Бухгалтерский учет и аудит амортизации основных средств (на примере муниципального унитарного предприятия "Теплосервис")

Таким образом, можно сказать, что финансирование предприятие происходит за счет чистой прибыли.

Прослеживается характерное снижение краткосрочной задолженности на 7,65 %, данное снижение положительно для предприятия.

Таблица 2.1.2 Анализ структуры и динамики источников финансирования

Показатели	на начало 2011г.	на конец 2011г.	Удельный вес, %	Отклонения	темп роста %	темп прироста %
			на начало 2011г.	на конец 2011г.	по сумме	по уд.весу
1.Уставный капитал	100	100	0,090	0,092	0	+0,002	-	-
2. Нераспределенная прибыль	89563	94753	80,52	87,40	+5190	+6,88	105,8	5,8
3. Долгосрочные обязательства	1851	2664	1,7	2,46	+813	+0,76	143,92	43,92
4. Краткосрочные обязательства	19715	10894	17,7	10,05	-8821	-7,65	55,26	-44,74
Баланс	111229	108411	100	100	-2818	-	97	-3

Проанализируем структуру и динамику внеоборотных активов.

По результатам анализа видно (табл. 2.1.3 Анализ структуры и динамики внеоборотных активов), что сумма внеоборотных активов за анализируемый период уменьшилась на 6%.

Наибольший удельный вес в структуре внеоборотных активов в данной организации имеют основные средства. За анализируемый период произошло уменьшение стоимости основных средств.

В составе внеоборотных активов основные средства играют наиболее существенную роль. От эффективности их использования во многом зависят конечные результаты деятельности.

Показателями эффективности использования являются: фондоотдача основных средств, фондоемкость продукции и рентабельность основных средств.

Фондоотдача основных средств = Выручка / Среднегодовую стоимость основных средств

Фондоотдача = 80122 / 83713 = 0,96(руб.)

Показывает сколько доходов получено предприятием с каждого рубля стоимости основных средств(0,96 рублей).

Фондоемкость продукции = 83713 / 80122 = 1,04 (рубля)

Показывает сколько основных средств вложено на получение 1 рубля доходов (1,04 руб.)

Таблица 2.1.3 Анализ структуры и динамики внеоборотных активов

Показатели	на начало 2011г.	на конец 2011г.	Удельный вес,%	отклонения	темп роста %	темп прироста %
			на начало 2011г.	на конец 2011г.	по сумме	по уд.весу
Внеоборотные активы всего	95486	90096	85,85	83,11	-5 390	-274	94	-6
Основные средства	85873	81553	89,94	90,5	-4320	-0,56	94,97	-5,03
Незавершенное строительство	4726	5072	4,96	5,6	+346	+0,64	79,6	-20,4
Отложенные налоговые активы	4887	3471	5,1	3,85	-1416	-1,25	71,03	-28,97

Проанализируем структуру и динамику оборотных активов (табл. 2.1.4 Анализ структуры и динамики оборотных активов).

Из расчетов приведенных в табл. 2.1.4, мы видим, что в составе текущих активов наибольший удельный вес имеет дебиторская задолженность, которая составляет 61,39% на начало периода и 64,85% на конец периода, так же большой удельный вес имеют запасы, которые составляют на начало 33,8% и на конец 33,85%.

Таблица 2.1.4 Анализ структуры и динамики оборотных активов

Показатели	на начало 2011г.	на конец 2011г.	Удельный вес,%	отклонения	темп роста %	темп прироста %
			на начало периода	на конец периода	по сумме	по уд.весу
1. Запасы	5326	6200	33,8	33,85	+874	+0,05	116	16
2. НДС по приобретенным ценностям	4	15	0,025	0,082	+11	+0,057	375	275
3. Дебиторская задолженность	9665	11877	61,39	64,85	+2212	+3,46	122,9	22,9
4. Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения	572	51	3,63	0,28	-521	-3,35	8,9	-91,1
5. Прочие оборотные активы	176	172	1,12	0,93	-4	-0,19	97,72	-2,28
Оборотные активы всего	15743	18315	14,15	16,89	+2 572	+2,74	116	16

За анализируемый период произошел рост дебиторской задолженности на 3,46%. За анализируемый период произошло увеличение по статье «НДС по приобретенным ценностям» на 0,057%, и снижение по статье «Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения» - на 3,35%. Очень высокий уровень дебиторской задолженности в составе текущих активов является отрицательным фактором в деятельности организации. Отвлечение значительных средств в дебиторскую задолженность может привести к финансовым затруднениям - к снижению платежеспособности организации, перебоям в текущей деятельности.

Показателями эффективности управления текущими активами являются: коэффициент оборачиваемости оборотных активов и период оборота оборотных активов.

Кооа = Выручка / среднегодовую стоимость текущих активов

Кооа = N / Ао.ср

Кооа = 80122/ (15743+18315)/2 = 4,71

Это означает, что в течение года средства, инвестированные в текущие активы, оборачиваются в среднем 4,71 раз.

Период оборота текущих активов = 360 / Кооа = 360/4,71 = 76,43 (дня).

Т.е. текущие активы совершают один оборот в среднем за 76 дней. Ускорение оборачиваемости оборотного капитала способствует сокращению потребности в оборотном капитале, приросту объемов продукции, а следовательно и увеличению прибыли организации.

Замедление оборачиваемости оборотных активов требует дополнительного привлечения средств для продолжения хозяйственной деятельности.

Проведем расчет коэффициентов, характеризующих платежеспособность.

Коэффициент текущей (общей) ликвидности не соответствует рекомендуемому показателю, это говорит о том, что предприятию не хватает обротных средств для покрытия своих краткосрочных обязательств.

На начало года у организации есть угроза финансовой стабильности, но на конец отчетного периода коэффициент быстрой (промежуточной) ликвидности соответствует нормативному значению, но показатель 1,21 предполагает практически равенство текущих активов и краткосрочных обязательств, но принимая во внимание различную степень ликвидности активов, можно с уверенностью говорить, что не все активы будут реализованы в срочном порядке, а следовательно все-таки есть угроза финансовой стабильности организации.

Рассмотрим результаты деятельности предприятия МУП «Теплосервис» за 2011 г. Основным показателем финансовых результатов является чистая прибыль. Она характеризует общую сумму прибыли предприятия, полученную за определенный период (квартал, полугодие, девять месяцев, год), и отражает конечный финансовый результат хозяйственной деятельности торгового предприятия. В нашем случае в отчетном периоде предприятие получило прибыль в размере 5190 тыс. руб.

Факторный анализ предполагает изучение основных показателей влияющих на прибыль. Особое значение имеет изучение влияния таких факторов, как цена, объем продаж и расходы на продажу.

Внутренний анализ позволяет изучить механизм достижения предприятием максимальной прибыли. Комплексный подход к изучению конечных результатов хозяйственно-финансовой деятельности позволяет принимать обоснованные управленческие решения по ходу текущей деятельности, способствует выбору лучших вариантов действий в перспективе.

Данный вид анализа, связанный с изучением сложившихся в прошлом тенденций, называется ретроспективным, а направленный на изучение будущего - перспективным.

Рассчитаем показатели рентабельности 2011 года.

К - рентабельности оборотного капитала = стр. 190(ф. №2) / (2.1.1.)

/ стр. 290 (ф.№1) = 5190/15743=0,33.

Этот показатель отражает эффективность использования оборотного капитала организации, и определяет, сколько рублей прибыли приходится на 1 руб., вложенный в оборотные активы.

К рентабельности продаж = стр. 050 (ф.№2)/ стр. 010 (ф.№2) = 852/80122= 0,01. (2.1.2.)

Показатель отражает соотношение прибыли от продажи продукции и дохода, полученного организацией в отчетном периоде. Определяет, сколько рублей прибыли получено организацией в результате продажи продукции на 1 руб. выручки.

Из приведенных выше расчетов, мы видим, что эффективность использования оборотного капитала низкая, так как на 1 вложенный рубль прибыли получаем 0,33. На конец года рентабельность продаж составила 0,01, то есть деятельность предприятия рентабельна.

В целом финансовое состояние МУП «Теплосервис» устойчивое, деятельность и активы предприятия рентабельны. По многим финансовым показателям прослеживается положительная динамика.

2.2 Бухгалтерский учет амортизации основных средств на предприятии МУП «Теплосервис»

Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляют типовыми формами первичной учетной документации.

Операциями по поступлению основных средств являются ввод их в действие в результате осуществления капитальных вложений, безвозмездное поступление основных средств, аренда, лизинг, оприходование неучтенных ранее основных средств, выявленных при инвентаризации, внутреннее перемещение.

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт (накладную) приемки-передачи основных средств на каждый объект в отдельности, форма ОС-1. Общий акт на несколько объектов можно составлять лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица.

В актах указывают наименование объекта, год постройки или выпуска заводом, краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и другие сведения, необходимые для аналитического учета основных средств.

После оформления акт приемки-передачи основных средств передают в бухгалтерию организации. К акту прилагают техническую документацию, относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи и т.п.).

На основании этих документов бухгалтерия производит соответствующие записи в инвентарные карточки учета объектов основных средств, после чего техническую документацию передают в технический или другой отделы предприятия.

Акт утверждает руководитель организации. При передаче основных средств другой организации акт составляют в двух экземплярах (для организации, сдающей, и организации, принимающей основные средства).

Поступившее на склад оборудование для установки оформляют актом о приеме (поступлении) оборудования, форма ОС-14. В акте указывают наименование оборудования, тип, марку, количество единиц, стоимость, обнаруженные дефекты. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается всеми членами приемной комиссии. В случае невозможности произвести качественную приемку оборудования при его поступлении на склад акт о приеме (поступлении) оборудования является предварительным, составленным по наружному осмотру.

Передачу оборудования монтажным организациям оформляют актом приеме-передаче оборудования в монтаж, форма ОС-15, с указанием в нем монтажной организации, наименования и стоимости переданного оборудования, его комплектности и выявленных при наружном осмотре оборудования дефектах. Акт подписывают представители заказчика и монтажной организации и материально ответственное лицо, принявшее переданное оборудование на храпение.

На дефекты, выявленные в процессе ревизии, монтажа или испытания оборудования, составляется акт о выявленных дефектах оборудования, форма ОС-16. В нем указывают по каждому наименованию оборудования выявленные дефекты и мероприятия или работы для устранения выявленных дефектов. Акт подписывают представители заказчика, подрядчика и организации-исполнителя.

Приемку законченных работ по ремонту, реконструкции и модернизации объекта оформляют актом приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств, форма ОС-3. В акте указывают изменение в технической характеристике и первоначальной стоимости объекта, вызванное реконструкцией и модернизацией (стоимость выполненных работ -- по договору и фактическую). Акт подписывают работник цеха (отдела), уполномоченный на приемку основных средств, и представитель цеха (предприятия), производящего реконструкцию и модернизацию, после чего акт сдают в бухгалтерию организации, которая производит соответствующие записи в инвентарной карточке по учету основных средств. Если ремонт, реконструкцию и модернизацию осуществляет сторонняя организация, акт составляют в двух экземплярах (по экземпляру обеим сторонам).

Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха (производства, отдела, участка) в другой, а также их передачу из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляют накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств, форма ОС-2. Накладную выписывает в двух экземплярах работник цеха (отдела) сдатчика. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передают в бухгалтерию для записи в инвентарной карточке, а второй остается у сдатчика для отметки о выбытии соответствующего объекта в инвентарном списке основных средств.

Операции по списанию всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляют актом о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств), форма ОС - 4, а списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа -- актом о списании автотранспортных средств, форма ОС - 4а.

В актах о списании объектов основных средств указывают техническое состояние и причину списания объекта, первоначальную стоимость, сумму амортизации, затраты на списание, стоимость материальных ценностей (запасных частей, металлолома и т.п.), полученных от ликвидации объекта (выручки от ликвидации), результат от списания.

Рассмотрим учетную политику МУП «Теплосервис». Под учетной политикой организации в соответствии с п.2 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Таким образом, способы ведения учета, выбираемые в процессе разработки учетной политики, непосредственно влияют на то, как в отчетности будет представлено финансовое положение организации [2,с.16].

Синтетический и аналитический учет объектов основных средств. Синтетический учет основных средств ведется на счете 01 «Основные средства».

Счет активный, инвентарный, сальдо дебетовое отражает сумму первоначальной стоимости действующих или находящихся в запасе и на консервации собственных основных средств предприятия, оборот по дебету - поступление, по кредиту - выбытие объектов основных средств. Учет операций по движению основных средств осуществляется в журнале-ордере №13 на основании первичных документов.

Синтетический учет амортизации основных средств ведется на счете 02 «Амортизация основных средств». Счет пассивный, сальдо кредитовое отражает сумму начисленной амортизации по объектам основных средств предприятия. По дебету счета отражаются суммы амортизации по выбывающим основным средствам, по кредиту - суммы начисленной амортизации за отчетный период. Учет операций по счету 02 организуется в журнале-ордере №13.

Законченные строительством здания и сооружения; приобретенное оборудование, не требующее монтажа; завершенные работы по достройке, дооборудованию и реконструкции объектов, увеличивающие их первоначальную стоимость, зачисляются в основные средства по дебету счета 01 «Основные средства» с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» по соответствующим субсчетам в сумме фактически произведенных затрат, включая затраты на доставку. При этом для отражения поступления каждого объекта основных средств используется утвержденный руководителем акт о приеме-передаче объекта основных средств, типовых форм № ОС-1, ОС-1а, ОС-1б, на основе которого составляются инвентарная карточка учета объекта основных средств и иные документы, подтверждающие их государственную регистрацию в установленных законодательством случаях. Общим актом может оформляться только одновременное поступление однотипных объектов с одинаковой стоимостью.

Для учета налога на добавленную стоимость (НДС) при осуществлении вложений во внеоборотные активы используется счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 1 «НДС при приобретении основных средств», на котором учитываются уплаченные организацией суммы налога, выделенные в расчетных документах по строительству и приобретению основных средств, включая отдельные объекты основных средств, земельные участки, объекты природопользования. На сумму уплаченного налога по приобретенным объектам дебетуется счет 19, субсчет 1, и кредитуются счета расчетов (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками») или счета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др.).

Например: предприятие МУП «Теплосервис» приобрел у разных организаций отечественное оборудование, не требующее монтажа, по договорным ценам, включая затраты на доставку, погрузку, разгрузку, на сумму 180 тыс. руб. НДС по приобретенному оборудованию 36 тыс. руб. При этом составляются бухгалтерские записи:

На сумму фактических затрат по приобретению оборудования -

Д сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» - 180 тыс. руб.

К сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 180 тыс. руб.

На сумму НДС по приобретённому оборудованию -

Д сч. 19 «Налог на добавленную стоимость», субсчет 1 «НДС при приобретении основных средств» - 36 тыс. руб.

К сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 36 тыс. руб.

На стоимость оборудования, принятого к учету -

Д сч. 01 «Основные средства» - 180 тыс. руб.

К сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» - 180 тыс. руб.

Поступление основных средств может быть связано с их получением в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации. Первоначальной стоимостью таких объектов является их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

При оприходовании имущества, предоставленного в собственность организации в натуральной форме в счет вклада в уставный капитал, в качестве первоначальной стоимости может быть принята оценка, исчисленная исходя из арендной платы за пользование этими объектами основных средств за весь срок деятельности организации, указанной в учредительных документах. Такая оценка фиксируется в протоколе собрания акционеров.

При учреждении акционерного общества (товарищества) поступление объектов основных средств в счет вклада в уставный капитал оформляется бухгалтерской записью:

Д сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчёты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

К сч. 80 «Уставный капитал».

В процессе финансово-хозяйственной деятельности организации поступление такого имущества в денежной форме отражается бухгалтерской записью:

Д сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», по соответствующему субсчету

К сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчёты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

В соответствии с положением «Доходы организации» (ПБУ 9/99) при поступлении объектов основных средств по договору дарения или в иных случаях безвозмездного поступления основных средств (от других организаций, физических лиц, в качестве субсидии правительственного органа) их первоначальной стоимостью признается рыночная стоимость на дату оприходования на основе типовых документов приемки-передачи. При этом в качестве рыночной стоимости могут быть приняты:

- цены на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;

- информация об уровне цен публикуемая органами государственной статистической службы;

- данные об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и в специальной литературе;

- данные торговых инспекций;

- экспертные заключения оценщиков о стоимости отдельных объектов основных средств.

Во всех случаях безвозмездного получения и дарения основных средств затраты по их доставке учитываются организациями-получателями как вложения во внеоборотные активы и относятся на увеличение первоначальной стоимости объекта.

При оприходовании такого имущества на счетах оформляются следующие записи:

- на стоимость безвозмездно полученного имущества по рыночным ценам -

Д сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К сч. 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления»;

- по мере начисления амортизации по безвозмездно полученным основным средствам -

Д сч. 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления»

К сч. 91 «Прочие доходы и расходы»;

- на стоимость оприходования безвозмездно поступивших объектов основных средств -

Д сч. 01 «Основные средства»

К сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Например, на МУП «Теплосервис» стоимость станка составляет 200 тыс. руб., годовая норма амортизации - 12%, то ежемесячные зачисления на кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» составят 2 тыс. руб.

При организации налогового учета безвозмездно полученное имущество, включая договоры дарения, должно расчетно учитываться при определении налогооблагаемой базы.

Однако в облагаемый оборот не включаются основные средства, безвозмездно предоставленные иностранными организациями для осуществления целевых программ с последующим отчетом об их использовании.

К необлагаемому относится имущество, полученное безвозмездно российской стороной от организации, если уставный капитал передающей (принимающей) стороны не менее чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей (принимающей) организации. При этом доходом такое имущество не признается только в том случае, если оно в течение года не передается третьим лицам.

Приобретение и использование основных средств, принадлежащих нескольким собственникам на правах долевого участия, отражаются в бухгалтерском учете в порядке долевой собственности участников на основе соответствующего соглашения между сторонами. При невозможности распределения долей собственности между участниками законодательным путем эти основные средства принимаются на учет в равных долях.

Учет объектов долевой собственности ведется каждым участником на счете 01 «Основные средства» в соответствии с вкладом участника. При этом участники могут увеличить свою долю за счет так называемых отделимых улучшений общего имущества либо могут продать, передать в залог свою долю собственности. Расходы по содержанию общего имущества и уплате налогов за это имущество несут все участники долевой собственности пропорционально их долям. Соответственно продукция и доходы от использования общего имущества распределяются по долям участия собственников.

В синтетическом учете выбытия основных средств списанию с бухгалтерского баланса подлежат объекты основных средств, которые передаются (выбывают) или постоянно не используются для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, для управленческих нужд организации.

В соответствии с действующим порядком с балансов организаций на основе унифицированных форм первичных документов могут быть списаны основные средства, пришедшие в состояние непригодности и подлежащие ликвидации вследствие физического и морального износа, аварий, стихийных бедствий, нарушений нормальных условий эксплуатации, а также в связи с продажей, безвозмездной передачей, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением предприятий (цехов) и по другим причинам.

Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». По его дебету отражается стоимость выбывшего объекта, а в кредит списывается сумма накопленной амортизации. По окончании процесса выбытия остаточная стоимость объекта списывается на дебет счета 91 « Прочие доходы и расходы» с кредита счета 01 «Основные средства».

Причины выбытия основных средств могут быть сгруппированы следующим образом:

- продажа объектов юридическим или физическим лицам;

- передача по договорам дарения объектов другим организациям и лицам в соответствии с законодательством;

- ликвидация, включая частичную, вследствие аварий, стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций;

- передача объектов в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;

- списание в случаях физического или морального износа;

- списание объектов, сданных в аренду с правом выкупа, на момент перехода собственности на них к арендатору.

Для определения непригодности основных средств, невозможности и экономической нецелесообразности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления документации на списание таких объектов в организациях создаются постоянно действующие комиссии, в состав которых включаются главный инженер (или заместитель), начальники соответствующих структурных подразделений, главный бухгалтер (или заместитель), а также лица, на которых возложена материальная ответственность за сохранность основных средств. По решению руководителя организации в состав комиссии могут быть включены и другие специалисты, если в этом есть техническая необходимость.

Комиссия осуществляет следующие функции:

- осматривает ликвидируемые объекты с использованием технической документации (поэтажных планов, техпаспорта объекта и др.), данных бухгалтерского учета и другой информации;

- определяет невозможность восстановления и дальнейшей эксплуатации объекта;

- устанавливает причину списания объекта (авария, стихийное бедствие, нарушение нормальных условий эксплуатации, реконструкция, износ и т. п.);

- выявляет лиц, виновных в преждевременном выбытии объекта из эксплуатации, а также вносит предложения о привлечении их к ответственности в соответствии с действующим законодательством;

- устанавливает возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов и оценивает их по ценам возможной реализации;

- осуществляет контроль за изъятием из объекта драгоценных металлов, годных узлов и сдачей их на склад;

- составляет акты на списание объектов типовой формы.

При ликвидации объекта в связи с реконструкцией, расширением и техническим перевооружением действующих организаций комиссия проверяет соответствие предъявленных к списанию объектов программе реконструкции и делает в акте на списание ссылку на конкретный пункт программы.

В актах на списание обязательно приводятся данные о датах изготовления или постройки и ввода в эксплуатацию; сроке полезного использования; первоначальной стоимости; сумме амортизации, начисленной на момент выбытия; количестве проведенных капитальных ремонтов; причине списания; стоимости материальных ценностей, полученных при разборке (демонтаже) объекта. По основным средствам, списываемым в результате стихийных бедствий и аварий, к акту должна быть приложена справка компетентной организации о стихийном бедствии либо копия акта об аварии с указанием причин и виновников.

Акты на списание утверждает руководитель организации, после чего осуществляются демонтаж и разборка объектов. Инвентарные карточки по выбывшим объектам хранятся в течение срока, определяемого руководителем организации.

После разборки (демонтажа) и опенки отдельных узлов (деталей), материалов, которые могут быть использованы в организации или проданы, они приходуются на дебет счета 10 «Материалы», субсчета 1 «Сырье и материалы», 5 «Запасные части» по рыночной стоимости на дату списания, а непригодные к дальнейшему использованию приходуются как вторичное сырье и отражаются на дебете счета 10, субсчет 6 «Прочие материалы». Их стоимость зачисляется на финансовые результаты по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При аналитическом учете основных средств организуется централизованно в бухгалтерии предприятия по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов. Под инвентарным объектом понимается законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями, относящимся к данному объекту. Инвентарный номер является единицей учета основных средств. Обязательные реквизиты инвентарных карточек - наименование объекта, его инвентарный номер, завод-изготовитель, номер акта и дата приема, первоначальная стоимость, источник приобретения, краткая характеристика и др.

Для организации учета и обеспечения контроля над сохранностью основных средств каждому объекту присваивается инвентарный номер при принятии его к учету, который наносится на объект, и сохраняется на весь период нахождения объекта на данном предприятии. В случае выбытия объекта его инвентарный номер не присваивается вновь поступившим объектам.

Аналитический учет основных средств ведется в бухгалтерии на карточках инвентарного учета основных средств, унифицированная форма № ОС-6. Они открываются в бухгалтерии на основании формы ОС-1 (Приложение 8) на каждый объект. Акт составляется на каждый объект, к нему прилагается техническая документация на данный объект, которая после открытия бухгалтерией инвентарной карточки передается в соответствующий отдел, цех предприятия по месту эксплуатации. Форма ОС-1 составляется двумя сторонами - принимающей объект и передающей, с указанием времени вступления в эксплуатацию, даты изготовления, первоначальной стоимости и суммы износа в части полного восстановления. Бухгалтерия оформляет его бухгалтерской записью, то есть указывает корреспонденцию счетов на первоначальную стоимость и на сумму износа.

Учет основных средств организуют так, чтобы можно было установить их наличие по каждой классификационной группе и отдельно по каждому объекту, местам нахождения и источникам их приобретения.

Это обеспечивается аналитическим учетом основных средств на карточках, открываемых для каждого инвентарного объекта, и синтетическим учетом в целом по счету 01 «Основные средства».

В организациях, имеющих небольшое число объектов основных средств, разрешается вести учет в инвентарной книге с указанием необходимых сведений об объекте. За каждым объектом закрепляется ответственное лицо.

Инвентарные карточки и инвентарные книги заполняются на основе первичных документов, технических паспортов. Затем инвентарные карточки регистрируются в специальных описях, записи в которые производятся по классификационным группам основных средств. В описи для каждого вида основных средств отведен раздел, определенный серией инвентарных номеров.

Зарегистрированные в описи карточки помещают в картотеку основных средств, где их группируют по отраслевым классификационным группам, а внутри групп - по местам нахождения, эксплуатации и видам. Карточки недействующих основных средств группируют отдельно.

Выбытие основных средств оформляют актом и отражают в инвентарной карточке, а затем ее изымают из картотеки.

Инвентарные карточки на поступившие, выбывшие и перемещенные внутри предприятия основные средства после соответствующих записей до конца месяца не раскладывают, а хранят отдельно. Это необходимо для того, чтобы на основе этих карточек можно было составить расчеты амортизации. По окончании месяца карточки с записями за данный месяц группируют по классификационным видам. Обороты по поступлению и выбытию по каждому виду суммируются и записываются в карточку учета движения основных средств.

Карточки открывают в начале января на текущий год. Сначала в них указывают их наличие на 1 января. Затем ежемесячно после записи оборотов за месяц определяют и записывают наличие основных средств на первое число следующего месяца. По данным карточек составляют оборотную ведомость движения основных средств, итоги которой сверяют с итогами Главной книги и на их основании составляют отчетность о наличии и движении основных средств.

Передачу основных средств другим предприятиям оформляют формой ОС-1. На ее основании осуществляют запись о выбытии в инвентарной карточке переданного объекта и отметку в описи инвентарных карт.

В случае получения объекта от других подразделений своего предприятия карточка инвентарного учета перемещается в картотеке в ячейку, где размещены карточки цеха-получателя.

Причинами выбытия основных средств могут быть: ликвидация инвентарного объекта полностью при разборке или демонтаже в силу ветхости и износа, а также уничтожения при стихийных бедствиях; ликвидация части инвентарного объекта в связи с модернизацией; передача другим предприятиям; недостача основных средств.

Ликвидацию объектов (слом, разборку, демонтаж) постоянно действующая комиссия оформляет актом о ликвидации. На основании акта, утвержденного руководителем предприятия, бухгалтерия отмечает в инвентарной карточке и в описи инвентарных карточек дату выбытия объекта и номер акта о его ликвидации. Затраты по ликвидации объекта (разборка, снос, перевозка) также указываются в акте. Бухгалтерия обрабатывает этот акт с выявлением результатов от ликвидации объекта. Операции по списанию всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляют актом о списании объекта основных средств, форма ОС-4, а списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа - актом о списании автотранспортных средств, форма ОС-4а.

В актах на списание указывают техническое состояние и причину списания объекта, первоначальную стоимость, сумму амортизации, затраты на списание, стоимость материальных ценностей (запасных частей и т.п.), полученных от ликвидации объекта, результат от списания. Бухгалтерия заполняет карточку движения основных средств по их видам и группам на основе инвентарных карточек на поступившие и выбывшие объекты.

2.3 Начисление амортизации на предприятии

В соответствии с Положением по учету основных средств организации самостоятельно делают выбор способов начисления амортизации, к числу которых относятся: линейный способ; способ уменьшаемого остатка: способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

В МУП «Теплосервис» амортизация начисляется линейным способом. При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Как правило, в результате проведенной модернизации или реконструкции основных средств улучшаются (повышаются) первоначально принятые показатели их функционирования, такие как срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п. При линейном способе амортизации годовая сумма отчислений после модернизации или реконструкции определяется из расчета остаточной стоимости актива, увеличенной на сумму затрат на модернизацию или реконструкцию, и оставшегося пересмотренного срока полезного использования.

Объектами амортизации являются все основные средства организации, находящиеся у неё на праве собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из применяемого способа начисления, а именно при линейном способе -- на основе первоначальной стоимости или восстановительной (текущей) стоимости при переоценке объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования.

Например: на предприятии МУП «Теплосервис» в производственном цехе находится станок, первоначальная стоимость которого 200000 руб. Исходя из этого, рассчитаем годовую сумму амортизационных отчислений применяемым на предприятии способом, а именно - линейным.

Первоначальная стоимость объекта - 200000 руб.

Срок полезного использования - 5 лет

Годовая норма амортизации - 20%

Годовая сумма амортизации - 40000 руб.

Расчет амортизации:

1-й год - 200000 руб. • 20% = 40000 руб. и т.д. равномерно на каждый год. Выбранный способ начисления амортизации по группе однородных объектов используется в течение всего срока их полезного применения.

В целях налогообложения на предприятии применяется линейный метод начисления амортизации.

В налоговом учете введено такое понятие как "амортизационные группы" (ст. 258 НК РФ). Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроком его полезного использования, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности организации. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества с учетом его принадлежности к амортизационной группе и Классификации основного средства, утвержденной Правительством РФ. Налогоплательщик вправе сам определять конкретный срок полезного использования основного средства в пределах диапазона сроков в каждой группе.

Для основных средств, не указанных в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций - изготовителей (п. 5 ст. 258).

С 1 января 2002 года для целей налогового учета используется "Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы" (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.02 №1).

Если сравнить сроки, установленные ранее Едиными нормами амортизационных отчислений, утвержденными Постановлением Совмина СССР от 22.10.90 N 1072, и сроки на основании Классификации, можно сказать следующее - сроки полезного использования в амортизационных группах значительно уменьшены. Это позволяет налогоплательщикам намного быстрее возмещать средства, вложенные в приобретение основных средств.

Начисление амортизации при линейном методе заключается в равномерном начислении организацией амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств. Сумма амортизационных отчислений за месяц (А_м) при линейном способе определяется исходя из амортизируемой стоимости объекта и нормы амортизации, начисленной исходя из срока полезного использования этогообъекта.

, (2.3.1.)

 - амортизируемая стоимость объекта основных средств; - годовая норма амортизации в процентах от амортизируемой стоимости объекта, рассчитывается по формуле исходя из срока полезного использования (расчет приведен ниже);

, (2.3.2)

СПИ - срок полезного использования объекта основных средств в годах; 12 -количество месяцев. В налоговом учете нет понятия годовой нормы амортизации, поэтому сумма амортизационных отчислений за месяц рассчитывается, исходя из срока полезного использования, выраженного в месяцах, по формуле:

(2.3.3.)

Преимущество нелинейного метода заключается в том, что на первоначальном этапе начисления амортизации можно использовать более ускоренный механизм. Это происходит вследствие того, что при нелинейном методе месячная норма амортизации определяется по следующей формуле:

, (2.3.4.)

На - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости объекта; n - срок полезного использования объекта в месяцах. При нелинейном методе амортизация начисляется в два этапа. На первом этапе основные средства амортизируются указанным выше методом до достижения нормы амортизации в размере 80% стоимости данного объекта. С месяца, следующего за тем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% первоначальной стоимости этого объекта, амортизация по нему начисляется в следующем порядке (п.5ст.259НКРФ): - остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов; - сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока его полезного использования.

Существует третий метод начисления амортизации в налоговом учете ускоренная амортизация - начисление износа основного средства с применением к норме амортизационных отчислений повышающего коэффициента.

Ускоренная амортизация позволяет ускорить списание имущества на себестоимость продукции, тем самым уменьшая налогооблагаемую базу налога на прибыль организации. В практике разных стран этот метод рассматривается как способ для скорейшего обновления основных фондов и как механизм снижения инфляционных потерь. К преимуществам метода ускоренной амортизации можно отнести быстрое возмещение значительной части затрат, выигрыш за счет фактора времени.

Однако политика ускоренной амортизации ведет к завышению себестоимости и, следовательно, к завышению цены реализации произведенной продукции. В связи с этим, практика применения ускоренной амортизации в России пока незначительна. Более широко ускоренная амортизация до последнего времени применялась в практике хозяйствования малых предприятий.

Амортизация основных средств для целей бухгалтерского учета и налогообложения на изучаемом предприятии в соответствии с учетной политикой начисляется линейным методом, исходя из срока полезного использования объектов основных средств, установленного Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. постановлением Правительства Российской Федерации от 1.01.02 г. N 1).

Положительно можно оценить тот факт, что МУП «Теплосервис» начисляет амортизацию и в бухгалтерском, и в налоговом учете линейным методом. При этом данные бухгалтерского и налогового учета во многом совпадают, а, следовательно, снижается трудоемкость расчетов на данном участке бухгалтерской работы. Кроме того, линейный способ является самым простым по методике расчета. Однако изучаемому предприятию можно порекомендовать провести сравнительный анализ различных методов начисления амортизации, чтобы выбрать способ, позволяющий минимизировать налоговые платежи.

В бухгалтерском учете начисление амортизации отражается на счетах следующим образом:

- на сумму амортизации по объектам основных средств, используемых в капитальном строительстве (кроме строительных организаций):

Д сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К сч. 02 «Амортизация основных средств»

- на сумму амортизации по объектам производственного и непроизводственного назначения:

Д счетов 20 «Основное производство»,

23 «Вспомогательные производства»,

29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,

44 «Расходы на продажу»

К сч. 02 «Амортизация основных средств»;

- на сумму амортизации по объектам основных средств, сданным в аренду:

Д сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К сч. 02 «Амортизация основных средств».

Линейный способ начисления амортизации закреплен в учетной политике МУП «Теплосервис». Применение избранного способа начисления амортизации производится в течение всего срока полезного использования основного средства.

Записи в учетной политике для целей бухгалтерского учета сверяются с записями о способе начисления амортизации в актах о приеме-передаче объектов основных средств унифицированной формы ОС-1, ОС -1а (Приложение 8,9).

Амортизация по объекту начисляется равномерно в течение всего срока его эксплуатации. Годовая норма амортизации определяется из срока полезного использования объекта основных средств (100% делится на срок полезного использования в годах). Годовая сумма начисляется исходя из первоначальной или восстановительной стоимости (в случае переоценки) объекта основных средств и годовой нормы амортизации [6].

Используемая на данном предприятии формула:

К= (1/n)*100, (2.3.5.)

где К - норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости,

n - срок полезного использования объекта в месяцах.

По полностью амортизированным основным средствам начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию, а по выбывшим - прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

Во время проведения реконструкции основных средств с полной остановкой, при их переводе в установленном порядке на консервацию, амортизация не начисляется. На время реконструкции продлевается нормативный срок службы основного средства.

В связи с проведенным аудитом основных средств можно сделать вывод, что совершенные МУП «Теплосервис» финансово-хозяйственные операции, отраженные в бухгалтерской отчетности информация об учете основных средств не содержит существенных искажений.

3. Аудит амортизации основных средств и способы оптимизации начисления амортизации основных средств

3.1 Аудит основных средств на предприятии МУП « Теплосервис»

В данной главе рассмотрим, как проводится аудит на предприятии МУП «Теплосервис» », его цели, задачи и его аудиторское заключение.

Аудит рассматривается как важная часть инфраструктуры рыночной экономики. Проводя аудиторские проверки, аудитор содействует повышению доверия к отчетности субъектов хозяйствования, снижаются информационные риски при принятии финансовых решений. Выполнение подобных услуг превращает аудит в важную форму информационной и управленческой поддержки организаций. Аудиторская деятельность является независимой и осуществляется независимыми аудиторами.

Однако общие требования, порядок проведения аудита регламентируется законодательными и нормативными документами.

Аудит основных средств - важная часть аудиторской проверки финансово-хозяйственной деятельности субъекта. Надежность и достоверность отражения в отчетности основных средств в решающей мере определяет достоверность оценки имущественного состояния предприятия. Проверка правильности отражения основных средств является важным звеном оценки стоимости организации и формирует существенную информацию для принятия инвестиционных решений.

Главной целью аудита учета основных средств является предоставление объективных, реальных и точных сведений об учете основных средств аудируемого объекта. Для этого необходимо:

- составить план и программу проведения аудита учета основных средств;

- определить виды, источники и методы получения аудиторских доказательств;

- провести аудиторскую проверку экономического субъекта;

- выразить мнение по результатам проведения аудита о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Планирование аудиторской проверки производится в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита».

Основные направления аудита учета основных средств должны обеспечить:

- контроль за наличием и сохранностью основных средств;

- правильность отнесения предметов к основным средствам;

- правильность оценки основных средств в учете;

- правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;

- правильность начисления и отражения в учете амортизации и ремонта основных средств;

- правильность отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

В соответствии с основными направлениями и задачами аудита основных средств можно выделить четыре направления проверки:

- аудит наличия и сохранности основных средств;

- аудит движения основных средств;

- аудит правильности начисления амортизации;

- проверка правильности налогообложения по основным средствам.

Аудиторская проверка учета основных средств проводится на основании общего плана и программы аудита основных средств. Общий план проверки основных средств должен учитывать названные направления аудита данных участков.

Планирование аудита проводится с целью его эффективного проведения.

На этапе планирования осуществляется оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, расчет уровня существенности и аудиторского риска.

Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита. (Приложение 20. Программа аудиторской проверки учета основных средств).

Начиная разработку общего плана и программы аудита, аудиторская организация должна основываться на предварительных знаниях о хозяйствующем субъекте, а также на проведение аналитических процедур.

Эти знания необходимы для выявления и понимания событий, операций и методов работы, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность, методы аудиторской проверки и составление аудиторского заключения.

Задачи аудиторской проверки:

- проверка эффективности контроля за наличием и сохранностью основных средств;

- проверка правильности оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;

- проверка правильности начисления и отражения в учете амортизации и ремонта основных средств;

- проверка правильности и эффективности использования основных средств;

- проверка правильности отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности МУП «Теплосервис». Проведём оценку и расчет уровня существенности.

В ходе проверки МУП «Теплосервис» аудитор должен выразить мнение о достоверности отчетности данной организации во всех существенных для нее аспектах.

Достоверность бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах - степень точности показателей бухгалтерской отчетности, при которой квалифицированный пользователь этой отчетности оказывается состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

С этой целью аудитор должен оценить существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Согласно стандарту ФСАД № 4 «Существенность в аудите» аудитор устанавливает уровень существенности для каждого аудируемого лица по определенной методике.

Так как большинство искажений и ошибок в бухгалтерском учете влияет на показатели баланса и отчета о прибылях и убытках, рекомендуют применять следующие показатели для расчета:

- 5% балансовой прибыли;

- 2% объема продаж без НДС;

- 2% валюты баланса;

- 10% собственного капитала;

- 2% общих затрат предприятия.

Существенность зависит от величины показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности и (или) ошибки в случае их отсутствия или искажения.

В МУП «Теплосервис» одним из базовых показателей, как у производственной организации является производство тепла, передача и распределение пара и горячей воды. Так же одним из основных базовых показателей является наличие основных средств.

Система базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности оформляется документально и применяется на постоянной основе.

При проведении проверки аудитор находит искажения, определяет их суммарную величину применительно к определенному базовому показателю, сравнивает эту суммарную величину с соответствующим показателем уровня существенности и делает вывод о влиянии найденных нарушений на бухгалтерскую отчетность.

Таблица 3.1.1

Базовые показатели	Значение (тыс. руб.)	Доля, %	Значение уровня существенности (руб.)
1	2	3	4
Выручка от продаж	65 626,0	2	1313,0
Чистая прибыль	294,0	5	14,7
Общие затраты	77 448,0	2	1549,0
Собственный капитал	89 663,0	10	8966,0
Валюта баланса	111 229,0	2	2225,0

Уровень существенности рассчитывается следующим образом. По итогам финансового года в экономическом субъекте определяют финансовые показатели перечисленные в графе 1 таблицы 3.1.1. От этих показателей берутся процентные доли, приведенные в графе 3 таблицы 3.1.1, и результат заносится в графу 4 таблицы 3.1.1.