Правоспособность и дееспособность компании реализуется через ее органы, формирующие и выражающие вовне ее волю как самостоятельного субъекта права.

Сокращенное наименование: ООО ПКФ «Лоза»

Место государственной регистрации: Российская Федерация, г. Челябинск.

Место нахождения Общества: 454108, г. Челябинск, ул. Островского, 30.

Основной целью создания Общества является осуществление коммерческой деятельности для извлечения прибыли.

Общество имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом.

Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется законом, общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).

Номенклатура алкогольной продукции представлена в приложении 1.

Таблица 2 Объем закупок алкогольной продукции в разрезе поставщиков за 2009-2011

Наименование поставщиков	Объем закупок
	2009	2010	2011
	Тыс. руб	Уд. Вес, %	Тыс. руб	Уд. Вес, %	Тыс. руб	Уд. Вес, %
Общий объем закупок	35118	100	48683	100	57264	100
Местные поставщики изготовители	8999,5	25,6	11680,7	24	13733,3	23,9
Арена ООО	2877,3	8,2	3653,1	7,5	4603,3	8
Боярская Станица ООО	2428,7	6,9	3112,4	6,4	3807,1	6,6
ВЕРЕСК ООО	2820,5	8,0	3995,1	8,2	4215,7	7,4
"Винный мир" ТД ООО	873	2,5	920,1	1,9	1107,2	1,9
Посредники (оптовые базы)	2453,1	7,0	4932,7	10,1	5147,2	9,0
ИП Габбязов Марат Ильгизович	1012,4	2,9	2261,3	4,6	2418,5	4,2
ИП Пономарева Елена Владимировна	1440,7	4,1	2671,4	5,5	2728,9	4,8
Иногородние поставщики изготовители	23665,7	67,4	32069,3	65,8	38383,5	67,0
Минерал Компания ООО	6142,3	17,5	7540,6	15,5	8836,1	15,4
МТ-Логистик ООО	6032,5	17,2	6988,3	14,3	7591,4	13,3
Океан ООО ТПП	5217,8	14,9	6834,1	14	8014,2	14
Олимп ООО	2570,2	7,3	3650,3	7,5	4836,3	8,4
ООО "Кока-Кола ЭйчБиСи Евразия"	1221,2	3,2	2498,7	5,1	3790,3	6,6
Минерал Компания ООО	1556,4	4,4	2760,1	5,7	3104,5	5,4
МТ-Логистик ООО	1025,3	2,9	1797,2	3,7	2210,7	3,9

Исходя из анализа таблицы 2 удельный вес производителей стабильно превышает показатели посредников, это свидетельствует о том, что производственные предприятия располагают широким ассортиментом и конкурентными ценами. Основанием для завоза алкогольной продукции в магазин служит заявка. Она составляется по установленной форме. В ней указывают наименование алкогольной продукции и основные их ассортиментные признаки (вид, сорт и т. д.), требуемое количество алкогольной продукции. Заявку, составленную в двух экземплярах, подписывает директор магазина, затем ее заверяют печатью и направляют поставщику для исполнения.

Схема организационной структуры предприятия представлена на рисунке 2.

Рисунок 2 - Схема организационной структуры ПКФ «Лоза»

Такая организационная структура управления позволяет рационально распределить функции управления между руководителями, обеспечивает минимальность звеньев структуры управления, что в свою очередь позволяет ускорить принятие и исполнение принимаемых управленческих решений.

На предприятии работает 44 человека, из них 30 являются продавцами.

Удельный вес продавцов в общей численности работников предприятия составляет:

30/44*100%= 68%.

Структурные подразделения предприятия - 15 торговых точек в разных районах города площадью от 10 до 15 кв. метров.

Продажа алкогольной продукции -- завершающая стадия торгово-технологического процесса. Операции, выполняемые на этой стадии, являются наиболее ответственными, так как они связаны с непосредственным обслуживанием покупателей.

В ООО ПКФ «Лоза» производится продажа алкогольной продукции как оптом так и в розницу. Розничная организация оптовой продукции включает выполнение следующих операций:

- встреча покупателя и выявление его намерения;

- предложение и показ алкогольной продукции;

- помощь в выборе алкогольной продукции и консультация;

- предложение сопутствующих и новых алкогольной продукции;

- проведение технологических операций, связанных с нарезкой, взвешиванием, отмериванием;

- расчетные операции.

Таблица 3 Динамика основных показателей деятельности ООО ПКФ «ЛОЗА» за 2010-2011 гг.

Показатель	Ед изм	2010 год	2011 год	Отклонение (+,-)	Темп роста, %
1 Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.	Тыс. руб.	6 174	4 797	-1 377	77,70
2 Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.	Тыс. руб.	5 514	4 958	-556	89,92
3 Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	Тыс. руб.	299	221	-78	73,91
4 Фондоотдача, руб. / руб.	Руб.	20,65	21,71	+1,06	105,13
5 Численность работников, чел.	Чел	37	31	-6	83,78
6 Выработка на одного работника, тыс. руб.		167	155	-12	92,81
7 Затраты на 1 руб. реализованной продукции, коп.		89,31	103,36	+14,05	115,73

Из данных таблицы 3 следует, что в 2011 году выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг уменьшилась на 1 377 тыс. руб., или на 22,30 %. Уменьшение выручки от продажи произошло за счет снижения объема реализации товаров на 1 435 единиц, или на 12,85 %. Одновременно наблюдается снижение себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг на 556 тыс. руб., или на 10,08 %.

В отчетном году фондоотдача увеличилась на 1,06 руб. Увеличение фондоотдачи связано с опережающим темпом снижения среднегодовой стоимости основных средств по сравнению с темпом снижения выручки от продажи. Так, темп снижения среднегодовой стоимости основных средств составил 26,09 %, выручки от продажи - 22,30 %.

По сравнению с предыдущим годом выработка на одного работника уменьшилась на 12 тыс. руб. Уменьшение выработки произошло за счет снижения выручки от продажи и составило 37 тыс. руб. Вместе с тем за счет снижения численности работников выработка увеличилась на 25 тыс. руб.

В целом в 2011 году наблюдается снижение основных показателей деятельности ООО ПКФ «ЛОЗА»: выручки от продажи товаров, себестоимости проданных товаров, среднегодовой стоимости основных средств, выработки на одного работника.

Анализ структуры и динамики активов (имущества) и источников их формирования целесообразно проводить с помощью сравнительного аналитического баланса. В таблице 4 представлена информация о составе, структуре и динамике активов и пассивов ООО ПКФ «ЛОЗА».

Из данных таблицы 4 следует, что стоимость имущества организации возросла на 264 тыс. руб. за счет увеличения наиболее мобильной его части - оборотных активов - на 334 тыс. руб. Данное изменение вызвало структурные сдвиги в составе активов организации. В частности, если на начало года 17,21 % всего имущества составляли внеоборотные активы, то на конец года их доля сокращается на 6,55 пункта. Одновременно удельный вес оборотных активов стал составлять на ту же дату 89,34 %, что, несомненно, способствовало ускорению оборачиваемости ее средств.

При этом увеличение наблюдается по таким статьям, как краткосрочная дебиторская задолженность (в 5,2 раза) и прочие оборотные активы (в 14,1 раза). Вместе с тем наблюдается сокращение наиболее ликвидной части оборотных активов - денежных средств на 105 тыс. руб. Поэтому в дальнейшем необходимо выявить, как данное изменение повлияло на уровень ликвидности организации.

В составе пассивов ООО ПКФ «ЛОЗА» наибольший прирост наблюдается по краткосрочным обязательствам (на 396 тыс. руб.). Одновременно произошло уменьшение собственных средств организации на 132 тыс. руб. Отрицательным является тот факт, что снижение собственного капитала связано с уменьшением нераспределенной прибыли, что свидетельствует снижении эффективности деятельности организации.

Динамика отдельных групп пассивов привела к изменениям в структуре источников средств организации. На конец года наименьшую долю в них составляют капитал и резервы - 31,14 %, и эта доля сократилась по сравнению с началом анализируемого периода на 14,29 пункта. Одновременно возросла доля краткосрочных обязательств - с 54,57 до 68,86 пункта.

Положительным признаком является то, что оборотные активы организации превышают краткосрочные обязательства, что свидетельствует о способности погасить задолженность перед кредиторами.

Сравнение собственного капитала и внеоборотных активов позволило выявить наличие у организации собственного оборотного капитала как на начало, так и на конец года, что свидетельствует о достаточной финансовой устойчивости организации.

бухгалтерский налоговый алкогольный торговля

Таблица 4. Динамика и структура активов и пассивов ООО ПКФ «ЛОЗА» за 2011 год

Статья активов и пассивов	На начало года	На конец года	Изменение (+, -)
	тыс. руб.	в % к валюте баланса	тыс. руб.	в % к валюте баланса	тыс. руб.	в % к валюте баланса
Актив	1 499	100,00	1 763	100,00	+264	-
I Внеоборотные активы	258	17,21	188	10,66	-70	-6,55
Основные средства	258	17,21	188	10,66	-70	-6,55
II Оборотные активы	1 241	82,79	1 575	89,34	+334	+6,55
Запасы, в том числе:	1 046	69,78	864	49,01	-182	-20,77
сырье, материалы и другие аналогичные ценности	16	1,07	15	0,85	-1	-0,22
затраты в незавершенном производстве	300	20,01	171	9,70	-129	-10,31
готовая продукция и товары для перепродажи	730	48,70	678	38,46	-52	-10,24
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	48	3,20	250	14,18	+202	+10,98
в том числе покупатели и заказчики	48	3,20	250	14,18	+202	+10,98
Денежные средства	115	7,67	10	0,57	-105	-7,10
Прочие оборотные активы	32	2,13	451	25,58	+419	+23,45
Пассив	1 499	100,00	1 763	100,00	+264	-
III Капитал и резервы	681	45,43	549	31,14	-132	-14,29
Уставный капитал	51	3,40	51	2,89	-	-0,51
Добавочный капитал	498	33,22	498	28,25	-	-4,97
Нераспределенная прибыль	132	8,81	-	-	-132	-8,81
V Краткосрочные обязательства	818	54,57	1 214	68,86	+396	+14,29
Кредиторская задолженность, в том числе:	818	54,57	1 214	68,86	+396	+14,29
задолженность перед персоналом организации	216	14,41	93	5,28	-123	-9,13
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	91	6,07	182	10,32	+91	+4,25
задолженность по налогам и сборам	132	8,81	187	10,61	+55	+1,80
прочие кредиторы	379	25,28	752	42,65	+373	+17,37

Таблица 5

Оценка ликвидности баланса ООО ПКФ «ЛОЗА» за 2011 год, тыс. руб.

Активы	Пассивы	Платежный излишек (+) или недостаток (-)
группировка активов по степени ликвидности	код строки баланса	на начало года	на конец года	группировка пассивов по срочности погашения	код строки баланса	на начало года	на конец года	на начало года	на конец года
А1 - наиболее ликвидные активы	250 + 260	115	10	П1 - наиболее срочные обязательства	620 + 630 + 660	818	1 214	-703	-1 204
А2 - быстро реализуемые активы	240 + 270	80	701	П2 - краткосрочные пассивы	610	-	-	+80	+701
А3 - медленно реализуемые активы	210 + 220 + 230	1 046	864	П3 - долгосрочные пассивы	590	-	-	+1 046	+864
А4 - трудно реализуемые активы	190	258	188	П4 - постоянные пассивы	490 + 640 + 650	681	549	-423	-361
Баланс	300	1 499	1 763	Баланс	700	1 499	1 763	-	-

Ликвидность баланса - такое соотношение активов и пассивов, которое обеспечивает своевременное покрытие краткосрочных обязательств оборотными активами. Оценка ликвидности баланса ООО ПКФ «ЛОЗА» приведена в таблице 5.

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги соответствующих групп активов и пассивов. Баланс считается абсолютно ликвидным, если одновременно выполняются следующие условия: А1 ? П1, А2 ? П2, А3 ? П3, А4 ? П4.

Из полученных данных следует, что баланс организации не является абсолютно ликвидным. В частности, она располагает платежным излишком как на начало, так и на конец отчетного года по второй и третьей группе активов и пассивов вследствие отсутствия займов и кредитов. Вместе с тем у организации наблюдается недостаток наиболее ликвидных активов, о чем свидетельствует отрицательная разница между первой группой активов и пассивов. Сравнение четвертой группы активов и пассивов позволяет установить наличие у ООО ПКФ «ЛОЗА» собственного оборотного капитала, являющегося необходимым условием финансовой устойчивости организации.

Следует отметить, что к концу анализируемого года значения соотношений между отдельными группами активов и пассивов организации ухудшаются. В частности, увеличивается платежный недостаток по первой группе, уменьшается платежный излишек по третьей группе, а также уменьшается значение собственного оборотного капитала.

Текущая платежеспособность организации оценивается с помощью коэффициентов ликвидности, рассчитанных в таблице 6.

Таблица 6. Оценка платежеспособности ООО ПКФ «ЛОЗА»

Показатель	2010 год	2011 год
	на начало года	на конец года	изменение (+, -)	на начало года	на конец года	изменение (+, -)
1Коэффициент абсолютной ликвидности	0,139	0,141	+0,002	0,141	0,008	-0,133
2Коэффициент критической ликвидности	0,139	0,199	+0,060	0,199	0,214	+0,015
3 Коэффициент текущей ликвидности	1,529	1,517	-0,012	1,517	1,297	-0,220

Из расчетов, представленных в таблице 6, следует, что на начало 2011 года ООО ПКФ «ЛОЗА» за счет имеющихся денежных средств (краткосрочные финансовые вложения отсутствуют) в состоянии погасить только 14,1 % своих краткосрочных обязательств, а на конец 2011 года - еще меньше (0,8 %). Даже если организация получит деньги от дебиторов, то на конец 2011 года она не сможет расплатиться по всем своим долгам (коэффициент критической ликвидности на конец 2011 года составил 0,214). В то же время, в случае реализации запасов, у организации возникнет на ту же дату запас средств для погашения краткосрочных обязательств (коэффициент текущей ликвидности - 1,297). Таким образом, следует отметить, что у ООО ПКФ «ЛОЗА» наблюдается недостаток абсолютно ликвидных активов. К концу 2011 года происходит увеличение дебиторской задолженности, что способствует росту коэффициента критической ликвидности. Однако основным источником покрытия краткосрочных обязательств являются запасы. Их сокращение привело к снижению коэффициента текущей ликвидности с 1,517 до 1,297. В целом текущая платежеспособность ООО ПКФ «ЛОЗА» к концу 2011 года снизилась.

Анализ чистой прибыли приведен в таблице 9

Таблица 9. Динамика факторов формирования чистой прибыли ООО ПКФ «ЛОЗА», тыс. руб.

Показатель	Предыдущий год	Отчетный год	Изменение (+, -)	Темп роста, %
1 Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг	6 174	4 797	-1 377	77,70
2 Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	5 514	4958	-556	89,92
3 Валовая прибыль	660	(161)	-821	-24,39
4 Прибыль (убыток) от продаж	660	(161)	-821	-24,39
5 Прочие расходы	7	4	-3	57,14
6 Прибыль (убыток) до налогообложения	653	(165)	-818	-25,27
7 Текущий налог на прибыль	199	-	-199	-
8 Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	454	(165)	-619	-36,34

Данные таблицы 9 позволяют увидеть, что в отчетном году по сравнению с предыдущим произошло уменьшение прибыли от продаж на 821 тыс. руб., прибыли до налогообложения - 818 тыс. руб., чистой прибыли - на 619 тыс. руб. Отрицательная динамика результата от обычных видов деятельности сложилась вследствие опережающего снижения выручки от продаж по сравнению с себестоимостью проданных товаров, работ, услуг.

Отчет об изменениях капитала содержит информацию о структуре и движении собственного капитала, а также создаваемых организацией резервов.

2.2 Характеристика действующей практики организации бухгалтерского учета на ООО ПКФ «Лоза»

Бухгалтерский учет в ПКФ «Лоза» ведется по журнально-ордерной форме счетоводства и автоматизирован средствами программы «1С-Предприятие 7.7».

На бухгалтерию возлагается ведение своевременного и достоверного учёта, формирования полной и достоверной информации о деятельности, имущественном положении организации, необходимой для контроля за соблюдением действующего законодательства, за рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Бухгалтерская служба в ПКФ «Лоза» состоит из четырех штатных единиц, возглавляемых главным бухгалтером.

В ООО ПКФ «Лоза» товары для продажи поступают от производственных предприятий, оптовых организаций, со складов и т. д. Бухгалтер, принимая товары, поступающие на предприятие розничной и оптовойторговли в ООО ПКФ «Лоза», проверяет сопроводительные документы (счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, накладные и др.), предусмотренные условиями поставки товаров, а также правилами перевозки грузов. Работники отдела снабжения проверяют наличие сертификатов качества товара, потому что речь идет о продуктах питания, и в случае нарушения качества товара возможно причинение вреда здоровью человека.

На рис. 3. показана структура бухгалтерской службы ПКФ «Лоза»

Главный бухгалтер Осуществляет бухгалтерские проводки по формированию фин. результатов (закрытие счетов 90,91,99)

Бухгалтер по расчетам с персоналом по з/пл.		Бухгалтер по учету формирования себестоимости продаж, формирования коммерческих расходов		Бухгалтер по расчетам с поставщиками и подрядчиками и учету тмц.

Рисунок 3 - Структура бухгалтерской службы ПКФ «Лоза»

В учете товарных операций важно обеспечить контроль за своевременным и полным поступлением товаров, а также за правильным их оприходованием со стороны материально-ответственных лиц. При приемке товара внимание обращают на целостность упаковки.

Приемка товара от поставщика в ООО ПКФ «Лоза» может осуществляется лицами, с которыми заключен договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Обычно заключается договор с поставщиком, в котором оговаривается доставка приобретенных товарно-материальных ценностей на склад магазина ООО ПКФ «Лоза», за счет поставщика.

В таблице 13 указаны основные формы первичных учетных документов по торговым операциям, применяемые в ООО ПКФ «Лоза».

Таблица 13

Первичные документы учета торговых операций в ООО ПКФ «Лоза»

№ п/п	Хозяйственная операция	Документ
		наименование	код
1	Поступление товаров	Акт о приемке товаров	ТОРГ-1
		Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей	ТОРГ-2
		Акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика	ТОРГ-4
		Товарная накладная	ТОРГ- 12
		Накладная на внутреннее перемещение товаров и тары	ТОРГ- 13
		Расходно-приходная накладная (для мелкорозничной торговли)	ТОРГ- 14
		Сопроводительные документы поставщика -Сертификат -Паспорт качества и др.
2	Выбытие товаров	Товарная накладная	ТОРГ- 12
		Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей	ТОРГ- 15
		Акт о списании товаров	ТОРГ- 16
		Накладная на внутреннее перемещение товаров и тары	ТОРГ- 13
3	Расчетные документы	Платежное требование	-
		Счет	-
		Счет-фактура	-

В ООО ПКФ «Лоза» основным документом, подтверждающим факт купли-продажи товара, является чек, полученный с применением контрольно-кассовой техники, а также товарный чек, который выписывается по требованию покупателя.

Акт о приемке товаров (ф. № ТОРГ-1) - применяется для оформления приемки товаров по качеству, количеству, массе и комплектности в соответствии с правилами приемки товаров и условиями договора. Акт составляется членами приемной комиссии, уполномоченными на это руководителем ООО ПКФ «Лоза». При заполнении строки «Сертификат» (документа, удостоверяющего качество товара в соответствии с принятыми стандартами) обязательно указываются его номер, наименование органа регистрации, выдавшего этот документ, и срок его действия. На каждую партию товара должен быть выписан отдельный сертификат качества.

Приемка товара производится по фактическому наличию. Количество составляемых актов и комплектность документов определяются фактической ситуацией. Акты об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (ф. № ТОРГ-2) являются юридическим основанием для предъявления претензии поставщику при наличии расхождений фактически поступивших грузов с данными сопроводительных документов поставщика.

Приемка товаров получателем по количеству, качеству и комплектности товаров от организации транспорта и почтовых отправлений от организаций связи оформляется актом в соответствии с правилами, действующими на транспорте и в организациях связи. Акты о приемке товаров по количеству составляются в соответствии с фактическим наличием товаров по данным, содержащимся в транспортных, сопроводительных или расчетных документах, а при приемке их по качеству и комплектности - согласно требованиям к качеству товаров, предусмотренным в договоре или контракте.

Акты составляются по результатам приемки членами комиссии и экспертом организации, на которую возложено проведение экспертизы, с участием представителей организаций поставщика и получателя или представителем организации-получателя с участием компетентного представителя незаинтересованной организации. Акты составляются отдельно по каждому поставщику на каждую партию товара, поступившую по одному транспортному документу.

При приемке товарно-материальных ценностей акты о приемке с приложением документов (счета-фактуры, накладные и т.д.) передаются в бухгалтерию под расписку и для направления претензионного письма поставщику или транспортной организации, доставившей груз.

На основании акта кладовщик делает записи об оприходовании товаров в журнале учета товаров на складе форма №ТОРГ-18. Оформленный акт передают в бухгалтерию ООО ПКФ «Лоза». Срок хранения акта о приемке товаров в архиве организации составляет пять лет.

Если количество или качество поступивших товаров не совпадает с данными сопроводительных документов поставщика, то кроме акта по форме ТОРГ-1 в ООО ПКФ «Лоза» составляют акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей форма ТОРГ-2.

Акт по форме №ТОРГ-2 составляется в двух экземплярах:

- первый экземпляр остается в организации;

- второй экземпляр направляется поставщику товарно-материальных

ценностей.

Акт по форме №ТОРГ-2 подписывают члены комиссии, принимавшие товары, главный бухгалтер и представитель поставщика (в том случае если он присутствовал при приемке товара) после чего его утверждает руководитель организации. Он служит основанием для составления претензионного письма поставщику или транспортной организации, если по ее вине образовалась недостача, с требованием возместить убытки. Полностью оформленный акт передается в бухгалтерию ООО ПКФ «Лоза» на основании которого составляются соответствующие бухгалтерские записи.

Срок хранения акта об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей в архиве организации составляет пять лет.

Акт по ф. № ТОРГ-2 составляется в четырех экземплярах, по ф. № ТОРГ-3 - в пяти экземплярах. В ООО ПКФ «Лоза» акты по ф. № ТОРГ-2, ТОРГ-3 за всю деятельность организации не составлялись, ввиду отсутствия расхождений фактически поступивших грузов с данными сопроводительных документов поставщика.

Акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика (ф. № ТОРГ-4) - применяется для оформления неотфактурованных поставок, составляется в двух экземплярах членами комиссии при участии материально ответственного лица. Товар, поступивший без счета поставщика, принимается к учету по средней цене, сложившейся в организации-покупателе на аналогичный товар. В ООО «Лоза» акт по ф. № ТОРГ-4 не составлялся, так как такого случая не было.

Накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары (ТОРГ-13) - применяется для учета движения товарно-материальных ценностей внутри организации (между структурными подразделениям или материально ответственными лицами), и в аптеке ООО ПКФ «Лоза» отражает движение товара из подсобного помещения в торговый зал.

Накладная составляется в двух экземплярах материально ответственным лицом, сдающего товарно-материальные ценности со склада в торговый зал. Первый экземпляр служит сдающему основанием для списания товарно-материальных ценностей со склада, а второй экземпляр - принимающему материально - ответственному лицу торгового зала для оприходования товароматериальных ценностей и лекарственных средств. Заполненный документ подписывается материально ответственными лицами сдатчика и получателя и сдается в бухгалтерию для учета движения товароматериальных ценностей.

Товарная накладная (ф. № ТОРГ-12) в ООО ПКФ «Лоза» выступает как приходным товарным документом: Поставщик выписывает товарную накладную оформления продажи (отпуска) товара. Документ составляется в двух экземплярах, первый из которых остается у организации-поставщика сдающей товар (является основанием для его списания), а второй передается в ООО ПКФ «Лоза» (является основанием для принятия к учету этот товар);

Форма товарной накладной аналогична Акту о приемке товаров.

Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей (ф. № ТОРГ-15) - применяется для оформления возникающего по тем или иным причинам повреждения товарно-материальных ценностей. Для списания ценностей, а также товаров, не подлежащих продаже по причине потери качества, используются Акты о списании товаров (ТОРГ-16, ТОРГ-16а). Акт по ф. № ТОРГ-15 составляется в трех экземплярах и подписывается членами комиссии с участием представителя администрации организации, материально ответственного лица или, при необходимости, представителя санитарного надзора. Акт утверждается руководителем организации. Первый экземпляр акта направляется в бухгалтерию и является основанием для списания с материально ответственного лица потерь товарно-материальных ценностей, второй экземпляр остается в подразделении, третий - у материально ответственного лица.

Акт по ф. № ТОРГ-16 составляется в трех экземплярах и подписывается членами комиссии, уполномоченной на это руководителем организации. Первый экземпляр направляется в бухгалтерию и служит основанием для списания с материально ответственного лица потерь товарно-материальных ценностей, второй экземпляр остается в подразделении, третий - у материально ответственного лица. Документы по форме № ТОРГ-15, ТОРГ-16, ТОРГ-16а в ООО ПКФ «Лоза» не составлялись, ввиду отсутствия случаев порчи товарно-материальных ценностей.

Далее рассмотрим проведение оптовой торговли и оформление необходимых документов в ООО ПКФ «ЛОЗА».

Материальные ценности поступают со сторонних организаций, при этом они сопровождаются счет-фактурой, накладной или служебной запиской.

Первой операцией, которую производит в этой схеме работник отдела сбыта, является складирование прибывших материалов. Затем, после складирования, оформляется приходный ордер. Здесь используются сопровождающие документы (для получения такой информации, как наименование поставщика, что и в каком количестве было отправлено) и реальные данные (что и в каком количестве было доставлено на склад, дата доставки и т.п.).

Следующий шаг - заполнение карточек складского учета. Для каждого вида продукции находится своя карточка складского учета или, если таковой еще нет, заводится новая. В ней указывается, когда и в каком количестве был осуществлен приход, а также согласно какому приходному ордеру.

Документами, необходимыми для отпуска материальных ценностей со склада ООО ПКФ «ЛОЗА» служат накладная (для сторонних организаций), требование.

Первыми шагами при расходовании материальных ценностей являются заполнение расходных документов и отметка в карточках складского учета.

Эти операции производятся практически одновременно. В расходных документах на складе указывается дата отпуска, фактическое количество выданных товаров и т.п. В карточках учета, кроме количества отпущенных товаров также отмечается дата выдачи, объект получатель и документ, согласно которому произведен отпуск.

Отпуск товарно-материальных ценностей ООО ПКФ «ЛОЗА» не производится в случаях:

предъявления доверенности, выданной с нарушением установленного порядка ее заполнения или с незаполненными реквизитами;

предъявления доверенности, имеющей поправки и помарки;

не предъявления паспорта, указанного в доверенности; окончания срока, на который выдана доверенность;

получения сообщения покупателя об аннулировании доверенности.

Несоблюдение правил оформления товарных и платежных документов может привести к неблагоприятным последствиям. Так, платежные поручения (требования-поручения, требования), в которых отсутствует обоснование цены на товары (работы, услуги), банком к исполнению (на инкассо) не принимаются.

Для усиления контроля за состоянием товарных запасов в соответствии с установленным нормативом, сохранностью товаров на складе торгового предприятия, выполнением плана товарооборота и финансовых результатов очень важно правильно организовать отчетность материально ответственных лиц. На предприятии материальная отчетность организована путем передачи работниками предприятий приходных и расходных документов в бухгалтерию.

Для учета поступления товаров в ООО ПКФ «Лоза» используется активный счет 41 «Товары», субсчет 2 «Товары в розничной торговле», субсчет 3 «Тара под товаром и порожняя». Оборот по дебету этого счета также показывает общую стоимость товаров, поступивших в магазин, оборот по кредиту - выбытие товаров, дебетовое сальдо отражает остаток товаров на конец отчетного периода.

Оприходование поступивших в магазин товаров от поставщика отражается проводкой на сумму стоимости по продажным ценам, при этом НДС не фиксируется отдельно, так как ООО ПКФ «Лоза» находится на уплате ЕНВД и не является плательщиком НДС, поэтому в покупную стоимость, по которой принимаются товары к учету, включается входной НДС:

Дт 41 «Товары», субсчет 2 «Товары в розничной торговле».

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Начисляется торговая наценка на приобретенный товар в размере 20% от стоимости товара:

Дт 41 «Товары», субсчет 2 «Товары в розничной торговле».

Кт 42 «Торговая наценка»

При этом транспортные расходы относятся на издержки обращения:

Дт 44 «Расходы на продажу».

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Погашение задолженности перед поставщиком за полученные товары, а также перечисление авансов и предварительной оплаты в зависимости от формы оплаты оформляется следующими записями:

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму оплаченной задолженности поставщикам.

Кт 51 «Расчетные счета» - на сумму, оплаченную с расчетного счета;

Кт 50 «Касса» - на сумму оплаты из кассы торгового предприятия наличными деньгами (при этом следует помнить об установленном лимите расчетов наличными в пределах 60 тысяч рублей и о применении ККМ);

Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - на сумму оплаты за счет краткосрочного банковского кредита иди займа учредителя;

Кт 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - на сумму оплаты за счет долгосрочного банковского кредита.

Если после предварительной оплаты была отменена поставка товара, то на сумму возврата средств производятся следующие записи:

Дт 51 «Расчетные счета» (50 «Касса»)

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «По авансам выданным»

Если поставщик оплатил услуги по доставке товара, то он в соответствии с условиями договора может предъявить данные суммы к оплате покупателю - ООО ПКФ «Лоза», который отражает данную операцию записью:

Дт 44 «Расходы на продажу» - непосредственно на стоимость доставки;

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на общую сумму задолженности за услуги по доставке, включая НДС.

Но чаще всего доставка приобретенных товаров в ООО ПКФ «Лоза» осуществляется за счет продавца, что оговаривается в договоре. Получение товаров через подотчетных лиц в ООО ПКФ «Лоза» не проводится.

Предприятие ООО ПКФ «Лоза» может реализовывать товары за наличный расчет, по расчетным чекам, в кредит с рассрочкой платежа. На практике товары реализуются только за наличный расчет, через кассу предприятия.

Объем реализации за наличный расчет определяется суммой денежных средств, полученных от покупателей за проданные им товары. Выручка от покупателей поступает в кассу торгового предприятия, ее размер определяют по показаниям счетчиков контрольно-кассовых машин, зарегистрированных в книге кассира-операциониста (как разница между показаниями счетчиков на конец дня и показаниями счетчиков на начало дня). При этом выручка уменьшается на сумму денег, выданных покупателям из кассы по возвращенным чекам, имеющим разрешительную надпись руководителя и оформленным актом. Правильность отражения полученной выручки от реализации товаров проверяется сверкой сумм выручки, показанной в кассовом отчете и журнале кассира-операциониста.

Сдача выручки в кассу отражается в учете следующей записью:

Дт 50 «Касса».

Кт 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка».

Торговая выручка сдается кассиром-операционистом:

1) либо подотчетному лицу:

Дт 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Кт 50 «Касса».

2) либо в банк (объявлением на взнос наличными) для зачисления на расчетный счет:

Дт 57 «Переводы в пути»

Кт 50 «Касса».

Эти операции отражаются расходным кассовым ордером.

Далее на основании квитанции и ордера, полученного из банка и подтверждающего зачисление денег на расчетный счет, делают проводку:

Дт 51 «Расчетные счета».

Кт 57 «Переводы в пути».

Организации розничной торговли учет расчетов с покупателями по возврату товаров, как правило, осуществляют на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в следующей последовательности:

Д-т сч. 90, субсчет 1 «Выручка»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - отражается возникновение задолженности перед покупателями на сумму выручки;

Д-т сч. 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж»

К-т сч. 41 «Товары» - корректируется методом красное сторно ранее сделанная запись по цене реализации товаров с НДС на сумму возвращенных покупателями товаров;

Д-т сч. 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» - корректируется методом красное сторно сумма прибыли от продажи в части, относящейся к возвращенным покупателями товарам;

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т сч. 50 «Касса» - отражается фактическая выплата покупателям денежных средств;

Д-т сч. 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

К-т сч. 41 «Товары» - учитывается возврат некачественного товара поставщику по цене приобретения.

В ООО ПКФ «Лоза» возврат товара осуществляется на счете 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям», записи составляются аналогично вышеописанным.

В конце месяца в ООО ПКФ «Лоза» делают следующие записи:

Дт 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»

Кт 44 «Расходы на продажу».

Записи по счетам 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка», 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж», производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж» и т. д. и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Полученный положительный финансовый результат в ООО «Лоза» отражается следующей записью:

Дт 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кт 99 «Прибыли и убытки».

Отражение отрицательного финансового результата фиксирует запись по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с субсчетом 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

Таким образом, основным недостатком в бухгалтерском учете реализации алкогольной продукции в ООО ПКФ «ЛОЗА» является отсутствие раздельного учета по оптовой торговле алкогольной продукции и розничной.

2.3 Характеристика действующей практики организации налогового учета на ООО ПКФ «Лоза»

Характерной особенностью современной налоговой системы России является наличие специальных налоговых режимов, представляющих собой особый установленный НК РФ порядок исчисления и уплаты налогов. Следует отметить несовпадение критериев малого предпринимательства, изложенных в Законе № 209-ФЗ, и критериев перехода на специальные налоговые режимы.

Как было сказано ранее предприятие ведет два вида деятельности оптовую и розничную реализацию алкогольной продукции.

Учет оптовой торговли алкогольной продукцией ведется на общем режиме налогообложения, розничная торговля облагается ЕНВД.

Общая система налогообложения применяется в отношении реализации товаров. ООО ПКФ «ЛОЗА» является плательщиком следующих налогов: налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц (как налоговый агент), налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, транспортный налог, земельный налог.

Кроме того, ООО ПКФ «ЛОЗА» является плательщиком страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Рассмотрим порядок исчисления и уплаты вышеперечисленных налогов на примере ООО ПКФ «ЛОЗА» за 2010 и 2011 год.

Налог на добавленную стоимость. Данный налог представляет собой форму изъятия в бюджет части стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой в виде разницы между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Объектом налогообложения признается реализация ООО ПКФ «ЛОЗА» товаров (товаров). Налоговая база определяется как стоимость товаров, исчисленная исходя из цен без включения в них налога. Налогообложение производится по налоговой ставке 18 %.

Согласно учетной политике организации дата возникновения обязанности по уплате налога на добавленную стоимость определяется по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов.

ООО ПКФ «ЛОЗА» уменьшает общую сумму налога на налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг). При этом в деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, налог на добавленную стоимость к вычету не принимается, а включается в стоимость приобретенных ценностей.

В таблице 17 отражена сумма уплаченного налога на добавленную стоимость ООО ПКФ «ЛОЗА».

Данные таблицы 17 свидетельствуют о том, что в 2011 году сумма уплаченного в бюджет налога на добавленную стоимость уменьшилась по сравнению с 2010 годом на 1 201 руб. и составила 566 732 руб. При этом наибольший удельный вес уплаченного налога на добавленную стоимость приходится на I и IV кварталы: 31,44 и 30,06 % соответственно в 2010 году, 33,84 и 40,12 % соответственно в 2011 году, что связано с сезонностью хозяйственной деятельности организации.

Таблица 17 Расчет налога на добавленную стоимость ООО ПКФ «ЛОЗА» за 2010-2011 гг., руб.

Показатель	2010 год	2011 год
	I квартал	II квартал	III квартал	IV квартал	I квартал	II квартал	III квартал	IV квартал
1 Налоговая база	2 328 700	701 388	905 595	3 361 106	2 701 873	296 761	1 148 262	4 266 174
2 Сумма НДС	415 875	122 872	162 145	596 918	469 293	52 177	203 854	755 245
3 Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая вычету	191 385	4 514	47 520	385 157	259 983	39 796	58 460	470 749
4 Сумма налога, исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг)	45 916	12 247	2 080	41 058	31 994	6 888	3 281	57 131
5 Общая сумма НДС, подлежащая вычету	237 301	16 761	49 600	426 215	291 977	46 684	61 741	527 880
6 Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет	178 574	106 111	112 545	170 703	191 761	5 493	142 113	227 365

Налог на прибыль организаций. Данный налог является прямым и представляет собой форму изъятия в бюджет части прибыли хозяйствующих субъектов.

Объектом налогообложения признается прибыль ООО ПКФ «ЛОЗА», то есть полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

К доходам относятся доходы от реализации и внереализационные доходы. При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные ООО ПКФ «ЛОЗА» покупателю товаров и услуг.

Согласно учетной политике ООО ПКФ «ЛОЗА» документальным подтверждением доходов служат не только первичные документы, но и прочие документы, такие как гражданско-правовые договоры, прочие документы, подтверждающие доходы.

Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Согласно учетной политике ООО ПКФ «ЛОЗА» документальным подтверждением произведенных расходов служат первичные учетные документы, оформленные не только в соответствии с законодательством Российской Федерации, но и в соответствии с обычаями делового оборота, а также документы, косвенно подтверждающие произведенные расходы (приказы о командировке, проездные документы, отчет о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности ООО ПКФ «ЛОЗА» подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В учетной политике для целей налогообложения ООО ПКФ «ЛОЗА» выбран порядок признания доходов и расходов методом начисления.

Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг, имущественных прав).

Расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты.

Раздельный учет расходов ведется в отношении видов деятельности, облагаемых по разным налоговым режимам.

Некоторые расходы не могут быть напрямую отнесены к конкретному виду деятельности. Это общехозяйственные, общепроизводственные расходы: такие, как коммунальные платежи, заработная плата административно-управленческого персонала, амортизация основных средств. Одна часть этих расходов принимается в расчет налогооблагаемой прибыли. Другая часть - относящаяся к деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход - в целях налогообложения не учитывается.

Если расходы нельзя однозначно отнести к конкретному виду деятельности, то они распределяются по видам деятельности расчетным путем - пропорционально доле доходов от деятельности, облагаемой по соответствующему налоговому режиму, в общей величине доходов организации. При этом в доходы не включаются суммы косвенных налогов.

При определении долей доходов от видов деятельности, облагаемых по различным налоговым режимам, в расчет не принимаются доходы от реализации бывшего в употреблении имущества и внереализационные доходы, не связанные с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг).

В целях исчисления налога на прибыль расходы между различными видами деятельности распределяются ежемесячно на основе данных о доходах за месяц. С целью исчисления налоговой базы по налогу на прибыль рассчитанные суммы расходов за каждый месяц суммируются нарастающим итогом с начала налогового периода до отчетной даты.

Налогообложение прибыли ООО ПКФ «ЛОЗА» производится по налоговой ставке 20 %. При этом:

а) сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 %, зачисляется в федеральный бюджет;

б) сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 %, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

В таблице 18 отражен порядок расчета налога на прибыль организаций ООО ПКФ «ЛОЗА».

Таблица 18 Расчет налога на прибыль организаций ООО ПКФ «ЛОЗА» за 2010-2011 гг.

Показатель	2010 год	2011 год
1 Доходы от реализации - всего, руб.	5 184 540	3 809 870
в том числе: 1.1 выручка от реализации покупных товаров, руб.	5 184 540	3 809 870
2 Внереализационные доходы, руб.	-	-
3 Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации - всего, руб.	4 184 151	3 748 613
в том числе: 26 прямые расходы, руб. 27 косвенные расходы, руб.	2 444 655 1 739 496	3 486 121 262 492
4 Внереализационные расходы, руб.	7 053	3 936
5 Итого прибыль (убыток), руб.	993 336	57 321
6 Ставка налога на прибыль - всего, %	20	20
в том числе: 6.1 в федеральный бюджет, %	2	2
6.2 в бюджет субъекта Российской Федерации, %	18	18
7 Сумма исчисленного налога на прибыль - всего, руб.	198 667	11 464
в том числе: 7.1 в федеральный бюджет, руб. 7.2 в бюджет субъекта Российской Федерации, руб.	19 867 178 800	1 146 10 318
8 Сумма начисленных авансовых платежей - всего, руб.	79 406	-
в том числе: 8.1 в федеральный бюджет, руб. 8.2 в бюджет субъекта Российской Федерации, руб.	7 941 71 465	- -
9 Сумма налога на прибыль к доплате- всего, руб.	119 261	11 464
в том числе: 9.1 в федеральный бюджет, руб. 9.2 в бюджет субъекта Российской Федерации, руб.	11 926 107 335	1 146 10 318

Данные таблицы 18 свидетельствуют о том, что в 2011 году сумма уплаченного в бюджет налога на прибыль уменьшилась по сравнению с 2010 годом на 187 203 руб., или на 94,23 %, и составила 11 464 руб. Прежде всего это связано с достаточно высокими темпами снижения доходов и расходов. Так, в 2011 году по сравнению с 2010 годом доходы снизились на 1 374 670 руб., или на 26,51 %, расходы - на 438 655 руб., или на 10,47 %. Вследствие этого прибыль уменьшилась на 936 015 руб., или на 94,23 %.

Налог на имущество организаций. Данный налог представляет собой форму налогообложения стоимости имущества, находящегося в собственности налогоплательщика.

Объектом налогообложения для ООО ПКФ «ЛОЗА» признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств. Земельные участки и иные объекты природопользования не признаются объектами налогообложения.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество учитывается по его остаточной стоимости.

Данные об остаточной стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, ООО ПКФ «ЛОЗА» представлены в таблице 19.

Средняя стоимость имущества за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на первое число каждого месяца отчетного периода и первое число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу. При этом отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Таблица 19 Остаточная стоимость основных средств ООО ПКФ «ЛОЗА» за 2010-2011 гг.

Остаточная стоимость основных средств, руб., по состоянию на:	2010 год	2011 год
01 января	342 696	258 061
01 февраля	335 400	251 367
01 марта	328 104	244 964
01 апреля	320 808	238 560
01 мая	313 513	232 157
01 июня	306 217	225 754
01 июля	298 921	219 350
01 августа	291 625	212 947
01 сентября	284 594	206 544
01 октября	277 563	200 140
01 ноября	270 533	196 193
01 декабря	264 297	192 245
31 декабря	258 062	188 297

Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период (календарный год) определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на первое число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

В целях исчисления налога на имущество организаций ведется раздельный учет основных средств.

ООО ПКФ «ЛОЗА» как плательщик единого налога на вмененный доход освобожден от обязанности уплаты налога на имущество организаций. Поэтому в целях исчисления налога на имущество необходим раздельный учет основных средств, которые используются в деятельности, облагаемой по общей налоговой системе и в деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход.

Стоимость основных средств общехозяйственного назначения, которые используются в различных видах деятельности включается в налоговую базу по налогу на имущество лишь частично. Порядок расчета этой части стоимости предусмотрен в учетной политике предприятия: стоимость основных средств общехозяйственного назначения облагается налогом на имущество организаций в части, пропорциональной доле выручки от деятельности, по которой применяется общая система налогообложения.

Налогообложение имущества ООО ПКФ «ЛОЗА» производится по налоговой ставке 2,2 %.

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой исчисленного налога и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

В таблице 20 отражен порядок расчета налога на имущество организаций ООО ПКФ «ЛОЗА».

Таблица 20 Расчет налога на имущество организаций ООО ПКФ «ЛОЗА» за 2010-2011 гг., руб.

Показатель	2010 год	2011 год
1 Средняя стоимость имущества за I квартал	331752	248 238
2 Сумма авансового платежа за I квартал	1 825	1 365
3 Средняя стоимость имущества за полугодие	320 808	238 602
4 Сумма авансового платежа за полугодие	1 764	1 312
5 Средняя стоимость имущества за 9 месяцев	309 944	228 984
6 Сумма авансового платежа за 9 месяцев	1 705	1 259
7 Среднегодовая стоимость имущества	299 410	220 506
8 Сумма налога за налоговый период	6 587	4 851
9 Сумма авансовых платежей, исчисленная за отчетные периоды	5294	3 936
10 Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет	1 293	915

Данные таблицы 20 свидетельствуют о том, что в 2011 году сумма исчисленного налога на имущество организаций уменьшилась по сравнению с 2010 годом на 1 736 руб., или на 26,35 %, и составила 4 851 руб. Это связано с уменьшением среднегодовой стоимости имущества. Так, в 2011 году по сравнению с 2010 годом среднегодовая стоимость снизились на 78 904 руб., или на 26,35 %.

Транспортный налог. ООО ПКФ «ЛОЗА» признается налогоплательщиком транспортного налога, поскольку в соответствии с законодательством Российской Федерации на него зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

Объектом налогообложения признаются автомобиль грузовой ЗИЛ 431410, автомобиль легковой ГАЗ 27-05, трактор Т 150 и Т 030.

Налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству как мощность двигателя в лошадиных силах.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода (календарного года), исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода.

ООО ПКФ «ЛОЗА» исчисляет суммы авансовых платежей по налогу по истечении каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки. Отчетными периодами для признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал.

В таблице 21 отражен порядок расчета транспортного налога ООО ПКФ «ЛОЗА».

Таблица 21 Расчет транспортного налога ООО ПКФ «ЛОЗА»