Облік і аудит активних операцій банку на прикладі Філії "Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

ДИПЛОМНА РОБОТА

на тему «Облік і аудит активних операцій банку на прикладі Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області»

• Зміст
• Вступ
• 1. Економічна сутність поняття «активні операції банку»
• 1.1 Економіко-організаційна характеристика Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області»
• 1.2 Основні дефініції поняття «активні операції банку»
• 2. Облік активних операцій банку на прикладі Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області»
• 2.1 Первинний облік активних операцій
• 2.2 Аналітичний та синтетичний облік активних операцій банку
• 2.3 Методика підготовки основних форм звітності на прикладі Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області»
• 3. Аудит активних операцій банку на прикладі Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області»
• 3.1 Завдання та інформаційна база аудиту активних операцій Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області»
• 3.2 Вивчення та оцінка системи внутрішнього контролю активних операцій Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області»
• 3.3 Внутрішній аудит активних операцій на прикладі Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області»
• 4. Автоматизація обліку активних операцій на прикладі Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області»
• 5. Організація охорони праці на прикладі Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області»
• 6. Шляхи вдосконалення обліку та аудиту активних операцій Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області»
• Висновки
• Список використаної літератури
• Вступ
• Сучасний етап економічного розвитку України характеризується створенням власної економіки ринкового спрямування. Певна річ, успішним ринковим перетворенням мають відповідати економічні важелі управління, адекватні механізмам ринкових перетворень. Серед них визначальним є банківська система, яка забезпечує проведення комплексних грошових операцій через системи платежів та розрахунків, поза якими не може функціонувати сучасна економіка.
• Комерційний банк - це автономне, економічно самостійне незалежне комерційне підприємство, яке функціонує за умов повної економічної самостійності, партнерських взаємовідносин з клієнтами в межах державного контролю за його діяльністю з боку органів банківського нагляду. Специфіка діяльності комерційного банку визначається його функціями та операціями. Згідно з Законом України “Про банки та банківську діяльність” банк - це “юридична особа, яка має виключне право на підставі ліцензії НБУ здійснювати у сукупності такі операції: залучення у вклади грошових коштів фізичних і юридичних осіб та розміщення зазначених коштів від свого імені, на власних умовах та на власний ризик, відкриття і ведення банківських рахунків фізичних та юридичних осіб.
• Банківські операції відображаються окремими статтями в балансі комерційного банку. Залежно від того, в якій частині балансу вони обліковуються, їх поділяють на пасивні та активні.
• Об'єктом дослідження в курсовій роботі є Філія «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області».
• Тема дипломної роботи: «Облік і аудит активних операцій банку на прикладі Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області» на даний час є досить актуальною.
• Актуальність даної теми полягає у тому, що на сьогоднішній день для визначення надійності комерційного банку перш за все проводять аудит банку, особливу увагу звертають на особливості організації обліку у комерційному банку та результати його діяльності, які являються важливими показниками результативності його фінансової діяльності. У сфері банківської діяльності точиться постійна конкурентна боротьба не стільки і не лише за кількість клієнтів, а й за подальше нарощування видів і обсягів послуг для задоволення попиту користувачів цих послуг. У конкурентній боротьбі важливим засобом є внутрішній аудит, який допомагає утриматися на ринку. В банках з цією метою створюються відділи, що формують і координують виконання планів внутрішнього аудиту.
• В умовах жорсткої міжбанківської конкуренції за клієнтуру і ресурси, підвищених ризиків діяльності відсутність відповідальності, недотримання або порушення вимог законодавства, халатність навіть в одній із ланок складного банківського механізму обертається для всього банку додатковими втратами та зменшенням ефективності. Сьогодні особливо актуальне питання про підвищення результативності всіх стадій контролю в банку. Необхідна система колективної та особистої відповідальності за результати роботи. Важливо підвищити значення й роль аудиторської служби щодо викриття та запобігання безгосподарності й безвідповідальності у фінансовій й господарській діяльності банку, а також мінімізації ризиків цієї діяльності.
• Активні операції -- це операції, за допомогою яких банки розміщають наявні в їхньому розпорядженні ресурси з метою одержання необхідного доходу і забезпечення своєї ліквідності, тобто це фінансові операції банків з розміщення коштів із метою одержання доходів, це операції з розміщення мобілізованих комерційним банком ресурсів у депозити, кредити, інвестиції, основні засоби й товарно-матеріальні цінності.
• До активних операцій належать: кредитні операції, засновницькі, розрахункові, касові, інвестиційні, фондові, гарантійні, фінансові послуги. Також до активних слід віднести операції з придбання позаоборотних активів (приміщень, обладнання, технічних засобів тощо) та формування касових залишків і залишків коштів на кореспондентських рахунках банків.
• Метою написання дипломної роботи є обґрунтування методики обліку і аудиту активних операцій на прикладі Філії відділення Промінвестбанку з урахуванням чинного економіко-правового поля діяльності, нормативних документів з обліку і аудиту і міжнародної практики з даних питань.
• Виходячи із теми дипломної роботи та поставленої мети написання роботи, можна виділити наступні завдання, а саме:
• - вивчення нормативної бази, що регламентує облік і аудит активних операцій комерційного банку;
• - вивчення документів первинного та зведеного обліку операцій пов'язаних із здійсненням активних операцій;
• - дослідження організації обліку і аудиту активних операцій комерційного банку з урахуванням особливостей статутної діяльності Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області»;
• - дослідження міжнародної практики обліку та аудиту активних операцій комерційного банку;
• - вивчення системи охорони праці Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області»;
• - обґрунтування раціональних шляхів покращення обліку, аудиту і особливостей здійснення активних операцій банку з урахуванням міжнародної практики з даних питань, економічного розвитку держави, потенційних можливостей Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області».
• Дипломна робота передбачає розкриття матеріалу за наступними розділами:
• Перший розділ - це економіко-організаційна характеристика Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області», де буде докладно описана банківська установа, на основі якої написана дипломна робота. Також у цьому розділі представлено визначення та класифікація активних операцій Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області».
• Другий розділ - це бухгалтерський облік активних операцій, де буде розказано про організацію обліку активних операцій, також буде наведена інформація про облік активних операцій, а саме про кредитні операції, розрахунково-касові операції, валютно-обмінні операції. Далі у третьому розділі буде описано відображення активних операцій у звітності банку, а також буде описано міжнародний досвід обліку активних операцій.
• Третій розділ - це аудит активних операцій Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області». В цьому розділі буде розповідатися про організацію внутрішнього аудиту активних операцій, про методику внутрішнього аудиту активних операцій Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області», а саме методику аудиту кредитних операцій, розрахунково-касових операцій та валютно-обмінних операцій. Також в цьому розділі буде описано документування результатів внутрішнього аудиту активних операцій відділення банку.
• Четвертий розділ - автоматизація обліку та аудиту активних операцій Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області»
• У п'ятому розділі буде описано організацію охорони праці у Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області».
• Останній шостий розділ - це шляхи вдосконалення обліку та аудиту активних операцій відділення банку з урахуванням міжнародної практики з даних питань.
• 1. Економічна сутність поняття «активні операції банку»
• 1.1 Економіко-організаційна характеристика Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області»
• Філія «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області» є структурним підрозділом Акціонерного комерційного промислово-інвестиційного банку (закрите акціонерне товариство).
• Повна назва філії - Філія «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області».
• Філія підпорядковується безпосередньо Банку.
• Філія створена з метою безпосереднього здійснення банківських операцій та інших, не заборонених чинним законодавством, правових дій від імені Банку на території Рівненської області, а при необхідності і за її межами, в тому числі за межами України.
• Предметом діяльності Відділення є виконання банківських та інших операцій на підставі дозволу, наданого правлінням Банку, в межах отриманих Банком банківської ліцензії та письмового дозволу від Національного банку України та інших дозволів та ліцензій, необхідних для їх провадження, а також провадження іншої діяльності відповідно до законодавства.
• Діяльність Філії здійснюється у відповідності до:
• - Конституції України,
• - Закону України «Про банки і банківську діяльність»,
• - Закону України «Про господарські товариства»,
• - Закону України «Про власність»,
• - інших законодавчих актів України,
• - нормативно-правових актів Національного банку України,
• - Статуту Банку, рішень Загальних зборів акціонерів Банку, Спостережної Ради та Правління Банку, цього Положення та інших документів Банку.
• Філія має окремий баланс, власний субкореспондентський рахунок в Розрахунковій палаті Банку, внутрішньобанківський реєстраційний код і печатку круглої форми з написом по колу «Філія «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області». В середині печатки розмішується фірмовий знак Банку, що являє собою форму круглої монети у середині якої на світлому тлі зображено три заголовні стилізовані під старослов'янський шрифт літери назви Банку - ПІБ (Промінвестбанк). Під фірмовим знаком Банку вказується ідентифікаційний код Філії. Філія може мати інші печатки, штампи та бланки зі своїм найменуванням.
• Створення, реорганізація та ліквідація Філії здійснюється в порядку, передбаченому чинним законодавством України і статутом Банку. Філія не є юридичною особою і здійснює свою діяльність від імені Банку.
• Банк довіряє Філії від імені Банку без особливого на те дозволу: вступати в незаборонені чинним законодавством цивільно-правові відносини з метою набуття майнових та особистих немайнових прав і обов'язків, в тому числі в договірні відносини, пов'язані з господарською діяльністю; представляти Банк в органах влади та управління; здійснювати повноваження сторони або третьої особи в судах..
• Філія відповідає по зобов'язаннях, які прийняті нею від імені Банку, власними коштами, що знаходяться на її балансі. Банк відповідає по зобов'язаннях, набутих Філією в межах компетенції, однак лише в частині, яка не може бути покрита коштами Філії.
• Філія забезпечує збереження грошей та цінностей в касах, належне ведення бухгалтерського обліку та внутрішньобанківського контролю, залучення та раціональне розміщення кредитних ресурсів, збільшення капіталу банку, управління грошовими потоками, своєчасне складання та подання звітності в установленому порядку, дотримання правил доступу в електронну мережу Банку, захисту інформації, збереження банківської таємниці, коштів та майна відповідно до чинного законодавства.
• Філії за рішенням Банку можуть надаватися додаткові повноваження з окремих питань діяльності.
• Відділення виконує такі функції:
• 1) Забезпечує виконання банківських та інших операцій і угод, удосконалює обслуговування клієнтів (юридичних і фізичних осіб), забезпечує рентабельну роботу Відділення та підпорядкованих йому територіально відокремлених безбалансових відділень.
• 2) Здійснює контроль та проводить ревізії діяльності підпорядкованих йому територіально відокремлених безбалансових відділень, надає їм необхідну практичну та методичну допомогу.
• 3) Здійснює касову роботу з обслуговування клієнтів.
• 4) Організовує роботу із забезпечення збереження грошових коштів і цінностей, довірених Відділенню.
• 5) Здійснює бухгалтерський облік, складання фінансової, податкової та статистичної звітності у Відділенні, в тому числі складання щоденної звітності, зведених місячних, щоквартальних і річних звітів та подання їх управлінню у встановленому порядку.
• 6) Вживає заходів щодо підвищення рівня забезпеченості Відділення, підпорядкованих йому територіально відокремлених безбалансових відділень засобами електронно-обчислювальної техніки, її ефективного використання, технічного обслуговування, оснащення засобами охоронно-пожежної сигналізації.
• 7) Забезпечує підпорядковані йому територіально відокремлені безбалансові відділення нормативними, інструктивними і операційно-бланковими матеріалами.
• Відділення в межах отриманих Банком банківської ліцензії та письмового дозволу відповідно до наданого Банком дозволу на здійснення банківських та інших операцій, погодженого територіальним управлінням НБУ за місцезнаходженням Управління, від імені Банку має право здійснювати такі операції:
• · приймання вкладів (депозитів) від юридичних і фізичних осіб;
• · відкриття та ведення поточних рахунків клієнтів і банків-кореспондентів, у тому числі переказ грошових коштів з цих рахунків за допомогою платіжних інструментів та зарахування коштів на них. У частині: відкриття та ведення поточних рахунків клієнтів (крім банків) у грошовій одиниці України, у тому числі переказ грошових коштів з цих рахунків за допомогою платіжних інструментів та зарахування коштів на них;
• · розміщення залучених коштів від свого імені, на власних умовах та на власний ризик. У частині: розміщення залучених коштів на умовах, встановлених Банком, та на власний ризик;
• · лізинг;
• · послуги з відповідального зберігання та надання в оренду сейфів для зберігання цінностей та документів;
• · випуск, купівля, продаж і обслуговування чеків, векселів та інших оборотних платіжних інструментів. У частині: купівля, продаж і обслуговування чеків, векселів та інших оборотних платіжних інструментів;
• · випуск банківських платіжних карток і здійснення операцій з використанням цих платіжних карток.
• · операції з валютними цінностями:
• · здійснення випуску, обігу, погашення (розповсюдження) державної та іншої грошової лотереї
• · операції за дорученням клієнтів або від свого імені;
• · довірче управління коштами та цінними паперами за договорами з юридичними та фізичними особами.
• Аудиторські перевірки та документальні ревізії діяльності організовуються Філією «Рівненське Центральне відділення Промінвестбанку» або Банком відповідно до плану роботи Служби внутрішнього аудиту, затвердженого Правлінням Банку.
• Організаційна структура Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області» включає функціональні служби та підрозділи, кожен з яких виконує певні операції і має свої права та обов'язки. Основним критерієм організаційної побудови банку є економічний зміст та обсяг операцій, які він виконує.
• Філія “Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області” має таку структурну будову:
• ь керівництво: керуючий філією, заступник керуючого;
• ь відділ кредитування, грошового обігу та комп'ютеризації, в складі якого 6 спеціалістів, з них 3 працівники комп'ютерного підрозділу;
• ь відділ бухгалтерського обліку та звітності, в складі якого головний бухгалтер, його заступник та 3 спеціалісти;
• ь сектор вкладних та касових операцій, в складі якого 3 працівники.

Організаційну структура відділення зображено на рис.1.1



р

Рис. 1.1. Організаційна структура Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області»

Керівництво Філією здійснюється керуючим, який призначається (звільняється) на посаду Головою Правління Банку на підставі відповідного рішення Правління Банку і діє на підставі довіреності, виданої Банком. На час відсутності керуючого Філією його обов'язки виконує заступник керуючого. Заступник керуючого Філією призначається (звільняється) на посаду наказом Голови Правління Банку.

Керуючий Філією несе відповідальність за організацію бухгалтерського обліку. Ведення бухгалтерського обліку у відповідності з міжнародними стандартами, нормативно-правовимиактами

Національного банку України та вимогами облікової політики Банку покладається на головного бухгалтера Філії. Головний бухгалтер Філії призначається (звільняється) на посаду Головою Правління Банку на підставі відповідного рішення. Правління Банку за погодженням з Департаментом бухгалтерського обліку.

У відділі бухгалтерського обліку та фінансів числиться 5 чоловік. З них: головний бухгалтер (ведення податкового обліку по внутрішньобанківській діяльності, складання декларації);

Ш заступник головного бухгалтера (ведення фінансового обліку господарської діяльності банку, здійснення послідуючого контролю, ведення валютних рахунків клієнтів та здійснення операцій в іноземній валюті, формування та зшив документів, звітність) ;

Ш провідний бухгалтер (обслуговування клієнтів банку, ведення касових журналів по приходу та видатку, нарахування заробітної плати працівникам банку, звітність);

Ш старший бухгалтер ( обслуговування клієнтів банку);

Ш старший бухгалтер ( здійснює послідуючий контроль за вкладними операціями та проведенням комунальних послуг).

Перелік основних функцій працівників бухгалтерії, прав та обов'язків визначено Положенням, яке затверджено керівником відділення. Всі рахунки, які відкриті в відділенні розподілені між обліково-операційними працівниками з відображенням в книзі обліку розподілу та перерозподілу рахунків.

Побудова системи обліку направлена на цілеспрямоване впорядкування й удосконалення механізму, структури і процесів бухгалтерського обліку. Облікова політика Банку базується на складових міжнародних стандартів бухгалтерського обліку : безперервності діяльності, постійності правил бухгалтерського обліку, обачливості, нарахування, окремого відображення активів і зобов'язань, прийнятності вхідного балансу, перевагах змісту над формою, оцінюванні, відкритості, консолідації, суттєвості, конфіденційності.

Система обліку банківських операцій у Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області»розроблена для забезпечення:

- своєчасного обслуговування клієнтів банку ;

- правильності відображення в обліку банківських операцій та надання достовірної звітності;

- скорочення часу і коштів на здійснення банківських операцій на основі оптимізації документообігу та застосування засобів автоматизації;

- захисту бухгалтерської інформації;

- попередження виникнення помилок в бухгалтерському та податковому обліках;

- контролю за належним оформленням документів Банку.

Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку несе керівник відділення відповідно до чинного законодавства.

Система обліку в Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області» створена таким чином, щоб надавати можливість прогнозування і визначення стратегії розвитку діяльності. Одним з шляхів прогнозування є порівняння статей балансу Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області» з показниками, встановленими керівництвом Банку. З цією метою в Банку створено внутрішній план рахунків, який забезпечує детальний та повний облік усіх банківських операцій. Запис інформації про операції, які виконуються Банком, забезпечується за допомогою синтетичного обліку, з використанням бухгалтерських рахунків, які згруповані в балансовій частині Плану рахунків за видами контрагентів, характером операцій і ступенем зниження ліквідності.

Основні техніко-економічні показники діяльності Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області», обраховано на основі оборотно-сальдового балансу та наведено в таблиці 1.1.

Таблиця 1.1

Основні техніко-економічні показники діяльності Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області»

Назва показника	Одиниці виміру	2005 рік	2006 рік
1. Активи	тис. грн.	7240969.44	4542770.59
2. Пасиви	тис. грн.	7037976.55	4320459.63
3. Зобов'язання	тис. грн.	7037976.55	4320459.63
6.Середньооблікова кількість усіх працівників в еквіваленті повної зайнятості	осіб	16	16
7. Нерозподілений прибуток	тис. грн.	0	832345.97
8. Доходи	тис. грн.	804127.68	933397.82
9. Витрати	тис. грн.	601134.79	711086.86

1.2 Основні дефініції поняття «активні операції банку»

Нові умови господарювання, породжені ринковими відносинами, спонукають банки до оперативного реагування на інформацію, що надходить із зовнішніх джерел і внутрішніх аналітичних підрозділів. Потреба в розширенні обсягу та змісту інформації значно зростає. Це ставить підвищені вимоги до бухгалтерського обліку в банках.

Банківські операції відображаються окремими статтями в балансі комерційного банку. Залежно від того, в якій частині балансу вони обліковуються, їх поділяють на пасивні та активні. (Рис 1.2.) [60, с.14]



Рис 1.2. Класифікація банківських операцій.

Активні операції -- це операції, за допомогою яких банки розміщають наявні в їхньому розпорядженні ресурси з метою одержання необхідного доходу і забезпечення своєї ліквідності, тобто це фінансові операції банків з розміщення коштів із метою одержання доходів.( 49, с.26)

Активні операції -- це операції з розміщення мобілізованих комерційним банком ресурсів у депозити, кредити, інвестиції, основні засоби й товарно-матеріальні цінності (60, с. 18)

Активні операції банків - це послуги та операції банків щодо розподілу акумульованих ними коштів для забезпечення конкурентоспроможного рівня прибутків. (46, с.387).

Активні операції комерційні банки здійснюють у межах наявних ресурсів, тобто у межах залишку грошових коштів на кореспондентському рахунку в НБУ (при проведенні операцій у безготівковому порядку) та в касі (при проведенні операцій з готівкою).

До активних операцій належать: кредитні операції, засновницькі, розрахункові, касові, інвестиційні, фондові, гарантійні, фінансові послуги. Також до активних слід віднести операції з придбання позаоборотних активів (приміщень, обладнання, технічних засобів тощо) та формування касових залишків і залишків коштів на кореспондентських рахунках банків.(Рис.1.3.)

Рис.1.3. Основні активні операції комерційного банку

Виконання активних операцій забезпечується пасивними, які пов'язані з формуванням власного капіталу та ресурсної бази банку, є запорукою платоспроможності та ліквідності. Розмежування банківських операцій не має чітких безумовних меж - багато операцій можуть одночасно виступати в ролі як активних, так і пасивних. [51, c.25]

Активні операції банків поділяються в залежності від:

· ризиковості - ризикові і ризик-нейтральні;

· напрямку розміщення засобів - первинні (операції, пов'язані з розміщенням засобів на кореспондентському рахунку, в касі, видачі позик клієнту, іншим банкам), вторинні (операції, пов'язані з відрахуванням засобів в резервний та страховий фонди), інвестиційні (операції з вкладення ресурсів банку у власний портфель цінних паперів, в основні фонди, участь в господарській діяльності інших підприємств і організацій);

· рівня доходності - операції, які приносять доход (високодохідні і низькодоходні, зі стабільним чи нестабільним доходом), операції, які не приносять доход (операції з готівкою по кореспондентському рахунку, відрахування грошових засобів в резервний фонд НБУ, видача безвідсоткових кредитів).

Розглянемо більш детальніше суть кожного виду активних операцій.

Активні операції комерційні банки здійснюють у межах наявних ресурсів, тобто у межах залишку грошових коштів на кореспондентському рахунку в НБУ (при проведенні операцій у безготівковому порядку) та в касі (при проведенні операцій з готівкою).[35, с. 18].

2. Облік активних операцій банку на прикладі Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області»

Бухгалтерський облік банку можна визначити як систему реєстрування та підбиття підсумків операцій, виконуваних у банківському бізнесі, з дальшим аналізом та перевіркою результатів і складанням відповідних звітів. Бухгалтерський облік є інформаційною системою, що надає фінансову інформацію про банк як суб'єкт господарської діяльності. Бухгалтерський облік є процесом визначення, вимірювання та передавання інформації економічного характеру.

Бухгалтерські дані відіграють істотну роль, коли йдеться про функціонування в конкурентному середовищі за умов обмежених ресурсів.

Система обліку -- це сукупність процедур, що мають на меті фіксувати всі операції банку, а саме:

- визначати зміст здійснених операцій і докладно записувати їх;

- описувати операції в часовому вираженні;

- підбивати підсумки виконаних операцій згідно з принципами міжнародних стандартів обліку.

На сучасному етапі розвитку банківської системи України постає завдання створення системи внутрішнього контролю банку, яка б охоплювала політику та процедури кожної банківської установи, сприяючи її успішній діяльності. Зауважимо, що бухгалтерський облік є важливим елементом структури внутрішнього контролю. Так, на управлінські рішення істотно впливає бухгалтерська інформація щодо готівки, стану розрахунків, цінних паперів, які є у власності банку, депозитних операцій, валютних коштів, кредитних ресурсів та кредитного портфеля.

Бухгалтерська інформація базується на документах, які дають змогу простежити рух активів від моменту отримання таких до списання чи реалізації. Те саме стосується й пасивів -- від виникнення зобов'язань до їх погашення. Адже банк не може успішно функціонувати в конкурентному середовищі без відповідної системи щоденного обліку всіх своїх операцій і зобов'язань. Лише за такої умови керівництво цієї установи постійно простежує всі аспекти її діяльності, а отже, і ризики, на які вона наражається. [49, с. 7-10].

Для отримання більш детальної інформації по кожній проведеній операції контрагентів банку створена система аналітичних рахунків. Система аналітичних рахунків дає можливість отримання звітів у різних розрізах для внутрішнього використання та надання інформації контролюючим органам. Для збереження детальної інформації використовуються обов'язкові параметри аналітичного обліку, розроблені з урахуванням вимог Національного банку України та Банку. Обов'язкові параметри заповнюються при занесенні у комп'ютерну систему Банку нового контрагента або при відкритті аналітичного рахунку та використовуються для отримання інформації, яка необхідна для прийняття управлінських рішень. Керівники та головні бухгалтери Філій Промінвестбанку зобов'язані забезпечити обов'язкове введення параметрів аналітичного обліку у відповідності до розробленої в Банку Характеристики рахунків Плану рахунків бухгалтерського обліку Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області». [35, с. 22].

План рахунків фінансових банківських установ-- це систематизований перелік рахунків фінансового обліку, використовуваний для реєстрації господарських операцій. Він є складовою частиною національної системи бухгалтерського обліку, а отже, служить для відображення бухгалтерської інформації.

План рахунків, розроблений відповідно до загальновживаних у міжнародній практиці принципів та міжнародних стандартів бухгалтерського обліку, є обов'язковим для використання всіма банківськими установами України. На рахунках відображаються операції, визначені чинним законодавством та нормативними актами Національного банку України. Облік валових доходів і валових витрат ведеться за окремими схемами, що рекомендуються НБУ та вибираються банками України самостійно згідно із Законом України «Про оподаткування прибутку підприємств».

Система рахунків побудована наступним чином. Кожному рахунку надається відповідний номер, який містить 14 знаків. Перші п'ять знаків жорстко регламентовані, інші дев'ять знаків містять наступні обов'язкові параметри аналітичного обліку:

o характеристика контрагента ( фізична, юридична особа, рахунки для обліку бюджетних коштів, рахунки для внутрішньобанківського обліку);

o порядковий номер аналітичного рахунку;

o код контрагента .

Структура Плану рахунків Банку складається з 9 класів, з яких з 1-7клас та 9 клас відповідають Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України та введено 8 клас, який розроблено Банком для ведення управлінського та податкового обліку. План рахунків бухгалтерського обліку Банку забезпечує дотримання принципів бухгалтерського обліку; взаємозв'язок даних синтетичного та аналітичного обліку; хронологічне та систематичне відображення всіх операцій Банку в регістрах бухгалтерського обліку на підставі первинних документів; накопичення і систематизацію даних обліку в розрізі показників, необхідних для управління Банком , а також складання звітності.[33, с. 29].

Інформація, що міститься в первинних документах, систематизується в регістрах синтетичного та аналітичного обліку. Регістри синтетичного та аналітичного обліку ведуться на паперових носіях та в електронній формі.

Запис у регістрах аналітичного обліку здійснюється лише на підставі відповідного санкціонованого первинного документа (паперового або електронного).

Особливістю Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області» є те, що оборотно-сальдовий баланс Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області» роздруковується на паперових носіях щоденно. У оборотно-сальдовому балансі відображаються обороти за дебетом і кредитом за день, вихідні залишки за активом і пасивом за кожним балансовим рахунком, групою, розділом (аналогічно і за позабалансовими рахунками). В оборотно-сальдовому балансі відображаються підсумки за кожним класом рахунків і загальний підсумок за всіма рахунками Філії Банку. Правильність складання щоденного балансу оборотів та залишків контролюється рівністю дебетових і кредитових оборотів та залишків за активом і пасивом.

На статтях балансу відображаються узагальнені (синтетичні) дані про кошти, їх джерела та процеси. Рахунки, на яких відображаються кошти, їх джерела та рух в узагальненому вигляді, мають назву синтетичних.

Основним призначенням оборотно-сальдового балансу є контроль за правильністю відображення операцій в бухгалтерському обліку. Наявність щоденного балансу є обов'язковою умовою початку нового операційного дня.

Бухгалтерський облік в Банку ведеться в автоматизованому режимі з використанням інформаційних комп'ютерних технологій. В Банку створена система «Автоматизований банк» складовою частиною якої є підсистема «Операційний день банку». Зазначена підсистема дає змогу зменшити кількість процедур ручної обробки інформації, знизити втрати часу на обробку облікової інформації, підвищити оперативність отримання звітних даних. [49, с. 71].

2.1 Первинний облік активних операцій

Облікова політика Банку базується на складових міжнародних стандартів бухгалтерського обліку : безперервності діяльності, постійності правил бухгалтерського обліку, обачливості, нарахування, окремого відображення активів і зобов'язань, прийнятності вхідного балансу, перевагах змісту над формою, оцінюванні, відкритості, консолідації, суттєвості, конфіденційності. [1].

Саме первинний облік - це першочергова операція облікового процесу. Він представляє собою єдиний обліковий процес збору первинної інформації в операціях і його реєстрацію в первинних документах. Результатом первинного обліку є первинний документ. Первинні документи -- це документи, які оформляють в момент здійснення операцій, в них фіксують факти здійснення господарських операцій і розділів (розпоряджень) на їх проведення. [6].

Внутрішніми документами банку має бути визначена відповідальність посадових осіб за здійснення функцій, що підлягають розподілу, а саме: санкціонування операцій, їх виконання, облік, звіряння, зберігання та розроблення автоматизованих систем бухгалтерського обліку та їх експлуатація.

Право підписання документів, що надається відповідним працівникам, оформлюється розпорядженням керівника Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області». Право контрольного підпису без обмеження суми операцій, що підлягають додатковому контролю, мають за посадою керівники, головні бухгалтери або з їх доручення довірені особи.

Отже, бухгалтерський облік базується на певних правилах визначення, записування, класифікування та інтерпретування операцій або подій, пов'язаних із діяльністю банку. [40, с.41]

Усі банківські операції Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області» оформлюються відповідними документами, що містять інформацію про характер операції та підтверджують її законність.

Первинні документи поділяються:

- за місцем складання:

Ё на зовнішні (одержані від клієнтів та інших банків);

Ё внутрішні (оформлені в банку);

- за змістом:

Ё на касові;

Ё меморіальні (для здійснення безготівкових розрахунків за господарськими та адміністративними операціями банку);

Ё позабалансові та інші (для обліку цінностей, майбутніх вимог, зобов'язань банку тощо);

- за призначенням:

Ё на розпорядчі;

Ё виконавчі.

Операції, що здійснюються без участі клієнтів, оформлюються внутрішніми документами Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області» відповідно до процедур бухгалтерського обліку, зокрема:

- для здійснення операцій з готівкою -- прибутковими та видатковими касовими ордерами;

- для безготівкових операцій -- меморіальними ордерами, позабалансовими ордерами;

- розпорядженнями та наказами.

Первинні документи з виправленням таких реквізитів, як сума, назва та номер рахунка клієнта є недійсними та не підлягають прийманню банком. За приймання документів у електронному вигляді, а також за здійснення міжбанківських розрахунків внесення будь-яких виправлень також не дозволяється. [38, с.53]

Розглянемо які ж основні первинні документи використовуються для документування активних операцій Філії «Відділення Промінвестбанку в м.

Костопіль Рівненської області».

Кредитні операції - це операції з надання банком позичальнику в тимчасове користування вільних грошових ресурсів на умовах платності, забезпеченості, строковості та цільового використання.

Засновницькі операції - операції по створенню нових господарських суб'єктів.

Розрахункові операції - зарахування, списання грошових засобів з рахунків клієнтів, включаючи ті, які пов'язані з оплатою їх зобов'язань перед контрагентами. Проводяться в безготівковій формі, тобто, обслуговування платіжними засобами в депозитній формі та формі комерційних боргових зобов'язань (вексель, чек, банківський сертифікат та ін.). Сфера безготівкових розрахунків поділяється організаційно на міжбанківські розрахунки, які обслуговують відносини між банками, і на міжгосподарські розрахунки між клієнтами банків.

Основними формами розрахункових документів за якими здійснюються безготівкові операції є: платіжне доручення, платіжна вимога-доручення, розрахунковий чек, акредитив (покритий, непокритий, відзивний, безвідзивний), платіжна вимога, вексель. [35, с.28]

Окремим видом розрахункових операцій банку є міжбанківські розрахунки - система безготівкових розрахункових операцій зі списання та зарахування коштів на банківські рахунки за готівковими вимогами та зобов'язаннями, що виникають між банківськими установами чи їхніми клієнтами в процесі діяльності. Всі міжбанківські розрахунки здійснюються через систему електронних платежів НБУ, необхідною умовою є відкриття кореспондентських рахунків в НБУ.

Міжбанківські розрахунки можуть здійснюватись на основі договору між двома банками, при цьому виникають кореспондентські відносини, які передбачають відкриття кореспондентського рахунку: “ностро” (наш рахунок у вас) відкривається будь-яким банком в банках-кореспондентах, “лоро” (ваш рахунок у нас) - на ім'я його банків-кореспондентів. Рахунок “Ностро” в одному банку є “Лоро” в банку-кореспондента. Платежі здійснюються за допомогою авізо - повідомлення, яке направляється одним банком іншому про виконання розрахункових операцій. [33, с.76]

Касові операції - прийом і видача готівкових грошових коштів, операції, пов'язані з рухом готівкових грошових коштів, а також формуванням, розміщенням і використанням грошових засобів на різних активних рахунках банку (включаючи рахунок “каса” і кореспондентські рахунки в інших банках) і розрахунках клієнтів комерційного банку.

Філія «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області» виконують касові операції по обслуговуванню клієнтів на основі єдиних правил, встановлених НБУ. Ці правила передбачають єдиний порядок прийому, видачі коштів, їх перерахунку, упаковки, зберігання і обліку.

Для прийому і видачі готівкових коштів в банках створюються спеціальні підрозділи - каси, вони можуть бути приходні, видаткові, вечірні каси, каси перерахунку, їх кількість залежить від об'єму і характеру діяльності банку.

Від якості касового обслуговування залежить не тільки прибутковість по цих операціях, а й подальша взаємодія з клієнтами, прийняття ними рішень щодо отримання кредитів, вкладення коштів та співпраця. Тому банк повинен мати достатню кількість готівкових коштів для задоволення потреб клієнтів, а також якісно надавати послуги.

Інвестиційні операції - операції з вкладення банком фінансових ресурсів в цінні папери і дольову участь в небанківських структурах з метою спільної господарсько-фінансової і комерційної діяльності, а також довгострокові вкладення в інших кредитних організаціях.

Інвестиції проводяться з метою отримання доходу і забезпечення ліквідності. Існують інвестиції, які забезпечують дольову участь - вкладення коштів в товариство з метою участі в активних операціях товариства. За допомогою дольової участі банк може підвищити власну результативність на ринку, репутацію, збільшити кількість надійних позичальників. Поруч з дольовою участю банків в підприємствах існують дольові участі банків в банках, що надає можливість банкам мати представництва в різних місцях, можливість надавати спеціалізовані послуги. В основному це участь універсальних банків в спеціалізованих, які не є конкурентами.

Гарантійні операції -це видача банком гарантій (поручительства) виплати боргу клієнта третій особі при настанні певних умов.

Фондові операції - операції з цінними паперами, які котируються на фондових біржах ( крім інвестиційних), операції з векселями.

Фінансові операції - операції з проведення факторингу або лізингу.

Факторинг - викуп платіжних вимог у постачальника товарів, тобто переуступка банку неоплачених боргових вимог, які виникають між контрагентами при реалізації продукції, виконання робіт, надання послуг. Метою факторингу для клієнта є уникнення ризику. Банк при цьому стягує відсоток за раніше виплачені кошти і комісійні.

Лізинг - договір оренди, який передбачає надання лізингодавцем основних засобів лізингоотримувачу в користування на встановлений термін за певну плату, яка включає відсоток за кошти, які пішли на купівлю обладнання і амортизацію. [42, с.112]

Типовими документами для Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області» є наступні нижче зазначені документи.

Найбільш поширена форма розрахунків у Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області» - розрахунки платіжними дорученнями.

Платіжне доручення - це розрахунковий документ, що містить письмове доручення власника рахунку банку про перерахування вказаної в ньому суми грошей з цього рахунку на рахунок отримувача коштів в тій чи іншій банківській філії. За допомогою платіжних доручень проводяться розрахунки за товарні та нетоварні операції:

- фактично відвантажену (продану) продукцію, виконані роботи, надані послуги;

- у порядку попередньої оплати (у випадках, передбачених законодавством України та/або обумовлено договором);

- для завершення розрахунків за актами звірки взаємної заборгованості підприємств, які складені не пізніше строку, встановленого чинним законодавством;

- для перерахування підприємствами сум, які належать фізичним особам (заробітна плата, пенсії тощо), на їх рахунки, що відкриті в банках;

- для сплати податків та зборів/страхових внесків (обов'язкових платежів) до бюджету та державних цільових фондів;

- в інших випадках відповідно до укладених договорів та/або законодавства України.

Філія «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області» виконують безготiвковi розрахунки із застосуванням платіжних вимог-доручень між усіма їх учасниками.

При цій формі в розрахунках беруть участь два суб'єкти:

ь постачальник (сировини, товарів, робіт, послуг), що має право на одержання коштів;

ь платник, що має право доручити банку здійснити платіж зi свого поточного рахунку.

Платіжна вимога-доручення - це розрахунковий документ, який складається з двох частин:

верхньої - вимоги отримувача коштів безпосередньо до платника про сплату визначеної суми коштів;

нижньої - доручення платника обслуговуючому банку про списання зі свого рахунку визначеної суму коштів на перерахування її на рахунок отримувача.

Верхня частина вимоги-доручення заповнюється постачальником i надсилається безпосередньо платнику разом з відвантажувальними, транспортними документами.

Доставка вимог-доручень до платника може здійснюватись банком отримувача через банк платника. Платник перевіряє вiдповiднiсть надісланих документів договірним зобов'язанням і у разі згоди оплатити вимогу-доручення заповнює нижню частину вимоги-доручення та передає їх у свій банк для оплати.

Платiжнi вимоги-доручення приймаються Філією «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області» протягом двадцяти календарних днів з дати оформлення її отримувачем. Вимога-доручення подається платником в філію банку не менш як у двох примірниках. Перший примірник має бути оформлений у встановленому порядку.

В філіях Промінвестбанку можуть застосовуватися чеки для здійснення розрахунків у безготiвковi формі між юридичними особами, а також фізичними та юридичними особами за отримані товари, виконані роботи та надані послуги. [28]

Розрахунковий чек - це розрахунковий документ, що містить нічим не обумовлене письмове розпорядження власника рахунку (чекодавця) філії банку - (банку-емiтенту), яка веде його рахунок, про сплату чекодержателю зазначеної в чеку суми коштів.

Філії банку можуть використовувати розрахункові чеки, виготовлені на спеціальному папері на банкнотнiй фабриці Національного банку України або іншим спеціалізованим підприємством на замовлення Промінвестбанку з дотриманням усіх обов'язкових вимог та зразком, затвердженим Національним банком України.

Розрахункові чеки брошуруються в книжки по 10, 20 та 25 аркушів. Чекові книжки (розрахункові чеки) є бланками суворого обліку. Розрахунковий чек включає:

- назву “розрахунковий чек”;

- назву (для фізичних осіб - прізвище, ім'я, по-батькові чекодавця, дані його паспорта або документа, що його замінює) власника чекової книжки та номер його рахунку;

- назву банку-емiтенту i його код;

- iдентифiкацiйнi коди чекодавця та чекодержателя за Єдиним державним реєстром підприємств та органiзацiй України, у фізичних осіб - iдентифiкацiйнi номери у разі їх присвоєння державною податковою адміністрацією;

- назву чекодержателя;

- доручення чекодавця банку-емiтенту сплатити конкретну суму, що зазначена цифрами та літерами;

- призначення платежу;

- число, місяць та рік складання чека (місяць має бути написаний літерами, дата видачі чека має вiдповiдати його реальній видачі), місце складання чека;

- підписи чекодавця та відбиток печатки (юридичної особи).

Чек, на якому вiдсутнiй будь-який із зазначених реквiзитiв, вважається недійсним i повертається банку чекодавця без виконання. [29]

У випадках, передбачених Інструкцією НБУ, операції оформлюються меморіальним ордером. Це стосується операцій при:

- частковій оплаті платіжних вимог;

- документальному підтвердженні операцій з перерахування банківських рахунків на користь клієнтів отримувачів (фізичних та юридичних осіб) унесених у касу філії банку коштів. У меморіальних ордерах, які філія банку складає для оформлення операцій з перерахування на рахунки отримувачів коштів, що внесені юридичними або фізичними особами в касу банку готівкою.

У філіях банку меморіальними ордерами також оформлюються проводки по нарахованих процентах за кредитами, за користування тимчасово вільними залишками коштів бюджету та іншому на пiдставi відомостей. Операції по купівлі-продажу кредитних ресурсів також здійснюються меморіальними ордерами.

З метою скорочення кiлькостi бухгалтерських записів по операціях, які мають масовий характер, у Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області» використовуються зведені меморiальнi ордери, які об'єднують по декілька однорідних операцій .

Приймання готівки національної валюти від клієнтів здійснюється через каси банків за такими прибутковими касовими документами:

за заявою на переказ готівки - від юридичних осіб для зарахування на власні поточні рахунки, від фізичних осіб - на поточні, вкладні (депозитні) рахунки, а також від юридичних та фізичних осіб - на рахунки інших юридичних або фізичних осіб, які відкриті в цьому самому банку або в іншому банку, переказу без відкриття рахунку та внесення готівки на погашення кредитів та процентів по них, інші послуги;

за прибутковим касовим ордером - від працівників та клієнтів банку за внутрішньобанківськими операціями. [27].

Приймання готівки іноземної валюти від клієнтів здійснюється за такими прибутковими касовими документами:

ь за заявою на переказ готівки - від юридичних осіб-резидентів та представництв-нерезидентів для зарахування на власні поточні рахунки; від уповноваженого представника нерезидента - суб'єкта підприємницької діяльності для зарахування на розподільчий рахунок в іноземній валюті, відкритий цим банком резиденту - суб'єкту підприємницької діяльності; від фізичних осіб - на поточні, вкладні (депозитні) рахунки та переказу без відкриття рахунку та внесення готівки на погашення кредитів та процентів по них, інші послуги;

ь за прибутковим касовим ордером, за прибутково-видатковим касовим ордером - від працівників уповноваженого банку за внутрішньобанківськими операціями.

У прибуткових касових документах працівник банку перевіряє:

· повноту заповнення реквізитів;

· дата заповнення документу повинна співпадати з датою внесення готівки;

· сума цифрами має відповідати сумі прописом;

· наявність і тотожність підписів відповідальних працівників банку із зразками підписів (у разі прийняття заяви на переказ готівки через операційних працівників).

Видача готівки національної валюти у Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області» здійснюється за такими видатковими документами:

- за заявою на видачу готівки - фізичним особам з поточних, вкладних (депозитних) рахунків та фізичним і юридичним особам переказ без відкриття рахунку (з представленням юридичною особою довіреності на уповноважену особу), видача кредитів;

- за видатковим касовим ордером - працівникам банку за внутрішньобанківськими операціями.

Видача готівки іноземної валюти у Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області» здійснюється за такими видатковими документами:

- за заявою на видачу готівки - юридичним особам, їх відокремленим підрозділам, а також підприємцям з їх поточних рахунків на цілі, передбачені нормативно-правовими актами;

фізичним особам з їх поточних, вкладних (депозитних) рахунків та переказу без відкриття рахунку, а також за операціями з відшкодування банкнот іноземної валюти, прийнятих на інкасо;

- за видатковим касовим ордером - працівникам банку за внутрішньобанківськими операціями;

- за рахунками на сплату платежів . [49, с. 125]

Таблиця 2.1.

Перелік типових форм документів в обліку запасів на прикладі Філії «Відділення Промінвестбанку в м. Костопіль Рівненської області»

Активні операції	Документи
Безготівковий розрахунок за товарну чи нетоварну операцію	Платіжне доручення, платіжна вимога-доручення, розрахунковий чек, меморіальний ордер, зведений меморіальний ордер, акредитив, вексель, платіжна картка.
Касова операція - приймання готівки - видача готівки	заява на переказ готівки, прибутковий касовий ордер, рахунки на сплату платежів заява на видачу готівки, видатковий касовий ордер, документ на отримання переказу в готівковій формі грошовий чек за документом на отримання переказу готівкою в національній валюті
Кредитна операція	Меморіальний ордер, позабалансовий прибутковий ордер, прибутковий касовий ордер
Валютно-обмінна операція	прибутково-видатковий касовий ордер

Всі первинні документи, згідно яких здійснюється приймання та видача готівки та цінностей, формуються в єдиний зшив та зберігаються в сховищі банку. Працівник, який формує та зшиває касові документи дня, складає зведені довідки про операції, що проведені за день по документах, які зберігаються в окремих зшивах (два зшиви: національна валюта, ВКВ та НКВ), в розрізі балансових та позабалансових рахунків. Довідки складаються на загальну суму приходу і видатків по кожному рахунку, за яким проведено касові операції. В цих довідках повинні бути відображені всі операції, які проводяться по всіх балансових та позабалансових рахунках. Меморіальні ордери по переоцінці валюти в дану довідку не включаються, так як первинний документ по здійсненню даної проводки підшивається в валютні документи дня. [60, с.89].