Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Бухгалтерский баланс является одним из основных элементов метода бухгалтерского учета. Бухгалтерский баланс занимает центральное место в финансовой отчетности организации, так как он наиболее полно характеризует ее финансовое состояние на дату составления баланса, обычно на первое число месяца.

Баланс отражает не только суммарные, но и структурные изменения в составе средств. Это свидетельствует о той чрезвычайно важной роли, какую играет баланс в хозяйственной деятельности предприятия.

Баланс имеет большое значение для руководства организацией. Отражая состояние средств в обобщенной их совокупности на тот или иной момент, баланс раскрывает структуру средств и источников в разрезе их видов и групп, удельный вес каждой группы, а также их взаимосвязь и взаимозависимость.

Вопросы анализа финансового состояния предприятия становятся особенно актуальны в настоящее время, когда многие предприятия (организации) испытывают финансовые трудности не только от низкой прибыльности своей деятельности, сколько от недостатка своевременного анализа финансового положения предприятия (организаций) и принятие соответствующих мер по результатам этого анализа. Анализ финансового состояния является основой оценки хозяйственной деятельности предприятия, действенным инструментом для принятия управленческих решений. Экономический анализ финансово- хозяйственной деятельности начинается с оценки финансового состояния по данным бухгалтерского баланса. Данные баланса служат основой для выявления важнейших показателей, характеризующих деятельность предприятия и его финансовое состояние, - например таких, как достаточность обеспечения средствами, правильность их использования, оптимальность размеров материальных запасов, соблюдение финансовой дисциплины, рентабельность работы и т. п. Оценка финансового состояния, устойчивости и деловой активности предприятия является не просто важным элементом управления предприятием. Результаты этой оценки служат визитной карточкой, рекламой, досье, позволяющими определить переговорную позицию предприятия при контактах с представителями различных партнерских групп.

Сигнализируя о тех или иных отклонениях в хозяйственной работе и финансовом состоянии предприятия, баланс служит в то же время основой для выяснения причин этих отклонений и определения мероприятий, необходимых для их устранения. Так, например, на основе данных баланса может быть выявлена необходимость привлечения новых средств, пополнения материальных запасов, реализации скопившейся продукции, мобилизации внутренних ресурсов и т. п.

Особенно важное значение приобретает баланс для контроля и более глубокого изучения хозяйственной деятельности финансового состояния предприятия. Обработанный аналитическими методами баланс становится одним из важнейших документов, раскрывающих внутренние взаимосвязи между всеми элементами хозяйственной деятельности предприятия. Он выявляет соответствие фактического использования средств их целевому назначению и обеспечивает возможность более точного определения степени целесообразности их использования.

Кроме того, благодаря сжатой и компактной форме баланс является удобным и наглядным документом. Он дает законченное и целостное представление о тех изменениях, которые произошли в нем за тот или иной период. Последнее достигается сравнением баланса на данный момент с предыдущими балансами, а также на начало и конец года.

Обобщая сказанное, значение баланса в хозяйственной деятельности предприятия можно кратко охарактеризовать так: бухгалтерский баланс является одним из важнейших средств руководства и контроля хозяйственной деятельности и анализа финансового состояния предприятия.

Рассмотрев значение бухгалтерского баланса, как важнейший источник о финансовом состоянии можно сказать, что избранная тема дипломной работы весьма актуальна.

Целью выполнения дипломной работы является раскрытие используемых методик бухгалтерского учета и экономического анализа бухгалтерского баланса; формулирование предложений по повышению эффективности применения указанных методик в ОАО «Стройматериалы»; оценка результатов от использования указанных предложений при ведении бухгалтерского учета и экономического анализа в ОАО «Стройматериалы».

Задачами, поставленные при выполнении работы являются:

- раскрытие сущности баланса, его назначение и принципы построения;

- раскрытие организационно-экономической характеристики ОАО «Стройматериалы»;

- раскрытие методики формирования основных показателей бухгалтерского баланса;

- представить практику раскрытия информации в пояснениях к бухгалтерскому балансу;

- раскрытие методики экономического анализа финансового положения коммерческой организации по данным бухгалтерского баланса.

Объектом дипломной работы является бухгалтерский баланс.

Предмет работы является совокупность теоретических и методических аспектов формирования и экономического анализа бухгалтерского баланса коммерческой организации.

При выполнении теоретической части дипломной работы использовались следующие источники: Федеральные законы РФ, Постановления Правительства РФ, Приказы Министерства Финансов РФ, ЦБ РФ, др. федеральных и отраслевых министерств и ведомств; Положения по бухгалтерскому учету; Международные стандарты финансовой отчетности; опубликованные работы российских и зарубежных авторов по указанной теме: Бакаева А. С., Безруких П. С., Гетьмана В. Г., Ефимовой О. В., Ковалева В. В., Кондракова Н. П., Козловой Е. П., Кутера М. И., Новодворского В. Д., Николаевой С. А., Палий В. Ф., Подольского В. И., Савицкой Г. В., Соколова Я. В., Хорина А. Н., Шнейдмана Л. З., Шеремета А. Д.;Шерр И.Ф.; Нидлза Б., Андерсона Х, Колдуэла Д, Энтони Р., Рис Дж., Хендриксена Э. С., Ван Бреда М. Ф., ….;

Практическую основу выполнения работы составляют показатели хозяйственной деятельности ОАО «Стройматериалы».

Глава 1. Бухгалтерский баланс - основа финансовой отчетности в коммерческой организации

Из всех счетов, при их синтезе, происходит баланс, а из баланса вытекают все счета. Это не просто парадокс бухгалтерской процедуры, это ее диалектика. И не случайно на протяжении многих лет именно баланс считался и продолжает считаться определяющей главной отчетной формой. Как бы выражая этот подход, почти все советские авторы (с 1929 по 1939 гг.) вместо традиционного словосочетания «бухгалтерский учет» пытались говорить и писать «балансовый учет». Это подчеркивало определяющую роль баланса в учете.

1.1 Определение бухгалтерского баланса

По мнению авторитетного специалиста в теории бухгалтерского учета, профессора из СПд, Соколова Я.В. баланс есть модель, с помощью которой в интересах пользователей представляется на определенный момент времени финансовое положение организации (предприятия).

В этом определении присутствуют следующие элементы:

баланс; 2) модель; 3) интересы пользователей; 4) представление; 5) определенный момент времени; 6) финансовое положение; 7) организация (предприятие).

Разберем подробнее каждую составляющую приведенных дефиниций.(47)

1. Слово «баланс» происходит от двух латинских слов: bis -два 1апs - чаши, т.е. баланс в этимологическом смысле означает двух чашечные весы.(35)

2. Модель - упрощенное представление того, что имеет место в хозяйственном положении организации. Модель выступает обычно в виде группировки в зависимости от целей пользователей или средств и источников организации, или же движения ее капитала.

С точки зрения счетоводства баланс - это отчетная форма бланк баланса и то, что в этом бланке указано, составляет содержание баланса. Каждая его графоклетка представляет определенную статью - показатель хозяйственной деятельности.

С точки зрения счетоведения модель баланса - не что иное, как категория, отражающая существенные свойства и отношения представленные в балансе на момент его составления.

3. Интересы пользователей. Каждый пользователь с помощью модели баланса стремится решать свои задачи. Отсюда и проистекают основные сложности, ибо противоречия между пользователями нарушают логическое развитие принятых исходных принципов и постулатов.

Бухгалтеров волнует выполнение постулатов Пачоли, ибо они контролируют правильность денежной оценки, в которой составляется баланс, отсюда и его определение как равенство актива и пассива.

Кредиторов волнует платежеспособность фирмы, и поэтому они склонны уточнить общее формальное определение, сформулировав его следующим образом:

баланс есть категория бухгалтерского учета, позволяющая на определенный момент времени представить в денежном измерении имущественное положение организации.

Такой баланс получил название статического.

Покупателей и продавцов волнует вопрос, что выгоднее продать: предприятие целиком или же, ликвидировав предприятие, распродать его имущество. В этом случае составляется актуарный баланс, который представляет собой одну из разновидностей баланса статического.

Администрацию и собственников волнует движение капитала, которое должно приносить прибыль. Поэтому они склонны несколько по-другому интерпретировать модель баланса:

баланс есть категория бухгалтерского учета, позволяющая предоставить финансовый результат хозяйственной деятельности за отчетный период.

Такой баланс получил название динамического.

Налоговые органы, в зависимости от действующего законодательства, могут быть заинтересованы как в статическом, так и в динамическом балансе.

4.Представление. Модель баланса предусматривает два разреза: вертикальный и горизонтальный.

Вертикальный разрез предполагает две части: актив и пассив. В зависимости от интересов пользователей актив можно истолковать как средства, а пассив как источники (статический баланс), весь баланс, актив и пассив, как различные стадии кругооборота капитала (динамический баланс).

Горизонтальный разрез зависит от взаимосвязи между учетными объектами, представленными в балансе.

Во всех случаях каждой статье баланса соответствует определенное сальдо счета. Дебетовое сальдо показывается в активе, кредитовое - в пассиве. Если сальдо отрицательное, то оно может быть показано со знаком минус как в активе, так и в пассиве в зависимости от принятого порядка заполнения бланка баланса. (47)

5. Определенный момент времени - обычно это 1-е число месяца, квартала, года.

Однако если мы рассматриваем динамический баланс, то должны выделить две отличительные особенности:

- центральная статья баланса - прибыль (убыток) отражает положение не на 1-е число, а за определенный период;

- каждая статья баланса представляет собой определенный кадр киноленты, фиксирующий кругооборот вложенных в организацию средств.(24 )

Если используется вычислительная техника и информационная система организации работает в реальном масштабе времени, то баланс поддерживается постоянно, и он может быть распечатан по первому требованию пользователя. Современные средства вычислительной техники позволяют претворить эту старую мечту об ажуре в жизни.

6. Финансовое положение фирмы может быть представлено в зависимости от целей пользователей самым различным образом. Поэтому, в сущности, будучи не только картиной, кадром киноленты, изображающей состояние хозяйственной деятельности фирмы, баланс одновременно служит и способом оценки этой деятельности.

Имущество фирмы - это средства, ресурсы, которыми эта фирма располагает. Если стоимость имущества фирмы возрастает реально, то говорят о ее прибыли, если уменьшается, то об убытке. Однако решающей характеристикой финансового положения фирмы следует признать ее финансовый результат.

Финансовый результат - это результат хозяйственной деятельности фирмы. Если из-за инфляции растет стоимость активов, то это не прибыль, а псевдоприбыль. Если предприятие безвозмездно получило активы, то это не прибыль, а только увеличение баланса, и т.д.

7. Организация (предприятие). Под организацией понимается любой хозяйствующий субъект. Однако одни субъекты стремятся получить в результате своей хозяйственной деятельности прибыль, а другие такой задачи не ставят. Первые выступают как предприятия или фирмы, вторые представляют собой организации в собственном смысле слова.

Таким образом, предприятия - это часть организаций. Или, что более точно, предприятие - это прибыльная организация. (От того, что предприятие получает прибыль со знаком минус, оно не перестает быть предприятием.)

Приведенное определение должно отвечать множеству различных типов баланса.

Рассмотрим их.

1.2 Классификация бухгалтерских балансов

В зависимости от возникающих в хозяйственной жизни целей можно выделить восемь классификаций бухгалтерских балансов.

К1 - по источникам (инвентарные, книжные, актуарные);

К2 - по срокам (вступительные, промежуточные - могут быть начинательными, заключительными и ликвидационными);

Кз - по объему (самостоятельные, отдельные, сводные, консолидированные, народнохозяйственные);

К4 - по полноте (брутто и нетто);

К5 - по реформированию (реформированные, нереформированные);

К6 - по содержанию (пробные, оборотные и сальдовые);

К7 - по формату (односторонние, двусторонние, разделенные, сдвоенные, шахматные);

К8 - по времени (провизорные, перспективные и директивные)

К1 - по источникам. Существует три источника данных для построения баланса:

- данные инвентаризационной описи (инвентарный баланс);

- данные счетов Главной книги (книжный баланс);

- статистические данные (актуарный баланс).

В первом случае баланс основан на принципе верификации (контроля). Проводится инвентаризация. Ее итог фиксирует величина актива, а вычитая кредиторскую задолженность, бухгалтер определяет величину средств, вложенных собственником.

Во втором - баланс основан на принципе регистрации и представляет перечень сальдо счетов Главной книги.

В третьем случае баланс представляет следствие использования принципа квантификации, так как и актив, и пассив заполняют по данным, собранным по статистике страховых, торговых и подобных им предприятий.

Если отбросить актуарный баланс, то в части инвентарного и книжного можно отметить, что счетоводство выработало компромиссное решение. На практике все (на словах не подчеркивая этого) исходят из второй трактовки, и балансы составляют по данным счетов Главной книги, но в теории, не признавая явно инвентарного баланса, исходят из него. Это реализуется так: составляют книжный (счетный) баланс, но считается, что данные годового баланса должны быть откорректированы данными инвентаризационных ведомостей. Таким образом, инвентарный баланс трактуется как уточнение баланса книжного. На самом деле теория инвентарного (статического) баланса лежит в основе представления о балансе бухгалтерском.

К2 - по срокам. В отличие от предыдущей, данная классификация задана жизненными обстоятельствами.

Вступительный баланс - свидетельство о возникновении фирмы. Он составляется или после регистрации устава фирмы, или после внесения в уставный фонд активов.

Промежуточные балансы составляются на заданные отрезки времени (день, месяц, квартал, год, по требованию и т.д.). Этот баланс является как бы фотографией хозяйственной ситуации (или средств и источников, или различных фаз кругооборота капитала). При этом каждый промежуточный баланс должен рассматриваться с двух точек зрения: как начинательный и как заключительный баланс. Например, если баланс за 2004 г. помечен: на 1 января 2005 г., он трактуется как начинательный, если на 31 декабря 2004 г. - как заключительный. У нас был принят первый порядок, а на Западе, как правило, второй. Но суть в том, что это только возможность взглянуть на один и тот же баланс с разных точек зрения. Выбирая 1 января, мы смотрим вперед, «в сторону зари» [Гюго], мы анализируем ресурсы, принимаем правильные решения, которые позволят сделать шаги в будущее. Указывая 31 декабря, люди на Западе подытоживают фазы, имевшие место, и анализируют состояние того, что было раньше.

Ликвидационный баланс свидетельствует о смерти фирмы. Если фирма подлежит ликвидации, то ликвидационная комиссия составляет одноименный баланс. Он может быть составлен в два этапа. На первом составляется баланс фирмы, подлежащей закрытию, на втором - баланс, который отражает результаты ликвидации.

К3 - по объему. Каждое предприятие, обладающее правами юридического лица, должно иметь самостоятельный баланс. В первом слое отношений это непременное условие функционирования фирмы. Однако баланс может иметь любой хозяйствующий субъект, и если он функционирует внутри юридического лица, то администрация последнего может открыть ему отдельный баланс. Самостоятельный баланс связан с отдельными балансами через зеркальные счета внутренних расчетов. При составлении самостоятельного баланса эти счета взаимосальдируются и их данные в самостоятельный баланс не включаются.

Если юридические лица подчиняются в административном порядке какому-то управленческому органу и сдают ему самостоятельные балансы, то составляется сводный баланс. Он агрегирует данные включаемых в него самостоятельных балансов, но при этом взаимные расчеты между фирмами, сдавшими самостоятельные балансы, должны быть исключены из сводного баланса.

Наконец, в роли хозяйствующего субъекта может выступать финансовая группа, которая составляет консолидированный баланс, объединяющий полностью самостоятельные балансы дочерних фирм.

Народнохозяйственный баланс по бухгалтерской схеме неоднократно пытались построить видные специалисты (В. Ф. Валицкий, А. П. Рудановский. С. Г. Струмилин), но по причинам юридического и экономического порядка их попытки не получили признания.

К4 - по полноте. Если сальдо всех счетов, за исключением результатных, включаются в баланс, то и сальдо регулирующих счетов показывается соответственно в балансе. Сальдо дополнительных счетов увеличивают сальдо тех счетов, которые они дополняют, но сальдо контрарных счетов показываются со знаком минус, как и дополнительные счета (показанные со знаком плюс) вслед за счетом, оценку которого они дополняют (увеличивая или уменьшается). В этом случае сальдо контрарного счета уменьшает итог баланса, и такой баланс называется баланс-нетто.

Если сальдо контрарного счета показывается со знаком плюс, то итог баланса увеличивается, и такой баланс называется баланс-брутто.

Например, если наценка на товары, износ основных средств и т.д. показываются в активе со знаком минус, то речь идет о балансе-нетто, если в пассиве, то речь идет о балансе-брутто.

Баланс-нетто правильнее отражает имущественное положение фирмы, а баланс-брутто - систему текущих отношений внутри фирмы.

К5 - по реформированию. Баланс считается реформированным, когда прибыль, полученная за данный отчетный период, уже распределена и в балансе отдельной статьей не показывается.

Нереформированным считается баланс, когда прибыль, полученная в отчетном периоде, еще не распределена и показывается в балансе отдельной статьей.

К6 - по содержанию. Исторически первым был пробный баланс, представляющий собой опись дебетовых и кредитовых оборотов. Равенство их итогов, выражая постулат Пачоли, должно было подтвердить правильность разноски фактов хозяйственной жизни по счетам бухгалтерского учета. Со временем в практику вошел оборотный баланс, именуемый в последнее время оборотной ведомостью. Он появился примерно в XVII в. и позволял не просто выявить разноску по итогам оборотов, но и конечное сальдо. И, наконец, сальдовый баланс как наиболее полное выражение категории бухгалтерского баланса.

К7 - по формату баланс может быть выражен несколькими вариантами:

а) двусторонний - актив слева, пассив справа, иногда наоборот: актив справа, пассив слева;

б) односторонний - актив сверху, пассив под активом (возможен обратный порядок);

в) разделенный - по центру приходится название статей (в порядке счетов, приведенных в плане счетов), а слева и справа от них указываются числовые значения актива и пассива;

г) сводный - слева проводятся названия статей, а справа, в двух колонках, перечисляются суммы, относящиеся к активу (первая колонка) и пассиву (вторая колонка);

д) шахматный - матрица, по строкам которой перечисляются статьи актива, а по столбцам - статьи пассива (возможен обратный вариант).

В информационном отношении это самая ценная форма баланса, ее легко использовать для оборотного баланса и очень сложно для сальдового, так как трудно увязать конкретные статьи пассива с соответствующими статьями актива.

К8 - по времени. Классификация введена А. Я. Локшиным и предполагает выделение нескольких вариантов по внешнему виду бухгалтерских, но по существу довольно сильно отличающихся от традиционных бухгалтерских подходов. Так, провизорный баланс предполагает расчет баланса в конце месяца. Например, 28 августа следует получить баланс на 1 сентября. Для этого используются регистрированные данные с 1 по 28 августа и исчисляются ожидаемые данные за 29, 30 и 31 августа. Предполагалось, что такой баланс позволяет сделать его инструментом управления лиственными процессами.

Если же возникает необходимость составления баланса на будущие периоды (в нашем случае баланс на 1 октября или 1 января следующего года), баланс, показатели которого исчислены статическими методами, называется перспективным (одной из его разновидностей выступает актуарный баланс). Однако перспективный баланс, показатели которого рассчитаны путем математически ожидаемых или экспертным путем полученных величин, далеко не всегда соответствует потенциальным возможностям фирмы и желаниям ее администрации, особенно собственников. Поэтому, проанализировав перспективный баланс, экономисты могут составить директивный, который может показать оптимальную структуру использования ресурсов фирмы.

Эти классификации имеют решающее значение в счетоводстве. В счетоведении решающее значение имеет интерпретация баланса, которая предопределяет его содержание, а не форму.(47)

1.3 Два подхода к пониманию баланса и его возможностей

Баланс должен ответить на два вопроса: каково финансовое положение организации и каков финансовый результат ее деятельности. Мы понимаем, что баланс может удовлетворительно ответить только на один из этих вопросов. Отсюда, как было отмечено, существуют две трактовки баланса: статическая и динамическая.

Статический баланс есть метод счетоведения, позволяющий в денежной оценке и на определенный момент времени изобразить состояние средств предприятия и источники их формирования.

Динамический баланс есть метод счетоведения, позволяющий в денежной оценке и на определенный момент времени изобразить кругооборот капитала, вложенного в предприятие, и его финансовый результат.

В практике бухгалтерского учета почти всех стран преобладало и преобладает смешение этих двух подходов, что может быть иногда оправдано жизнью, но не наукой. Только последовательное рассмотрение обеих трактовок позволяет понять, оправдан или нет подобный эклектизм.

В нижеприведенной таблице указаны характеристики бухгалтерского баланса и то, как они интерпретируются.

Сравнительная характеристика статической интерпретации баланса и динамической

п/п	Информационные характеристики	Баланс
		Статический	Динамический
1	Задача баланса	Оценка финансового положения	Выявление финансового результата
2	Основной пользователь	Кредиторы	Собственники
3	Группировка статей баланса	По ликвидности (актив)и изъятию (пассив)	По фазам (стадиям) кругооборота капитала.
4	Оценка статей	Текущие рыночные (продажные) цены	Себестоимость
5	Отражение договоров	Права и обязательства, вытекающие из договоров	Выполнение договоров
6	Информационная база	Инвентаризация	Первичные документы
7	Задача актива	Возможность продажи	Эффективность использования ресурсов
8	Актив	Средства	Затраты будущих отчетных периодов
9	Пассив	Источники средств	Поступления, которые должны стать затратами
10	Расходы (затраты)	Уменьшение средств или/и увеличение источников	Оплаченные или подлежащие оплате активы Затраты-расходы данного отчетного периода
11	Доходы (поступления)	Увеличение средств и/или уменьшение источников, т.е. любой прирост активов	Поступления средств за товары отгруженные и услуги, оказанные организацией
12	Кредиторская задолженность	Долги, которые должна уплатить организация	Ожидаемый отток денежных средств
13	Дебиторская задолженность	Долги, причитающиеся организации	Ожидаемое поступление денежных средств
14	Отражение задолженности по уставному фонду	Вся задолженность, вытекающая из учредительного договора	В объеме фактически внесенных средств
15	Организационные расходы фирмы	Списываются сразу на затраты	Списываются в течение всего срока работы
16	Гудвил	Списывается за счет дополнительного фонда	Капитализируется и подлежит амортизации
17	Кредиты	Отражают фактически полученный кредит и будущую величину процентов	Отражают фактически полученный кредит и проценты, относящиеся только к текущему году
18	Амортизация	Обесценение ценностей во времени	Способ учетной политики, позволяющий регулировать финансовый результат (расходы становятся затратами)'
9	Роль ликвидационной стоимости объекта при расчете норм амортизации	Во внимание принимается	Во внимание не принимается
20	Природа счета амортизации	Резерв на реновацию (на возобновление имущества)	Регулятив (контрактив), отражающий перенос стоимости
21	Отражение субсидий	Увеличение прибыли	Увеличение фондов
22	Научно-исследовательские расходы (НИР)	Подлежат отнесению на те отчетные периоды, когда они были понесены	Подлежат отнесению на те отчетные периоды, когда благодаря НИР будет получен доход
23	Ценные бумаги	Отражаются по текущему курсу	Отражаются по фактической цене приобретения
24	Иностранная валюта	Деньги	Товар
25	Схема учета запасов	Натурально-стоимостная	Стоимостная
26	Расходы будущих периодов	Отвлеченные средства	Расходы но еще не затраты
27	Доходы будущих периодов	Дополнительный счет к счету Убытков и прибылей	Доходы, но еще не прибыль
28	Реализация	Счет Расчетов с покупателями	Счет товаров отгруженных
29	Бартер	Создает прибыль	Меняет структуру актива
30	Валовая прибыль	Разность между конечным и начальным капиталом фирмы	Кредитовое сальдо счетов реализации
31	Рентабельность	Отношение прибыли к итогу актива	Отношение прибыли к итогу собственных средств фирмы
32	Резервы	Капитализируются в пассиве	Списываются прямо из ценностей
33	Природа счета убытков и прибылей	Дополнительный счет к счетам фондов и резервов. В балансе может отсутствовать	Центральный счет бухгалтерского учета
34	Сопоставимость	Полная	Условная
35	Оценка бизнеса	Ликвидационная	Дисконтированная
36	Идеальная база для налогообложения	Имущество	Прибыль

Итак, общая идея и масса различий. Рассмотрим их.

1. В статическом балансе решается задача, связанная с оценкой финансового состояния организации и определением в связи с этим реальной стоимости имущества, которым она обладает (это как бы баланс ликвидационный). В динамическом главная задача - наиболее разумным способом исчислить полученный за отчетный период финансовый результат.

2. В статическом балансе основными пользователями выступают кредиторы, ибо их в первую очередь интересует платежеспособность организации. Напротив, собственников и особенно администрацию, аналитиков прежде всего должна интересовать возможность эффективной рентабельной работы.

3. Рассматривая актив как основное содержание статического баланса, теоретики полагали, что его статьи должны располагаться в порядке их ликвидности (или от основных средств до кассы, и наоборот). Статьи пассива должны быть сгруппированы по мере их возможного изъятия. При этом в активе и пассиве показываются одни и те же средства, но в разной группировке: в одном случае по их составу, в другом по их источникам. Теоретики динамического баланса считают, что в активе и пассиве одновременно отражаются различные фазы кругооборота единого капитала, вложенного в предприятие. Первый раздел пассива показывает величину вложенного собственного, второй - привлеченного капитала. Первый и второй разделы актива отражают расходы, но еще не затраты, третий раздел (дебиторы) - доходы, но еще не прибыль, четвертый раздел показывает денежные средства - начальный и конечный пункты циркуляции капитала.(48, с.307)

4. Все статьи в статическом балансе должны быть отражены по текущей рыночной цене, т.е. предполагается постоянная переоценка ценностей, показанных в активе. В динамическом балансе переоценка недопустима, так как в актив вложен строго определенный капитал, и, меняя оценку, бухгалтер: (а) списывает на затраты то что фирма в действительности не расходовала и (б) заведомо искажает источники средств, ибо дебетуя (кредитуя) активные статьи он автоматически кредитует (дебетует) пассивные статьи изменяя либо финансовый результат, либо фонды (резервы).

5. Статический баланс допускает введение в учет как имущества, так и всех обязательств, вытекающих из договоров. Существенное уточнение внес Идзири, который считал необходимым отражение в учете обязательств, вытекающих из договоров, но только в том случае, если эти обязательства носят твердый характер, под которым понимается размер неустойки, как правило, превышающий величину обязательства. В динамическом балансе могут быть отражены только фактические поставки и выплаты.

6. Статический баланс «...формально представляет собой преобразование инвентаря».(50, с.113) Динамический баланс разрывает связь баланса с инвентарем и строится на основе сальдо счетов Главной книги. Отсюда и метод проверки реальности баланса: статического - путем инвентаризации, динамического - путем коллации, т.е. документальной проверки реально потраченных и полученных сумм.

7. Задача актива в статическом балансе - показать средства предприятия; в актив могут быть включены только те средства, которые могут быть изъяты (проданы). Напротив, в активе динамического баланса должен быть представлен только весь вложенный капитал фирмы, что позволяет оценить эффективность ее работы.

8. Актив статического баланса показывает средства, динамического - затраты будущих периодов. В статическом балансе могут быть показаны только те средства, которые находятся в собственности организации, ибо только такие средства могут быть приняты во внимание при расчете ликвидности и левериджа. В динамический баланс включают все средства, все вложенные капиталы, свои и привлеченные, т.е. все, что способствовало получению доходов.

9. Пассив статического баланса отражает юридическую природу актива, показывая его собственников и представляя как бы план распределения средств в границах того или иного собственника; в динамическом балансе - это все поступления, которые были израсходованы, но еще не стали затратами хозяйственного цикла, однако он отражает финансовое положение данного отчетного периода.

10. В статическом балансе любое уменьшение активов означает расход средств и точно так же любое увеличение кредиторской задолженности означает рост расходов. В динамическом балансе проводится разграничение между расходами и затратами (чего нет в балансе статическом). Под расходами здесь понимаются оплаченные или подлежащие оплате активы. Активы - это расходы, но еще не затраты. Затраты - это расходы данного отчетного периода, т.е. списанные (уменьшенные) активы, которые перестали быть таковыми.

11. В статическом балансе доходы трактуются как любое увеличение средств и/или уменьшение кредиторской задолженности организации. Напротив, в динамическом балансе проводится; жесткое различие между доходом как причитающимися платежами и поступлениями самих платежей. Строго говоря, под доходом следует здесь понимать поступившие или подлежащие поступлению платежи данного отчетного периода.

12. В статическом балансе кредиторская задолженность трактуется как добровольно или вынужденно признанный администрацией долг организации. Иначе, кредиторская задолженность - это средства (или услуги), предоставленные физическими или юридическими лицами организации и подлежащие в будущем погашению (оплате). В динамическом балансе кредиторская задолженность -- это ожидаемый отток активов, как правило, денежных средств.

13. В статическом балансе дебиторская задолженность понимается как долг, который администрация организации числит за сторонними физическими и юридическими лицами. Иначе, дебиторская задолженность - это средства (или услуги) предоставленные организацией физическим или юридическим лицам, но не оплаченные ими в данный момент. В динамическом балансе дебиторская задолженность - это ожидаемое поступление, приток активов, главным образом денежных средств.

14. В статическом балансе уставный фонд показывается общей суммой. Невнесенная часть трактуется как дебиторская задолженность, в динамическом - только в размере реально внесенных средств.

15. В случае статического баланса организационные (учредительные) расходы списываются сразу в момент регистрации фирмы, в динамическом, согласно принципу соответствия, эти расходы списываются достаточно долго.

16. В статическом балансе гудвила не должно быть, ибо это не то имущество, которое можно продать. Следовательно, величина гудвила должна быть сразу списана в дебет счета «Дополнительный фонд». В динамическом балансе гудвил - безусловно расход, который должен стать сначала затратой, а потом, согласно принципу идентификации, принести доход в будущем. Поэтому его величина помещается в активе в целях последующей амортизации.

17. В статическом балансе кредиторская задолженность включает в себя как сумму полученного кредита, так и всю сумму причитающихся процентов, в динамическом -проводится разграничение между кредитом и начисленными процентами по нему, ибо кредит - это вложенная инвестиция, а проценты - это полученный результат (часть прибыли, причитающаяся инвестору).

18. В статическом балансе амортизация - это результат износа объекта во времени. Для сторонников динамического баланса амортизация - это процесс переноса стоимости объекта на текущие затраты. Отсюда в статическом балансе нормы амортизации стремятся увязать с фактическими сроками эксплуатации объекта, в динамическом - это только один из способов учетной политики, позволяющий регулировать финансовый результат.

19. При расчете норм амортизации в статическом балансе принимается во внимание ожидаемая ликвидационная стоимость объекта, в динамическом эта величина игнорируется, так как речь идет не об объекте, теряющем стоимость, а о ранее понесенных расходах, которые надо списать.

20. Счет «Амортизация» в статическом балансе трактуется как резерв накопленных средств для возобновления основных средств. В этом случае возможна переамортизация, т.е. объект полностью амортизирован, но поскольку он продолжает эксплуатироваться, бухгалтеры продолжают его амортизировать. В динамическом балансе амортизация - это только контрактив к счету «Основные средства», отражающий не их амортизацию, а износ.

21. Субсидии, безвозмездная помощь и ассигнования, спонсорские средства, особенно если они облагаются налогом, в статическом балансе трактуются как прибыль (поскольку они увеличивают актив), в динамическом балансе -- это отдельные статьи пассива, дополнительные фонды или целевые поступления, но не прибыль.

22. Расходы по НИР в статическом балансе относятся на результаты отчетного периода, когда они были понесены, в динамическом их капитализируют, т.е. относят на счета «Основное производство» и «Расходы будущих периодов» и в дальнейшем списывают по мере реализации продукции, с которой эти расходы были связаны. В этом случае прибыль будет больше, а ликвидность (реальная) меньше.

23. В статическом балансе ценные бумаги отражаются по их текущему курсу, а в динамическом их учитывают по цене приобретения.

24. В статическом балансе иностранная валюта рассматривается как деньги, поэтому рост курса иностранной валюты автоматически считается как полученная прибыль и облагается налогом; в динамическом балансе иностранная валюта трактуется как товар, приходуется по курсу поступления, а курсовая разница фиксируется только по мере выплаты этой валюты.

25. Статический баланс предполагает последовательную коллацию между аналитическими и синтетическими счетами. Отсюда стремление к натурально-стоимостному учету запасов. Динамический баланс может игнорировать эту коллацию, так как он предполагает финансовый учет и допускает возможность только стоимостной регистрации.

26. Статья «Расходы будущих периодов» в статическом балансе - элемент чужеродный. Сторонники этой концепции исходят из того, что в активе должно быть показано имущество (средства), а в этом случае имущества нет, ибо речь идет об отвлеченных средствах (затраты есть, а предметов нет). Отвлеченные средства - интеллигибельная категория, познаваемая разумом, но отсутствующая реально. В динамическом балансе - это уже понесенные расходы, которые будут списаны на затраты в следующие отчетные периоды, т.е. капитализированные расходы, но еще не затраты.

27. Доходы будущих периодов в статическом балансе трактуются только как дополнительный счет к счету «Убытки и прибыли», т.е. согласно выбранной учетной политике, бухгалтер полученные средства относит к будущему отчетному периоду. В динамическом балансе эти средства понимаются как полученный доход, который нельзя признать прибылью данного отчетного периода и обложить налогом.

28. Концепция статического баланса предполагает момент реализации ценностей по отгрузке, так как с момента перехода права собственности от продавца к покупателю у первого возникает имущество в виде дебиторской задолженности. Поэтому бухгалтеры в этом случае дебетуют счет «Расчеты с покупателями и заказчиками» на сумму выставленного счета. Концепция динамического баланса предполагает момент реализации по оплате, так как в этом случае происходит изъятие актива, но нет еще его возмещения. Поэтому бухгалтеры в подобных случаях должны дебетовать счет «Товары отгруженные, выполненные работы и оказанные услуги» на величину себестоимости отгружаемых ценностей.

29. Если ценности реализуются не за деньги, а путем договора мены (по бартеру), то возникает проблема: образуется ли прибыль при реализации товаров в этих условиях. Если бухгалтеры придерживаются статической концепции, то прибыль есть, ибо если бы за старый актив были выручены деньги, то на них был бы куплен новый актив и его стоимость, очевидно, была бы выше стоимости старого актива, следовательно, в этом случае имела место реинвестированная (скрытая и вновь вложенная в дело) прибыль. Если бухгалтер придерживается динамической концепции, то прибыли нет, ибо за отданный актив получен другой актив, который по законам обмена должен стоить столько же, сколько стоил старый. Прибыль возникает только после сделки Т - Д (товар - деньги), но не тогда, когда Т-Т (товар-товар). Бартер может облегчить превращение товара в деньги, но не может заменить реализацию.

30. Сумма валовой прибыли (Р) в статическом балансе рассчитывается по трем формулам:

Ао - По = Ко (1)

А1 - П1 = К1 (2)

К1 - Ко = Р (3),

где А - актив, П - привлеченный капитал и К - капитал, свободный от долгов, О - на начало, 1 - на конец отчетного периода.

Таким образом, Р отражает как результаты хозяйственной деятельности, так и переоценку активов. В динамическом балансе валовая прибыль представляет собой разность между кредитовыми и дебетовыми оборотами учетов реализации.

31. В статическом балансе при расчете рентабельности исчисленную сумму прибыли относят к итогу баланса, т.е. определяют ее по отношению ко всему вложенному капиталу, независимо от того, идет ли речь о собственном или привлеченном капитале. В динамическом балансе измеряют эффективность использования не капитала вообще, а капитала собственника.

32. В статическом балансе должны всегда присутствовать резервы.

Категория «резерв» - следствие требования осмотрительности (консерватизма, осторожности) в оценке. Эта категория создана, в определенной мере, ради сокрытия прибыли в акционерных обществах. Акционеры могут потребовать выплатить всю прибыль в качестве дивидендов, и предприятие может оказаться как минимум неплатежеспособным, поэтому администрация прибегает к резервированию средств, т.е. к капитализации пассива. Для этого дебетуется один из результатных счетов, а кредитуется чет Резерва.

Если речь идет о динамическом балансе, то активы должны списываться непосредственно на затраты.

33. В статическом балансе счет «Убытки и прибыли» не имеет существенного значения, он только показывает прирост капиталов, вложенных собственниками в предприятие. По классификации этого дополнительный счет к счетам «Нераспределенная прибыль» и «Дополнительный фонд». Более того, он может отсутствовать в балансе, если реформация последнего была проведена после утверждения финансовых результатов собственником. Напротив, в динамическом балансе счет «Убытки и прибыли» носит определяющий характер, вся система текущих записей подчинена необходимости правильного выявления прибыли.

34. Статический баланс предполагает четкую сопоставимость всех показателей, тут действует правило: два одинаковых объекта должны быть показаны в одной оценке. Динамический баланс предполагает, что учетный объект всегда показывается по себестоимости и поэтому два одинаковых предмета, но полученных по разным ценам, естественно оцениваются по-разному.

35. Оценка бизнеса в статическом балансе строится по текущим, как бы ликвидационным ценам всех учетных объектов, в динамическом -- по дисконтированию полученной прибыли.

36. Если судить о двух концепциях с точки зрения определения налогооблагаемой базы, то при расчете налога на имущество следует предпочесть статическую интерпретацию баланса, но если исчисляется налог на прибыль, то следует выбрать динамическую трактовку. Первый подход более точно отражает оценку имущества, второй -- финансовый результат.

Отсюда следует, что если требуется повысить точность в оценке имущественного комплекса, то необходимо уделить большее внимание элементам статического баланса, если желательно более точно исчислить финансовый результат, наоборот, следует прибегнуть по возможности, к элементам динамического баланса.(47)

2. Организационно-экономическая характеристика ОАО «Стройматериалы»

2.1 Основные сведения о деятельности ОАО «Стройматериалы» и структура управления организацией

Открытое акционерное общество «Стройматериалы» или «Белгородский комбинат строительных материалов» (ОАО «Стройматериалы») было создано в 1992 году. Датой регистрацией данного предприятия является 18 октября 1992 года. У предприятия акционерная форма собственности. ОАО «Стройматериалы» находится по адресу:

г. Белгород, ул. Студенческая, 1. Почтовый адрес: 308316 г. Белгород ул. Студенческая, 1. Предприятие не включено в государственный реестр монополистов.

Учредителями предприятия являются физические и юридические лица. Уставный капитал ОАО «Стройматериалы» составляет 2022000 рублей. Обществом размещено 2500 обыкновенных именных акций номинальной стоимостью 822 рубля каждая.

Преимущества такой формы хозяйствования состоит в том, что привлечение акционерного капитала позволяет предприятию создавать более конкурентоспособную продукцию на относительно высокой технической базе, поскольку осуществляется централизация капитала акционеров, а непосредственное заинтересованное участие акционеров стимулирует экономное использование ресурсов, повышение эффективности производства. Кроме того, в условиях акционерного предприятия происходит слияние интересов трудящихся личных и коллективных. Акционерная форма хозяйствования раскрывает возможности участия каждого работника в управлении делами предприятия.

В настоящее время предприятие включает в свою структуру: цех силикатного кирпича, мелоизвестковый цех, цех технического мела, цех «Герметик», автотранспортный цех, горный цех, парокотельный цех, железнодорожный цех, ремонтно-механический цех, электроучасток, стройучасток, заводоуправление, лабораторию, общежитие, базу отдыха.

Основным видом деятельности данного предприятия является производство строительных материалов, таких как кирпич силикатный, известь строительная, известь для кожевельной промышленности, мел технический дисперсный МТД-1, МТД-2, МТД-4, мел молотый ММС-2, мел молотый ММХП-2, мел молотый высокодисперсный МВ-2, мел комовый, мука известняковая, мел для производства комбикормов и минеральной подкормки с/х животных и птицы, мастика «Тегерон» и «Гемаст», мелки писчие из ячеистого бетона, сухие смеси и клеи.

Основными видами сырья, применяемыми при производстве продукции, являются мел комовый и песок. Мел комовый добывается в карьере «Зеленая Поляна» экскаваторами, доставка осуществляется автотранспортом на расстояние 4 км. Добыча песка производится в «Разуменском» карьере и доставляется автотранспортом на расстояние 22,5 км.

Предприятие имеет железнодорожный подъездной путь протяженностью 3,6 км. Готовая продукция отгружается железнодорожным и автомобильным транспортом.

ОАО «Стройматериалы» является крупнейшим производителем силикатного кирпича, извести строительной в Белгородской области. Производственные мощности предприятия составляют:

Кирпич силикатный - 1200 шт. у. к.

Мел молотый - 138тыс. тн

Известь строительная - 168тыс. тн

На предприятии с численностью около 950 человек большая сеть социальных объектов:

общежитие, столовая, буфет, комнаты отдыха, бытовые помещения, база отдыха.

Управление предприятием осуществляется в соответствии с законодательством РФ и Уставом предприятия. Организационная структура ОАО «Стройматериалы» представлена на рис. 2.1.

Органами управления Общества являются:

- общее собрание акционеров

- наблюдательный совет

- генеральный директор

Высшим органом управления Общества является общее собрание акционеров. Один раз в год Общество проводит годовое общее собрание акционеров. Оно проводится не ранее чем через два месяца и не позднее шести месяцев после окончания отчетного года. Собрание обладает следующими правами и полномочиями: уменьшение или увеличение уставного капитала, реорганизация или ликвидация Общества, изменение его устава и т.д.

Наблюдательный совет Общества, состоящий из семи человек, осуществляет общее руководство деятельностью Общества (приоритетные направления деятельности; вопросы созыва и управления ходом общего собрания акционеров; решения, связанные с акциями ОАО и т.д.), за исключением решения вопросов, отнесенных Федеральным Законом «Об акционерных обществах» к исключительной компетенции общего собрания акционеров. Члены наблюдательного совета Общества избираются годовым общим собранием акционеров сроком на один год и могут переизбираться неограниченное число раз.

Высшим должностным лицом предприятия является генеральный директор, с которым заключается контракт сроком от 1 года до 5 лет. Генеральный директор назначается общим собранием акционеров. Лицо, осуществляющее функции генерального директора, не может быть одновременно председателем Наблюдательного совета Общества. К его компетенции относятся все вопросы руководства текущей деятельности Общества и организация выполнения решений общего собрания акционеров и Наблюдательного совета.

Члены Наблюдательного совета и генеральный директор несут ответственность перед Обществом за убытки, причиненные ему их виновными действиями (бездействием), если иные основания и размер ответственности не установлены Федеральными Законами.

У генерального директора имеется шесть заместителей: заместитель генерального директора по общим вопросам, заместитель генерального директора по технологическим процессам и качеству, заместитель генерального директора по быту и экологии, заместитель по производственным вопросам (главный инженер), главный бухгалтер. В ОАО «Стройматериалы» существуют следующие отделы управления:

- Отдел главного энергетика (ОГЭ);

- Отдел техники безопасности (ОТБ);

- Планово-технический отдел (ПТО);

- Отдел главного механика (ОГМ);

- Отдел по организации производства (ОПОП);

- Отдел капитального строительства (ОКС);

- Отдел материально-технического снабжения (ОМТС);

- Отдел технического контроля (ОТК);

- Отдел труда и заработной платы (ОТиЗ);

- Отдел кадров;

- Бухгалтерия;

- Экономический отдел;

- Финансово-социальный отдел.

Главный инженер руководит работой цехов предприятия, технической подготовкой и техническим обслуживанием производства. Как видно из рис. 2.1 все технические отделы связаны с заместителем по производственной части (главным инженером).

Энергетическое хозяйство организации находится в ведении главного энергетика. В состав ОГЭ входят парокотельный цех, электроучасток, автоматизированная система управления предприятием. Энергослужба ОАО «Стройматериалы» занимается обслуживанием, наладкой и демонтажем высоковольтных линий, трансформаторных подстанций, распределительных устройств. Она осуществляет техническое и методическое руководство, в лице главного энергетика и заместителя главного энергетика, электромонтёрами и мастерами (проверка и ремонт оборудования), сантехниками (горячее водоснабжение, техническая и питьевая вода, стоки), диспетчерами (постоянный контроль за действующими линиями). Энергослужба составляет графики планово-предупредительного ремонта оборудования и сооружений, титульные списки для проведения капитального ремонта, и представляет их на утверждение заместителю по производственным вопросам. Она осуществляет выполнение правил техники безопасности при эксплуатации всех видов энергетического оборудования, санитарных норм для водоснабжения и канализации, проведение учета и анализа аварийных остановок электрооборудования и коммуникаций по предприятию.

Отдел техники безопасности контролирует выполнение энергослужбой правил электробезопасности.

Планово-технический отдел отвечает за планирование работы отдельных подразделений организации, планирование по сменам, контролирует качество сырья, комплектующих изделий, и готовой продукции.

Отдел главного механика возглавляется главным механиком, подчиненным непосредственно главному инженеру организации. В состав ОГМ входит ремонтно-механический цех.

Отдел капитального строительства занимается рассмотрением и выполнением заказов на купномасштабное промышленное и гражданское строительство.

Отдел материально-технического снабжения следит за использованием продукции и остатков сырья, оставшихся на складах.

Отдел кадров занимается приемом, отправлением в отпуск (командировку), увольнением работников и напрямую связан с бухгалтерией.

Экономический отдел возглавляется главным экономистом, который осуществляет руководство технико-экономическим планированием, нормированием, экономическим стимулированием, организацией труда, производства и управления.

Отдел технического контроля проверяет соответствие готовой продукции действующим стандартам и утвержденным техническим условиям.

Генеральному директору непосредственно подчиняется финансово-технический отдел и главный бухгалтер Общества.

2.2 Организационно-технические аспекты учетной политики организации, структура бухгалтерии и организация документооборота