Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками осуществляется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На этом счете учитывают, в частности, расчеты с поставщиками и подрядчиками за [1, c. 132]:

· полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы по которым акцептованы и подлежат оплате через банк;

· излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

· полученные услуги по перевозкам, в т.ч. расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.

Счет 60 кредитуется на стоимость фактически поступивших или принятых к оплате товарно-материальных ценностей, потребленных услуг и работ в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов товарно-материальных ценностей или затрат. Независимо от оценки товарно-материальных ценностей, указанной на материальных счетах, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на сумму расчетных документов поставщиков (товарно-транспортных накладных, актов приемки выполненных работ, счетов-фактур и т.п.).

На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» учитывают также расчеты с подрядными организациями за выполненные ими работы и по другим платежам [3, c. 69].

По дебету счета 60 учитывают уплаченные суммы в погашение задолженности поставщикам и подрядчикам, организацией в соответствии с оговоренными условиями в договоре (предварительные, авансовые и другие платежи).

Следует иметь в виду, что расчеты с поставщиками, подрядчиками за выполненные услуги и работы отражают на счете 60 во всех случаях, даже если предъявленный счет оплачен одновременно с получением материальных ценностей или сумма перечислена предварительно.

Основными документами по расчетным взаимоотношениям с поставщиками являются договор и товарно-транспортная накладная, которая служит основанием для оформления соответствующих банковских платежных документов на перечисление задолженности: платежных требований, аккредитивов, платежных поручений, расчетных чеков.

Товарно-транспортную накладную выписывает поставщик в четырех экземплярах на отпускаемые (отгружаемые) товарно-материальные ценности и заполняет ее в соответствии с постановлением Минфина РБ от 14.05.2001 № 53 «Об утверждении бланков товарно-транспортной накладной формы ТТН-1, товарной накладной на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей формы ТТН-2 и инструкций по их заполнению».

За ненадлежащее оформление товарно-транспортных накладных налагаются штрафные санкции как на поставщика, так и на покупателя в размере 10% от суммы, указанной в накладной.

Товарно-транспортные накладные поставщиков тщательно проверяют с точки зрения правильности заполнения всех реквизитов, применяемых цен, таксировки и после проверки соответствия количества поступивших грузов количеству, указанному в накладных, их принимают к записям в бухгалтерском учете. В случае несоответствия полученного груза с данными, указанными в товарно-транспортных накладных, составляют коммерческий акт и предъявляют претензию поставщику, которая числится на субсчете 76-3 «Расчеты по претензиям», а по мере удовлетворения претензии списываются со счета в корреспонденции со счетами учета денежных средств или со счетами учета имущества в случае поставки недостающих ценностей [5, c. 46].

Если при приемке ценностей, поступивших от поставщиков, выявляется недостача или порча, то сумму недостачи в пределах норм естественной убыли (величин, предусмотренных в договоре) покупатель относит при оприходовании ценностей в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счета 60.

Договорная стоимость таких ценностей, как правило, выражается в иностранной валюте.

Стоимость материальных ценностей, приобретенных за иностранную валюту, пересчитанную в денежную единицу Республики Беларусь по официальному курсу Нацбанка РБ на день совершения операции, отражается на счетах бухгалтерского учета.

При наличии таможенного контроля и таможенного оформления датой совершения операции, на которую производится пересчет таможенной стоимости ввозимого имущества, а также суммы таможенных платежей, указанных в грузовой таможенной декларации, считается дата таможенного оформления, указанная в грузовой таможенной декларации [7, c. 145].

В случае приобретения организацией материалов за иностранную валюту за пределами РБ при отсутствии таможенного контроля и таможенного оформления датой совершения операции, на которую производится пересчет стоимости приобретаемого имущества, указанной в товарно-транспортной (товарной) накладной, считается дата поступления этого имущества, указанная в накладной (оприходование на склад ценностей).

В случае предварительной оплаты суммы дебиторской задолженности, числящиеся по дебету счета 60, подлежат переоценке при изменении Нацбанком РБ курсов иностранных валют на дату оприходования ценностей (дату таможенного оформления), а также на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период (если ценности в отчетном периоде не оприходованы). При этом курсовые разницы отражаются следующими бухгалтерскими записями: Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - К-т 98 «Доходы будущих периодов» - при росте курсов иностранных валют либо Д-т 98 - К-т 60 - при снижении курсов иностранных валют.

При расчетах в порядке последующей оплаты суммы кредиторской задолженности, числящиеся по кредиту счетов учета расчетов, подлежат переоценке при изменении Нацбанком РБ курсов иностранных валют на дату проведения расчетов по кредиторской задолженности, а также на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период (если расчеты в отчетном периоде не производились). В этом случае на курсовые разницы составляются бухгалтерские записи: Д-т 97 «Расходы будущих переводов» - К-т 60 - если курсы валют возросли или Д-т 60 - К-т 97 - если курсы валют снизились [9, c. 52].

На выполненные работы и услуги кроме акта выполненных работ подрядными организациями должен быть выписан также счет-фактура по НДС, утвержденный постановлением Минфина РБ от 05.06.2003 № 91 (с учетом изменений).

По дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражаются суммы исполнения обязательств (оплата кредиторской задолженности), включая авансы и предварительную оплату, корреспондируя со счетами учета денежных средств (51, 52, 55) и др.

При невозможности расчетов с поставщиками и подрядчиками денежными средствами сельскохозяйственные организации могут осуществлять расчеты посредством неденежной формы, т.е. поставкой своей продукции либо осуществлением перевода кредиторской задолженности на своих дебиторов (покупателей). При этом составляются акты взаимозачета и акты сверки расчетов. Обращаем внимание, что такие операции с 1 августа 2005 г. в связи с принятием Указа Президента РБ от 15.08.2005 № 373 «О некоторых вопросах заключения договоров и исполнения обязательств на территории Республики Беларусь» ограничиваются, так как неденежная форма расчетов может использоваться, только если товары (работы, услуги) потребляются в собственном производстве [11, c. 39].

Таким образом, учет расчетов с поставщиками и подрядчиками осуществляется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счет 60 кредитуется на стоимость фактически поступивших или принятых к оплате товарно-материальных ценностей, потребленных услуг и работ в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов товарно-материальных ценностей или затрат. По дебету счета 60 учитывают уплаченные суммы в погашение задолженности поставщикам и подрядчикам, организацией в соответствии с оговоренными условиями в договоре. Основными документами по расчетным взаимоотношениям с поставщиками являются договор и товарно-транспортная накладная, которая служит основанием для оформления соответствующих банковских платежных документов на перечисление задолженности: платежных требований, аккредитивов, платежных поручений, расчетных чеков. По дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражаются суммы исполнения обязательств (оплата кредиторской задолженности), включая авансы и предварительную оплату, корреспондируя со счетами учета денежных средств (51, 52, 55) и др.

1.3 Методика анализа расчётов с поставщиками и подрядчиками

Государственное предприятие «Полоцкий винодельческий завод» был основан в 1929 г., как предприятие, перерабатывающее плодово-ягодное сырье и производящее плодово-ягодные вина. Завод неоднократно подвергался реконструкции. Так в 1980 г. было построено винохранилище на 200 т. дал, в 1982 г. - построено спиртохранилище, в 1993 г. - освоено производство ликероводочных изделий и водок, в 1995 г. - введен в действие участок по разливу водки в экспортном оформлении с установкой линии розлива фирмы «Нагема» (производство Германии). С 1993 г. Завод работал по двум направлениям: выпуск водки и ликероводочных изде6лий и производство плодово-ягоднях вин. С 2003 г. наблюдалось сокращение выпуска белой водки и ликероводочных изделий. А с 2004 г. был полностью прекращен выпуск белой водки. Связано это с выходом в свет Постановления Главного государственного врача Республики Беларусь №40 от 25.06.2001 г., на основании которого для дальнейшего производства водки предприятию до 1,10,2003 г. необходимо было приобрести газовый хроматограф для определения качества выпускаемой водки. Стоимость хроматографа составляла около 80000$. А если учесть, что с каждым годом покупательский спрос на водку белую снижался, а курс евро при обсчете акцизного налога рос неравномерно, то при сложившийся ситуации завод нес непоправимые убытки.

Пересмотрев стратегию производства, с 2004 г. данное предприятие специализируется на выпуске плодово-ягодных вин. Для осуществления избранной стратегии завод активно расширял емкостные хозяйство в период с 2003-2008 гг. Для расширения ассортимента и улучшения качества выпускаемого вина предприятие стало проводить заготовку не только яблок, но и ягодного сырья.

К объектам основного производственного назначения относятся:

- участок переработки сельскохозяйственного сырья и обработки сброженно-спиртованных соков, фильтрации и обработки и приготовления виноматериалов;

- участок розлива № 1;

- участок розлива № 2.

Проектная мощность линии розлива № 1 и № 2 - 6000 бут\час, участка переработки плодов и ягод - 5,4 тонн.

К объектам подсобного производственного и обслуживающего назначения относятся:

- материальный склад;

- склад готовой продукции № 1;

- склад готовой продукции № 2;

- транспортный участок;

- тарный участок;

- ремонтно-механический участок;

- энергетический участок;

- ремонтно-строительный участок;

- производственная лаборатория.

Водой предприятие обеспечивается предприятием «Водоканал». Объем водопотребления определяется по приборам учета. Снабжение электроэнергией производится от электроснабжающей организации «Витебскэнерго».

Фактическое состояние основных производственных фондов предприятия характеризуется таблицей 2.1.

Таблица 2.1 - Состав и степень износа основных средств предприятия по основному виду деятельности за 2010г.

Источник: собственная разработка автора

Как видно из таблицы 2.2 , износ рабочих машин и оборудования составляет 72,8 %, т.е. он превышает критический уровень изношенности активной части основных производственных фондов, считающейся критическим для промышленных предприятий. Коэффициент изношенности оборудования составляет 0,7.

Анализ основных показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия за 2009-2010 гг. (табл. 2.2) показал снижение за рассматриваемый период объемов производства в натуральном выражении на 1,2%, производительности труда на 6,1% (при увеличении численности ППП на 5,4%), рентабельности производства на 46,1%, прибыли по производству на 43%, рентабельности реализации производства на 58,4%, прибыли от реализации продукции на 57%, чистой прибыли на 78,6%. Однако вместе с тем наблюдается рост производства вина улучшенного качества. Также затраты на 1 рубль ТП повысились на 7%. Отрицательная динамика данных показателей свидетельствует о снижении эффективности и результативности деятельности предприятия, о потери им устойчивых позиций на отраслевом рынке и утрате конкурентоспособности.

Таблица 2.2 - Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности государственного предприятия «Полоцкий винодельческий завод» за 2009-2010 гг

Источник: собственная разработка автора

Основной целью предприятия является - снижение затрат на производство продукции, получение прибыли, освоение новых видов продукции для удовлетворения покупательского спроса населения. Основные целевые показатели прогноза социально-экономического развития государственного предприятия «Полоцкий винодельческий завод» представлены в табл. 2.3

Таблица 2.3 - Основные целевые показатели прогноза социально-экономического развития государственного предприятия «Полоцкий винодельческий завод» на 2011 год

Источник: аналитические данные предприятия

Таким образом, государственное предприятие «Полоцкий винодельческий завод» был основан в 1929 г., как предприятие, перерабатывающее плодово-ягодное сырье и производящее плодово-ягодные вина. Пересмотрев стратегию производства, с 2004 г. данное предприятие специализируется на выпуске плодово-ягодных вин. Анализ основных показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия за 2009-2010 гг. (табл. 2.2) показал снижение за рассматриваемый период объемов производства в натуральном выражении на 1,2%, производительности труда на 6,1% (при увеличении численности ППП на 5,4%), рентабельности производства на 46,1%, прибыли по производству на 43%, рентабельности реализации производства на 58,4%, прибыли от реализации продукции на 57%, чистой прибыли на 78,6%. Основной целью предприятия является - снижение затрат на производство продукции, получение прибыли, освоение новых видов продукции для удовлетворения покупательского спроса населения.

2.2 Анализ динамики, состава и структуры задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками государственного предприятия «Полоцкий винодельческий завод»

Анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками целесообразно начать с состояния кредиторской задолженности.

Анализ динамики, структуры кредиторской задолженности (табл. 2.4), проводившийся на основании данных бухгалтерской отчетности государственного предприятия «Полоцкий винодельческий завод» за 2009-2010 гг., показал, что кредиторская задолженность на 100% состоит из краткосрочной дебиторской задолженности. Общая сумма задолженности за рассматриваемый период снизилась на 820 млн. руб. и составила 1671 млн. руб. Общее уменьшение кредиторской задолженности составило 49,43%.

Таблица 2.4 - Анализ динамики и структуры кредиторской задолженности государственного предприятия «Полоцкий винодельческий завод» за 2009-2010 гг.

Источник: собственная разработка

Анализ структуры краткосрочной кредиторской задолженности (рис. 2.1, 2.2), которая составляет 100% всей кредиторской задолженности, показал, что динамика структуры является нестабильной. Так в 2009 г. наибольший удельный вес принадлежал задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками (71,38%), а в 2010 г . - расчетам по налогам и сборам (40,10%). Задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками в 2010 г. снизилась до 38,42%. Относительно стабильной является динамика задолженности по полученным авансам: произошло незначительное изменение с 1,08% до 0,78%. Также небольшая динамика наблюдается у задолженности по расчетам по социальному страхованию: тут произошли изменения с 1,24%до 0,06%. Задолженность по оплате труда выросла с 5,30% до 9,75%.

Таким образом, задолженность перед поставщиками и подрядчиками имеет отрицательную динамику за исследуемый период (снижение на 32,96 процентных пункта в структуре кредиторской задолженности).

Необходимо различать нормальную и просроченную задолженность. Рассмотрим динамику просроченной задолженности перед поставщиками и подрядчиками государственного предприятия «Полоцкий винодельческий завод» в 2009-2010 гг. (таблица 2.5).

Рисунок 2.1 - Структура кредиторской задолженности государственного предприятия «Полоцкий винодельческий завод» за 2009 г.

Источник: собственная разработка

Рисунок 2.2 - Структура кредиторской задолженности государственного предприятия «Полоцкий винодельческий завод» за 2010 г.

Источник: собственная разработка

Как видно из таблицы 2.5 доля просроченной задолженности перед поставщиками и подрядчиками достаточно высока: 36,95% в 2009 г. и 32,71% в 2010 г. Наличие такой задолженности позволяет временно использовать средства в собственном коммерческом обороте.

Таблица 2.5 - Состав и динамика просроченной задолженности перед поставщиками и подрядчиками государственного предприятия «Полоцкий винодельческий завод» в 2009-2010 гг.

Источник: собственная разработка на основе данных предприятия.

Следует отметить некоторое снижение удельного веса просроченной задолженности перед поставщиками и подрядчиками в структуре кредиторской задолженности - на 4,24 п.п. Темп снижения общей суммы кредиторской задолженности превышает темп роста просроченной.

Таким образом, анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками целесообразно начать с состояния кредиторской задолженности. Анализ динамики, структуры кредиторской задолженности показал, что кредиторская задолженность на 100% состоит из краткосрочной дебиторской задолженности. Общая сумма задолженности за рассматриваемый период снизилась на 820 млн. руб. и составила 1671 млн. руб. Общее уменьшение кредиторской задолженности составило 49,43%. Задолженность перед поставщиками и подрядчиками имеет отрицательную динамику за исследуемый период (снижение на 32,96 процентных пункта в структуре кредиторской задолженности). Доля просроченной задолженности перед поставщиками и подрядчиками достаточно высока: 36,95% в 2009 г. и 32,71% в 2010 г. Наличие такой задолженности позволяет временно использовать средства в собственном коммерческом обороте.

2.3 Анализ оборачиваемости задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками государственного предприятия «Полоцкий винодельческий завод»