отчетности. С помощью дескриптивных моделей можно проводить следующие виды анализа бухгалтерского баланса: [21, с.28].

Горизонтальный (временной) анализ - это сравнение каждой позиции отчетности с аналогичной ей позицией в предыдущем периоде [10, c.31].

Вертикальный анализ - это определение структуры итоговых финансовых показателей с выявлением изменения каждой позиции по сравнению с предыдущим периодом.

Анализ относительных показателей (коэффициентов) - это расчет соотношений отдельных показателей с показателями разной форм отчетности.

Коэффициенты подразделяются на две группы: коэффициенты распределения и коэффициенты координации. Коэффициенты распределения показывают, какую часть (долю, удельный вес) тот или иной абсолютный показатель составляет в итоге группы показателей. Коэффициенты координации - это имеющие различный экономический смысл качественные характеристики, которые отражают соотношения разных по экономическому содержанию абсолютных показателей или их линейных комбинаций. Анализ финансовых коэффициентов заключается в сравнении их отчетных величин с базисными, в изучении их динамики за ряд лет, сопоставлении со среднеотраслевыми коэффициентами, с показателями конкурентов [9, с.32].

Сравнительный анализ - это внутрихозяйственный анализ сводных показателей отчетности по отдельным показателям подразделений в сравнении с показателями конкурентов или среднеотраслевым значением [24, c.51].

Факторный анализ - это анализ влияния отдельных факторов на величину результативного показателя. Факторный анализ основан на принципе элиминирования, т.е. устранения (игнорирования) влияния всех других факторов (причин) на изменение результативного (итогового) показателя, кроме одного. Для выявления и измерения их воздействия используются определенные методики факторного анализа, в процессе реализации которых применяются различные методы: балансовый, индексный, цепных подстановок, абсолютных и относительных разниц, интегральный, дифференцирования [10, c.34].

2. Предикативные (прогнозные) модели - это модели, которые используются для прогнозирования доходов предприятия. Включают в себя расчет точки критического объема продаж, построение прогнозов финансовых отчетов, модели динамичного анализа, модели ситуационного характера.

3. Нормативные модели - это модели, которые позволяют сравнивать фактические результаты деятельности предприятия с ожидаемыми результатами [21, с.40].

При анализе бухгалтерского баланса используются различные приемы:

- сравнение в динамике;

- сравнение с уровнем показателя на начало года;

- сравнение с уровнем показателей на начало года;

-сравнение показателей анализируемого периода с показателями предварительных периодов;

- сравнение с экономическим потенциалом анализируемого объекта.

В России становление и развитие механизма хозяйствования, акционирование и приватизация государственной собственности, рост числа предприятий различных организационно правовых форм хозяйствования требуют новой системы организации финансового учета и отчетности, тесно интегрированной с международной системой, новой оценки аналитических возможностей и достоинств информации, содержащейся в финансовой отчетности [22, с.44].

По мнению одних российских авторов (Ковалева В.В., Парова В.В.) цель анализа бухгалтерского баланса состоит в оценке текущего и перспективного финансового состояния предприятия, в прогнозировании положения предприятия на рынке капиталов [15, с.6]. Другие (Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С.) полагают, что целью анализа является, получение наибольшего числа ключевых (наиболее информативных) параметров, дающих объективную и точную картинку финансового состояния предприятия [28, с.44]. Зарубежные ученые, в том числе Хелферт Э., считают, что цель финансового анализа состоит в том, чтобы вынести правильные суждения о прошлом, текущем и будущем состоянии бизнеса и эффективности управления им [31, с.9].

Таким образом, можно сделать вывод, что задачами анализа бухгалтерского баланса являются:

-обоснование оперативных и стратегических планов и программ укрепления и развития финансового положения организации;

-прогнозирование наращивания финансовых потоков в предстоящем будущем;

-оптимизация затрат на производство и реализацию продукции, работ, услуг;

-увеличение доходов, капитала, активов и снижение расходов и просроченных обязательств;

-использование результатов проведенного анализа для разработки новых обоснованных программ развития бизнеса организации и адекватных управленческих решений.

На основе изучения взаимосвязи между различными показателями производственной, коммерческой, финансовой деятельности можно дать оценку выполнения плана по поступлению финансовых ресурсов и их использованию с позиции улучшения финансового состояния предприятия, спрогнозировать возможные финансовые результаты экономической рентабельности, а также разработать конкретные мероприятия, направленные на более эффективное использование финансовых ресурсов и укрепление финансового состояния предприятия.

Решение этих задач будет осуществлено в третьем практическом разделе данной дипломной работы на примере ОАО «СИБУР-Русские шины».

бухгалтерский баланс финансовый устойчивость

ГЛАВА 2. ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА НА ПРИМЕРЕ ОАО «СИБУР-РУССКИЕ ШИНЫ»

2.1 Краткая характеристика ОАО «СИБУР-Русские шины»

В дипломной работе порядок составления и анализ бухгалтерского баланса выполняется на примере открытого акционерного общества «СИБУР-Русские шины». Место нахождения: РФ, г. Омск, ул. П.В. Будеркина, д.2, тел: 58-22-15.

Высшим органом управления акционерного общества является общее собрание акционеров. Руководство текущей деятельностью общества осуществляется генеральным директором, который избран советом директоров и действует на основании устава. Он организует выполнение решений общего собрания акционеров. Генеральному директору подчиняется финансовый директор, главный инженер, заместители генерального директора: по общим вопросам, по производству, по коммерческим вопросам, по продажам.

В свою очередь у перечисленных заместителей в подчинении находятся различные службы и отделы.

Общество является юридическим лицом, имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное название на русском языке и указанием его нахождения, штамп, эмблему, товарный знак, зарегистрированный в установленном порядке и другие средства визуальной идентификации.

Ежегодно на предприятии разрабатывается и утверждается учетная политика ОАО «СИБУР-Русские шины». Положение об учетной политике определяет порядок бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности в ОАО «СИБУР-Русские шины» в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете. Положение призвано обеспечить единство методики при организации и ведении бухгалтерского учета и достоверность всех видов отчетности - оперативной, бухгалтерской, налоговой и статистической. Способы ведения бухгалтерского и налогового учета, избранные при формировании учетной политики ОАО «СИБУР-Русские шины» применяются с первого января 2005 года (Приложение 2,3).

Общество применяет в качестве основы рабочий План счетов бухгалтерского учета, разработанный в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным Минфином России, с учетом специфических требований применяемых программных продуктов. Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности соответствует плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению, утвержденным приказом Минфина России № 94н от 31.10.2000г. [5]. Текущие изменения в рабочем плане счетов производятся только в централизованном порядке, что оформляется Распоряжением главного бухгалтера Общества.

Главная цель деятельности данного предприятия - это получение максимальной прибыли при минимальных затратах.

На предприятии установлена автоматизированная форма организации бухгалтерского учета, т.е. первичная информация вводится и обрабатывается с применением ЭВМ. Автоматизация учета осуществляется с использованием программ: «1С: Предприятие 8.1»., «Клиент-Банк», а также программы «Парус». Система состоит из трех компонентов: оперативный учет (1С: Торговля и Склад), расчет (1С: Зарплата и Кадры), бухгалтерский учет (1С:Бухгалтерия). Через программу «Клиент-Банк» производится формирование, отправка, а затем автоматическая выгрузка в «1С» платежных поручений. В программе «Парус» ведется товарный учет, поступление и реализация готовой продукции. Данные из программы «Парус» автоматически выгружаются в «1С».

Основное производство ОАО «СИБУР-Русские шины» связано с изготовлением шинной продукции. Производственный процесс подразделяется на основное производство, вспомогательное и обслуживающее производство. Среднесписочная численность работников предприятия составляет около 500 человек. Основные показатели деятельности ОАО «СИБУР-Русские шины» представлены в приложении 5.

Главный бухгалтер ОАО «СИБУР-Русские шины» руководит бухгалтерским аппаратом, включающим двадцать пять бухгалтеров, половина из которых имеют высшее образование и стаж работы в этой должности от трех лет и выше.

Организационная структура бухгалтерии представлена в приложении 6.

Заместители главного бухгалтера руководят своими структурными подразделениями - группами. Каждую группу возглавляет старший бухгалтер, который определяет конкретных исполнителей и контролирует выполнение работ.

Материальная группа отвечает за учет приобретения материальных ценностей, их поступление и расходование, ведет учет основных средств.

Расчетная группа под руководством начальника группы учета расчетов и имущества осуществляет учет затрат труда рабочих, исчисление заработной платы работникам, контроль за использованием фонда оплаты труда, учет всех расчетов с работниками предприятия.

Финансовый отдел осуществляет оплату счетов поставщиков и подрядчиков за отгруженные материальные ценности, оказанные услуги и выполненные работы в соответствии с заключенными договорами, расчеты с покупателями продукции предприятия, дебиторами и кредиторами, осуществляет обязательные платежи в бюджеты всех уровней, уплату процентов по долгосрочным и краткосрочным кредитам и займам. Обеспечивает выполнение финансового плана.

2.2 Порядок составления актива бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс - основная форма бухгалтерской отчетности (Приложение 7,8). Он характеризует имущественное и финансовое состояние организации на отчетную дату. В балансе отражаются остатки по всем счетам бухгалтерского учета на отчетную дату. Эти показатели приводятся в бухгалтерском балансе в определенной группировке. Бухгалтерский баланс делится на две части: актив и пассив. Сумма активов баланса всегда равна сумме пассивов баланса. В графе 3 даются сальдо по счетам по состоянию на 1 января 2008г., в графе 4 приводятся сальдо по счетам по состоянию на 31 декабря 2008г.

Графа 3 заполняется по данным бухгалтерского учета на начало 2008 г. Для заполнения данной графы используются показатели графы 4 «На конец отчетного периода» бухгалтерского баланса ОАО «Сибур-Русские шины» за 2007 г. (Приложение 7). Данные в балансе указываются по состоянию на отчетную дату в тысячах рублях без десятичных знаков.

В разделе «Внеоборотные активы» баланса представлены следующие группы статей:

· нематериальные активы;

· основные средства;

· незавершенное строительство;

· доходные вложения в материальные ценности;

· долгосрочные финансовые вложения;

· отложенные налоговые активы;

· прочие внеоборотные активы

В первом разделе «Внеоборотные активы» баланса (строка 110) отражается информация об активах организации, которые используются для извлечения прибыли в течение длительного времени.

Нематериальные активы приводятся в балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам на приобретение, изготовление и затратам по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом начисленной амортизации. В 2008 году ОАО «СИБУР-Русские шины» материальных активов не создавало.

В балансе показываются данные по основным средствам, как действующим, так и находящимся на консервации или в запасе, по остаточной стоимости.

Основные средства (строка 120). По этой строке указывают остаточную стоимость средств, которые находятся в эксплуатации, на реконструкции, модернизации или запасе. Остаточная стоимость основных средств равна их первоначальной стоимости, уменьшенной на сумму начисленной амортизации. Согласно учетной политике ОАО «СИБУР-Русские шины» в бухгалтерском и налоговом учете амортизацию начисляют линейным способом.

Первоначальная стоимость основных средств организации на конец отчетного периода составляет 158 675 тыс. руб. (дебетовое сальдо счета 01 «Основные средства»). Сумма начисленной на 31 декабря 2008 г. амортизации (кредитовое сальдо счета 02) равна 63 270 тыс. руб. Показатель для строки 120 «Основные средства» - 95 405 тыс. руб. (158 675 тыс. руб. - 63 270 тыс. руб.).

В декабре 2008 г. ОАО «СИБУР-Русские шины» приобрело новое оборудование для производства шин. Оно еще не введено в эксплуатацию, поэтому числится на счете 08. Стоимость этого оборудования (дебетовое сальдо счета 08) -5 440 тыс. руб. Этот показатель отражается по строке 130 «Незавершенное строительство».

В 2008 г. ОАО «СИБУР-Русские шины» купило акции другой организации на общую сумму 274 101 тыс. руб. Эта сумма числится по дебету счета 58-1 и отражена по строке 140 «Долгосрочные финансовые вложения».

Дебетовое сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы» на конец 2008 г. равно 23 426 тыс. руб. Это показатель для строки 145 баланса.

По строке 190 «Итого по разделу I» отражается стоимость всех внеоборотных активов ОАО «СИБУР-Русские шины»:

95 405 + 5 440 + 274 101 + 23 426 = 398 372 тыс.руб.

Затем заполняется второй раздел актива баланса «Оборотные активы».

Раздел II «Оборотные активы» баланса представлен следующими подразделами:

· запасы;

· налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям;

· дебиторская задолженность (платежи по которой ожи даются более чем через 12 месяцев после отчетной даты);

· дебиторская задолженность (платежи по которой ожи даются в течение 12 месяцев после отчетной даты);

· краткосрочные финансовые вложения;

· денежные средства;

· прочие оборотные активы.

По строке 210 показывают стоимость всех запасов организации. Далее, по строкам 211-217 расписывают эти суммы.

По статьям группы «Запасы» показываются остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары и других материальных ценностей.

В соответствии с ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

По строке 211 баланса ОАО «СИБУР-Русские шины» отражает (с учетом округления) дебетовое сальдо счета 10 (57 713 тыс. руб.). По строке 213 - сумму дебетовых сальдо по счетам 20 и 44 (58 866 тыс. руб.). Показатель для строки 214 - сальдо счета 43 (89 645 тыс. руб.). Показатель для строки 215 - сальдо счета 45 (1 241 тыс. руб.). По строке 216 отражается сальдо счета 97 (3 069 тыс. руб.). Показатель строки 210 баланса равен сумме стоимости материально-производственных запасов и расходов в незавершенном производстве ОАО «СИБУР-Русские шины»:

57 713 + 58 866 + 89 645 + 1 241 + 3 069 = 210 534 тыс.руб.

Дебетовый остаток счета 19 (сумма «входного» НДС по оприходованным и оплаченным по состоянию на 31 декабря 2008 г. ценностям, по которым счет-фактура оформлен ненадлежащим образом) - 18 590 тыс. руб. Заполняя строку 220 баланса, бухгалтер учитывает суммы «входного НДС», которые еще не приняты к вычету из бюджета.

По группе статей «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12месяцев после отчетной даты» и «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты» данные о дебиторской задолженности показываются раздельно.

На счетах бухгалтерского учета ОАО «СИБУР-Русские шины» не числятся суммы долгосрочной дебиторской задолженности сторонних организаций. Но в ноябре 2008г. ОАО «СИБУР-Русские шины» выдало одному из работников ссуду на покупку автомобиля в сумме 75 тыс. руб. сроком на три года. В 2008 г. ссуда не погашалась. Поэтому остаток по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» на 31 декабря 2008г. составляет 75 тыс. руб. По строке 230 бухгалтер указал эту сумму.

На конец 2008г. в бухгалтерском учете ОАО «СИБУР-Русские шины» числятся следующие суммы краткосрочной дебиторской задолженности:

- выданные поставщикам авансы (дебетовое сальдо по счету 60 субсчет «Авансы выданные») в сумме 1 440 тыс. руб.;

- не оплаченные покупателями шины (дебетовое сальдо по счету 62 субсчет «Расчеты по отгруженной продукции») на сумму 91 289 тыс. руб.

Показатель по строке 240 формируется как сумма всей дебиторской задолженности: 1 440 + 91 289 = 92 729 тыс. руб.

По строке 241 отдельно указывается сумма задолженности покупателей -91 289 тыс. руб.

Краткосрочные финансовые вложения (строка 250). Здесь показывают суммы, которые организация инвестировала на срок не более одного года. Эта сумма равна дебетовое сальдо по счету 58 минус кредитовое сальдо по счету 59. Краткосрочные вложения ОАО «СИБУР-Русские шины» составляют 179 178 тыс. руб.

Подраздел «Денежные средства» включает статьи «Касса», «Расчетные счета», «Валютные счета», где отражаются остатки денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах в кредитных организациях.

Остаток денежных средств на расчетном счете ОАО «СИБУР-Русские шины» (сальдо по дебету счета 51) - 12 871 тыс. руб. Остаток наличных денег в кассе на 31 декабря 2008г. - 8 тыс. руб. Валютные счета ОАО «СИБУР-Русские шины» не открывало. Денежных документов, денежных средств на специальных счетах в банках, остатка по счету 57 «Переводы в пути» на конец 2008 г. у ОАО «СИБУР-Русские шины» нет. Поэтому показатель строки 260 равен сумме остатка денег на расчетном счете и в кассе (счет 50 и 51).

Показатель строки 290 формируется как сумма показателей раздела II баланса: строка 210 + строка 220 + строка 230 + строка 240 + строка 250 + строка 260 = строка 290, или 210 534 + 18 590 + 75 + 92 729+ 179 178+ 12 879 = 513 985 тыс. руб.

Теперь можно подвести итоги по всем активам организации на отчетную дату. По строке 300 отражается сумма итоговых строк раздела I и раздела II: строка 190 + строка 290 = строка 300, или 398 327 + 513 985 = 912 357 тыс. руб.

После этого заполняется раздел «Пассив» бухгалтерского баланса.

2.3 Порядок составления пассива бухгалтерского баланса

Раздел III «Капитал и резервы» баланса объединяет собственные источники организации и состоит из статей:

· уставный капитал;

· собственные акции, выкупленные у акционеров;

· добавочный капитал;

· резервный капитал;

· нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

В статье «Уставный капитал» показывается в соответствии с учредительными документами величина уставного или складочного капитала.

Увеличение или уменьшение уставного (складочного) капитала, произведенные в соответствии с определенным порядком, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности после внесения изменений в учредительные документы.

Уставный капитал ОАО «СИБУР-Русские шины» равен 163 271 тыс. руб. В 2008 г. изменения в учредительные документы не вносились. По строке 410 бухгалтер ОАО «СИБУР-Русские шины» показал кредитовое сальдо счета 80- 163 271 тыс. руб.

По статье «Добавочный капитал» отражаются эмиссионный доход акционерного общества, прирост стоимости имущества при дооценке внеоборотных средств, часть нераспределенной прибыли в размере, направленном на капитальные вложения.

По строке 420 записывают величину добавочного капитала. В ОАО «СИБУР-Русские шины» он формируется за счет дооценки основных средств, эмиссионного дохода, полученного из-за превышения рыночной цены акций над номиналом (за минусом издержек, связанных с продажей), курсовых разниц. Кредитовое сальдо по счету 83 составляет 190 840 тыс. руб.

Статья «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показывает нераспределенную прибыль отчетного периода в сумме нетто, исчисляемую как разница между выявленным финансовым результатом за отчетный период и суммой налогов и иных обязательных платежей за отчетный период в соответствии с законодательством Российской Федерации. Если у предприятия есть «Непокрытый убыток», то показывается убыток организации за отчетный период как разница между выявленным финансовым результатом за отчетный период и причитающейся к уплате суммой налогов и иных аналогичных обязательных платежей.

Непокрытые убытки отражаются в балансе как отрицательные показатели и уменьшают величину собственного капитала организации.

По строке 470 отражается сумма непокрытого убытка ОАО «СИБУР-Русские шины» по состоянию на 31 декабря 2008г. - кредитовое сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Эта сумма составляет 257 534 тыс. руб.

По строке 490 подводится итог по разделу III баланса:

163 271 + 190 840 -257 534 = 96 577 тыс. руб.

Далее составляется раздел IV «Долгосрочные обязательства».

Раздел IV«Долгосрочные обязательства» представлен следующими статьями:

· займы и кредиты;

· отложенные налоговые обязательства;

· прочие долгосрочные обязательства.

ОАО «СИБУР-Русские шины» в 2007г. получило банковский кредит сроком на три года. На конец 2008г. сумма непогашенного кредита вместе с начисленными процентами составила 6 202 тыс. руб. (кредитовое сальдо счета 67). Эта сумма отражена по строке 510 баланса.

Кредитовое сальдо счета 77 равно 67 тыс. руб. Это показатель строки 515 баланса.

По строке 590 отражается общая сумма долгосрочных обязательств ОАО «СИБУР-Русские шины»:

6 202 + 67 = 6 269 тыс. руб.

Затем составляется раздел V «Краткосрочные обязательства».

Раздел V« Краткосрочные обязательства» объединяет суммы кредиторской задолженности, подлежащей погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты:

· займы и кредиты;

· кредиторская задолженность:

· поставщики и подрядчики;

· задолженность перед персоналом организации;

· задолженность перед государственными внебюджет ными фондами;

· задолженность по налогам и сборам;

· прочие кредиторы;

· задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;

· доходы будущих периодов;

· резервы предстоящих расходов;

· прочие краткосрочные обязательства.

По строке 610 отражается задолженность организации по кредитам и займам, полученным менее чем на 12 месяцев. Задолженность приводится с учетом процентов, которые организация должна уплатить в отчетном периоде. Кредитовое сальдо по счету 66 составляет 150 000 тыс. руб.

По строке 620 отражается общая сумма краткосрочной кредиторской задолженности ОАО «СИБУР-Русские шины». По строкам 621 - 625 отражаются суммы кредиторской задолженности ОАО «СИБУР-Русские шины»:

- строка 621 - задолженность перед поставщиками (кредитовое сальдо счета 60) - 53 009 тыс. руб.;

- строка 622 - сумма начисленной, но не выплаченной по состоянию на 31 декабря 2007 г. заработной платы работникам (кредитовое сальдо счета 70) - 5 780 тыс. руб.;

- строка 623 - сумма начисленных, но не перечисленных в бюджет по состоянию на 31 декабря 2008 г. взносов на обязательное пенсионное страхование и на социальное страхование от несчастных случаев на производстве (кредитовое сальдо счета 69) - 267 612 тыс. руб.;

- строка 624 - сумма начисленного, но не перечисленного в бюджет по состоянию на 31 декабря 2007 г. налога на имущество, НДС, налога на прибыль и единого социального налога - 280 378 тыс. руб.;

- строка 625 - сумма полученных от покупателей авансов (кредитовое сальдо счета 62 субсчет «Авансы полученные») - 20 108 тыс. руб;

- строка 626 - расчеты по претензиям, расчеты по имущественному и личному страхованию (кредитовое сальдо 76 счета) - 32 396 тыс.руб.

53 009 + 5 780 + 267 612 + 280 378 + 20 108 + 32 396 = 659 283 тыс.руб.

По строке 630 приводят задолженность организации перед ее учредителями (кредитовое сальдо счета 75) - 228 тыс. руб.

Таким образом, в итоговой строке 690 раздела V отражается сумма краткосрочных обязательств ОАО «СИБУР-Русские шины»:

150 000 + 659 283 + 228 = 809 511 тыс. руб.

По строке 700 отражается сумма всех пассивов (капиталов, обязательств и резервов) ОАО «СИБУР-Русские шины»:

строка 490 + строка 590 + строка 690 = строка 700, или 96 577 + 6 269 + 809 511 = 912 357 тыс. руб.

Некоторые суммы числятся в бухгалтерском учете ОАО «СИБУР-Русские шины» за балансом. Поэтому, составляя баланс, бухгалтер включил в него «Справку о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах».

ОАО «СИБУР-Русские шины» арендует склады для хранения шинной продукции у ОАО «ОМСКШИНА» по договору лизинга. Эти здания

учитываются на забалансовом счете 001 и записываются в графе 910 - 16 142 тыс. руб.

По строке 920 отражается сумма велокамер, проданных ОАО «ОМСКШИНЕ», но оставшихся на складах ОАО «СИБУР-Русские шины» на ответственном хранении, учитываемых на забалансовом счете 002 - 237 тыс. руб.