Бухгалтерский и налоговый учет основных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Формирование рыночных отношений в стране заставляет по-новому подойти к постановке учета на отдельных участках финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций, в том числе учета основных средств и их налогообложения.

Стоимость основных средств часто составляет существенную часть общей стоимости имущества организации, а ввиду долгосрочного их использования в деятельности организации основные средства в течение длительного периода времени оказывают влияние на финансовые результаты деятельности.

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно - техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

На протяжении длительного периода использования основные средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего применения.

Таким образом, актуальность выбранной темы заключается в важности объекта бухгалтерского и налогового учета, а именно учета основных средств.

Целью курсовой работы является изучение особенностей бухгалтерского и налогового учета основных средств, а также разработка предложений по их совершенствованию в СПК им. Фархутдинова Туймазинского района.

Поставленная цель обусловила необходимость решения ряда взаимозависимых задач:

- раскрыть сущность и содержание бухгалтерского и налогового учета основных средств;

- дать организационно-экономическую характеристику анализируемому предприятию;

- проанализировать практику ведения бухгалтерского и налогового учета основных средств;

- изучить порядок уплаты налогов на рассматриваемом предприятии

- разработать практические рекомендации по совершенствованию бухгалтерского и налогового учета основных средств.

Объект исследования курсовой работы является СПК им. Фархутдинова Туймазинского района. Предмет исследования - налоговый учет операций по основным средствам.

Теоретической методологической основой работы являются основные положения и выводы, сформулированные в научных фундаментальных работах отечественных и заграничных экономистов.

Информативной основой исследования являются работы российских специалистов в области бухгалтерского и налогового учета; материалы научных конференций; периодической печати.

В ходе исследования использовались общенаучные методы, методы сравнений, группировок, наблюдение, обследование, комплексной оценки, аналитические процедуры и др.

1/ Теоретические аспекты налогового учета основных средств

1.1 Основные теоретические принципы налогового учета основных

средств

Производственно-хозяйственная деятельность организации обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов.

Рассмотрим основные теоретические принципы учета основных средств.

Состав основных средств состоят из двух основных групп:

- прежде всего, основные средства производственного назначения, к которым относятся орудия труда (машины, механизмы, оборудование и так далее); средства, которые используются для сохранности и перемещения предметов и продуктов труда, а также производственные помещения, сооружения, необходимые для создания нормальных производственных условий (производственные здания, склады и т. д.)

- своеобразную группу основных средств составляют основные средства непроизводственного характера: здания, сооружения, другие предметы многолетнего использования. Они предназначены для удовлетворения культурно-бытовых нужд населения, а также используются в лечебных и детских учреждениях, клубах, школах. Непроизводственные основные средства, по существу, не являются средствами труда, но они также служат длительное время, сохраняют свою натуральную форму и постепенно (частями) теряют свою стоимость по мере изнашивания. На сельскохозяйственных предприятиях к средствам труда относятся также земельные угодья (земельные участки, лесные и водные угодья, месторождения полезных ископаемых, переданные предприятию в соответствии с действующим законодательством в собственность, принимаются на балансовый учет по счету 01 «Основные средства» и учитываются на нем обособленно).

К основным средствам относится взрослый рабочий и продуктивный скот (кроме мелких животных), многолетние насаждения, а также капитальные затраты на улучшение земель (мелиорирование, осушительные, ирригационные работы) и в арендованные основные средства.

По мнению автора, понятие «основные средства» на практике не совпадает с понятием «средств труда», так как в состав основных средств входят и непроизводственные средства [10].

Вахрушина М.А. в составе основных средств предприятия выделяет материально-вещественные ценности, используемые как средства труда в натуральной форме в течение длительного времени в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд организации. Кроме того, предполагается, что эти средства должны приносить экономические выгоды и что они куплены не для перепродажи в будущем.

Можно согласиться с Вахрушиной М.А. в том, что необходимые условия правильного учета основных средств - это единый принцип их оценки. Принципы оценки основных средств одинаковы для всех предприятий, независимо от форм собственности. У основных средств различают первоначальную, восстановительную и остаточную стоимость.

Первоначальная стоимость (балансовая) складывается в момент передачи объекта в эксплуатацию на данном предприятии. По первоначальной стоимости объект учитывается в течении периода нахождения на предприятии. Однако, первоначальная стоимость основных средств может быть изменена в случае достройки, дооборудования, модернизации и частичной ликвидации соответствующих объектов, либо при проводимой в соответствии с постановлением Правительства РФ переоценке основных средств.

Первоначальная стоимость за вычетом суммы начисленной амортизации определяет остаточную стоимость объекта основных средств. Основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости.

Под восстановительной стоимостью основных средств понимается стоимость воспроизводства основных средств, то есть приобретение или строительство инвентарных объектов исходя из действующих цен на момент её определения [13].

Автор пособия «Амортизация: новые правила бухгалтерского и налогового учета» - Кочергов Д.С., уделяет большое внимание на учет амортизации основных средств.

Нам близка мысль, выраженная Кочерговым Д.С. о том, что износ - стоимостной показатель потери объектами основных средств физических качеств или утраты технико-экономических свойств, а вследствие этого - стоимости. Поэтому каждой организации следует обеспечить накапливание средств, необходимых для приобретения и восстановления окончательно износившихся основных средств. Такое накапливание достигается за счет включения в издержки производства сумм отчислений, которые называются амортизационными [25].

На наш взгляд, необходимо обратить внимание на подход, принятый МСФО в отношении признания активов. Так, согласно Принципам подготовки и составления финансовой отчетности, которые являются концептуальными основами для всех международных стандартов, многие активы, например имущество, связаны с юридическими правами, включая право собственности. Однако при этом право собственности не является первостепенным для признания существования актива. Например, арендуемое имущество является активом, если компания контролирует прибыль от использования, данного актива. Несмотря на то, что способность компании контролировать прибыль обычно возникает как результат получения юридических прав, тем не менее, статья может отвечать определению актива даже при отсутствии юридического контроля, которым является, в том числе и право собственности.

Захарьин В.Р. отмечает, что сумма уценки объекта основных средств по ПБУ 6/01 относится на счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), если только она не может быть отнесена на уменьшение добавочного капитала, образованного за счет произведенной ранее дооценки данного объекта. МСФО 16 сумму уценки признает расходом текущего периода. В части сумм переоценки основных средств по международным стандартам аналогом добавочного капитала является статья «Результат переоценки» в разделе «Капитал» [19].

Кроме этого, МСФО 16 содержит рекомендации по периодическому пересмотру срока полезного использования (далее - СПИ). В российском учете СПИ объекта основных средств, пересматривается лишь в случае проведенной реконструкции или модернизации (п. 20 ПБУ 6/01). В международных стандартах (п. 49, 50 МСФО 16) подчеркивается, что срок реального полезного функционирования, в течение которого объект основных средств приносит экономические выгоды, может быть как больше, так и меньше предполагаемого по причине наличия многочисленных факторов (например, изменения на рынке выпускаемой продукции, политика предприятия в области обслуживания объекта, моральное устаревание объекта основных средств и т.п.).

В связи с этими и другими расхождениями, необходимо дальнейшее совершенствование российских стандартов, которые должны отвечать требованиям рыночной экономике и обеспечивать гармонизацию национального учета с МСФО и международными правилами ведения финансового учета.

По мнению Вахрушиной М.А., актуальной проблемой на сегодняшний день является отсутствие единообразного ведения организациями учета хозяйственных операций, составления и предоставления достоверной и понятной компетентным пользователям финансовой отчетности. На предприятиях ведется двойной учет - налоговый и бухгалтерский. Необходимо усовершенствовать и определить единые основы ведение учета на предприятиях, это приведет к снижению затрат на его ведение [13].

К числу актуальных проблем, по нашему мнению, можно отнести выбор способа начисления амортизации на объекты основных средств. Наиболее распространенным способом начисления амортизации является линейный способ, позволяющий равномерно уменьшать первоначальную стоимость объектов основных средств. Его преимущество заключается в простоте расчетов и неизменности амортизационных отчислений различных периодов.

Лактионова Н.В. обращает внимание, что способы уменьшаемого остатка, списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и списания стоимости пропорционально объему продукции довольно-таки сложны и вряд ли найдут в ближайшее время применение в бухгалтерской практике. В то же время способ списания стоимости пропорционально объему продукции целесообразно применять в том случае, когда организация работает неравномерно или определенными циклами. Преимущество его состоит в возможности его адаптации к непредвиденным изменениям режима эксплуатации актива, особенно в тех случаях, когда снижение или увеличение будущих выгод от использования объекта непосредственно связано с этим режимом. Недостаток данного метода в том, что каждая единица услуг актива, измеренная затратами рабочего времени или количеством выпущенных изделий, не всегда приносит одинаковый доход [26].

По нашему мнению, никакие теоретические рассуждения не дают оснований для предпочтения ни одного из известных методов амортизации, ни один из них не лучше другого во всех отношениях. Потому большинство организаций для целей бухгалтерского и налогового учета предпочитает самый простой подход - линейный метод.

С точки зрения Донченко Н.Б., Кирилловой Н.А., Швецкая В.М., еще одной первостепенной проблемой является то, что в законодательстве существенно скорректирован учет затрат на расширение и модернизацию амортизируемого имущества. Собственникам основных средств теперь придется освоить новый порядок учета капитальных вложений на приобретение или строительство основных средств и расходов на достройку, дооборудование, модернизацию, техническую перевооруженность и частичную ликвидацию таких объектов [17].

Теперь, организации, в момент ввода в эксплуатацию основного средства единовременно могут списать капитальные вложения на расходы в размере десяти процентов от первоначальной стоимости объекта. На оставшиеся 90 процентов начисляется амортизация.

Таким образом, теперь у организации появился выбор. Либо эти расходы на капвложения включить в первоначальную стоимость основного средства, либо списать десять процентов от их суммы сразу.

В первом случае первоначальная стоимость объекта в бухгалтерском и налоговом учете будет совпадать. А вот вторая ситуация, хотя и выгодна для организации, но приведет к тому, что данные бухгалтерского и налогового учета будут отличаться. Второе новшество, предложенное законодателями, очень обрадует тех кто, использует имущество по договору аренды и решает его улучшить. Так, капитальные вложения, которые произвел арендатор в виде неотделимых улучшений и стоимость которых арендодатель не оплатил, теперь можно будет амортизировать. Но на это должно быть получено согласие собственника.

Порядок применения налоговых вычетов по НДС продолжает оставаться актуальной проблемой, поскольку возникают новые вопросы, связанные с практикой применения налоговых вычетов, что обусловлено, в первую очередь, нечеткими формулировками в нормативных актах.

1.2 Нормативное регулирование налогового учета основных средств

При отнесении имущества к основным средствам для целей налогообложения налогоплательщикам необходимо руководствоваться нормами гл.25 НК РФ.

При этом гл.25 НК РФ не дает единого (цельного) определения основных средств, как это сделано для целей ведения бухгалтерского учета в ПБУ 6/01. Однако если проанализировать те требования, которые закреплены в ст.ст.256 и 257 НК РФ, можно прийти к выводу, что, по сути, критерии отнесения имущества к основным средствам для целей налогообложения практически не отличаются от критериев, установленных бухгалтерским законодательством.

В налоговом законодательстве активно используется термин "амортизируемые основные средства", которого в бухгалтерском законодательстве нет.

Все основные средства для целей налогообложения делятся на амортизируемые и неамортизируемые.

Амортизируемые основные средства - это те основные средства, стоимость которых в налоговом учете погашается путем начисления амортизации. Соответственно неамортизируемые основные средства - это те объекты, по которым амортизация не начисляется. При этом гл.25 НК РФ вводит стоимостной критерий отнесения имущества к амортизируемому. Эта граница составляет 40000 руб. Основные средства стоимостью более 40000 руб. являются амортизируемыми. Основные средства стоимостью до 40000 руб. включительно амортизируемыми не являются, а их стоимость подлежит единовременному включению в состав материальных расходов в момент ввода в эксплуатацию (пп.3 п.1 ст.254 НК РФ).

Однако классификация основных средств в гл.25 НК РФ не ограничивается делением на амортизируемые и неамортизируемые. Амортизируемые основные средства в свою очередь тоже делятся на две группы: подлежащие и не подлежащие амортизации. Перечень амортизируемых основных средств, не подлежащих амортизации, приведен в п.2 ст.256 НК РФ. Таким образом, можно сделать вывод о том, что общие принципы ведения учета основных средств, установленные бухгалтерским и налоговым законодательством, одинаковы. При этом по ряду частных вопросов гл.25 НК РФ устанавливает правила учета, отличные от правил, установленных ПБУ 6/01. В связи с тем, что в настоящее время идет сближение российских стандартов бухгалтерского учета и международных стандартов финансовой отчетности, целесообразно привести понятие основных средств в соответствии с международными правилами учета.

2. Организационно-правовая и экономическая характеристика

СПК им. К.Г. Фархутдинова Туймазинского района

2.1 Организационно-правовая характеристика предприятия

Сельскохозяйственный производственный кооператив колхоз «Заря» создан гражданами на основе добровольного членства и личного трудового участия для совместной деятельности по производству, переработке, сбыту сельскохозяйственной продукции и действует в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным Законом «О сельскохозяйственной кооперации» от 08.12.1995 (в ред. от 10.01.2010 г.).

Основным локальным актом, на основе которого происходит правовое обеспечение хозяйственной деятельности СПК им. К.Г. Фархутдинова, является Устав предприятия, утвержденный 01.02.2011 г. На основе устава предприятия регулируются все возникающие отношения в области производственно-хозяйственной деятельности.

Предметом деятельности Колхоза является осуществление следующих видов деятельности:

выращивание фруктов и овощей;

выращивание зерновых и зернобобовых культур;

выращивание сахарной свеклы;

разведение крупного рогатого скота

торгово-закупочная и посредническая деятельность.

Виды продукции:

Мясо, птица, субпродукты, живой скот, птица, зерно, растениеводство, овощи, молоко.

Место нахождения хозяйства (юридический адрес): 452765, Россия, Республика Башкортостан, Туймазинский район, с. Кандры, ул. Тельмана, 76.

Деятельность колхоза не ограничивается видами деятельности, указанными в его Уставе. Хозяйство вправе заниматься и другими видами деятельности, не запрещаемыми Законом, в пределах целей, для достижения которых образовано.

Колхоз является юридическим лицом по действующему законодательству. Правовое положение колхоза определяется Законодательством РФ и Уставом предприятия.

Сельскохозяйственный производственный кооператив им. Фархутдинова является коммерческой организацией, имеет право самостоятельного хозяйственного субъекта, самостоятельный баланс, расчетный, валютный и иные счета в банках, печать, бланки и иные необходимые реквизиты юридического лица, может иметь фирменный знак. Права и обязанности юридического лица кооператив приобретает с момента его регистрации. Срок действия кооператива не ограничен.

Высшим органом управления кооперативом является общее собрание его членов. В кооперативе с числом более 300 возможно проведение собрания уполномоченных.Общие собрания проводятся не реже одного раза в год для рассмотрения и утверждения годового отчета и баланса, отчетов прибылей и убытков, избрания членов ревизионной комиссии, правления и утверждения кандидатуры председателя.

Организационное устройство СПК им. К.Г. Фархутдинова представляет собой территориально-отделенческую структуру. В зависимости от конкретных условий производства отделенческая структура является трехступенчатой. Первой ступенью СПК является управление производственными бригадами, второй ступенью - персонал управления производственными бригадами, высшей ступенью является общехозяйственный аппарат управления во главе с руководителем хозяйства.

Для осуществления своей деятельности кооператив в пределах принадлежащего ему имущества формирует необходимые фонды:

- фонд финансовой взаимопомощи;

- резервный фонд

Уставный фонд СПК составляет 159 тыс. руб. на 01.01.2011 г.

В соответствии с Уставом СПК им. К.Г. Фархутдинова работы кооператива выполняются членами кооператива и наемными работниками, при этом не менее 50% объема работ в кооперативе должно выполняться его членами. Трудовые отношения наемных работников (кроме лиц, работающих по договору подряда) регулируются законодательством о труде.

Основным правовым актом, регулирования социально-трудовые отношения, является коллективный договор.

Таким образом, проанализировав правовую работу СПК им. К.Г. Фархутдинова, можно сделать вывод, что, в целом, правовая работа в хозяйстве ведется в соответствии с действующим законодательством.

2.2 Состояние учетно-аналитической работы в хозяйстве

Одним из основных каналов осуществления контроля и оперативного регулирования производственного объекта является бухгалтерский учет.

Бухгалтерский учет в СПК им. К.Г. Фархутдинова ведется в соответствии с федеральным законом «О бухгалтерском учете», утвержденной Правительством РФ от 21.11.1996г., Указом Президента РФ, а также в соответствии с нормативными актами.

Учетная политика регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 9.12.98 № 60 (Приложение Б).

Основные средства оцениваются в учете по их первоначальной стоимости, включая транспортно-заготовительные расходы. Начисление амортизации по основным средствам производится равномерно в течение срока их использования. При 100% износе амортизация не начисляется.

Нематериальные активы принимаются на баланс по их реальной цене приобретения или, если цена не установлена, делается экспертная оценка, исходя из суммы дополнительного дохода, который будет получен от использования в течение срока службы. Погашение стоимости нематериальных активов производится линейным способом (исходя из норм, начисленных на основе срока полезного использования объекта).

При учете затрат применяется по процессный метод. При этом методе затраты списываются непосредственно на соответствующие объекты учета к которому они относятся.

Списание производственных запасов осуществляется по методу средней себестоимости, определяемой по окончании каждого месяца, по каждому виду (группе) материальных запасов.

При учете выхода продукции кредитуют счета производства, без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

В СПК созданы следующие фонды: Уставный капитал, Добавочный капитал. Инвентаризация имущества и обязательств в СПК проводится в следующие сроки:

-денежные средства один раз в месяц;

-основных средств один раз в год;

-продуктивный и рабочий скот - ежеквартально;

-семян кормов - один раз в период их наименьших остатков;

-дебиторов и кредиторов - ежемесячно;

-незавершенного производства, переходящего строительства - один раз в год в 3 квартале.

Инвентаризация проводится также при смене материально-ответственного лица, при установлении хищения или злоупотребления, в случае пожара и стихийных бедствий.

Обязанности между бухгалтерами четко распределены и регламентированы должностными инструкциями. Так, главный бухгалтер ведет обработку кассовых и банковских документов, налоговые расчеты, а также расчетные счета, капиталы и финансовых результатов и запись их в учетные регистры. Бухгалтеру по растениеводству и животноводству возложено ведение учета по счетам 10, 11, 20, 25, 26,29, 44, 43, 90.

2.3 Экономическая характеристика предприятия

Сельскохозяйственный производственный кооператив им. Фархутдинова Туймазинского района расположен в северо-восточной части района, в 30 км от районного центра г. Туймазы.

Среди вещественных элементов сельскохозяйственного производства особое место занимают земельные ресурсы, которые являются первой предпосылкой и естественной основой создания материальных благ. Земельные ресурсы - величайшее национальное богатство. Планомерное и рациональное их использование имеет важное значение в сельскохозяйственном производстве.

Земли сельскохозяйственного производственного кооператива им. Фархутдинова по видам угодий приведены в таблице 2.1

Таблица 2.1 Состав и структура земельных ресурсов, га

Виды угодий	2008 г	2009 г.	2010 г.	2010 г. в % к общей земельной площади
Общая земельная площадь	3968	3968	3968	100
в т.ч. с/х угодий	3396	3396	3396	85,6
из них: пашня	1394	1394	1394	35,1
сенокосы	861	861	861	21,7
пастбища	1142	1142	1142	28,8
Прочие земли	571	571	571	14,4

В хозяйстве довольно высокий уровень распаханности (коэффициент распаханности равен 0,35), что свидетельствует о невысокой окультуренности сельскохозяйственных угодий.

В целом же, общая земельная площадь в хозяйстве за три года не изменилась. Наибольший удельный вес в общей площади сельхозугодий составили пашни - 35,1%, наименьший - сенокосы (21,7%).

Эффективность использования земли характеризуется производством продукции в расчете на 100 га пашни, сельскохозяйственных угодий в натуральном выражении. Рассмотрим основные показатели эффективности использования земли в таблице 2.2.

В 2010 г. по сравнению с 2008 г. произошло сокращение производства на 100 га пашни зерна на 87,5 %. Однако, при этом стоимостной показатель - валовой продукции растениеводства на 100 га пашни увеличился на 15,5 %. По производству продукции животноводства (молока и приросту скота) в расчете на 100 га сельхозугодий произошло снижение, а по валовой продукции животноводства увеличение 17,4,8%.

Таблица 2.2 Эффективность использования земельных угодий

Показатели	2008 г.	2009 г.	2010 г.	2010 г. к 2008 г. в %
Произведено на 100 га пашни: - зерна, ц	3636	1487	455	12,5
- валовой продукции растениеводства, тыс.руб.	1392	1694	1608	115,5
Произведено на 100 га СХУ: - молока, ц	240	238	237	98,7
- прироста скота, ц	45	40	37	82,6
- валовой продукции животноводства, тыс.руб.	413	393	484	117,4
- всей валовой продукции, тыс. руб.	984	1088	1144	116,3
- прибыли, тыс. руб.	86	59	2	1,8

Высокая эффективность сельскохозяйственного производства достигается при оптимальной обеспеченности предприятия ОПФ. (таблица 2.3).

Таблица 2.3 Состав и структура основных фондов

Наименование фондов	Среднегодовая стоимость тыс. руб.	2010 г. в % к 2008 г.	2010 г. в % к итогу
	2008 г	2009 г.	2010 г.
Здания	29498	29798	28849	97,8	42,6
Сооружения	3989	3989	3989	100,0	5,9
Машины и оборудования	22871	25758	26446	115,6	39,1
Транспортные средства	1845	1759	1690	91,6	2,5
Рабочий скот	15	15	15	100,0	0,02
Продуктивный скот	2930	2962	5323	181,7	7,9
Производственный и хозяйственный инвентарь	1239	1239	1215	98,1	1,8
Другие виды основных средств	159	159	159	100,0	0,2
Итого:	62546	65679	67686	108,2	100,0

Из данных таблицы 2.3 видно, что за 2008-2010 гг. стоимость основных фондов увеличилась на 8,2%, что произошло за роста стоимости машин и оборудования (15,6%) и продуктивного скота (81,7%). В структуре основных средств наибольший удельный вес занимают здания - 42,6%, машины и оборудования - 39,1 %. Наименьший удельный вес занимает рабочий скот - 0,02%.

Таблица 2.4 Экономическая эффективность использования основных фондов и энергетических ресурсов

Показатели	2008 г.	2009 г.	2010 г.	2010 г. в % к 2008 г.
Всего энергетических мощностей, л.с.	7304	7264	7264	99,5
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс.руб.	62546	65679	67686	108,2
Фондоотдача, руб./руб.	0,53	0,56	0,57	107,5
Фондоемкость, руб./руб.	1,87	1,78	1,74	93,0
Фондовооруженность, тыс. руб./чел.	1008,8	1059,3	940,1	93,2
Фондооснащенность, тыс. руб./га	22,7	34,8	24,3	107,0
Энергообеспеченность, л.с./ га.	2,66	3,85	2,61	98,1

Данные таблицы 2.4 свидетельствуют о том, что в СПК им. К.Г. Фархутдинова произошло увеличение фондоотдачи и фондооснащенности, в связи с ростом стоимости основных производственных фондов. Эффективность использования производственных фондов находится на низком уровне. Это связано в первую очередь с высокой изношенностью основных средств и нехваткой денежных средств на их обновление.

В процессе сельскохозяйственного производства важную роль играют оборотные средства, которые состоят из производственных оборотных фондов и фондов обращения.

Рассмотрим размеры, состав и структуру оборотных средств СПК им. К.Г. Фархутдинова в таблице 2.5.

Таблица 2.5 Состав и структура оборотных средств

Показатели	2008 г.	2009 г.	2010 г.	2010 г. в % к 2008 г.
	тыс. руб.	В % к итогу	тыс. руб.	В % к итогу	тыс. руб.	в % к итогу
Запасы:	26386	95,9	34314	94,9	23685	88,9	89,8
в том числе: сырье и материалы	8486	30,9	13024	36,0	8854	33,2	104,3
животные на откорме	14359	52,2	12736	35,2	11162	41,9	77,7
незавершенное производство	2400	8,7	7952	22,0	2000	7,5	83,3
готовая продукция	1141	4,1	602	1,7	1669	6,3	146,3
Дебиторская задолженность	1029	3,7	1762	4,9	2811	10,6	273,2
Денежные средства	85	0,3	101	0,3	143	0,5	168,2
Итого	27500	100	36177	100	26639	100	96,9

Как видно из данных таблицы 2.5, стоимость оборотных средств в 2010 г. по сравнению с 2008 г. снизилась на 3,1%, в частности запасы сократились на 10,2% и стоимость животных на выращивании и откорме на 22,3%. Рост дебиторской задолженности более чем в 2 раза, говорит об не устойчивом финансовом положении предприятия.

Показатели эффективности использования оборотных фондов СПК им. К.Г. Фархутдинова представим в таблице 2.6.

Таблица 2.6 Показатели эффективности использования оборотных фондов

Показатели	2008 г.	2009 г.	2010 г.	2010 г. в % к 2008 г.
Коэффициент оборачиваемости	1,22	1,02	1,46	120,1
Коэффициент загрузки	0,82	0,98	0,69	83,3
Средняя продолжительность 1 оборота в днях	296	352	247	83,3

По данным таблицы 2.6 оборачиваемость оборотных средств довольно таки высокая - 1,46 оборота в 2010 г., а средняя продолжительность 1 оборота составляет в среднем за три года - 298 дней. Рост коэффициента оборачиваемости в 2010 г. по сравнению с 2008 г. сопровождается сокращением оборотных средств. Так как коэффициент загрузки оборотных средств обратный показатель, коэффициента оборачиваемости, следовательно, он будет снижаться. Средняя продолжительность 1 оборота в днях снизилась на 16,7 % (или на 49 дней). Это значит, что они быстрее совершают кругооборот и наиболее эффективнее используются. Итак, можно сделать вывод о том, что в СПК им. К.Г. Фархутдинова оборотные средства используются эффективно.

Состав и структуру трудовых ресурсов определим в таблице 2.7.

Таблица 2.7 Состав и структура трудовых ресурсов

Категории работников	2008 г.	2009 г.	2010 г.	2010 г. в % к 2008 г.
По с.-х. организации всего, чел. в т.ч.	62	62	72	116,1
Работники, занятые в с.-х. производстве в т.ч.	62	62	72	116,1
рабочие постоянные	43	43	44	102,3
из них : трактористы-машинисты	22	22	9	40,9
Операторы машинного доения	5	5	5	100,0
Скотники КРС	12	12	6	50,0
Рабочие сезонные и временные	6	6	15	250,0
служащие	13	13	13	100,0
Из них: руководители	6	6	2	33,3
специалисты	7	7	11	157,1

Из данных таблицы 2.7 видно, что за период 2008-2010 гг. состав трудовых ресурсов увеличился на 16,1 %, за счет роста количества сезонных и временных рабочих в 2,5 раза.

По данным формы 5-АПК определим эффективность использования трудовых ресурсов, приняв годовой норматив рабочего времени на 1-го работника 285 дней и 1960 чел - час (таблица 2.8).

Судя по данным таблицы 2.8 можно сделать вывод, что в период 2008-2010 гг. коэффициент использования трудовых ресурсов постоянно возрастает. Так в 2008 г. на одного среднегодового работника в хозяйстве отработано 210 чел-дней, в 2010 г. этот показатель увеличился до 278 чел.-дней.

Таблица 2.8 Использование трудовых ресурсов

Показатели	2008 г.	2009 г.	2010 г.	2010 г. в % к 2008 г.
Среднегодовая численность работников - всего, чел.	62	62	72	116,1
Отработано работниками, занятыми во всех отраслях - всего, тыс. чел-дней	13	14	20	153,8
В расчете на 1 - го работника, чел-дней	210	226	278	132,4
тыс. чел - час - всего	104	110	112	107,7
В расчете на 1 - го работника, чел -час.	1677	1774	1556	92,8
Коэффициент использования трудовых ресурсов: а) по отработанным чел - дням	0,74	0,79	0,98	132,4
б) по отработанным чел - часам	0,86	0,91	0,79	91,9
Валовая продукция (по себестоимости), тыс.руб.	33414	36949	38860	116,3
на 1 работника, тыс. руб.	538,9	595,9	539,7	100,1
на 1 чел-час, руб.	321,3	335,9	346,9	108,0

Результаты хозяйственной деятельности во многом зависит от уровня специализации (таблица 2.9).

Таблица 2.9 Специализация предприятия

Виды продукции	2008 г.	2009 г.	2010 г.	В сред. 2008-2010 гг.	В % к итогу	Ранж. ряд
Зерновые и зернобобовые	2708	3634	1754	2698,7	11,0	4
Подсолнечник	-	127	-	-	-	-
Сахарная свекла	193	-	-	-	-	-
Прочая продукция растениеводства	429	332	994	585,0	2,4	-
Продукция растениеводства собств.производства реализованная, в перераб. виде	4501	4194	3278	3991,0	16,2	3
Итого по растениеводству	7831	8287	6026	7381,3	30,0	-
КРС	1771	2013	2732	2172,0	8,8	5
Молоко цельное	6316	4968	6607	5963,7	24,2	2
Мед	46	-	-	-	-	-
Прочая продукция животноводства	76	133	96	101,7	0,4	-
Продукция животноводств собствен. произвводства реализ. в перераб. виде	6725	6648	10536	7969,7	32,3	1
Итого по животноводству	14934	13762	19971	16222,3	65,8	-
Прочие	1559	545	1007	1037,0	4,2	-
Итого по хозяйству	24324	22594	27004	24640,7	100,0	-

За анализируемый период выручка от реализации увеличилась на 2680 тыс. руб. или 11%. В основном за счет увеличения выручки от реализации продукции животноводства (прирост 5037 тыс. руб.).

3. Сосотяние налогового учета основных средств в СПК им.

Фархутдинова Туймазинского района

3.1 Налоговый учет операций по основным средствам

В налоговом учете амортизация начинает начисляться с месяца, следующего за месяцем введения основного средства в эксплуатацию. Об этом сказано в пункте 2 статьи 259 НК РФ.

Таким образом, если основное средство в эксплуатацию еще не введено (например, находится на складе), в налоговом учете амортизация по нему не начисляется.

Если право собственности на основное средство требует государственной регистрации, то амортизация по нему начисляется несколько иначе.

В бухгалтерском учете - после ввода в эксплуатацию. На это указал Минфин в письме от 08.04.2003 года 16-00-14/121. В налоговом учете - после подачи документов на госрегистрацию и ввода в эксплуатацию. Об этом сказано в пункте 8 статьи 258 НК РФ.

Начисление амортизации прекращается в налоговом учете так же, как в бухгалтерском. Это произойдет с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда основное средство полностью самортизируется или будет списано с баланса организации (например, продано).

После того как вся стоимость основного средства самортизирована, она числится в учете организации по нулевой стоимости.

В бухгалтерском учете есть четыре метода начисления амортизации основных средств: линейный, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции.

В налоговом учете всего два метода амортизации: линейный и нелинейный.

Поэтому, чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет, можно использовать линейный метод.

Однако, выбрав для налогового учета нелинейный метод, организация может в первые годы эксплуатации основного средства уменьшить облагаемую налогом прибыль в большей сумме.

Выбранный способ амортизации организация обязана применять весь срок службы основного средства.

Кроме того, выбранный метод следует закрепить в учетной политике организации для целей как бухгалтерского, так и налогового учета.

Примерный срок службы основных средств для их налогового учета можно посмотреть в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Она утверждена постановлением Правительства РФ от 01.01.2002. Этой классификацией можно воспользоваться и в бухгалтерском учете.

Если в классификации срок полезного использования для какого-либо основного средства не указан, то организация может установить его на основании технической документации (паспорта, описания, инструкции по эксплуатации и т. д.). Если же сроки не указаны и в технической документации, то следует обратиться с запросом к изготовителю. Самостоятельно установить срок полезного использования организация не может. На это указали налоговики в подпункте 3 пункта 5.3 Методических рекомендаций по применению главы 25 НК РФ. Они утверждены приказом МНС России от 20.12.2002 ? БГ-3-02/729. В СПК им. Фархутдинова используется линейный метод амортизации, согласно которому месячная норма отчислений определяется по формуле:

1 : Срок полезного использования основного средства (в месяцах) ?100% = Норма амортизации

Сумму ежемесячных амортизационных отчислений можно определить так:

Норма амортизации ? Первоначальная стоимость основного средства

= Сумма ежемесячных амортизационных отчислений.

Нелинейный метод

Если организация использует нелинейный метод, месячная норма амортизации для каждого основного средства определяется по формуле:

2 : Срок полезного использования основного средства (в месяцах) ? 100

= Норма амортизации

Ежемесячные амортизационные отчисления можно определить так:

Первоначальная стоимость основного средства - Общая сумма начисленной амортизации ? Норма амортизации = Сумма ежемесячных амортизационных отчислений

В таком порядке амортизация по основному средству начисляется до тех пор, пока его остаточная стоимость не достигнет 20 процентов от первоначальной. После этого остаточная стоимость фиксируется, и амортизация по нему начисляется линейным методом.

Ежемесячные амортизационные отчисления определяются по формуле:

Остаточная стоимость основного средства: Количество месяцев до окончания срока эксплуатации основного средства = Сумма ежемесячных амортизационных отчислений

Остаточную стоимость основного средства, приобретенного до 2002 года, можно определить по формуле:

Первоначальная стоимость (с учетом переоценок) - Сумма амортизации, начисленная на 1 января 2002 года = Остаточная стоимость

Оставшийся срок полезного использования можно рассчитать так:

Полный срок полезного использования, согласно Классификации основных средств - Фактический срок эксплуатации основного средства =

Оставшийся срок полезного использования

Норма амортизации определяется в зависимости от метода амортизации: линейного или нелинейного. Полученную норму применяют к остаточной стоимости основного средства.

Если фактический срок эксплуатации основного средства окажется меньше, чем срок, установленный по классификации, то амортизацию следует начислять исходя из оставшегося срока полезного использования.

Если срок, который уже отработало основное средство, больше, чем установленный в классификации, то такие основные средства следует объединить в отдельную амортизационную группу. И срок их амортизации должен быть не менее семи лет начиная с 1 января 2002 года.

В СПК им. Фархутдинова Туймазинского района применяется система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход.

Налогоплательщики, уплачивающие единый налог на вменённый доход, представляют декларации по ф. № 1152016 утверждённой приказом МНС России от 21.11.03 № БГ-3-22/648 (зарегистрирован в Минюсте России 08.01.04 № 5384), не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода (квартала).

Сумма исчисленного налога за налоговый период налога уменьшается налогоплательщиками на сумму уплаченных за этот же период времени страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в сфере деятельности, подлежащих обложению единым налогом, а также на сумму страховых взносов в виде фиксируемых платежей, подлежащих уплате индивидуальными предпринимателями за своё страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

При этом сумма единого налога на вменённый доход не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Налогоплательщик уплачиваемый после предоставления налоговой декларации по единому налогу сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за последний месяц отчётного периода по страховым взносам, в праве уточнить свои налоговые обязательства по единому налогу за истекший налоговый период, представить в установленном порядке в налоговые органы уточнение налоговые декларации по единому налогу.

В налоговой декларации данными налогоплательщиками указывается сумма исчисленных и уплаченных за отчётный период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников соответствующего обособленного подразделения.

Сумма исчисленных и уплаченных за каждое обособленное подразделение страховых взносов на обязательное пенсионное страхование определяется налогоплательщиками-организациями пропорционально налоговой базе по страховым взносам, исчисленной по каждому такому подразделению.

3.2 Документальное оформление налогового учета основных средств

При изучении действующей системы налогового учета основных средств в СПК им. Фархутдинова Туймазинского района были изучена учетная политика для целей налогового учета, регистры налогового учета, первичные документы. В СПК им. Фархутдинова Туймазинского района отсутствует график документооборота первичных учетных документов по учету основных средств.

В предприятии используются следующие первичные документы по учету основных средств:

- № ОС-2 «Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств»;

-№ ОС-3 «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств»;

- № ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств».

Применяется для оформления и учета перемещения объектов основных средств внутри предприятия из одного структурного подразделения (цеха, отдела, участка и т.д.) в другой.

Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. №ОС-2) составляется передающей стороной сдатчиком в трех экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность объекта основных средств сдатчика, третий экземпляр передается получателю. Данные о перемещении объектов основных средств вносятся в инвентарную карточку учета объектов основных средств, составленную по ф. № ОС-6. Такая накладная составляется в СПК им. Фархутдинова при передаче объекта основных средств в цех для осуществления ремонта.

Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств, составляемый по унифицированной форме № ОС-3, используется для оформления и учета приема-сдачи объектов основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации. Данный документ подписывается членами комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов основных средств, а также представителем организации (структурного подразделения), проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию. Акт утверждается руководителем организации и сдается в бухгалтерию.

В случае, когда ремонт, реконструкция или модернизация выполняется сторонней организацией, акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, второй экземпляр передается организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию. Данные ремонта, реконструкции, модернизации вносятся в инвентарную карточку учета объекта основных средств (форма № ОС-6).

Все карточки учета основных средств ведутся в бухгалтерии СПК им. Фархутдинова в одном экземпляре.

При изучении учета затрат на ремонт основных средств, выявлено, что в СПК им. Фархутдинова используются следующие первичные учетные документы при осуществлении ремонта подрядным способом: № КС-2 «Акт о приемке выполненных работ».

При осуществлении ремонта объектов основных средств силами подрядных организации, по завершении ремонта сторонами составляется и подписывается акт о приемке выполненных работ, который составляется по унифицированной форме №КС-2. При изучении документального оформления учета затрат на ремонт основных средств выявлено, что при выполнении ремонта подрядными организациями, СПК им. Фархутдинова не составляется акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств, составляемый по форме № ОС-3. Затраты по ремонту основных средств принимаются к учету по акту о приемке выполненных работ, что является нарушением. Документами, подтверждающими необходимость ремонта, а следовательно, и оправданность расходов, являются план ремонтных работ и дефектные ведомости. Унифицированных форм этих документов не существует, поэтому составляются они в произвольной форме с соблюдением обязательных реквизитов.

В СПК им. Фархутдинова план ремонтных работ отсутствует, ремонт производится при фактической неисправности объекта основных средств. Дефектная ведомость составляется при повреждении или поломке объектов основных средств. В ней указываются перечень выявленных дефектов объекта и рекомендации по их устранению. Однако используемая форма дефектной ведомости не утверждена приказом об учетной политике для целей бухгалтерского учета СПК им. Фархутдинова. Основанием для признания отражения затрат на ремонт основных средств служит:

1) при использовании материалов - требование-накладная (ф. М-11)

2) при начислении заработной платы и единого социального налога - расчетная ведомость. Однако СПК им. Фархутдинова используется не унифицированная форма расчетной ведомости, также выявлено, что данная форма документа не утверждена приказом руководителя об учетной политике для целей бухгалтерского учета.

3) при заключении договора гражданско-правового характера на выполнение работ - акт выполненных работ

4) при привлечении сторонних организаций - акт о приемке выполненных работ (ф. КС-2)

5) при начислении амортизации по основным средствам, используемым при ремонте основных средств - инвентарная карточка объекта основных средств (ф. ОС-6).

При изучении правильности отражения бухгалтерского и налогового учета основных средств в СПК им. Фархутдинова нарушений не установлено.

3.3 Синтетический и аналитический учет основных средств

Бухгалтерский учет основных средств в СПК им. Фархутдинова Туймазинского района осуществляется последовательно соразмерно движению основных средств. Остановимся подробнее на каждой из стадий.

1. Учет наличия и поступления основных средств.

Основные средства могут поступить на предприятие одним из следующих способов:

1.Приобретением за плату или в обмен на другое имущество;

2.Сооружением и изготовлением;

3.Внесением учредителями в счет вкладов в уставный капитал;

4.Безвозмездным получением;

5.В других случаях.

Бухгалтерский учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на активном счете 01 «Основные средства».

Счет 01 «Основные средства» отражает основные средства по первоначальной стоимости:

Счет 01

Дебет (Дт)	Кредит (Кт)
1. Сальдо - остаток основных средств на начало периода
2. Поступление основных средств п о первоначальной стоимости	3. Выбытие основных средств по первоначальной стоимости
3. Сальдо - остаток основных средств на конец периода (1+2-3)

Стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств, приобретаемых хозяйством, отражается с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Данный счет используется для отражения в бухгалтерском учете всех затрат предприятия, связанных с приобретением и введением в эксплуатацию объектов основных средств, и, таким образом, выполняет функции калькуляционного счета. Аналитический учет по счету 08 ведется по каждому приобретаемому или создаваемому объекту.

Инвентарная стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств, складывается из фактических затрат по их приобретению и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

Основные средства, приобретаемые за плату у других предприятий и лиц, а также созданные на самом предприятии, отражаются по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 « Вложения во внеоборотные активы». Основные средства, поступившие от других организаций и лиц безвозмездно, отражаются по дебету счета 08 и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» по рыночной стоимости, при вводе в эксплуатацию безвозмездно полученного основного средства его стоимость списывается с кредита счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства». Амортизация по данным основным средствам начисляется в общеустановленном порядке, одновременно на сумму начисленных амортизационных отчислений делается проводка дебет 98 и кредит 91 «Прочие доходы и расходы».

Принятие к учету основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал, отражается проводкой дебет 08 кредит 75, затем дебет 01 кредит 08.

При приобретении основных средств у иностранного поставщика (по импорту) первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических затрат на их приобретение. Затраты, понесенные организацией в иностранной валюте, отражаются на соответствующих счетах бухгалтерского учета в рублях по курсу Центрального Банка РФ на дату совершения операции. При принятии к учету полученного основного средства возникшие курсовые разницы списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

По договору аренды основных средств арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение. Арендодатель сданное в аренду имущество учитывает на своем балансе в составе собственных основных средств. Арендатор учитывает имущество, полученное во временное пользование по договору аренды на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

Предприятие может самостоятельно изготавливать или сооружать объекты основных средств. В этом случае по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы « отражаются все фактические затраты предприятия, связанные с создание объекта, а именно: стоимость используемых материалов, заработная плата работников и отчисления во внебюджетные фонды, стоимость работ сторонних организаций, амортизация основных средств предприятия, используемых при создании нового объекта основных средств, другие расходы. Такой способ создания основных средств называется хозяйственным.

СПК им. Фархутдинова может также заключить договор на создание объектов основных средств со специализированной организацией. В этом случае по дебету счета 08 будет отражена стоимость работ, выполненных в соответствии с договором. Данный способ создания объектов основных средств называется подрядным.

При приобретении основных средств покупатель помимо стоимости основного средства уплачивает продавцу сумму налога на добавленную стоимость. Сумма НДС при приобретении основных средств учитывается на б/сч 19 субсчет «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств». После фактической оплаты и при наличии счета-фактуры данная сумма НДС списывается с кредита б/сч 19 --1 в дебет б/сч 68 «Расчеты с бюджетом».

Субсчет 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств», активный:

Субсчет 19-3

Дебет (Дт)	Кредит (Кт)
1. Сальдо - остаток НДС по введенному в эксплуатацию оборудованию на начало периода
2. Сумма НДС по введенному в эксплуатацию оборудованию	3. Списание по введенным в эксплуатацию или выбывшим объектам основных средств
4. Сальдо - НДС по введенному в эксплуатацию оборудованию на конец периода (1+2-3)

2. Учет амортизации основных средств для целей налогового учета

Амортизация (начисление износа) -- это отражение стоимости физического и морального износа основных средств. Амортизация дает возможность перенести часть балансовой стоимости основных средств на себестоимость продукции.

Если материалы и сырье списываются на себестоимость по мере списания в производство в полной сумме, то основные средства - частями.

Во-первых, это связано с тем, что объекты основных средств не переносятся непосредственно на продукцию (работы, услуги). Во-вторых, срок эксплуатации основных средств превышает один год. В-третьих, стоимость основных средств, как правило, высока и включение ее сразу в себестоимость вызовет нежелательные финансовые последствия.

Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:

- линейный способ,

- способ уменьшаемого остатка,