Учет и анализ расчетов по налогу на доходы физических лиц на примере ООО "Сфера"

Рассмотрим особенности удержания налога на доходы физических лиц с работников предприятия ООО «Сфера». Для этого рассмотрим, как протекают конкретные процедуры и совершаются необходимые действия по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет сумм налога на доходы физических лиц, а также как эти действия отражаются в бухгалтерском учете. Для иллюстрации мы будем использовать конкретные примеры из практики бухгалтерского учета расчетов по налогу на доходы физических лиц исследуемого предприятия.

Рассмотрим, как производится расчет сумм НДФЛ, подлежащих удержанию и перечислению в бюджет, на примере конкретного сотрудника и совершенных ему выплат. Ниже мы рассмотрим сведения о доходах менеджера отдела продаж Панова М.Р. за январь-июль 2013 г., информация о которых приведена в таблице 2.1. В соответствии с заявлением, менеджеру Панову М.Р. должны быть предоставлены стандартные вычеты на него самого и двух детей в возрасте до 16 лет

При этом к заявлению были приложены копии свидетельств о рождении детей.

Рассмотрим, как облагался доход Панова М.Р. с начала года:

1) в январе сумма заработной платы составила 12800 руб. + сумма пособия по временной нетрудоспособности 1450 руб. = 14250 руб. Стандартные налоговые вычеты составят 1600 руб. (400 руб. на работника и по 600 руб. на каждого ребенка). Рассчитаем сумму налога:

(14250 руб. - 1600 руб.) х 13 % = 1 644 руб.

Таблица 2.1 Сведения о доходах Панова М.Р. за январь- июль 2013 г.

2) в феврале сумма заработной платы составила 16000 руб., доход нарастающим итогом с начала года составил 30250 руб. Так как доход нарастающим итогом превысил 20000 рублей, стандартный налоговый вычет на работника уже не применяется и применяются только стандартные налоговые вычеты на детей в совокупном размере 1200 руб. Сумма налога на доходы за февраль составит:

(16000 руб. - 1200 руб.) х 13 % = 1924 руб.

3) в марте сумма заработной платы составила 18800 руб., доход нарастающим итогом с начала года превысил 40000 руб. и составил 49050 руб. В связи с этим сотруднику Панову стандартные налоговые вычеты на детей также больше не предоставляются. Сумма налога на доходы за март составит:

18800 руб. х 13 % = 2444 руб.

4) в апреле сумма заработной платы составила 16200 руб., а доход нарастающим итогом с начала года составил 65250 руб. Никакие из стандартных налоговых вычетов, начиная с предыдущего месяца, не применяются, а значит, что сумма налога на доходы за апрель рассчитывается таким же образом, как и за апрель, и таким же образом он будет рассчитываться до конца года. Сумма налога за апрель составляет:

16200 руб. х 13 % = 2106 руб.

Таким образом, начиная с марта 2013 г. налог на доходы физических лиц исчисляется со всей суммы заработной платы, начисленной Панову А.А.

По письменному заявлению продавца-кассира Р.В. Ингошиной на имя генерального директора ООО «Сфера» был издан приказ руководителя, в соответствии с которым Ингошиной была выплачена из кассы организации материальная помощь в сумме 6000 руб. В соответствии с п. 28 ст. 217 Налогового кодекса РФ НДФЛ будет исчисляться с суммы, равной 2000 руб. (6000 руб. - 4000 руб.), по ставке 13%. Таким образом, из дохода работника будет удержана и перечислена в бюджет сумма налога в размере 260 руб. (2000 руб. х 13%). Суммы исчисленного и удержанного налога должны быть отражены бухгалтерской проводкой по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 1 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».

В случае если работник принимается на работу в компанию не с начала налогового периода (что в большинстве компаний происходит чаще), то, в соответствие с действующим законодательством, ему предоставляются стандартные вычеты с учетом доходов, полученных на предыдущей работе, где он пользовался этими вычетами. Сумма доходов, полученных работником по предыдущему месту работы, а также суммы начисленного и удержанного налога, подтверждается справкой 2-НДФЛ, а также указываются в подаваемом самим работником заявлении на вычет. Однако если сотрудник при подаче заявления о факте получения вычета в прошлом по каким-то причинам не указал, то у фирмы нет возможности проверить эту информацию кроме как непосредственно обратиться к предыдущему работодателю.

Между ООО «Сфера» и сотрудником компании Е.И. Егоркиным был заключен договор о предоставлении последнему займа в размере 1 000 000 рублей под 8,5 % годовых, под условия возврата заемных средств через месяц. В день возврата денежных средств Егоркину необходимо будет заплатить и проценты по займу. При выдаче займа бухгалтером была сделана проводка:

Дт 73-1 Кр 50-1 - 1000000 рублей - выдан заем Егоркину Е.И.;

Для удержания НДФЛ с материальной выгоды бухгалтером был сделан следующий расчет.

По договору займа сотрудник должен заплатить:

1000000 рублей х 8,5% : 12 месяцев = 7 083 рубля;

В день выдачи займа Егоркину Е.И. (8 апреля 2006 года) ставка рефинансирования (учетная ставка) Банка России была равна 8,25% годовых. Проценты за пользование заемными средствами, рассчитанные на основании ставки рефинансирования, составят:

1000000 рублей х 12% х 3/4 : 12 месяцев = 7 500 рублей;

Таким образом, сотрудник получил материальную выгоду, которая облагается НДФЛ, в размере:

7 500 рублей -- 7 083 рубля = 417 рублей;

С этого дохода был удержан НДФЛ в сумме:

417 рублей х 35% = 146 рублей;

Егошкин Е.И. вернул заем и проценты по нему 8 мая 2006 года. При этом бухгалтер ООО «Сфера» сделал проводки:

Дт 73-1 Кр 91-1 - 7 083 рубля - начислены проценты за пользование займом;

Дт 50 Кр 73-1 - 1 07 083 рубля (1000000 + 7 083) - возвращен в кассу заем и проценты по нему;

Дт 70 Кр 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» - 146 рублей - удержан НДФЛ из дохода Егошкина Е.И.

Отдельным сложным вопросом является практика применения имущественных налоговых вычетов. Работник Касьянов Н.М. в начла 2011 г. приобрел по договору купли-продажи долю в многокомнатной квартире на сумму 1 000 000 рублей, для чего им были привлечены деньги, взятые в кредит у банка. По месту основной работы, в компанию «Сфера», им были предоставлены в марте 2011 г. уведомление о от налогового органа, подтверждающее право налогоплательщика на имущественный налоговый вычет по НДФЛ в указанной сумме (1 000 000 руб.), израсходованной на приобретение доли в квартире, а также уведомления, подтверждающего расходование суммы в 100 000 руб. на погашение процентов по кредиту. Документальным основанием для предоставления имущественного вычета при исчислении НДФЛ явилось представленное Касьяновым Н.М. уведомление по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 07.12.2004 N САЭ-3-04/147@, выданное ему налоговым органом (п. 3 ст. 220 НК РФ). Размер вычета был определен налоговым органом. Среднемесячный размер заработной платы работника составил 21 000 руб.

Согласно п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ. Поскольку размер ежемесячной заработной платы работника Косьянова Н.М. превышал 20 000 руб., то при исчислении НДФЛ стандартный налоговый вычет, предусмотренный пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ, работнику не предоставлялся. Предельный размер имущественного вычета по НДФЛ, связанного с приобретением объекта недвижимости, в 2013 г. составляет 1 млн. рублей, в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации.

Ряд спорных или недостаточно ясных вопросов по учету и проведению расчётов по НДФЛ разъясняется письмами Минфина. В частности, при решении вопроса о возмещении расходов на приобретение доли недвижимого имущества и погашение процентов по кредиту, привлеченному для приобретения указанного имущества, ООО «Сфера» руководствовалась разъяснениями Минфина России, данными в Письме от 11.08.2005 N 03-05-01-04/263. В соответствии с указанными разъяснениями, компания ООО «Сфера» не удовлетворила запрос сотрудника и не стала возвращать ему суммы уплаченного НДФЛ, а произвело зачет суммы данного налога, подлежащей возврату в связи с возникновением права на имущественный налоговый вычет, в счет предстоящих налоговых платежей, то есть поступило в строгом соответствии с порядком действий в таких ситуациях. Заработная плата Касьянова Н.М. за период с месяца подачи заявления (март 2013 г.) и до конца отчетного года составит 210 000 руб. (21 000 руб. х 10 мес.), а это меньше суммы имущественного налогового вычета, на который работник имеет право (1 100 000 руб.). Поэтому компанией было принято решение оставшуюся часть неиспользованного в 2013 г. имущественного налогового вычета была предоставлена работнику Касьянову Н.М. в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 220 НК РФ (п. 3 ст. 220 НК РФ).

Все совершаемые операции по расчетам с бюджетам по НДФЛ учитываются на соответствующих счетах бухгалтерского учета, в соответствии с действующим Планом счетов.

Синтетический учет расчетов предприятия по налогам и сборам, в том числе выполняемых в роли налогового агента, производится на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». По кредиту счета 68 отражаются суммы, перечисляемые в соответствии с налоговыми декларациями в соответствующие государственные и муниципальные бюджеты. Счет корреспондирует со счетами в зависимости от отражаемых на нем налогов: так, проводкой на счет 99 «Прибыли и убытки» отражаются суммы налога на прибыль, в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» фиксируется информация о суммах налога на доходы физических лиц. На дебете счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджеты различных уровней.

Аналитический учет расчетов по налогам по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов.

Важнейшим бухгалтерским документом учета расчетов по НДФЛ при журнально-ордерной системе организации учета является журнал-ордер №8 для синтетического учета по кредиту счета 68 и ведомость № 7 для аналитического учета по дебиту и по кредиту счета 68. Общую сумму кредитового оборота счета 68 и суммы дебетовых оборотов каждого корреспондирующего с ним счета можно установить по месячным итогам журнала-ордера. Хозяйственные операции, по мере их совершения и оформления документами, записываются в журнал-ордер. Таким образом, ведение систематической записи в журналах является одновременно и хронологической записью.

Ведомость №7 открывается на каждый месяц, для чего к ведомости предусмотрены вкладные листы для каждого месяца. Для каждого дебитора (кредитора) в ведомостях отводятся определенное количество строк. Записи в ведомостях производятся, как правило, из конкретных первичных документов.

Во всех случаях суммы оборотов по кредиту счета 68 отражаются в корреспонденции с дебетуемыми счетами. В конце месяца по дебиту считываются итоги за месяц и сальдо на начало следующего месяца по определенным дебиторам (кредиторам) и в целом по ведомости.

Обороты по кредиту счетов за месяц в разрезе корреспондирующих счетов переносятся в журнал ордер №8.

Синтетический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется в оборотном балансе, куда записываются остатки и обороты из оборотной ведомости по аналитическим счетам. Итоги оборотной ведомости по аналитическим счетам сверяют с итогами соответствующего синтетического счета - они обязательно должны быть равны.

После записи оборотов и сальдо по всем субсчетам, включаемым в оборотно-сальдовую ведомость, итоговое сальдо по счету 68 переносится в Главную книгу.

При составлении баланса дебетовый остаток по счету 68 отражается в его активе, а кредитовый -- в пассиве. Кредитовый оборот по счету 68 показывает начисление задолженности предприятия бюджету по налогам, а дебетовый оборот свидетельствует об уплате налогов в бюджет.

Кредитовое сальдо на конец отчетного периода по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов. Так, к счету 68 открывается субсчет 68-2 - «Расчеты по НДФЛ». На предприятии по каждому субсчету счета 68 ведутся накопительные ведомости, в которых указывается остаток на начало отчетного периода по дебету или кредиту, обороты по счету с указанием корреспондирующих счетов, подводятся итоги по дебету и кредиту и выводится остаток.

Удержанная сумма НДФЛ отражается по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в последний день каждого месяца. Перечисление налога в бюджет (проводка по дебету счета 68, субсчет- 2 «Расчеты по НДФЛ», и кредиту счета 51) производится в день, выдачи денег на руки персоналу.

Учет расчетов по НДФЛ на предприятии отличается своей кропотливостью. Ввиду того, что по каждому из сотрудников достижение сумм выплат накопленным итогом, выше которой не применяются имущественные выплаты, наступает в различное время, учет данных по листкам временной нетрудоспособности, учет информации из табелей рабочего времени - все это предписывает индивидуализацию процессов учета; по каждому сотруднику, отдельно, аккумулируется информация о всем суммах доходах, полученных им на предприятии за отчетный период, производятся выплаты, определяется налоговая база. Только после всех этих операций с сумм налогооблагаемого дохода по каждому из сотрудников исчисляется и удерживается подоходный налог. Тем самым становится очевидным, что для целей бухгалтерского учета расчетов по НДФЛ на предприятии существенно возрастает роль автоматизации труда бухгалтера и применения современных автоматизированных систем, позволяющих отслеживать изменения условий применения налоговых вычетов, оплату периодов временной нетрудоспособности и другие индивидуальные особенности.

Глава 3. Совершенствование учета и анализа расчётов по налогу на доходы физических лиц в ООО «Сфера»

3.1 Современные пути совершенствования расчётов по НДФЛ

Современное состояние налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации наиболее емко характеризуется как противоречивое. С одной стороны, в обществе продолжается дискуссия о соотношении и предпочтительности для страны «плоской» и прогрессивной шкал налогообложения доходов частных (физических) лиц; свои доводы «за» и «против» каждой из этих шкал приводят сторонники каждой из сторон. Немаловажной в экономической жизни предприятий остается роль компаний-работодателей как налоговых агентов при исчислении, удержании и перечислении в бюджет сумм налога на доходы физических лиц с работников. Неисполнение или ненадлежащее (неполное) исполнение обязанностей налогового агента может явиться причиной признания факта налогового правонарушения и наложения на предприятия санкций в виде штрафов, а также иных видов ответственности.

Опыт практической реализации вступившего с 1 января 2002 г. механизма взимания НДФЛ показал, что ожидаемые от реформы результаты не были достигнуты. Увеличение поступлений налога на доходы физических лиц произошло только по причине роста номинальных доходов населения в связи с общим повышением цен и незначительным увеличением реальных доходов в условиях современной экономики.

Ситуация в сфере формирования, распределения и накопления личных доходов остается проблемной. Продолжает увеличиваться разрыв между доходами самых бедных и богатых слоев населения, растет региональная поляризация доходов. Под воздействием сложившейся мировой конъюнктуры на продукты российского экспорта и соответствующего притока капиталов, в том числе в виде личных доходов, нарушается система ценообразования по всей товарной структуре, что ведет к постоянному росту цен, инфляции, издержек, обесцениванию реальных доходов населения.

Сторонники перехода на прогрессивные шкалы налогообложения доходов физических лиц показывают, что применяемая в настоящее время единая ставка налога на доходы физических лиц в совокупности с установлением размера необлагаемого минимума в несколько раз ниже реальных расходов налогоплательщика на поддержание нормальных условий жизни, что создает ситуацию, при которой налоговые обязательства распределены между плательщиками крайне неравномерно, без учета их реальной платежеспособности. В условиях плоской шкалы подоходного налогообложения удельный вес общих обязательных платежей в доходах малообеспеченных слоев населения становится существенно выше, чем у более обеспеченных.

Со стороны государства в отношении совершенствования расчетов по НДФЛ приоритетным остается увеличение размеров налоговых вычетов, повышение роли налоговых льгот. Кроме того, представляется целесообразным создание правовых инструментов для оценки налоговыми органами базы налогообложения физических лиц на основе так называемых «внешних признаков» богатства. Главной целью любой налоговой реформы является достижение оптимального соотношения между стимулирующей и фискальной ролью налогов. Она призвана обеспечить более справедливое распределение налогового бремени, переход к оптимальным налоговым ставкам и упрощение налоговой системы в целом. При этом система администрирования налогов должна способствовать снижению уровня издержек исполнения налогового законодательства, как для государства, так и для налогоплательщиков.

Анализ конкретной сложившейся ситуации в работе бухгалтерии ООО «Сфера» по учету расчетов с бюджетом по НДФЛ позволяет также выявить ряд моментов, требующих своего особого внимания. Одной из таких проблем является, с одной стороны, отсутствие на предприятии текстов ряда методических инструкций по учету НДФЛ, а с другой - недостаточное внимание к оформлению документов, подтверждающих право на тот или иной налоговый вычет. Налоговый вычет по НДФЛ предоставлялся ряду сотрудников по их устному заявлению, без подачи письменного заявления и подтверждающих документов; также был допущен ряд нарушений в области признания тех или иных фактов основанием для получения налогового вычета.

Так, дети двух работников предприятия обучаются на коммерческой основе за счет предприятия в высших учебных заведениях. Оплата за обучение произведена (производится) за счет средств предприятия под предлогом того, что с обучающимися заключены договоры, ответным обязательством обучающейся стороны по которым является трудоустройство на предприятии. Предприятие имело право так поступить, но по закону должно было учесть оплату за обучение членов семей соответствующих работников в составе их совокупного облагаемого дохода.

В 2012 году за дату начисления НДФЛ на предприятии, как в прежние годы, принимали не день фактической выдачи заработной платы работникам, а день ее начисления. Между тем, в соответствии с Налоговым кодексом, датой получения дохода считается дата выплаты дохода физическому лицу либо дата передачи физическому лицу дохода в натуральной форме, то есть налоговая база должна определяться с использованием кассового метода. Таким образом, в сложившейся практике ущемлялись имущественные интересы налогоплательщиков и, хотя бюджет не понес потерь от данной практики, нарушение порядка исчисления НДФЛ все равно имеет место.

Как было уже отмечено выше, на предприятии отсутствуют полные тексты методических инструкций, в деталях разъясняющих все особенности применения действующего законодательства по НДФЛ. Под предлогом перегруженного другими учетно-аналитическими работами, индивидуальные налоговые карточки, введенные в действие семь лет назад, на предприятии до момента исследования и сопутствующей ему проверки по существу оказались заполненными не полностью.

Один из работников предприятия приобрел туристическую путевку. При этом предприятие возместило ему половину ее стоимости, исходя из трудовых заслуг работника, опять же, не обеспечив произведенные компенсации какими-либо документационными основаниями. Также полученная в рамках компенсация сумма не была учтена как налогооблагаемый доход сотрудника, хотя она превышала установленные Налоговым кодексом 4 000 рублей и в части, превышающей указанную сумму, подлежала налогообложению по ставке 13%. Однако и в этом случае требовалось учесть соответствующую сумму в составе доходов данного работника, чего сделано не было.

В практике бухгалтерии ООО «Сфера» по учету расчетов с бюджетом по НДФЛ были выявлены следующие типовые, распространенные в целом, ошибки:

· применение стандартных налоговых вычетов при отсутствии документальных на то оснований, оформленных должным образом, в частности, заявления на его предоставление;

· включение в налогооблагаемую базу для исчисления НДФЛ всей суммы материальной помощи, а не части, превышающей не облагаемые налогом 4 000 рублей..

Различные авторы в своих научно-практических комментариях и в ответах на вопросы налогоплательщиков видят разные пути для совершенствования расчетов по НДФЛ на предприятии; ряд из них применим и для предприятия ООО «Сфера».

Одним из важнейших элементов системы управления экономикой в целом и отдельным предприятием в частности является планирование. Планирование позволяет, опираясь на конкретные данные предприятия, не только с высокой долей вероятности предсказать те или иные события хозяйственной жизни, но и подготовить для них необходимые ресурсы.

В свою очередь, одной из составляющих методики прогнозирования хозяйственной деятельности предприятия, является прогнозирование валовых налоговых отчислений. Прогнозирование налогов способно стать заключением в предварительном расчёте обязательных платежей по результатам всей хозяйственной деятельности и по конкретным операциям с последующей оптимизацией. Именно оптимизация, а не минимизация, налоговых платежей наиболее отвечает насущным стратегическим потребностям предприятия. Само по себе налоговое прогнозирование реализуется как интеграционный процесс рационализации хозяйственной деятельности с позиции соответствия действующему налоговому законодательству и стратегии развития предприятия. Объектом данной деятельности становится интегрированная в единую совокупность условно-постоянная величина налоговых баз предприятия.

При налоговом прогнозировании важно, прежде всего, понимать, какие из фактов хозяйственной деятельности предприятия и какие из видов доходов сотрудников не образуют налоговой базы по НДФЛ.

К числу наиболее важных задач оптимизации налогового прогнозирования можно отнести:

1) мониторинг и практическую оценку влияния на показатели деятельности субъекта хозяйствования действующей системы налогов и сборов, а также порядка их взимания;

2) мониторинг и практическую оценку влияния на величину налоговой нагрузки конструктивно-методических материалов по отнесению затрат на издержки обращения и прибыль;

3) анализ фактического и ожидаемого изменения цен и тарифов;

4) состояние разработки и прохождения в законотворческих органах соответствующих законов и подзаконных актов, оценка возможности и сроков их введения в практику, т.е. оценка влияния изменений в налоговом законодательстве на финансовое состояние предприятия. В этих целях могут быть использованы три основных метода прогнозирования:

1) детализированное моделирование;

2) применение фактической налоговой ставки;

3) определение эластичности налогов (способности налоговых отчислений реагировать на рост доходов).

Множество значений налоговых платежей представляет собой упорядоченные последовательности - временные ряды. При их прогнозе используются два подхода. При первом изучается прошлое поведение ряда и в предположении, что система не меняется во времени (не меняется законодательство, не меняется курс белорусского рубля), экстраполируется ряд на будущее без детального изучения самой системы.

Суть второго заключается в построении имитационной модели с изменениями параметров системы, выбирая из них оптимальные. Результатом реализации поставленной задачи должно быть создание имитационной модели для:

1) среднесрочного и долгосрочного прогноза налоговых платежей;

2) имитация ситуации изменения налогового законодательства.

Обычно временные ряды состоят из элементов:

1) тренда - общей направленности изменений определённых значений, взятых на протяжённом отрезке времени;

2) сезонных, или регулярных, колебаний;

3) цикличных колебаний - они вокруг тренда, который возник на регулярной основе. Циклические колебания возникают в период до одного года. Они часто присутствуют в финансовых данных в соответствии со стандартным циклом деловой активности, состоящего из резкого спада, роста, бурного роста;

4) случайных колебаний имеют непредсказуемую или мало предсказуемую природу Их анализ можно использовать для вычисления вероятности ошибок и оценки надёжности применяемых моделей прогнозирования. Компания может эффективно для неё перераспределять налоговую нагрузку по НДФЛ в течение года. Так, обозреватель сайта журнала «Главбух» Е. Мелконян рекомендует корректировать выплачиваемые в течение года суммы авансовых платежей по НДФЛ. Снизив сумму авансового платежа, уплачиваемого за девять месяцев, компания может обеспечить себе минимальные ежемесячные авансовые платежи на следующие полгода. Это даст экономию за счет более поздней уплаты средств в бюджет. Указанный вариант одной из схем налоговой оптимизации по НДФЛ, по мнению приведенного втора, относится к числу достаточно безопасных и напрямую нигде законом не воспрещается; он не приводит ни к неисполнению обязательств налогоплательщика (физического лица) или налогового агента (предприятия) по выполнению их обязанностей; он также не препятствует правильному расчету, исчислению и удержанию сумм налога на доходы физических лиц, подлежащих перечислению в государственный бюджет. Таким образом, перераспределение авансовых платежей по НДФЛ в течение года можно признать одной из наиболее интересных схем осуществления налоговой оптимизации и рационализации налоговой нагрузки на предприятия по НДФЛ.

У налогоплательщиков имеются и другие возможности для уменьшения налоговой нагрузки. К ним в первую очередь следует отнести возможность оптимизации налогов. Это связано со следующими обстоятельствами.

Во-первых, законодательством устанавливаются немалое количество льгот по налогам, однако не все хозяйствующие субъекты используют их в полной мере. Во-вторых, немаловажное значение имеет правильное формирование учетной политики, поскольку налогоплательщику предоставляется право выбирать способы учета, от которых зависит сумма уплачиваемых налогов. В-третьих, снижение налогов возможно за счет использования посреднических договоров и т.д. Существуют и другие возможности оптимизации налогообложения на предприятиях и в организациях, например за счет организации простого товарищества, перехода на специальные налоговые режимы.

Оптимизация налогов является разновидностью экономической деятельности, поскольку в ее рамках осуществляются сделки, производятся в различной форме расчеты, оформляются некие документы. У этой деятельности есть вполне определенная экономическая цель - оптимизировать расходы по уплате налогов. Очень часто оптимизация налогов приводит к реорганизации предприятий и изменению документального оформления реальных товарно-денежных потоков.

Оптимизация налогов является более широким понятием и включает в себя минимизацию налогов. Термин «минимизация» несколько методически неудачен в том смысле, что абсолютная минимизация налогов достигается при полном прекращении хозяйственной деятельности налогоплательщиков. Оптимизация налогов предполагает увеличение финансовых результатов при экономии налоговых расходов, а также решает задачу не допустить большей динамики роста налоговых платежей по сравнению с динамикой роста выручки предприятия.

Налоговая оптимизация - это уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставляемых законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов. Таким образом, оптимизация налоговых платежей, производимая в пределах, не запрещенных напрямую законом, представляет собой законный способ решения хозяйственных задач.

На сегодняшний день имеется несколько наиболее распространенных схем оптимизации налогов, в частности налога на доходы физических лиц. Различные варианты предусматривают свои подходы к подобному налоговому планированию и разную степень минимизации налогового бремени. Схемы оптимизации позволяют экономить налоги с разной эффективностью, вплоть до полной экономии с отнесением выплат на затраты и отсутствием дополнительных расходов. Все применяющиеся на сегодняшний день схемы минимизации налога на доходы физических лиц условно можно подразделить на три группы. К первой группе относятся схемы незаконного уклонения от уплаты НДФЛ, их применение в настоящее время недопустимо («зарплатные страховые схемы», «инвалидная схема» - перевод работников в общественную организацию инвалидов, схемы с иностранной компанией, схема с ученическими договорами и т.д.).

Например, схема выдачи компенсации за задержку заработной платы. Данная схема основана на том, что с сумм компенсации, начисляемых за задержку выплаты заработной платы, НДФЛ не взимается (Письмо МНС России от 27.12.2002г. № 04-1-06/1383-АТ533). Размер такой компенсации должен быть определен в коллективном договоре фирмы и ее сотрудников. При этом она может даже превышать размер, предусматриваемый в ст. 236 ТК РФ. При применении данной схемы вовремя выплачивается только часть заработной платы. Позднее, например, через месяц, работнику выдается как невыплаченная заработная плата, так и компенсация, которая не облагается НДФЛ. Однако, эта практика порождает риски, связанные с трудовыми спорами, спорами по поводу нарушения иных прав работников и связанными с ними судебными издержками.

Выдавая и компенсацию, и заработную плату, организация фактически увеличивает доход сотрудника. Поэтому для сохранения его на прежнем уровне, необходимо снизить размер заработной платы по трудовому договору. Величина экономии зависит от суммы компенсации, поэтому перед использованием схемы необходимо подсчитать, какую часть заработной платы платить официально по договору, а какую - в виде компенсации. Соотношение между этими выплатами организация может устанавливать по своему усмотрению. Однако, так как подобные схема напрямую нарушают трудовые права работников и препятствуют полноценному исполнению обязанностей налогоплательщиков, применение налогоплательщиками схем такого рода на сегодняшний день категорически неприемлемо.

Ко второй группе относятся методики снижения НДФЛ, которые, как показывает практика, рассматриваются государством в лице налоговых органов как схемы уклонения от уплаты НДФЛ. Однако, поскольку действующим законодательством прямых запретов на их использование не установлено, при детальности урегулирования всех существенных моментов, касающихся взаимоотношений участников таких моделей и тщательной проработанности всех условий, применения таких методик возможно. Хотя обоснование законности их применения с большой долей вероятности компания вынуждена будет доказывать в суде.