Учет и анализ расчетов по налогу на доходы физических лиц на примере ООО "Сфера"
Исследование порядка исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц в Российской Федерации. Изучение теоретических основ учета расчётов по налогу на доходы физических лиц. Характеристика особенностей их отражения в бухгалтерском учете предприятия.
Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
Вид | дипломная работа |
Язык | русский |
Дата добавления | 18.11.2013 |
Размер файла | 699,6 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Это - дивидендные схемы оптимизации, использование компенсационных выплат, схема выплаты заработной платы с использованием механизма аутсорсинга и аутстаффингa и т.п.
Например, схемой аренды персонала («аутстаффингом») в настоящее время уже воспользовались десятки работодателей, в том числе - среди крупных производственных и финансовых компаний, в том числе зарубежных. Успешно на российском рынке работают компании, предоставляющие своим клиентам услуги подменного персонала и аренды персонала, а также управления кадрами - например, в странах СНГ работает отделение международной аутстаффинговой компании Manpower и её основной конкурент, компания Kelly Services. Аутстаффинг как схема оптимизации отношений с работниками и связанных с ними налоговых платежей, осуществляемых в том числе в порядке налогового агента, удобна по многим причинам; так, предприятие избавляется от необходимости ведения учета кадров в прежних объемах, избавляется от задач поиска, подбора и подготовки персонала, существенно снижается налоговая нагрузка на предприятие как на налогового агента. Существенно снижается вероятность и объемы возможных трудовых споров - ведь большинство сотрудников являются не сотрудниками компании, но сотрудниками кадрового агентства, именно оно заключило с ними трудовые договоры, и именно оно выплачивает сотрудникам заработную плату. Очевидно, что в подобных ситуациях, если у компании нет трудовых отношений с сотрудниками, которые работают по договору аутстаффинга, то и начислять НДФЛ вообще не нужно. Компания лишь перечисляет сумму, которую обязана заплатить по договору, а зарплату и все налоги им начисляет и удерживает их работодатель. Наконец, суммы, уплачиваемые аутстаффинговой компании, при применении самой компанией упрощенной системы налогообложения «доходы минус расходы» существенно снижают налогооблагаемую базу по УСН.
Прежде всего подобный способ приема на работу не только необходим компаниям, нанимающим персонал низкой квалификации, такой как строительных подсобных рабочих, численность которых обычно достаточно велика. Но таким же образом может приниматься и персонал достаточно высокой квалификации: так, по информации автора, именно в режиме аутстаффинга трудоустраивается большинство специалистов по продажам страховых продуктов в страховую компанию AIG (Группа Alico). Их численность, как правило, довольно велика. Ведь придется держать кадровую службу, а самое главное, платить налоги с заработной платы. Кроме того, некоторые компании, которые применяют упрощенную систему налогообложения и имеют большой штат сотрудников, при помощи аренды персонала сохраняют критерий численности работающих, составляющий 100 человек.
Главный риск такого метода в том, что инспекторы могут установить, что сотрудник, работающий по договору аутстаффинга, имеет трудовые отношения не с кадровым агентством, где он числится, а с фирмой, на которой выполняет обязанности. В этом случае к предприятию будут применены санкции, согласно действующему законодательству: будут начислены не только НДФЛ, но и взносы во внебюджетные фонды, штраф, пени.
Применение методик в рамках данной группы в настоящее время, хотя и вызывает вопросы у налоговых органов, однако, при тщательной проработке механизма ее использования и разумном подходе, в большинстве случаев признается для налогоплательщиков законным способом выстраивания отношений с персоналом, имеющим экономическое основание. Например, в отношении аутсорсинга, это объясняется особенностями российского трудового законодательства и наличием опыта развитых стран в использовании института «заемного» труда.
К третьей группе относятся модели, которые следует рассматривать как правомерные с точки зрения действующего законодательства по практике налоговой оптимизации. Отсутствие фиктивности характера сделок и злоупотребления правом, наличие разумной деловой цели, добросовестность участников хозяйственных операций, обеспечивают максимальный уровень прозрачности и законности использования таких методик снижения налогового бремени.
Для применения таких моделей в настоящее время установлен «зеленый свет», сигнализирующий об отсутствии налоговых рисков (заключение договора возмездного оказания услуг, модель «Заработная плата в виде арендных платежей», модель «Продажа товаров сотрудником», кредитование сотрудников, уступка права требования, дарение, презенты партнерам по бизнесу и т.п.).
Внося новации в действующие нормативно-правовые акты, само государство часто предлагает налогоплательщику те или иные методы оптимизации. Например, компенсация транспортных расходов сотрудникам, чья работа носит разъездной характер, которая стала возможна с октября 2006 года в связи с изменениями, внесенными в Трудовой кодекс РФ. Для выплаты этой компенсации необходимо, прежде всего, чтобы передвижной (разъездной) характер работы был закреплен в трудовом договоре с сотрудником, а сумма компенсации утверждена внутренним правовым актом организации. В соответствии с п.1 ст.ст. 779, 781 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги в сроки и порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг.
По отношению к договорам подряда или договорам возмездного оказания услуг, подразумевающим восполнение компенсационных издержек, применяются соответствующие нормы Гражданского кодекса. На основании п.2 ст.709 ГК РФ цена в договоре возмездного оказания услуг включает компенсацию издержек исполнителя и причитающееся ему вознаграждение. При этом не считаются вознаграждением за выполнение услуг различные компенсационные выплаты, например предусмотренное договором возмещение издержек исполнителя в виде оплаты ему стоимости проезда к месту выполнения услуг и стоимости проживания. Они не подлежат налогообложению НДФЛ и не составляют базы для начисления страховых взносов во внебюджетные фонды. Еще один пример безопасных методов оптимизации, предлагаемый государственными органами - возмещение расходов при использовании личного мобильного телефона сотрудника в служебных целях. Данная позиция изложена, в частности, в письме Минфина РФ от 02.03.2006 № 03-05-01-04/43. Однако, важно иметь в виду, что общие суммы экономии на налоговых платежах при применении этого метода оптимизации не будут велики по своему объему.
По другую сторону от так называемых «налоговых схем» находятся методы налогового планирования. Налоговое планирование является разновидностью планирования как целенаправленной и качественно своеобразной деятельности, реализуемой на любом предприятии и имеющей свою специфику в виде постановки задач различной перспективы и отслеживания, контроля за их исполнением. В отличие от применения «налоговых схем», налоговое планирование является абсолютно законным методом оптимизации налоговой нагрузки организации, чем уже он весьма полезен для предприятия. При этом налоговое планирование - это непрерывный, сложный и кропотливый процесс анализа финансово-хозяйственной деятельности организации и действующего налогового законодательства, который имеет мало общего с «налоговыми схемами». Налоговое планирование состоит из несколько этапов:
1 Определение текущей налоговой нагрузки организации. Прежде чем использовать «налоговые схемы», необходимо провести анализ текущей налоговой нагрузки и понять, а надо ли что-то оптимизировать?
2. Формирование налоговой учетной политики организации. Грамотная учетная политика организации помогает оптимизировать налоговые платежи, используя методы, предлагаемые самим государством.
Применение специальных методов налогового планирования (схем). Выбор специальных методов налогового планирования ведется, прежде всего, с точки зрения безопасности и разумности. Кроме того, следует помнить, что главным признаком «схемы» с точки зрения государства является минимизация налогового бремени при отсутствии явной предпринимательской цели применяемых методов.
В последнее время одним из популярных вариантов оптимизации - стал отказ от схем, так как их применение может обойтись организации и руководству дороже. В этом случае налоговое планирование заключается в том, как с наименьшими издержками отказаться от применения схемы.
В условиях постоянно меняющегося законодательства налоговое планирование становится непрерывным процессом. Важно не пропустить изменения законодательства или трактовку положения закона официальными органами, которые чтобы своевременно внести изменения в правила учета, в схему начисления налогов; оформление отдельных льгот или, наоборот, отказ от них.
В первую очередь решение вопросов возможной минимизации налога на доходы физических лиц автоматически связано с использованием различных налоговых вычетов. Актуальное значение для большинства налогоплательщиков имеет также льгота, предоставляемая им в виде доходов, не подлежащих налогообложению. Перечень доходов, не подлежащих налогообложению, достаточно обширен и включает в себя более 30 видов необлагаемых доходов физических лиц, К ним отнесены пенсии, пособия, стипендии, компенсационные выплаты, алименты, суммы грандов, премий и призов, медицинские расходы, процентный доход по вкладам в банках и др.
Достаточно весомы имущественные налоговые вычеты, которые предоставляются налогоплательщику в случаях продажи им жилого дома, квартиры, дачи и иного имущества, а также при покупке или строительстве жилья. В основе налогового планирования, связанного с приобретением жилья, лежит точное соблюдение буквы закона, верное применение налоговых вычетов. Обратим внимание на некоторые моменты, связанные с приобретением жилья и его продажей.
В случае приобретения жилья имущественный налоговый вычет предоставляется физическому лицу лишь один раз в жизни. Он дается на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговые органы.
При покупке жилья в общую совместную собственность его собственники вправе письменным заявлением установить, кто и в какой доле будет получать вычет.
Иногда организация оказывает помощь своему работнику в приобретении жилья (выдача займа, материальная помощь, приобретение квартиры и т.п.). Однако вычет на приобретение жилья не применяется в тех случаях, когда оплата расходов для налогоплательщика производится за счет средств работодателя. Поэтому при выдаче на указанные цели займа или материальной помощи оплату следует производить непосредственно физическому лицу.
В случае продажи жилья размер имущественного налогового вычета зависит от срока нахождения недвижимости в собственности налогоплательщика: до 5 лет - 1 млн.руб., свыше 5 лет - в сумме, полученной владельцем при продаже этого имущества.
Указанный вычет может применяться налогоплательщиком неоднократно, в зависимости от количества проданных объектов недвижимости. Вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании года.
При реализации имущества, находящегося в общей долевой или совместной собственности, размер льготы распределяется между совладельцами. При этом размер имущественного налогового вычета каждого совладельца пропорционален его доле в этом имуществе. В случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности, возможна также договоренность между сторонами.
Наконец, при исчислении налоговой базы право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют отдельные категории налогоплательщиков. К ним относятся физические лица, выступающие в качестве предпринимателей, частных нотариусов; лица, получающие доходы от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера; лица, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, использование произведений науки, литературы и искусства и т.д.
Общая налоговая нагрузка физического лица и организации, рассчитываемая как отношение сумм уплаченных ими налогов к сумме чистых доходов (прибыли), зависит не только от величины налога на доходы физических лиц, но и от ЕСН и налога на прибыль. Причем связь между налоговыми базами указанных налогов носит довольно сложный характер. Поэтому с целью минимизации налогообложения организация - работодатель может передавать работнику имущество или денежные средства на постоянной основе следующими основными способами:
· оплата труда (в том числе премии);
· вознаграждение по договору гражданско-правового характера;
· вознаграждение индивидуальному предпринимателю без образования юридического лица (ПБОЮЛ);
· выплата дивидендов акционеру;
· дарение имущества или денежных средств, выплата премии из чистой прибыли.
Оплата труда (включая премии). Суммы заработной платы и премий уменьшают налогооблагаемую прибыль, но одновременно они облагаются налогом на доходы физических лиц (ставка 13%) и социальными взносами в соответствии со ставками регрессивной ставки ЕСН.
Выплата вознаграждения по договору гражданско-правового характера. Преимущество состоит в том, что в данном случае в составе ЕСН не уплачиваются взносы в фонды обязательного социального страхования. Однако подобные договора не дают права на отпуск работника и оплату временной нетрудоспособности.
Выплата вознаграждения индивидуальному предпринимателю. Организация заключает договор гражданско-правового характера с ПБОЮЛ, поэтому при данной форме отношений между сторонами имеются те же недостатки, что и в предыдущей схеме. В то же время ставка ЕСН для индивидуального предпринимателя низкая и применение им регрессивной шкалы по собственным доходам не зависит от каких-либо условий; при этом нагрузка перераспределяется между сторонами в пользу сторонами в пользу организации, поскольку плательщиком ЕСН выступает предприниматель.
Выплата дивидендов. В данном случае организация их физическому лицу - акционеру из чистой прибыли, применяя ставку 6%, с 01.01.2005г. - 9%. Единый социальный налог на дивиденды не начисляется. Однако доход физического лица облагается дважды: один раз в составе прибыли и второй раз - как дивиденды.
Дарение имущества. Организация может подарить физическому лицу имущество (денежные средства) или выплатить ему премию из чистой прибыли в виде материальной помощи. При этом сумма таких расходов не уменьшает налогооблагаемой прибыли. ЕСН не начисляется. Сумма имущества и денежных средств облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 13%.
3.2 Рекомендации по совершенствованию учета и анализа расчётов по НДФЛ на предприятии
Проделанная работа позволяет сделать ряд рекомендаций по совершенствованию учета и анализа расчетов с бюджетом по НДФЛ на предприятии ООО «Сфера».
Эти рекомендации мы хотели бы свести к следующим пунктам:
1) совершенствование информационной базы предприятия по учету кадров и налогообложению доходов физических лиц. Необходимо обеспечить единую систему сбора, фиксации и хранения информации, существенной для правильного исчисления налога на доходы физических лиц, в частности, первичной документации, предоставляемой налогоплательщиками - сотрудниками ООО «Сфера», дающими им право на налоговые вычеты.
Учитывая высокий уровень текучести кадров на позициях менеджеров по продажам, продавцов-кассиров и иных линейных позициях, становится очевидно, что при высоком уровне «текучки» персонала существенно возрастает риск необоснованного предоставления налогового вычета; сотрудник, получивший налоговый вычет на предыдущем месте работы, допустим в январе-феврале 2013 г. и перешедший в мае 2013 г. на работу в ООО «Сфера» при формальном наличии оснований на налоговый вычет, может вновь подать заявление на налоговый вычет.
Однако, учитывая практику судебных споров по налоговой тематике, данные действия со стороны предприятия признаются недопустимыми. Учитывая сложившуюся на предприятии ООО «Сфера» порочную практика предоставления налоговых вычетов без своевременного предоставления дающих на то право документов, то есть фактически по устному заявлению сотрудника, риск совершения ошибки при выполнении предприятием обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет сумм НДФЛ, существенно возрастает;
2) увеличение исполнительской дисциплины как сотрудников предприятия, так и сотрудников бухгалтерии в частности. Это мероприятие нацелено, прежде всего, на обеспечение первого мероприятия, и носит организационный характер. Влияя на внутреннюю мотивацию сотрудника, повышая осознание им ответственности за свои действия, мы, с другой стороны, снимаем часть ответственности с самого предприятия и снижаем уровень возможной неудовлетворенности принимаемыми управленческими решениями. По отношению к задаче обеспечения правильного осуществления функции предприятия как налогового агента по НДФЛ это мероприятие будет способствовать осознанию сотрудниками совей роли непосредственно как плательщика данного налога, что положительно скажется на складывающихся производственно-организационных отношениях;
3) внедрение в практику предприятия по ряду позиций современных кадровых технологий, в частности, аутстаффинга. В частности, для магазинов, расположенных на территории Санкт-Петербурга, практику аутстаффинга можно ввести, опираясь на действующие предложения отечественных кадровых компаний по предоставлению торгового персонала. Подобное предложение есть у российской компании «Аванта Персонал», из иностранных - у Kelly Services. В данном случае у ООО «Сфера» существенно будет снижена налоговая нагрузка в связи с выполнением обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию и уплате НДФЛ, а с другой стороны, предприятие сможет в установленном законом уведомительном порядке перейти на использованием упрощенной схемы налогообложения по формуле «доходы минус расходы», не рискуя нарушить установленные Налоговым кодексом РФ лимиты по численности персонала для предприятий, применяющих УСН. Выплаты, которые будет регулярно совершать ООО «Сфера» в пользу аутстаффинговой компании, позволят существенно снизить налогооблагаемую базу по единому налогу, чем в целом будут способствовать оптимизации величины налоговых платежей, совершаемых предприятием. Предложенные варианты действий по совершенствованию учета и анализа расчетов с бюджетом по НДФЛ могут быть реализованы на предприятии ООО «Сфера» уже в текущем, 2013 г.; тому не препятствуют ни организационные, ни налоговые обстоятельства. Подать уведомление о переходе на УСН после заключения договора с аутстаффинговой компанией и переводом большей части торгового персонала за штат предприятие успеет даже до конца текущего года, что позволит им завершить текущий и вступить в новый год в более комфортных с точки зрения исполнения обязанностей как участника налоговых отношений.
Реализация части указанных мероприятий, в частности, совершенствование информационной базы предприятия по учету кадров и налогообложению доходов физических лиц, потребует проведения обеспечительных мероприятий. Некоторые из них уже были рассмотрены возможно, потребуется внесение изменений в должностные инструкции, ознакомление с ними штатного и заштатного персонала. Однако, нам представляется, что с учетом того экономического эффекта, который дает налоговая оптимизация, затраты на данные мероприятия оправданы.
Заключение
Проведённое исследование учета и анализа расчётов по налогу на доходы физических лиц, отдельных его проблем и возможных путей совершенствования на примере предприятия ООО «Сфера» позволяет сделать следующие выводы:
1) экономическая сущность налогообложения раскрывается в централизованном, осуществляемом уполномоченными органами государственной власти, присвоение и перераспределении через бюджеты различного уровня части произведенного национального продукта, осуществляемом в соответствии и во исполнение соответствующих норм законодательства и в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) местного самоуправления, решения социально значимых задач и реализации важных национальных проектов;
2) налогообложение доходов физических лиц - одна из старейших форм реализации налоговой политики государства в истории человечества. В Российской Федерации налог на доходы физических лиц (НДФЛ, подоходный налог) является федеральным налогом и на основании статьи 13 Налогового кодекса РФ обязателен к уплате на территории всей страны. С 1 января 2002 г. НДФЛ в полном объеме остается в распоряжении региональных и местных бюджетов для выполнения поставленных перед ними социальных задач. Элементами налогообложения доходов физических лиц являются перечень установленных законом плательщиков налогов, а также объект налогообложения по НДФЛ, налоговая база, ставка налога, срок уплаты и предоставления налоговой декларации, прочие обстоятельства налогообложения, предусмотренные главой 23 Налогового кодекса РФ.
3) в соответствии со Статьей 207 Налогового кодекса РФ плательщиками НДФЛ являются физические лица - как налоговые резиденты Российской Федерации, а также физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, но получающие доходы от источников в Российской Федерации. Понятия налогового резидента и налогового нерезидента также установлены Налоговым кодеком РФ. Предприятия и индивидуальные предприниматели как работодатели выступают в роли налоговых агентов, то есть на них законом возложена обязанность исчисления по полученным доходам налогоплательщиков, удержания и уплаты в бюджет сумм налога на доходы физических лиц. По отдельным видам доходов и по отношению к разным категориям налогоплательщиков законом установлены различные ставки налога;
4) расчеты по НДФЛ подлежат обязательному отражению в системе бухгалтерского учета предприятия в соответствие с требованиями Налогового кодекса РФ, Федерального закона «О бухгалтерском учете», Приказа Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению». В соответствии с действующими правилами и положениями по бухгалтерскому учету, указаниями и разъяснениями, сформированными письмами Минфина России, а также в связи со сложившейся практикой бухгалтерского учета налогов, начисление налога на доходы физических лиц в бухгалтерском учете осуществляется с помощью бухгалтерских проводок по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 75 «Расчеты с учредителями» (уплата НДФЛ с сумм прибыли от деятельности предприятия, распределенной между учредителями предприятия);
5) нами было проведен анализ учета расчетов по НДФЛ на предприятии ООО «Сфера», выявлены основные его черты и противоречия. Проведенный анализ расчетов по НДФЛ на предприятии позволяет заключить, что в целом принятые на предприятии процедуры соответствуют действующему налоговому законодательству. Однако. Однозначного соответствия выявит не удалось: был установлен ряд отклонений от требований налогового законодательства, а также нерациональные налоговые решения. Также был выявлен ряд недостатков в фактически применяемом в настоящее время на предприятии порядке исчисления и уплаты сумм НДФЛ, что требует от руководства предприятий осуществления корректирующих мероприятий. С другой стороны, действующее в настоящее время налоговое законодательство и законодательство о бухгалтерском учете, а также сложившаяся практика делового оборота и предложения на рынке услуг аутстаффинга, позволяет предприятию существенно оптимизировать свои налоговые платежи, в частности, по исполнению обязанностей налогового агента при исчислении НДФЛ и его перечислении в государственный бюджет.
6) в целях совершенствования учета и анализа расчетов с бюджетом по НДФЛ на предприятии ООО «Сфера» рекомендуется совершить такие мероприятия, как совершенствование информационной базы предприятия по учету кадров и налогообложению доходов физических лиц; увеличение исполнительской дисциплины как сотрудников предприятия, так и сотрудников бухгалтерии в частности; внедрение в практику предприятия по ряду позиций современных кадровых технологий, и прежде всего - аутстаффинга. Переход на аутстаффинг части торгового персонала позволит ООО «Сфера» существенно снизить налоговую нагрузку на предприятие в связи с выполнением обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию и уплате НДФЛ, а с другой стороны, предприятие сможет в установленном законом уведомительном порядке перейти на использованием упрощенной схемы налогообложения по формуле «доходы минус расходы», не рискуя нарушить установленные Налоговым кодексом РФ лимиты по численности персонала для предприятий, применяющих УСН. Несмотря на те затраты, которых потребует реализация указанных мероприятий, они считаются полезными, так как с учетом того экономического эффекта, который дает налоговая оптимизация, затраты на данные мероприятия оправданы.
Список использованной литературы
1. Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г.). С поправками от 30 декабря 2008 г. - http://www.consultant.ru/popular/cons/
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ. В редакции от 23 июня 20132 г. [Электронный ресурс] Система «КонсультантПлюс: Высшая школа». - 2013. - Выпуск 20 (Осень 2013).
3. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. N 145-ФЗ (в редакции от 23 июля 2013 г.) [Электронный ресурс] Система «КонсультантПлюс: Высшая школа». - 2013. - Выпуск 20 (Осень 2013).
4. Закон РФ от 7 декабря 1991 г. № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц» // Российская газета. - 1992 г. - 13 марта 1992 г. (утратил силу).
5. Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» В редакции от 23 июля 2013 г. [Электронный ресурс] Система «КонсультантПлюс: Высшая школа». - 2013. - Выпуск 20 (Осень 2013).
6. Федеральный закон от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей». В редакции от 23 июля 2013 г. [Электронный ресурс] Система «КонсультантПлюс: Высшая школа». - 2013. - Выпуск 20 (Осень 2013).
7. Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». В редакции от 23 июля 2013 г. [Электронный ресурс] Система «КонсультантПлюс: Высшая школа». - 2013. - Выпуск 20 (Осень 2013).
8. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» [Электронный ресурс] Система «КонсультантПлюс: Высшая школа». - 2013. - Выпуск 20 (Осень 2013).
9. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (утв. постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. N 283) [Электронный ресурс] Система «КонсультантПлюс: Высшая школа». - 2013. - Выпуск 20 (Осень 2013).
10. Письмо Минфина России от 20.01.2003г. № 04-04-04/4 [Электронный ресурс] Система «КонсультантПлюс: Высшая школа». - 2013. - Выпуск 20 (Осень 2013).
11. Письмо Минфина РФ от 02.03.2006 № 03-05-01-04/43 [Электронный ресурс] Система «КонсультантПлюс: Высшая школа». - 2013. - Выпуск 20 (Осень 2013).
12. Письмо Минфина России от 26.09.2012 № 06-04-12/01-664 «Об установлении нормативов отчислений налога на доходы физических лиц в бюджеты городских округов» [Электронный ресурс] Система «КонсультантПлюс: Высшая школа». - 2013. - Выпуск 20 (Осень 2013).
13. Аникин, Б.А. Аутсорсинг и аутстаффинг: Высокие технологии менеджмента : учебное пособие / Б.А. Аникин, И.Л. Рудая. - М.: ИНФРА-М, 2011. - 320 с.
14. Ашмарина Е.М. Налоговое право / Е. М. Ашмарина, Е. С. Иванова, Е. В. Кудряшова, Т. Д. Мыктыбаев. - М.: КноРус, 2011. - 240 с.
15. Баканов С.А. Система статистических показателей налогообложения доходов физических лиц // Налоги. - 2010. - №11. - С. 34-37.
16. Боброва А.В. Разработка критериев налоговой оптимизации // Актуальные вопросы экономики, налогообложения и налогового права. Приложение к ж. «Налоги и финансовое право». - 2007. - № 2.
17. Вилкова Е.С., Романовский М.В. Налоговое планирование: Учебник. - М.: Юрайт, 2011. - 634 с.
18. Вилкова Е.С., Тарасевич А.Л. Концептуальные основы реформирования налога на доходы физических лиц в России: Монография.- СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2010.- 212 с.
19. Главбух: Сайт журнала «Главбух» о налогообложении бухгалтерском учете - http://www.glavbukh.ru
20. Гущина И.Э. Исчисление и учет налога на доходы физических лиц // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. - 2007. - № 1.
21. Ефремова О.Н. Путь от налоговой оптимизации до налогового преступления // Горячая линия бухгалтера. - №№ 15-16, август 2008 г.
22. Ефремова О.Н. Налогосберегающие схемы выплаты доходов физическим лицам // Горячая линия бухгалтера. - № 15-16, август 2008 г.
23. Заявляем социальный вычет на обучение, оплаченное в 2012 году // Главбух. - 4 сентября 2013. http://www.glavbukh.ru/art/20566
24. Ильин, А.Ю. Налоговый контроль за расходами физических лиц // Право и экономика. - 2007. - № 1. - С. 66-68.
25. Ковалев В.В. Финансы: Учебник. - М.: Проспект, 2009. - 512 с.
26. Ковалев В.В., Ковалев Вит.В. Учет, анализ и финансовый менеджмент: Учебное пособие. - М., Финансы и статистика, 2011. - 688 с.
27. Ковалева А.М., Лапуста М. Г., Скамай Л. Г. Финансы фирмы: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 493 с.
28. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2011. - 841 с.
29. КонсультантПлюс. Справочная правовая система. Официальный сайт компании «КонсультантПлюс» - http://www.consultant.ru
30. Лавник Р.В. Налог на доходы физических лиц: его значение для бюджетов регионов Российской Федерации // Аудит и финансовый анализ. - 2009. - №4. - с. 11-14.
31. Налоговый спор: можно ли предоставить вычеты по НДФЛ сотруднику без справки с прошлой работы // Главбух. - 3 сентября 2013. http://www.glavbukh.ru/art/20896
32. Нестеров С.Е. Нюансы налоговой проверки по НДФЛ // Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2012. № 9.
33. Официальный сайт компании Kelly Services - http://www.kellyservices.ru/
34. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение. Учебное пособие для бакалавров. - М.: Юрайт, 2012. - 899 с.
35. Попова О.В. Семь способов оптимизации НДФЛ // Практическая бухгалтерия. - 2008. - № 2.
36. Рейтинг безопасности налоговых идей за август: Налог на прибыль, НДФЛ и страховые взносы / Е. Мелконян // Главбух. - 2 августа 2013 г. http://www.glavbukh.ru/art/20864#comment
37. Реформа налогообложения доходов населения в России: результаты в 2000-2007 гг. / Л. Анисимова [и др.] ; Ин-т экономики переход. периода. - М.: ИЭПП, 2008. - 256 с.
38. Услуги по аренде персонала: Официальный сайт кадровой компании ManPower CIS - http://www.manpower.ru/employers/
39. Финансовый менеджмент / Под ред. проф. Е.И. Шохина. - М.: КноРус, 2011. - 408 с.
40. Чухнина Г.Я., Голованова В.С. Основные пути совершенствования налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации // Вестник Волгогр. гос. ун-та. Сер. 3, Экономика. - 2011. - № 1 (18). - С. 177-182.
41. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. 5-e изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 448 с.
42. Шмелев Ю.Д. О налоговом механизме перераспределения доходов // Финансы. - 2008. - №9. - С.42-46.
Размещено на Allbest.ru
Подобные документы
Экономическое содержание и правовое регулирование налога на доходы физических лиц. Организация учета и контроля расчетов по налогу на доходы физических лиц на предприятии "Азнакаевское ПТС" – филиале ОАО "Водоканалсервис" и пути ее совершенствования.
дипломная работа [262,4 K], добавлен 13.07.2014Сущность, порядок уплаты и история возникновения налога на доходы физических лиц, его экономическое обоснование и роль в пополнении бюджета. Основные этапы и предпосылки проведения аудита данного налога на предприятии, анализ и оформление результатов.
курсовая работа [44,8 K], добавлен 26.02.2014Правовая регламентация учета и аудита расчетов по подоходному налогу с физических лиц. Теоретические и практические аспекты аудита расчетов по подоходному налогу с физических лиц на ООО "Альянс РТИ", а также оценка его системы внутреннего контроля.
курсовая работа [35,5 K], добавлен 08.04.2010Экономическая сущность налога на доходы физических лиц. Порядок расчета и ставки. Формы регистров налогового учета агентов. Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц в ОАО "Курский хладокомбинат". Совершенствование налогового учета.
курсовая работа [90,0 K], добавлен 26.03.2015Плательщики налога на доходы физических лиц, понятие налога на доходы физических лиц, объект налогообложения - полученный доход, налоговые вычеты, что не облагается налогом на доходы физических лиц, налоговая отчетность.
дипломная работа [164,5 K], добавлен 08.12.2003Налоговые ставки, применяемые для исчисления и удержания налога на доходы физических лиц. Введение учета расчетов по НДФЛ организацией - налоговым агентом, порядок предоставления отчетности. Обязанности налогового агента. Сроки уплаты удержанного налога.
контрольная работа [49,8 K], добавлен 11.11.2014Значение и задачи учета расчетов с бюджетом, его источники и классификаторы платежей. Особенности аналитического и синтетического учета расчетов с бюджетом. Учет расчетов по налогу на добавленную, стоимость, прибыль, имущество, доходы физических лиц.
курсовая работа [34,7 K], добавлен 29.03.2011Порядок расчёта страховых взносов в государственные внебюджетные фонды: ПФ РФ, ФСС и ФОМС. Стандартные и профессиональные налоговые вычеты по НДФЛ. Отражение страховых взносов в бухгалтерском учете. Механизм удержания налога на доходы физических лиц.
контрольная работа [41,0 K], добавлен 10.03.2011Экономическая сущность удержаний из заработной платы. Организация бухгалтерского и налогового учета на предприятии по налогу на доходы физических лиц. Удержание налога налоговым агентом и уплата в бюджет. Порядок составления налоговой отчетности по НДФЛ.
дипломная работа [85,4 K], добавлен 18.10.2013Сущность, задачи и значение аудита расчетов с бюджетом. Основные этапы аудита расчетов с бюджетом, методы проверки. Аудит расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость (НДС), по налогу на прибыль и по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ).
курсовая работа [34,7 K], добавлен 11.02.2011