Организация расчетов с покупателями и заказчиками в ОАО "Ферзиковский молочный завод" Ферзиковского района Калужской области

Российский Государственный Аграрный Университет -

МСХА имени К.А.Тимирязева

Калужский филиал

Кафедра бухгалтерского учета, финансов и аудита

Курсовая работа

по дисциплине "Финансы сельскохозяйственных организаций"

на тему: Организация расчетов с покупателями и заказчиками в ОАО «Ферзиковский молочный завод» Ферзиковского района Калужской области

Калуга, 2009 г.

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические, правовые основы организации расчетов с покупателями и заказчикам сельскохозяйственной продукции

1.1 Расчеты с покупателями и заказчиками за сельскохозяйственную продукцию в РФ: понятие, сущность, виды

1.2 Теоретические основы и особенности организации расчетов с покупателями и заказчиками в сельскохозяйственных организациях

Глава 2. Характеристика экономических условий и анализ основных показателей финансового состояния ОАО «Ферзиковский молочный завод» Ферзиковского района Калужской области

2.1 Организационно-экономическая и правовая характеристики организации

2.2 Анализ финансового состояния организации

Глава 3. Организация и пути совершенствования расчетов с покупателями и заказчиками сельскохозяйственной продукции в ОАО «Ферзиковский молочный завод»

3.1 Действующий порядок и особенности организации расчетов с покупателями и заказчиками в ОАО «Ферзиковский молочный завод»

3.2 Совершенствование расчетов с покупателями и заказчиками

Выводы и предложения

Список использованной литературы

Приложения

Введение

Данная курсовая работа посвящена теме "Организация расчетов с покупателями и заказчиками". Эта тема в настоящее время является не только актуальной, но и довольно интересной. В ней рассматриваются теоретические вопросы организации расчетов, формы расчетов, а также даются предложения по улучшению и совершенствованию расчетов в современных рыночных условиях.

Целью работы является рассмотрение особенностей расчетов с покупателями и заказчиками на примере ОАО «Ферзиковский молочный завод», выявление недостатков и разработка путей совершенствования расчетов в организации.

Для достижения цели были поставлены следующие задачи:

- дать определение и раскрыть сущность организации расчетов с покупателями и заказчиками;

- раскрыть теоретические и правовые основы расчетов;

- изучить основные экономические показатели деятельности и организационно-правовую форму ОАО «Ферзиковский молочный завод»;

- проанализировать финансовое состояние организации;

- раскрыть действующую практику расчетов в ОАО;

- предложить пути их совершенствования.

Объектом исследования данного курсового проекта является ОАО «Ферзиковский молочный завод».

Предметом - организация расчетов с покупателями и заказчиками в данной организации.

Источниками информации, необходимой при проведении исследования, служат годовые отчеты ОАО «Ферзиковский молочный завод» за период с 2006 по 2008 годы, первичные бухгалтерские документы, нормативные документы, справочные и учебные пособия, периодические издания, системы Консультант +, Гарант, ресурсы интернета.

При написании курсовой работы были использованы следующие методы исследования: метод научной абстракции, монографический метод, метод сравнения, расчетный метод.

Курсовая работа состоит из введения, трех глав, выводов и предложений. Также она включает 10 таблиц, 2 рисунка, список литературы (25 источников) и 3 приложения.

Глава 1. Теоретические, правовые основы организации расчетов с покупателями и заказчикам сельскохозяйственной продукции

1.1 Расчеты с покупателями и заказчиками за сельскохозяйственную продукцию в РФ: понятие, сущность, виды

В процессе кругооборота средства сельскохозяйственных предприятий проходят фазу обращения. Для нормальной производственной деятельности хозяйства должны приобретать необходимые материальные ценности: нефтепродукты, запасные части, минеральные удобрения, прочие материалы -- стадия кругооборота (Д - Т). На этой стадии у сельскохозяйственных предприятий возникают широкие расчетные взаимоотношения с поставщиками: организациями материально-технического снабжения сельского хозяйства, учреждениями потребкооперации и т.д.

После завершения производственной стадии полученная в хозяйствах продукция реализуется - стадия кругооборота (Т' - Д'). При этом сельскохозяйственные предприятия также вступают в расчетные отношения, но с организациями-покупателями сельскохозяйственной продукции (различными организациями).

Получив денежную выручку за проданную продукцию (Д'), хозяйства используют эти средства для финансирования затрат на производство, а также для необходимых платежей государству по налогам, социальному страхованию и т. п. В результате у сельскохозяйственных предприятий возникают расчетные взаимоотношения с финансовыми органами, органами социального обеспечения, страховыми организациями.[12, С. 86.]

Все сделки, связанные с поставками материальных ценностей и оказанием услуг, завершаются денежными расчетами.

Расчеты - это система денежных отношений, связанная с оплатой товаров, работ и услуг юридических и физических лиц, а также с выполнением финансовых обязательств. Благодаря расчетам совершается кругооборот средств и начинается новый производственный цикл.[13, C. 48]

Основой обеспечения и ведения денежных расчетов являются: действующее законодательство, правила организации и проведения безналичных и налично-денежных расчетов, а также договоры на расчетно-кассовое обслуживание, заключаемые с коммерческими банками.

Денежные расчеты могут осуществляться наличными деньгами, либо путем безналичных перечислений.

Налично-денежное обращение - движение наличных денег в сфере обращения и выполнение ими двух функций: средства платежа и средства обращения. Наличные деньги используются для кругооборота товаров и услуг, а также расчетов, непосредственно не связанных с движением товаров и услуг, например по выплате заработной платы, пенсий; оплате ценных бумаг и выплате по ним дохода; платежам за коммунальные услуги и др.[13, C. 58]

Налично-денежный оборот включает движение всей денежной массы за определенный период времени между населением и юридическими лицами, между физическими и юридическими лицами и внутри этих групп, между населением и государственными органами; между юридическими лицами и государственными органами.

Налично-денежное обращение осуществляется с помощью различных видов денег: банкнот, металлических монет, других денежных инструментов (векселей, банковских векселей, чеков, кредитных карточек).

Безналичное обращение - движение стоимости без участия наличных денег: перечисление денежных средств по счетам кредитных учреждений, зачет взаимных требований. Оно охватывает расчеты между: предприятиями, учреждениями, организациями различных форм собственности, имеющими счета в кредитных учреждениях; юридическими лицами и кредитными учреждениями по получению и возврату кредита; юридическими лицами и населением по выплате заработной платы, доходов по ценным бумагам; физическими и юридическими лицами и казной государства по оплате налогов, сборов и других обязательных платежей, а также получению бюджетных средств.[10, C. 340]

Организация денежных расчетов с использованием безналичных денег гораздо предпочтительнее платежей наличными деньгами, поскольку в первом случае достигается значительная экономия на издержках обращения. Широкому применению безналичных расчетов способствует разветвленная сеть банков, а также заинтересованность государства в их развитии, как по вышеотмеченной причине, так и с целью изучения и регулирования макроэкономических процессов. Безналичные расчеты -- это денежные расчеты путем записей по счетам в банках, когда деньги списываются со счета плательщика и зачисляются на счет получателя. Безналичные расчеты в хозяйстве организованы по определенной системе, под которой понимается совокупность принципов организации безналичных расчетов, требований, предъявляемых к их организации, определенных конкретными условиями хозяйствования, а также форм и способов расчетов и связанного с ними документооборота.

Все безналичные расчеты осуществляются на основе платежных документов, имеющих хождение только во внутри-банковском обороте. Указанные принципы расчетов не учитывали требования платежеспособности и кредитоспособности покупателя, отрицательное влияние нарушения хронологической очередности платежей на ликвидность балансов участников расчетов, возможность использования на практике других разнообразных и более гибких форм расчетов и способов платежа. Развитие рыночных отношений в экономике потребовало изменения основ системы безналичных расчетов, в том числе принципов их организации.[10, C.350]

Первый принцип безналичных расчетов в рыночных условиях хозяйствования состоит в их осуществлении по банковским счетам, которые открываются клиентам для хранения и перевода средств.

Второй принцип безналичных расчетов заключается в том, что платежи со счетов должны осуществляться банками по распоряжению их владельцев в порядке установленной ими очередности платежей и в пределах остатка средств на счете. В этом принципе закреплено право субъектов рынка самим определять очередность платежей с их счетов.

Третий принцип -- принцип свободы выбора субъектами рынка форм безналичных расчетов и закрепления их в хозяйственных договорах при невмешательстве банков в договорные отношения. Этот принцип также нацелен на утверждение экономической самостоятельности всех субъектов рынка (независимо от формы собственности) в организации договорных и расчетных отношений и на повышение их материальной ответственности за результативность этих отношений. Банку отводится роль посредника в платежах.

Все три названных принципа безналичных расчетов хотя и не четко, но прослеживаются в Положении о безналичных расчетах в РФ утверждено ЦБ РФ 03.10.2002г. №2-П (ред. От 22.01.2008г.). Однако, к ним следует добавить еще два принципа организации безналичных расчетов: срочность платежа и обеспеченность платежа. Принцип срочности платежа означает осуществление расчетов строго исходя из сроков, предусмотренных в хозяйственных, кредитных, страховых; договорах, инструкциях Минфина РФ, коллективных договорах с рабочими и служащими предприятий, организаций на выплату заработной платы или в контрактах, трудовых соглашениях, договорах подряда и т.д. [9, C. 76]

Принцип обеспеченности платежа тесно связан с предыдущим принципом срочности платежа, так как обеспеченность платежа предполагает для соблюдения срочности платежа наличие у плательщика или его гаранта ликвидных средств, которые могут быть использованы для погашения обязательств перед получателем денежных средств. В зависимости от характера ликвидных средств следует различать оперативную и перспективную обеспеченность платежа. Оперативную обеспеченность обусловливает наличие у плательщика или его гаранта достаточной для платежа суммы ликвидных средств первого класса (денежных средств долгосрочного, среднесрочного и краткосрочного характера, а также такую форму их организации, которая гарантирует своевременное погашение обязательства). Перспективная обеспеченность платежей предполагает оценку платежеспособности и кредитоспособности на стадии установления хозяйственных связей (предоставление информации по платежеспособности, кредитоспособности плательщиков).

Принцип обеспеченности платежей создает гарантию платежа, укрепляет платежную дисциплину в хозяйстве, а, следовательно, платежеспособность и кредитоспособность всех участников расчетов. Все принципы расчетов тесно связаны и взаимообусловлены. Нарушение одного из них приводит к нарушению других. Операции по безналичным расчетам отражаются на расчетных, текущих и иных счетах, открываемых банками своим клиентам после представления последними соответствующих документов.[9, C. 79]

Каждое предприятие, организация могут иметь в банке, только один основной счет -- расчетный или текущий.

Безналичные расчеты за товары и услуги, а также в связи с финансовыми обязательствами осуществляются в различных формах, каждая из которых имеет специфические особенности в характере и движении расчетных документов. Форма расчетов представляет собой совокупность взаимосвязанных элементов, к числу которых относятся способ платежа и соответствующий ему документооборот.

Документооборот -- это система оформления, использования и движения расчетных документов и денежных средств, куда входят: выписка грузоотправителем счета-фактуры и передача его другим участникам расчетов; содержание расчетного документа и его реквизиты; сроки составления расчетного документа и порядок предъявления его в банк, а также другим участникам расчетов; движение расчетного документа между учреждениями банков; порядок и сроки оплаты расчетного документа, перевода и получения денежных средств; порядок использования расчетного документа для взаимного контроля участников расчета и осуществления мер экономического воздействия. До недавнего времени основной формой безналичных расчетов являлась акцептная форма, совершаемая на основе платежных требований поставщиков.[16, C. 103]

Расчетные взаимоотношения в народном хозяйстве осуществляются в безналичной форме путем перечисления средств по счетам, открытым в кредитных организациях.

Расчетные операции могут осуществляться с использованием:

а) корреспондентских счетов (субсчетов), открытых в Банке России;

б) корреспондентских счетов, открытых в других кредитных организациях;

в) счетов участников расчетов, открытых в небанковских кредитных организациях, осуществляющих расчетные операции;

г) счетов межфилиальных расчетов, открытых в одной кредитной организации.[15, C. 121]

Списание денежных средств со счета осуществляется по распоряжению его владельца или без распоряжения владельца счета в случаях, предусмотренных законодательством.

Списание денежных средств со счета осуществляется на основании расчетных документов, составленных в соответствии с действующими правилами, в пределах имеющихся на счете денежных средств.

При недостаточности денежных средств на счете списание средств по оплате документов осуществляется по мере поступления средств на счет в очередности, установленной законодательством.

Безналичные расчеты между организациями применяются с использованием следующих форм безналичных расчетов:

а) расчеты платежными поручениями;

б) расчеты по аккредитиву;

в) расчеты чеками;

г) расчеты по инкассо.

Формы безналичных расчетов избираются клиентами банков самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых ими со своими контрагентами.

Расчеты платежными поручениями. Платежное поручение представляет собой письменное распоряжение владельца счета банку о перечислении определенной денежной суммы с его счета (расчетного, текущего, бюджетного, ссудного) на счет другого предприятия -- получателя средств в том же или другом одногороднем или иногороднем учреждении банка.

Платежными поручениями производятся перечисление денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги

Платежное поручение составляется на бланке типовой формы № 0401060 в нескольких экземплярах (от 4 до 6 в зависимости от вида платежа) и принимается банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика.

Расчеты платежными поручениями имеют ряд достоинств по сравнению с другими формами расчетов: относительно простой и быстрый документооборот, ускорение движения денежных средств, возможность плательщика предварительной проверки качества оплачиваемых товаров или услуг, возможность использовать данную форму расчетов при нетоварных платежах, что делает расчеты платежными поручениями наиболее перспективной формой расчетов.[15, C. 122]

Платежное требование представляет собой требование поставщика к покупателю оплатить на основании приложенных к нему отгрузочных и товарных документов стоимость поставленных по договору продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Платежное требование выписывается поставщиком на основании фактической отгрузки продукции или оказания услуг на стандартизированном бланке в 3 экземплярах и вместе с отгрузочными документами направляется в банк покупателя для оплаты. Возможен прием требований-поручений и на инкассо (в банке поставщика).[15, C. 123]

Инкассо-- это банковская операция, посредством которой банк по поручению своего клиента получает причитающиеся ему денежные средства от других предприятий и организаций на основе расчетных, товарных и денежных документов. При инкассовой услуге банк поставщика сам пересылает платежные требования в банк плательщика через органы связи спецпочтой. При взаимной договоренности между поставщиком и покупателем и их банками в целях ускорения расчетов почтовая пересылка документов из банка поставщика в банк плательщика заменяется передачей их содержания по факсу. Поскольку инициатива в расчетах платежными требованиями исходит от поставщика, то оплата этих документов может быть произведена только с согласия (акцепта) покупателя. С этой целью поступившие в банк покупателя платежные требования-поручения регистрируются в специальном журнале и передаются банком непосредственно плательщику под расписку для акцепта. [15, C. 126]

Чек -- письменное распоряжение плательщика своему банку уплатить с его счета чекодержателю определенную денежную сумму.

Аккредитив -- это поручение банка поставщика банку покупателя об оплате поставщику товаров и услуг на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении покупателя против представленных поставщиком соответствующих документов. Аккредитивная форма расчетов используется только в иногороднем обороте. Аккредитив может быть предназначен для расчетов только с одним поставщиком. Срок действия аккредитива банковскими правилами не регламентируется, а устанавливается в договоре между поставщиком и покупателем. При данной форме расчетов платеж совершается по месту нахождения поставщика. В отличие от других форм безналичных расчетов аккредитивная форма гарантирует платеж поставщику либо за счет собственных средств покупателя, либо за счет средств его банка.[16, C. 18]

Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств. Условиями аккредитива может быть предусмотрен акцепт уполномоченного плательщиком лица.

Получатель средств может отказаться от использования аккредитива до истечения срока его действия, если возможность такого отказа предусмотрена условиями аккредитива.

Вексельная форма расчётов представляет собой расчеты между поставщиком и плательщиком за товары или услуги с отсрочкой платежа (коммерческий кредит) на основе специального документа-векселя.

Из изложенного выше можно сказать, что наиболее выгодный и удобный вид расчетов - это безналичный расчет. Т.к. этот вид позволяет быстро и без дополнительных затрат произвести расчеты с покупателями, а также он менее трудоемкий.

1.2. Теоретические основы и особенности организации расчетов с покупателями и заказчиками в сельскохозяйственных организациях

В хозяйстве при формировании учетной политики был рассмотрен вопрос в выборе метода учета реализации. За момент реализации сельскохозяйственной продукции принят момент ее отгрузки. В этом случае показатель дебиторской задолженности оценивается в размере выручки - договорной стоимости отгруженной продукции и отражается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Покупатели и заказчики погашают задолженность по приобретенной сельскохозяйственной продукции в течение срока и на условиях, определенных в договоре купли-продажи или поставки. При этом они могут погасить ее сразу после отгрузки или через определенное время, получив отсрочку платежа. Кроме того, в настоящее время они могут расплатиться путем встречной поставки товаров или выполнением работ (услуг), переуступив долг другой организации, а также используя иные формы расчетов.

Для обобщения информации о расчётах с покупателями и заказчиками предназначен счёт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками». Этот счёт активно - пассивный. К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

1. - «Расчеты по государственным контрактам»,

2. - «Расчеты с заготовительными и перерабатывающими организациями АПК»,

3. - «Расчеты по векселям полученным»,

4. - «Расчеты по авансам полученным»,

5. - «Внутригрупповые расчеты взаимосвязанных организаций»,

6. - «Расчеты с прочими покупателями и заказчиками».

Для отражения операций по реализации продукции в ОАО «Ферзиковский молочный завод» применяются следующие документы:

- Счёта - фактуры,

- Расчётные чеки

- Расчёт по аккредитиву(ОАО «Феизиковский молочный завод» не применяет)

- Платёжное требование

Счета-фактуры выписывают все предприятия и организации, реализующие продукцию, оказывающие услуги. Также счет-фактура выписывается при получении авансов. На основании счета-фактуры начисляется НДС, подлежащий уплате в бюджет. Покупателю счет-фактура необходим для возмещения сумм НДС.

Счет-фактура составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр передается покупателю не позднее 10 дней со дня отгрузки продукции или получения аванса. Второй остается у организации продувшей эту продукцию.
Регистрация составленных счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке по мере реализации продукции.

В ОАО «Ферзиковский молочный завод» применяют в основном счет-фактуру и платежное поручение по расчету с покупателями и заказчиками. Платежное поручение выписывается одновременно в нескольких экземплярах, которые должны быть идентичны. Количество экземпляров, которые необходимо представить в банк, зависит от того, каким образом осуществляется платеж, как правило представляются 4 экземпляра (по одному экземпляру для плательщика, банка плательщика, покупателя, банка покупателя). Никакие исправления при заполнении платежного поручения не допускаются.

Перед выпиской платежное поручение регистрируется в журнале регистраций платежных поручений. При этом ему присваивается порядковый номер. В платежном поручении указывается ИНН; наименование и номер счета в кредитной организации, банковский идентификационный код и др. реквизиты .

Первый экземпляр платежного поручения подписывают гл. бухгалтер и руководитель организации. Все экземпляры заполненного и подписанного платежного поручения представляются в обслуживающий вас банк.
Последний экземпляр платежного поручения банк должен возвратить клиенту с отметкой «принято к исполнению» и указанием даты принятия поручения. При этом на данном экземпляре ставится штамп банка и подпись операционного работника, принявшего поручение к исполнению.

К документам по учету расчетов с покупателями и заказчиками относятся: расчетный чек, заявление на аккредитив, платежное требование - поручение.

Схема аккредитивной формы расчетов:

- заключение договора - контракта с указанием аккредитивной формы расчетов;

- заявление на открытие аккредитива (сумма, срок, условия использования его поставщиком);

- выписка из расчетного счета об открытии аккредитива;

- извещение об открытии аккредитива, его условия;

- сообщение поставщику условий аккредитива;

- отгрузка готовой продукции по условиям аккредитива;

- поставщик предоставил платежные документы на оплату за счет аккредитива;

- извещение об использование аккредитива;

- выписка из расчетного счета

- зачислен платеж;

- выписка со счета аккредитива об использовании аккредитива.

Порядок бухгалтерского учета операций по аккредитиву напрямую зависит от того, на каких условиях открывается аккредитив, а так же от вида аккредитива.

Предприятие - поставщик может получить денежные средства по аккредитиву, представив в банк четыре экземпляра реестра счетов и предусмотренные условиями аккредитива документы.

Аккредитив в равной степени учитывает интересы обеих сторон договора. И в этом его основное преимущество перед другими формами безналичных расчетов. Кроме того, использование аккредитива для расчетов уменьшает риски как поставщика готовой продукции, так и покупателя. При этом сохраняется высокая степень оперативности расчетов. Особенно удобно использовать аккредитивную форму расчетов если поставщик и покупатель имеют счета в одном банке. Тогда расходы по аккредитиву будут минимальны.

По дебету 62 счета отражают суммы, на которые предъявлены расчетные документы. По кредиту -- суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т. п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

При отгрузке покупателю продукции (товара), после того как к покупателю перешло право собственности на эти ценности, делаются бухгалтерские записи:

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка».

После того как заказчик принял выполненные для него работы (оказанные услуги), делаются бухгалтерские записи:

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка» (91-1 «Прочие доходы»).

При получении от покупателя (заказчика) денежных средств в оплату задолженности делаются бухгалтерские записи:

Д 51 «Расчетные счета» (52 «Валютные счета», 50 «Касса»)

К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Если истек срок исковой давности (прошло три года с момента возникновения задолженности покупателя (заказчика)) и задолженность не погашена, то ее необходимо списать:

Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы »

К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Списанная задолженность учитывается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет.

Получение аванса от покупателей (заказчиков) в счет предстоящей поставки материальных ценностей (выполнения работ, оказания услуг) отражается бухгалтерскими записями:

Д 51 «Расчетные счета» (52 «Валютные счета», 50 «Касса») К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Расчеты по авансам полученным».

Начисление НДС с суммы аванса отражается бухгалтерскими записями:

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Расчеты по авансам полученным»

К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС».

Начисленную сумму НДС необходимо восстановить при передаче покупателю продукции (выполнении работ, оказании услуг), в счет которой был получен аванс:

Д 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Расчеты по авансам полученным».

Необходимо сумму, учтенную в качестве аванса, зачислить теперь непосредственно на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (т. е. зачесть аванс, полученный от покупателей):

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Расчеты по авансам полученным»

К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Выдача покупателем (заказчиком) простого векселя в обеспечение задолженности отражается бухгалтерскими записями:

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Векселя полученные»

К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делаются записи:

Д 51 «Расчетные счета» (52 «Валютные счета», 50 «Касса») К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» -- на сумму погашения задолженности

К 91 «Прочие доходы и расходы» -- на величину процента.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами -- по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по:

* покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

* покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам;

* авансам полученным;

* векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;

* векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;

* векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособленно.

Итак, расчеты с покупателями и заказчиками - это сложный и многогранный процесс, который требует повышенного внимания, дополнительной проверки. Все бухгалтерские записи делаются на основании первичных документов и заверяются подписями главного бухгалтера и руководителя организации.

Глава 2. Характеристика экономических условий и анализ основных показателей финансового состояния ОАО «Ферзиковский молочный завод» Ферзиковского района Калужской области

2.1 Организационно-экономическая и правовая характеристики организации

ОАО «Ферзиковский молочный завод» учреждено в соответствии с указом Президента РФ №721 от 1 июля 1992 года путем акционирования и приватизации государственного предприятия «Ферзиковский молочный завод», является его правопреемником, несет права и обязанности, возникшие у указанного предприятия до момента его преобразования в АО.

Акционерное общество является организационной формой объединения акционеров. Оно аккумулирует капитал путем выпуска в обращение ценных бумаг - акций. АО обладает статусом юридического лица. Для его учреждения требуется минимум уставного капитала, распределенный на определенное число акций. Имущество общества составляют средства от продажи акций в форме открытой подписки, доходы и т. д. Акционеры несут ответственность по обязательствам АО в пределах своего вклада (пакета акций).

Высшим органом АО является собрание акционеров, исполнительным органом правление, контрольным органом ревизионная комиссия. Члены общества имеют право на управление обществом посредством голосования по принципу одна акция - один голос. Однако обычно привилегированные акции не дают права голоса на собрании акционеров. Обязательной является ежегодная публикация в прессе таких основных финансовых показателей деятельности общества за год, как прибыль, убытки, дивиденды и др.

АО как организационная форма обладает по сравнению с другими видами предприятий определенными преимуществами:

- неограниченный срок действия;

- возможность привлечения дополнительных инвестиций путем выпуска акций;

- относительная простота обращения акций в деньги при выходе из общества по сравнению с возможностью получить свою долю при выходе из других обществ; наличие отработанного механизма функционирования на базе установившегося в мировой практике акционерного законодательства;

- возможность котировки на фондовых биржах ценных бумаг, выпускаемых АО, и их свободного перехода от одного лица к другому;

- наличие значительного капитала, что уменьшает риск акционеров.

Однако АО присущи и определенные недостатки:

- наличие проблемы увязки интересов дирекции АО и акционеров;

- отсутствие заинтересованности у лиц, работающих на предприятии и не владеющих акциями, в повышении производительности труда и других показателей эффективности;

- недостаточная гибкость, оперативность и маневренность, консерватизм в управлении.

Структура управления представлена схематично на рис.1

В ОАО «Ферзиковский молочный завод» существует подразделение, которое занимается изготовлением и выпуском молочной продукции.

Ремонтная группа занимается ремонтом машин и оборудования.

Более наглядно организационная структура предприятия представлена на рисунке 2.

Рис.1- Схема структуры управления в ОАО «Ферзиковский молочный завод».



Рис.2 - Схема организационной структуры ОАО «Ферзиковский молочный завод».

ОАО «Ферзиковский молочный завод» находится по адресу: Калужская область, Ферзиковский район, пос.Ферзиково, ул.Бычкова, д.16-а. Таким образом, предприятие располагается в черте посёлка Ферзиково, который является районным центром. Расстояние до ближайшей железнодорожной станции Ферзиково пути Калуга-Ряжск 1 км, до областного центра - 38км. Предметом деятельности ОАО является торгово-закупочная и производственно-хозяйственная деятельность. Основными направлениями деятельности являются:

- производство молочных продуктов (молоко 2,5% жирности, творог, сметана, масло, масса творожная);

- производство сыра - сырца;

- осуществление в установленном порядке посреднической и торгово-закупочной деятельности и др.

Структура представлена в таблице 2.1

Таблица 2.1.- Размер и структура товарной продукции ОАО «Ферзиковский молочный завод» в ценах фактической реализации

Отрасли и виды продукции	Размер денежной выручки, тыс. руб.	Структура денежной выручки, в % к итогу	Изменение (+/-) в структуре отчётного года к
	2006г	2007г	2008г	2006г	2007г	2008г	2006г	2007г
Масло «Крестьянское» в/с:
· 75 гр.	1994186,11	1981759,93	1670771,00	20,3	16	8,8	-11,5	-7,2
· 85 гр.	-	-	533619,80	-	-	2,8	+2,8	+2,8
· 200 гр.	489145,96	377407,84	580799,50	5	3,03	3,06	-1,94	+0,03
· 400 гр.	-	12700,00	-	-	0,1	-	-	-0,1
· 70 гр.	-	260566,97	-	-	2,1	-	-	-2,1
Масса творожная «Особая»,0.25 кг	44487,50	15146,00	61547,50	0,63	0,12	0,32	-0,31	+0,2
Молоко 2,5%	2497582,45	1972862,11	4179011,20	25,5	33,56	22	-3,5	-11,56
Обрат	343100,00	234242,00	-	3,5	1,9	-	-3,5	-1,9
Сливки:
· 20%	35999,00	16170,00	8300,00	0,37	0,13	0,04	-0,33	-0,09
· 25%	-	3000,00	-	-	0,02	-	-	-
· 30%	17338,00	14576,00	8780,00	0,18	0,12	0,05	-0,13	-0,07
Сметана 20%:
· 200гр	175212,50	120121,50	-	1,8	0,96	-	-1,8	-0,96
· 220гр	-	23774,25	266274,40	-	0,19	1,4	+1,4	+1,21
· 250гр	8614,40	-	-	0,1	-	-	-0,1	-
· 380гр	-	90962,00	370507,50	-	0,7	1,95	+1,95	+1,25
· 400гр	332108,87	152474,50	-	3,4	1,2	-	-3,4	-1,2
· фляжная	92427,70	11775,00	91344,00	0,94	0,09	0,48	-0,46	+0,39
Сыворотка	19402,82	-	-	0,2	-	-	-0,2	-
Сыворотка (продукция)	18656,10	-	1000,00	0,2	-	0,005	-0,195	+ 0,005
Сыр/сырец/:
· нежирный	606430,00	124744,00	459166,00	6,2	1,0	2,4	-3,8	+1,4
· жирный	28272,00	-	-	0,3	-	-	-	-
Сыр-брынза	-	2565,00	-	-	0,02	-	-	-0,02
Творог:
· 18% (35-00)	144062,00	5495916,50	4389577,80	1,5	44,1	23,1	+21,6	-21,0
· 18% (46-00)	-	-	4961927,20	-	-	26,1	-	-
· 5%	-	308989,50	1269803,08	-	2,5	6,7	-	+4,2
· 9% 250гр	123552,84	77430,00	128563,60	1,26	0,6	0,7	-0,56	+0,1
· 9%	2833547,68	1153766,76	-	2,9	9,3	-	-2,9	-9,3
· обезжиренный	8900,00	-	21070,00	0,1	-	0,1	-	+0,1
Итого:	9813026	12450950	19002063

Из таблицы видно, что основным видом деятельности предприятия является выпуск молочных изделий, что полностью соответствует производственному направлению предприятия. Сбыт готовой продукции осуществляется посредством собственной сети магазинов, расположенных по Ферзиковскому району, а также через торговые точки частных предпринимателей, магазины, организации и предприятия в пределах Калужской области, г.Москвы и Московской области. Для более оптимального содержания магазинов они не специализируются только на продукции молочного завода, а занимаются и реализацией товаров, приобретаемых у других производителей: ЗАО «Калужский мясокомбинат», ОАО «Сыры Калужские», ЗАО «Агрофирма Оптина» г.Козельск, ЗАО «Хлебокомбинат» г.Калуга, ЧП «Кузькина» г.Калуга, ООО «Премиум» г.Калуга, ИП «Лисенков П.Г.» г.Калуга, ОАО «Калужский хладокомбинат», ООО «Тульский пищекомбинат», «Калужская оптовая торговая база» непосредственно и через частных предпринимателей. Также молочные изделия ОАО «Ферзиковский молочный завод» реализует в г.Москве и Подмосковье (г. Протвино, г.Пушкино). Основные показатели размера производства в ОАО «Ферзиковский молочный завод» представлены в таблице 2.2

Таблица 2.2 - Размер производства организации.

Показатели	Годы	2008г в % к
	2006 г.	2007 г.	2008 г.	2006 г.	2007 г.
Выпуск товарной продукции (за минусом НДС, акцизов) тыс. рублей.	23159	22175	32980	142,4	148,7
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	6150,5	6082,3	6506,5	105,8	107
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов	23001	21607	32837	142,8	152
Среднегодовая численность работников, чел.	95	82	73	76,8	89

Чтобы охарактеризовать эффективность деятельности ОАО «Ферзиковский молочный завод» рассмотрим показатели эффективности в таблице 2.3

Таблица 2.3 - Основные экономические показатели деятельности организации (тыс. руб.).

Показатели	2006г	2007г	2008г	2008г. в % к
				2006г	2007г
1. Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг	23159	22175	32980	142,4	148,7
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	23001	(21607)	(34458)	(149,8)	159,5
Валовая прибыль	158	568	143	90,5	25,2
Прибыль (убыток) от продаж	158	568	143	90,5	25,2
2. Прочие доходы и расходы
Прочие доходы	367	207	30	8,17	14,5
Прочие расходы	(201)	(604)	(267)	132,8	44,2
3.Прибыль (убыток) до налогообложения	65	171	(715)	(1100)	(418,1)
4. Чистая прибыль (убыток) отчётного периода	30	94	(715)	(2383,3)	(760,6)

Чистая прибыль упала: по сравнению с уровнем 2007 года она понизилась на 760,6%.

Рентабельность основной деятельности организации снижается. Эту тенденцию также можно объяснить значительным увеличением коммерческих расходов при реализации продукции, что приводит к росту полной себестоимости, и как следствие снижению рентабельности.

2.2. Анализ финансового состояния организации

Финансовое состояние организации отражает результаты финансово-хозяйственной (коммерческой) деятельности. Этому понятию в специальной литературе уделяется пристальное внимание.

"Финансовое состояние предприятия - это экономическая категория, отражающая состояние капитала в процессе его кругооборота, и способность субъекта хозяйствования к саморазвитию на фиксированный момент времени" (Г.В. Савицкая).

"Финансовое состояние предприятия выражается в соотношении структур его пассивов и активов, т.е. средств предприятия и их источников" (А.Д. Шеремет).

"Финансовое состояние предприятия характеризуется совокупностью показателей, отражающих процесс формирования и использования его финансовых средств" (Г.Б. Поляк).

В конечном счете, обобщая приведенные и другие определения можно сделать вывод, что финансовое состояние характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования организации, целесообразностью их размещения и эффективностью использования, финансовыми взаимоотношениями с другими юридическими и физическими лицами, платежеспособностью и финансовой устойчивостью.

Финансовое состояние организации можно оценивать с точки зрения краткосрочной и долгосрочной перспективы. В первом случае речь идет о таких критериях оценки финансового состояния как ликвидность и платежеспособность.

Платежеспособность - это способность своевременно и полностью рассчитываться по своим обязательствам. Платежеспособность подразумевает наличие у организации денежных средств и их эквивалентов, достаточных для расчетов по кредиторской задолженности, требующей немедленного погашения. В связи с этим, одними из основных признаков платежеспособности являются:

- наличие в достаточном объеме средств на расчетном счете;

- отсутствие просроченной кредиторской задолженности.

Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств организации ее активами, срок превращение которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств. От ликвидности баланса следует отличать ликвидность активов, которая определяется как временная величина, необходимая для превращения активов в денежные средства. Т.е. чем меньше время, которое потребуется, чтобы превратить в деньги данный актив, тем выше его ликвидность.

Следует иметь в виду, что понятия ликвидность и платежеспособность не тождественны друг другу, но задача анализа ликвидности баланса возникает в связи с необходимостью давать оценку платежеспособности организации.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков.

Для определения ликвидности баланса необходимо активы и пассивы баланса организации сгруппировать: активы - по степени их срочности. (табл. 2.4)

Таблица 2.4 анализ ликвидности баланса

	Актив		Пассив
	2004	2005	2006		2004	2005	2006
А1	13	2	141	П1	373	433	459
А2	146	148	141	П2	-	-	-
А3	5415	6501	6519	П3	238	120	1618
А4	9983	9457	11175	П4	14946	15555	15899
Баланс	15557	16108	17976	Баланс	15557	16108	17976

Из данных таблицы можно сказать, что баланс организации ОАО «Ферзиковский молочный завод» за три рассматриваемых года (2006, 2007, 2008) абсолютно ликвидный, так как выполняются следующие соотношения:

А1>=П1;

А2>=П2;

А3>=П3;

П4>=А4 .

Данные таблицы 2.4 позволяют рассчитать абсолютные показатели ликвидности, такие как:

- текущая ликвидность: ТЛ = (А1+А2) - (П1+П2);

- перспективная ликвидность: ПЛ = А3-П3.

В 2006 году текущая ликвидность организации равна -214 тыс.руб.; в 2007 - - 283 тыс. руб., а в 2008 - 177 тыс. руб., что свидетельствует о неплатежеспособности ОАО «Ферзиковский молочный завод» на ближайшее время.

Перспективная ликвидность - это прогноз платежеспособности на основе сравнения будущих поступлений и платежей. В 2006 году она равна 5177 тыс. руб., в 2006 - 5653 тыс. руб., а в 2007 - 4901 тыс. руб., что говорит о платежеспособности организации в будущем.

Анализ ликвидности баланса по абсолютным показателям является приближенным, так как эти показатели подвержены влиянию инфляционного факторам. Более точным является анализ платежеспособности при помощи финансовых коэффициентов, которые отражены в таблице 2.5.

Таблица 2.5 коэффициенты платежеспособности организации

коэффициенты	Расчетная формула	Оптимальное значение	Годы
			2006	2007	2008
Общий показатель платежеспособности	L1=(А1+0,5А2+0,3А3)/(П1+0,5П2+0,3П3)	L1>=1	3,85	4,63	6,23
Коэффициент абсолютной ликвидности	L2 = Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения/Текущие обязательства	L2>=0,1ч0,7	0,035	0,01	0,31
Коэффициент критической оценки	L3= (Денежные средства +краткосрочные финансовые вложения +краткосрочная дебиторская задолженность)/Текущие обязательства	L3=1, допустимое 0,7 - 0,8	0,43	0,35	0,61
Коэффициент текущей ликвидности	L4= Оборотные активы/Текущие обязательства	L4~2,0 - 3,5, необходимое 1,5	14,34	15,44	14,82
Коэффициент маневренности функционирующего капитала	L5= Медленно реализуемые активы/(Оборотные активы - текущие обязательства)	-	1,04	1,05	1,03
Доля оборотных средств в активах	L6=Оборотные активы/Валюта баланса	L6>=0,5	0,36	0,41	0,38

По данным таблицы можно сделать выводы о каждом из коэффициентов платежеспособности:

- общий показатель платежеспособности ОАО «Ферзиковский молочный завод» в 2006 году равен 3,85, в 2007 - 4,63, а в 2008 - 6,23. Все показатели больше 1, т.е. больше оптимального значения, что говорит об общей платежеспособности организации в течение рассматриваемых трех лет;

- коэффициент абсолютной ликвидности в 2007 и 2007 г.г. равен соответственно 0,035 и 0,01, что меньше оптимального значения (L2>= 0,1ч0,7). Это означает, что организация не является ликвидной. Однако, в 2008 году данный коэффициент увеличился до 0,31, т.е. организация стала ликвидной;

- с 2006 по 2008 г.г. коэффициент критической оценки меньше оптимального значения (L3 = 1), а именно: в 2006 = 0,43; 2007 = 0,35; 2008 = 0,61. Это значит, что в организации недостаточное количество денежных средств, финансовых вложений и краткосрочной дебиторской задолженности;

- коэффициент текущей ликвидности говорит о ликвидности или неплатежеспособности организации. Из данных таблицы видно, что организация ликвидная, коэффициенты равны - 2006 г. - 14,34; 2007 - 15,44 и 2008 - 14,82;

- коэффициент маневренности функционирующего капитала показывает какая часть функционирующего капитала обездвижена в производственных запасах и долгосрочной дебиторской задолженности. Данный коэффициент в 2006 г. равен 1,04, в 2007 - 1,05 и в 2008 - 1,03. В динамике не прослеживается сильных изменений, т.е. коэффициент маневренности практически не изменяется в рассматриваемом периоде;

- доля оборотных средств в активах. Данный коэффициент показывает, на сколько используются оборотные средства в организации. В период с 2006 по 2008 г.г. коэффициент соответственно равен 0,36, 0,41 и 0,38, что меньше оптимального значения (L6>= 0,5). Это означает не эффективное использование оборотных активов в ОАО «Ферзиковский молочный завод».

Оценка финансового состояния организации будет неполной без анализа финансовой устойчивости. Под финансовой устойчивостью организации следует понимать обеспеченность ее запасов и затрат источниками их формирования.

Задачей анализа финансовой устойчивости является оценка степени независимости от заемных источников финансирования. Это необходимо, чтобы ответить на вопросы: насколько организация независима с финансовой точки зрения, растет или снижается уровень этой независимости и отвечает ли состояние его активов и пассивов задачам ее финансово-хозяйственной деятельности.

Финансовая устойчивость характеризуется системой абсолютных и относительных показателей. Наиболее обобщающим показателем финансовой устойчивости является излишек или недостаток источников средств для формирования запасов и затрат, который определяется в виде разницы величины источников средств и величины запасов затрат.

Источниками средств для формирования запасов и затрат являются:

— собственные оборотные средства (СОС) = собственный капитал (СК) - внеоборотные активы (Авн);

— долгосрочные кредиты и займы (ДК);

— краткосрочные кредиты и займы (КК).

Различают три показателя обеспеченности запасов и затрат источниками их формирования:

излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств (S1): СОС=СОС - ЗЗ;

излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств и долгосрочного кредита (S2): (СОС+ДК)=(СОС+ДК) - ЗЗ;

излишек (+) или недостаток (-) общей величины источников формирования запасов и затрат, т.е. собственных оборотных средств, долгосрочного и краткосрочного кредита (S3): (СОС+ДК+КК) = (СОС+ДК+КК)-ЗЗ.

Далее применяется трехмерный показатель ситуации (трехмерный вектор) S(S1,S2,S3).

Показатели финансовой устойчивости ОАО «Ферзиковский молочный завод» приведены в приложении 1, приложении 2 и 3 за 2006, 2007 и 2008 года соответственно. По данным таблицы можно сказать, что организация в 2006 и 2007 г.г. обладала излишками всех источников формирования запасов и затрат, т.е. «абсолютной» платежеспособностью. Этому свидетельствует трехмерный вектор S (1,1,1). В 2008 году организация имеет недостаток собственных оборотных средств, который покрывается излишками других источников, т.е. организация обладает платежеспособностью, но иногда вынуждена прибегать к долгосрочным источникам для оплаты первоочередных платежей (трехмерный вектор S (0,1,1)).

Для более точной оценки финансовой устойчивости организации рассчитаем следующие коэффициенты:

1. коэффициент капитализации (плечо финансового рычага) определяется как отношение заемного капитала к собственному и показывает, сколько заемных средств организация привлекла на 1 рубль вложенных в активы собственных средств. В 2006 году он равен 0,41, в 2007 - 0,04, а в 2008 - 0,13. Данные значения означают что ОАО достаточно привлекает заемных средств, так как оптимальное значение коэффициента >=1,5;

2. коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования показывает часть оборотных активов финансируемых за счет собственных источников. Он рассчитывается как отношение разности собственного капитала и внеоборотных активов к оборотным активам и имеет оптимальное значение >=0,5. По этому коэффициенту организация является вполне обеспеченной собственными средствами, так как в рассматриваемом периоде он соответственно равен 0,89; 0,92; 0,69;

3. коэффициент финансовой независимости (автономии) имеет нормальное ограничение: от 0,4 до 0,6; рассчитывается как отношение собственного капитала к валюте баланса и показывает удельный вес собственных средств в общей сумме источников финансирования. В 2006 году он равен 0,96, в 2007 - 0,97, а в 2008 - 0,884

4. коэффициент финансирования с 2006 по 2008 гг. равен соответственно 24,46, 28,13 и 7,69 (он рассчитан как отношение собственного капитала к заемному). По данным значениям можно сказать, что организация в основном использует собственные средства, это является отрицательным в финансовом состоянии организации, так как коэффициент очень высокий, а оптимальное его значение равно 1,5. Но значение не обоснованно, так как собственные средства значительно увеличились за счет переоценки.

5. коэффициент финансовой устойчивости определяется как отношение суммы собственного капитала и долгосрочных обязательств к валюте баланса. Его нормальное ограничение >=0,6. Данный коэффициент показывает, что в 2006 году 98% деятельности ОАО «Ферзиковский молочный завод» финансируется за счет устойчивых источников, а в 2007 и 2008 гг. - 97%.

Далее рассмотрим результативность и экономическую целесообразность функционирования организации, которые измеряются абсолютными и относительными показателями, такими как прибыль и рентабельность. Рассчитаем эти показатели по ОАО «Ферзиковский молочный завод» в периоде с 2006 по 2008 год (табл. 2.6).

Показатели рентабельности являются относительными характеристиками финансовых результатов и эффективности деятельности предприятия. Они отражают доходность организации и группируются в соответствии с интересами участников экономического процесса.

Таблица 2.6.- Оценка рентабельности

Виды рентабельности	Расчетная формула	Годы
		2006	2007	2008
Рентабельность имущества (активов)	Чистая прибыль/средняя величина активов * 100%	3,27	3,85	4,13
Рентабельность внеоборотных активов	Чистая прибыль/средняя величина внеоборотных активов * 100%	5,0	6,27	6,82
Рентабельность оборотных активов	Чистая прибыль/средняя величина оборотных активов * 100%	9,48	9,96	10,47
Рентабельность инвестиций	Прибыль до уплаты налогов/(валюта баланса - величина краткосрочных обязательств) * 100%	3,38	3,95	4,93
Рентабельность собственного капитала	Балансовая или чистая прибыль/собственный капитал	3,4	3,99	4,48
Рентабельность всего капитала	Балансовая или чистая прибыль/валюта баланса	3,27	3,85	4,13
Рентабельность продаж	Прибыль от продаж/выручка от реализации продукции без НДС * 100%	6,62	7,15	3,28

Также необходимо оценить деловую активность ОАО «Ферзиковский молочный завод».

Оценка деловой активности направлена на анализ результатов и эффективность текущей основной производственной деятельности.

Деловая активность организации характеризуется рядом показателей: темпами роста выручки от продажи товаров, прибыли, активов, эффективностью использования активов, наличием выгодных контрактов по реализации продукции, закупки сырья и материалов, наличием квалифицированного персонала и т.д.

Для оценки эффективности использования активов используется ряд показателей. Основные показатели использования основных средств в организации:

фондоотдача (отношение выручки от реализации к средней стоимости основных средств), которая в рассматриваемом периоде (2006-2008 гг.) равна соответственно 0,58; 0,05 и 0,74. Чем больше величина этого показателя, тем эффективнее используются основные средства;

фондоемкость (обратный показатель фондоотдачи) равна соответственно 1,72; 20,0 и 1,35. Этот показатель означает, что в организации не очень эффективно используются основные средства.

Основные показатели использования оборотных средств: