Реализацию можно осуществлять оптом и в розницу.

В розничной торговой сети отпуск (продажа) алкогольной продукции населению оформляется выдачей чека ККМ (контрольно-кассовой машины) и отражением выручки за день в книге кассира-операциониста.

Если торговля ведется с лотка, автолавки, ручной тележки и т.п. (мелкая розница), то стоимость проданного товара и выручку указывают в расходно-приходной накладной. Продажа алкогольной продукции мелким оптом производится на основании письма-требования или заказа-отборочного листа унифицированной формы ТОРГ-8. Товар отпускается по товарной накладной унифицированной формы ТОРГ-12, а для оплаты товара выписывают счет. В товарной накладной делается отметка об отпуске и получении товара и ставится круглая печать торговой организации.

Бухгалтерский учет операций по реализации алкогольной продукции представим в виде примеров.

Для отражения операций по начислению акцизов, включаемых в цену проданной продукции (товаров), предусмотрен к счету 90 "Продажи" субсчет "Акцизы".

Минфином России еще в 1996 г. был разработан порядок отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с акцизами (Письмо Минфина России от 12 ноября 1996 г. N 96). Несмотря на то что этот порядок был разработан еще до введения нового Плана счетов, утвержденного Приказом Минфина России от 31 декабря 2000 г. N 94н, в настоящее время силу свою он не утратил, но применяется с учетом положений действующего Плана счетов.

Суммы акцизов, подлежащие получению от покупателей за реализованные им товары, отражают по кредиту счета 68 субсчет "Расчеты по акцизам" и дебету счета 90 субсчет "Акцизы".

Перечисление авансовых платежей акцизов в бюджет (приобретение марок) по алкоголю, подлежащему обязательной маркировке, отражают записью по кредиту счетов учета денежных средств в корреспонденции с дебетом счета 97 "Расходы будущих периодов" субсчет "Авансовый платеж по акцизам в форме продажи марок".

По мере реализации сумму акцизов, приходящуюся на проданные товары, подлежащие маркировке, отражают по дебету счета 90 субсчет "Акцизы" в корреспонденции с кредитом счета 68 субсчет "Расчеты по акцизам".

Одновременно авансовый платеж в части расходов, приходящихся на реализацию подакцизных товаров с наклеенными марками, списывают с кредита счета 97 в дебет счета 68 субсчет "Расчеты по акцизам".

Рассмотрим корреспонденцию счетов бухгалтерского учета:

Дебет 97 субсчет "Акцизные марки" Кредит 51 - оплачены региональные специальные акцизные марки;

Дебет 41 субсчет "Товары на складах" Кредит 60 - оприходована приобретенная у производителя (с акцизного склада) алкогольная продукция и размещена на акцизный склад предприятия;

Дебет 41 субсчет "Товары на складах" Кредит 60 - в стоимости полученного вина учтен акциз, уплаченный производителем и выделенный в счете-фактуре отдельной строкой;

Дебет 19 Кредит 60 - учтен НДС по оприходованному товару;

Дебет 60 Кредит 51 - оплачен счет поставщика за вино;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - принят к вычету НДС.

Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка" - реализовано 50 000 бутылок вина оптовой компании, владельцу акцизного склада (акциз не начисляется);

Дебет 90 субсчет "НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС с реализации владельцу другого акцизного склада;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 41 субсчет "Товары на складах" - списана себестоимость вина, проданного другому владельцу акцизного склада.

Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка" - реализовано алкогольной продукции розничным компаниям;

Дебет 90 субсчет "Акцизы" Кредит 68 субсчет "Расчеты по акцизам" - начислены акцизы;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по акцизам" Кредит 97 субсчет "Акцизные марки" - принята к вычету стоимость региональных акцизных марок;

Дебет 90 субсчет "НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС с реализации;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 41 субсчет "Товары на складах" - списана себестоимость.

На основании отчета кассира ежедневно формируются записи, отражающие объем выручки от продажи алкогольной продукции.

По окончании месяца делаются следующие записи:

1. начисляется НДС (если предприятие является налогоплательщиком данного налога);

2. списываете расходы на продажу за отчетный месяц.

Далее следует списать себестоимость товара и определить валовой доход от торговой деятельности. Отражение этих операций в розничной торговле зависит от выбранного метода оценки товарных запасов (по покупным или продажным ценам).

Учет ведется по покупным ценам. При использовании обычной ККМ (контрольно-кассовой машины) сумма на чеке указывает только на то, сколько продано товара по продажным (розничным) ценам. Никакой другой информации чек ККМ не несет. Товарные накладные с указанием количества и стоимости проданного товара в розничной торговле не оформляются. Поэтому информация о том, сколько продано за отчетный период алкогольной продукции по учетным ценам, отсутствует.

Этот показатель можно только рассчитать по формуле:

Суч= Онп + Туч -- Окп,

Где Суч - стоимость проданного товара в учетных ценах;

Онп - остаток товара в учетных ценах на начало отчетного периода;

Туч - товар в учетных ценах, поступивший за отчетный период;

Окп - остаток товара в учетных ценах на конец отчетного периода.

Учетной ценой называется цена, по которой ведется учет алкогольной продукции, в данном случае это покупная цена. Поступление товара в учетных ценах за отчетный период определяется по документам, на основании которых приходуется товар. Остаток товара в учетных ценах на начало и конец отчетного периода определяют по результатам инвентаризации (снятия остатков), которую придется проводить ежемесячно. При этом товарный остаток на конец текущего месяца будет соответствовать товарному остатку на начало следующего месяца.

Учет алкогольной продукции по покупным ценам в розничной торговле не вызывает проблем при использовании соответствующих средств автоматизации. Производители алкогольной продукции наносят на упаковку, товарные ярлыки или сам товар штрих-код, который несет в себе информацию о стране-изготовителе или продавце продукции, предприятии-изготовителе и о характеристиках товара (наименование, размеры и т.п.).

При поступлении алкогольной продукции в магазин информация об их наименовании, отличительных признаках, количестве и покупной цене записывается в базу данных с помощью сканирующего устройства. При отсутствии штрих-кодов производителя информация заносится вручную, товару присваивается внутренний код. При продаже товара информация таким же образом заносится в базу данных. Покупатель предъявляет кассиру купленный товар, данные о котором считываются с помощью сканера. При этом на контрольно-кассовом чеке пробиваются наименование, количество, цена и стоимость проданного товара по розничным ценам. На основании данных о наименованиях и количестве проданного товара компьютерным способом формируется информация о стоимости проданного товара в учетных (покупных) ценах.

Учет ведется по продажным (розничным) ценам. При учете алкогольной продукции по продажным ценам стоимость проданных алкогольной продукции отражается в течение отчетного периода (месяца) по дебету и кредиту балансового счета 90 в одинаковой оценке, то есть по продажным (розничным) ценам. Ежедневно выполняются учетные записи.

На основании отчета кассира:

Дт 50, субсчет «Касса организации»

Кт 90 «Продажи», субсчет «Выручка».

На основании товарного отчета:

Дт 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

Кт 41 «Товары».

При этом суммы первой и второй проводок совпадают. Такой порядок учета позволяет контролировать в течение месяца правильность отражения в учете объема продаж (кредитовый оборот по счету 90 «Продажи») и списания алкогольной продукции материально-ответственными лицами (дебетовый оборот по счету 90 «Продажи»). До закрытия отчетного периода других проводок по балансовому счету 90 «Продажи» не делают.

По окончании месяца составляется предварительный баланс (без проводок закрытия) и сопоставляет кредитовый и дебетовый обороты по счету 90 «Продажи». Эти обороты должны совпадать. Себестоимость проданных алкогольной продукции, которые учитываются по розничным ценам, определяется как разность между стоимостью алкогольной продукции по продажным ценам и торговой надбавкой, относящейся к проданным товарам.

При списании алкогольной продукции на реализацию следует списать начисленную торговую наценку на реализованный товар с применением метода «красное сторно», что отразится в учете следующими записями:

Дт 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

Кт 42 «Торговая наценка» (сторно).

Если предприятие сдает выручку инкассатору, то выполняется следующая учетная запись:

Дт 57 «Переводы в пути»

Кт 90 «Продажи», субсчет «Выручка».

Организации розничной торговли могут производить также расчеты с покупателями с помощью пластиковых карт. Продажа алкогольной продукции в таких случаях оформляется выпиской товарных чеков (слипов), которые прокатываются на специальных машинах.

Записи по счетам 90 «Продажи», субсчет «Выручка», 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж», производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж» и т.д. и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается со счета 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж», на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

Таким образом, бухгалтерский учет реализации алкогольной продукции имеет много общего с учетом в розничной торговле.

К задачам изучения оборота оптовой торговли относятся: контроль за выполнением плана оборота оптовой торговли по общему объёму и по товарным группам; оценка выполнения плана по предприятиям и организациям, входящим в данную систему; изучение ритмичности выполнения плана оборота оптовой торговли как в целом по системе, так и по организациям и предприятиям; изучение динамики оборота оптовой торговли за ряд лет; выявление изменений, происшедших в объёме и структуре оборота оптовой торговли, товарных запасов и поступлении товаров; определение степени охвата покупательных фондов населения, обслуживаемого данной торговой организации или предприятием; вскрытие и изучение причин, способствующих выполнению или, наоборот, тормозящих выполнение плана оборота оптовой торговли; изучение качества обслуживания населения; выявление внутренних резервов и разработка мероприятий по устранению выявленных недостатков, дальнейшему увеличению оборота оптовой торговли и улучшению обслуживания населения.

1.3 Налоговый учет реализации алкогольной продукции

Налоговый учет реализации алкогольной продукции регламентируется НК РФ.

В настоящее время существуют следующие виды налогообложения: традиционная (классическая) система налогообложения, упрощенная (УСН или УСНО) и система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Для правильного исчисления конкретного налогового платежа необходимо знать как минимум четыре его основные характеристики:

1) источник платежа, т.е. статью, на которую списываются затраты на данный платеж и которая определяет налоговую проводку;

2) базу платежа, т.е. количественную величину объекта налогообложения;

3) порядок признания налогооблагаемой базы, т.е. момент составления записи;

4) ставку налогового платежа, т.е. долю изъятия в казну объекта налогообложения.

Таблица 1 Сравнительная характеристика общей и упрощенной систем налогообложения

Начисление и уплата НДС и акцизов производится с использованием следующих записей:

Д 19 - К 68 - начислены в таможне НДС и акцизы;

Д 68 - К 51 - оплачены НДС и акцизы;

Д 68 - К 19 - осуществлен зачет с бюджетом по оплаченным в таможне НДС и акцизам, где: счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" счет 44 "Расходы на продажу", счет 51 "Расчетные счета", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Налоговым периодом по НДС считается календарный месяц. Для предприятий, у которых выручка (без НДС) за три месяца не превышает двух миллионов рублей, налоговым периодом является квартал.

В настоящее время действуют три следующие величины налоговой ставки по НДС (см. ст. 164 НК РФ):

1) 0% - для алкогольной продукции: вывозимых в таможенном режиме экспорта в те страны, у которых такие товары не облагаются НДС; помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны; предназначенных для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования персонала этих представительств и членов их семей;

2) 10% - для некоторых алкогольной продукции социальной направленности и повседневного спроса при исчислении налогооблагаемой базы в виде выручки без НДС.

3) 18% - для всех алкогольной продукции, кроме упомянутых выше (в том числе алкогольной продукции социальной направленности и повседневного спроса), при исчислении налогооблагаемой базы в виде выручки без НДС.

Под акцизами понимают налоги, которыми облагаются специальные виды алкогольной продукции.

Торговые предприятия исчисляют акцизы в следующих случаях:

1) при реализации переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных алкогольной продукции, подакцизных алкогольной продукции, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;

2) при ввозе подакцизных алкогольной продукции на таможенную территорию Российской Федерации;

Третий пункт перечня отражен в НК РФ в следующей формулировке (см. п. 3 ст. 182):

"К производству алкогольной продукции и пива приравниваются их розлив, осуществляемый как часть общего процесса производства этих алкогольной продукции в соответствии с требованиями государственных стандартов и (или) другой нормативно-технической документации, а также любые виды их смешения в местах хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания), в результате которого получается подакцизный товар".

Налоговый учет сумм акцизов с применением Плана счетов бухгалтерского учета осуществляется в соответствии со ст. 199 НК РФ. Он состоит в следующем.

1. Суммы акциза, рассчитанные налогоплательщиком при реализации подакцизных алкогольной продукции (за исключением реализации на безвозмездной основе) и предъявленные покупателю, включаются у него в расходы, принимаемые к вычету при определении налога на прибыль организаций (Д 90, 91 - К 68-2).

Суммы акциза, вычисленные налогоплательщиком по операциям передачи подакцизных алкогольной продукции, признаваемым объектом налогообложения, а также при их реализации на безвозмездной основе, списываются налогоплательщиком на счета соответствующих источников, которые используются для погашения расходов по данным подакцизным товарам (например, Д 86, 98 - К 68-2).

2. Суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком покупателю при реализации подакцизных алкогольной продукции, у покупателя, которым является торговое предприятие, учитываются в стоимости приобретенных подакцизных алкогольной продукции (Д 19-2 - К 68-2 и Д 41 - К 19-2). .

Суммы акциза, фактически уплаченные при ввозе подакцизных алкогольной продукции на таможенную территорию России, учитываются в стоимости данных подакцизных алкогольной продукции (Д 19-2 - К 68-2 и Д 41 - К 19-2).

3. Если ставки акцизов на подакцизные товары, используемые в качестве сырья, и ставки акциза на подакцизные товары, произведенные из этого сырья, определены на одинаковую единицу измерения налоговой базы, то не включаются в стоимость приобретенных или ввезенных на территорию России подакцизных алкогольной продукции, а подлежат вычету или возврату суммы акцизов:

- предъявленные покупателю при приобретении алкогольной продукции;

- подлежащие уплате при ввозе алкогольной продукции.

При этом делаются следующие учетные записи: Д 19-2 - К 68-2 (начислены акцизы), Д 68-2 - К 51 (оплачены акцизы) и Д 68-2 - К 19-2 (акцизы предъявлены к вычету).

В приведенных выше проводках налогового учета использованы следующие счета: субсчет 19-2 "Акцизы по приобретенным материальным ценностям", счет 41 "Товары", субсчет 68-2 "Расчеты по акцизам", счет 86 "Целевое финансирование", 90 "Продажи", счет 91 "Прочие доходы и расходы", счет 98 "Доходы будущих периодов".

В целях правильного начисления налога на доходы физических лиц необходимо вести раздельный учет доходов, обусловленных:

1) трудовым контрактом работников и различными договорами гражданско-правового характера, предусматривающими выпуск продукции, выполнение работ и оказания услуг;

2) прочими хозяйственными операциями и действиями, не связанными с ними.

Объектом налогообложения в соответствии со ст. 236 НК РФ для торговых организаций являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым контрактам (договорам) и договорам гражданско-правового характера, предметом которых являются выполнение работ и оказание услуг.

Налоговой базой у торговых организаций и предприятий, выступающих в качестве работодателей, служит сумма всех выплат начисленных работникам в их пользу и в интересах членов их семей в течение налогового периода. Исключение составляют выплаты, не включаемые в состав расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль и те, перечень которых представлен ниже.

Торговые организации, применяющие режим единого налога, освобождаются от уплаты следующих налогов:

- налог на прибыль организаций (за исключением доходов в виде дивидендов и по операциям с отдельными видами долговых обязательств - см. ст. 284 НК РФ);

- налог на добавленную стоимость (за исключением операций по ввозу алкогольной продукции на таможенную территорию РФ, а также налога, который уплачивает торговое предприятие в связи возложенными обязательствами по договорам о совместной деятельности, доверительного управления или концессионным соглашением);

- налог на имущество организаций.

Не могут использовать упрощенную систему налогообложения:

1) торговые предприятия, имеющие филиалы и (или) представительства;

2) торговые организации, в которых доля непосредственного участия других фирм составляет более 25%. Это ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%;

3) торговые предприятия и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек;

4) торговые организации, у которых стоимость амортизируемого имущества, находящегося в их собственности, превышает 100 млн. рублей;

5) иностранные торговые предприятия.

Объектом налогообложения в упрощенной системе являются:

- доходы;

- доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения производится самим налогоплательщиком. Выбранный объект налогообложения не может меняться в течение трех лет с начала применения упрощенной системы налогообложения. Предприятия - участники договора о совместной деятельности обязаны применять в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

При формировании объекта налогообложения торговые организации обязаны учитывать следующие доходы:

- доходы от реализации покупных алкогольной продукции, имущества и имущественных прав;

- внереализационные доходы.

Таким образом, налоговый учет зависит в первую очередь от системы налогообложения предприятия.

Согласно п. 2 ст. 346.26 НК РФ на уплату ЕНВД переводится розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м, объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

При этом к розничной торговле в целях гл. 26.3 НК РФ не относится, в частности, продажа алкогольных напитков как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без нее, если они реализуются в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания (ст. 346.27 НК РФ). Такой вид деятельности следует относить к услугам общепита (Письма Минфина России от 30.07.2009 N 03-11-06/3/199, от 16.06.2008 N 03-11 04/3/275 и УФНС России по г. Москве от 25.06.2009 N 16-15/064959).

Заметим, что продажа алкогольной продукции собственного изготовления не относится к "вмененным" видам деятельности. На это также обращают внимание сотрудники финансовых органов в Письмах от 18.01.2008 N 03-11-04/3/6 и от 22.11.2007 N 03-11-03/13.

Чтобы понять, какой физический показатель следует использовать при расчете суммы ЕНВД в отношении розничной торговли алкоголем, необходимо выяснить, где ведется торговля.

Если речь идет об алкогольной продукции с содержанием этилового спирта более 15%, то в соответствии с требованиями законодательства продавать ее можно только в магазинах и павильонах. А поскольку согласно ст. 346.27 НК РФ они относятся к объектам, имеющим торговый зал, то исчислять ЕНВД необходимо с применением физического показателя площадь торгового зала (в квадратных метрах).

Под магазином следует понимать специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже. Павильоном признается строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест.

Площадью торгового зала признается часть магазина (павильона), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. Не относится к площади торгового зала площадь подсобных и административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не обслуживаются покупатели.

Что касается алкогольной продукции с содержанием этилового спирта менее 15%, то каких-либо специальных требований к помещениям законодательство не предъявляет. Если же компания реализует алкогольную продукцию через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов (киоски, ларьки, палатки и иные аналогичные объекты), то применять нужно один из следующих физических показателей:

- торговое место - если площадь торгового места меньше или равна 5 кв. м. Базовая доходность составляет 9000 руб. в месяц с одного торгового места;

- площадь торгового места (в квадратных метрах) - если торговля ведется на площади более 5 кв. м. Базовая доходность составит 1800 руб. в месяц с 1 кв. м.

Кроме того, продавать алкогольные напитки крепостью не более 15% организации вправе через объекты нестационарной торговой сети. То есть с использованием автомобиля, автолавки, автомагазина, тонара, автоприцепа и передвижного торгового автомата. В этом случае рассчитывать ЕНВД необходимо с применением физического показателя "количество работников, включая индивидуального предпринимателя". Базовая доходность составит 4500 руб. в месяц.

Объектом налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика. Вмененный доход - это потенциально возможный доход налогоплательщика ЕНВД, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины ЕНВД по установленной ставке.

При этом базовая доходность корректируется (уменьшается или увеличивается) на коэффициенты К1 и К2.

Налоговая база рассчитывается так:

НБ = (ВД * К1 * К2) * ФП

где НБ - налоговая база;

ВД - вмененный доход;

К1 - коэффициент-дефлятор;

К2 - корректирующий коэффициент;

ФП - физический показатель.

Сумму ЕНВД исчисляют по итогам налогового периода, применив следующую формулу:

ЕНВД = НБ х С

где НБ - налоговая база;

С - ставка налога.

Налоговым Кодексом РФ введены два корректирующих коэффициента базовой доходности влияющих на результат предпринимательской деятельности и отражающих:

К1 - устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем периоде. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент алкогольной продукции (работ, услуг), сезонность, режим работы, фактический период времени осуществления деятельности, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности. Значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно.

Налоговым кодексом РФ установлен особый режим налогового склада в отношении алкогольной продукции. Под режимом налогового склада понимается комплекс мероприятий налогового контроля, осуществляемый налоговыми органами в отношении алкогольной продукции с момента окончания ее производства и поступления на акцизный склад до момента ее отгрузки (передачи) покупателям. Под действием режима налогового склада находится территория, на которой расположены производственные помещения, используемые для производства алкогольной продукции, а также находящиеся вне этой территории акцизные склады для ее хранения. Алкогольная продукция, находящаяся в режиме налогового склада, хранится под контролем сотрудников налоговых органов в специально обустроенных помещениях до момента ее отгрузки (акцизные склады).

Должностные лица акцизного склада обязаны:

* вести учет хранящихся на складе подакцизных товаров и представлять налоговым органам отчетность об этих товарах;

* обеспечивать невозможность выбытия с акцизного склада подакцизных товаров без контроля сотрудников налоговых органов;

* обеспечивать невозможность доступа на акцизный склад посторонних лиц;

* выполнять требования налоговых органов по обустройству склада, обеспечению доступа сотрудников налогового органа к хранящимся товарам и предоставлению указанным сотрудникам безвозмездно оборудованных помещений и средств связи в целях обеспечения налогового контроля;

* по требованию налоговых органов оборудовать склад двойными запорными устройствами, одно из которых должно находиться в ведении налогового органа.

В связи с действием режима налогового склада в отношении производства и реализации алкогольной продукции налогообложение производится по следующим ставкам:

* при реализации покупателям, не являющимся акцизными складами, по обычным ставкам;

* при реализации на акцизные склады оптовых организаций -- в размере 50 % от действующих ставок;

* при реализации оптовыми организациями с акцизных складов конечным потребителям -- в размере 50 % от действующих ставок;

* при реализации оптовыми организациями с акцизных складов на акцизные склады других оптовых организаций акцизы не взимаются.

При реализации подакцизной продукции налогоплательщик обязан предъявлять сумму налога покупателю. В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и аккредитивов, первичных учетных документах, счетах-фактурах, сумма акциза выделяется отдельной строкой, за исключением случаев реализации подакцизной продукции за пределы территории Российской Федерации.

Вместе с тем продавцы подакцизных товаров, которые не являются налогоплательщиками акцизов, не обязаны выделять сумму акциза в расчетных документах и счетах-фактурах. Поэтому, если в указанных документах акциз не будет выделен, у налогоплательщика акцизов, использующих в процессе производства подакцизные товары, приобретаемые у продавцов, не являющихся их непосредственными производителями, не будет оснований для налоговых вычетов.

При уплате акцизов налогоплательщик вправе уменьшить сумму налога, подлежащую перечислению в бюджеты, на некоторые вычеты. Так, например, вычетам подлежат суммы акцизов, уплаченные при приобретении или ввозе подакцизных товаров, если в дальнейшем они используются в качестве сырья для дальнейшей обработки. Вычитаются также суммы уплаченных ранее акцизов при возврате покупателями подакцизных товаров или отказе от них. Алкогольная продукция подлежит обязательной маркировке марками акцизного сбора.

2 ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА РЕАЛИЗАЦИИ АЛКОГОЛЬНОЙ ПРОДУКЦИИ НА ООО ПКФ «ЛОЗА»