Учет и аудит дебиторской задолженности

Филиал зарегистрировано Департаментом юстиции г. Астаны 22.12. 2005г. г. (свидетельство о государственной перерегистрации № 21240-1901-ф-л).

РНН 620300220459, присвоен НК Алматинского района г. Астаны свидетельством налогоплательщика РК от 29.12. 2005 г. № 010310002, серия 62.

Согласно статистическая карточке код по госудаственному классификатору ОКПО присвоено 09.10. 2007 г. под № 3951313040841

Согласно Положению о Филиале АО "Би-Логистикс" по г. Астана основными видами деятельности являются:

разработка мер по повышению эффективного использования финансовых средств Общества;

осуществление в установленном законодательством порядке деятельности по учёту, хранению6 оценке и реализации имущества, обращенного (поступившего) в республиканскую собственность по отдельным основаниям, а также арестованного имущества, изъятого в судебном порядке, по решению Комитета по судебному администрированию при Верховном Суде Республики Казахстан;

осуществление хозяйственной деятельности и принятие иных мер по материально-техническому обеспечению юридических лиц по договору;

содержание зданий, объектов социально-бытового назначения и иного имущества юридических лиц по договору;

автотранспортные услуги, организация автостоянок, АЗС и станций технического обслуживания для судебных автомашин судебных органов, а также иного автотранспорта по договору;

издательские и полиграфические услуги;

оказание платных юридических услуг, не связанных с адвокатской деятельностью;

оценка движимого и недвижимого имущества как физических, так и юридических лиц;

изготовление штемпельной продукции;

переводческие услуги;

сервисные услуги оргтехники, услуги в области информации и программирования;

обеспечение безопасности судей, работников судебной системы, а также других лиц по договору;

иная деятельность, не запрещенная законодательством РК.

Целью Филиал АО "Би-Логистикс" является извлечение дохода от основной деятельности и использование его в интересах учредителей Филиала АО "Би-Логистикс".

Филиал АО "Би-Логистикс" имеет самостоятельный баланс, расчетный и валютные счета, печать с указанием своего наименования на государственном и русском языках.

Ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной финансовой отчетности несет главный бухгалтер АО, который возглавляет бухгалтерию (приложение А).

Руководство АО делегирует главному бухгалтеру полномочия самостоятельно принимать решения на основе правил, закрепленных учетной политикой, и профессионального суждения по вопросам формирования показателей финансовой отчетности, в т. ч. по вопросам классификации, признания, оценки и расчета элементов финансовой отчетности и их составляющих, а также раскрытия связанной с ними информации.

Финансовое положение предприятия в значительной степени зависит от целесообразности и правильности вложения финансовых ресурсов в активы. В процессе функционирования предприятия величина активов и их структура претерпевают постоянные изменения. Анализ состава и структуры имущества предприятия производится по данным бухгалтерского баланса. Баланс позволяет дать общую оценку изменения всего имущества предприятия, выделить в его составе оборотные и внеоборотные средства, изучить динамику структуры имущества (Приложение Б).

Анализ динамики состава и структуры имущества дает возможность установить размер абсолютного и относительного прироста или уменьшения всего имущества предприятия и определенных его видов.

Анализ состава и структуры имущества АО "БИ-ЛОГИСТИКС" показан в таблице 3.

Таблица 3 - Анализ состава и структуры имущества АО "БИ - ЛОГИСТИКС" (тыс. тенге)

Размещение имущества	2006г.	2007г.	2008г.	Изменения
				2007 / 2006	2008 / 2007
1	2	3	4	5	6
Долгосрочные активы: В том числе:	3330599	130906	376962	-191693	246056
Нематериальные активы	65	61	86	-4	25
Основные средства	11122	9951	821000	-1171	-1708
Долгосрочные инвестиции	1290412	120894	120894	-190518	-
Долгосрочная дебиторская задолженность	-	-	247739	-	247739
Текущие активы: в том числе:	2689	250834	22266	248145	-228568
Запасы и затраты	5200	6895	14480	1695	7585
Расчет с дебиторами	1874	248892	2744	247018	-246148
Денежные средства	815	247	1021000	-568	9995
ВСЕГО	325288	381740	399228	56452	17488

Имущество АО "БИ-ЛОГИСТИКС" за 2006-2008 годы увеличилось на 73940 тыс. тенге, или на 22,7%, в том числе стоимость долгосрочных активов увеличилась на 510003100 тыс. тенге, а стоимость текущих активов на 19577 тыс. тенге.

В составе имущества долгосрочные активы на начало 2006 года составляли 3330599 тыс. тенге, или 99,2% в структуре имущества предприятия. Наибольший вес в составе долгосрочных активов занимают долгосрочные инвестиции. В 2006 году стоимость долгосрочных инвестиций составляла 1290412 тыс. тенге, или 96,5% в структуре долгосрочных активов. В 2007 году произошло снижение их стоимости на 190518 тыс. тенге. Сумма долгосрочных инвестиций в 2008 году не изменилась. Наименьший удельный вес в структуре долгосрочных активов на конец 2008 года занимают нематериальные активы - 0,02%.

Текущие активы (мобильные средства) на начало 2006 года составляли 2689 тыс. тенге, или 0,8% в структуре имущества предприятия. За анализируемый период (2006-2008гг.) произошло их увеличение на 19577 тыс. тенге. За 2007-2008 годы происходит увеличение стоимости запасов и затрат на 7585 тыс. тенге. Дебиторская задолженность за анализируемый период увеличивается на 870 тыс. тенге.

Наибольший удельный вес в структуре имущества АО "БИ-ЛОГИСТИКС" в 2008 г. занимают долгосрочная дебиторская задолженность (62,06%) и долгосрочные инвестиции (30,28%), наименьший - расчеты с дебиторами (0,68%). Удельный вес денежных средств в структуре имущества предприятия на конец 2008 года составляет 0,62% (рисунок 1).

Рисунок 1. Структура имущества АО "БИ-ЛОГИСТИКС" за 2008 г. (%)

Таким образом, в активе баланса отражаются с одной стороны, производственный потенциал, обеспечивающий возможный для осуществления основной деятельности хозяйства, а с другой стороны, активы, создающие условия для осуществления инвестиционной и финансовой деятельности.

Состояние расчетной дисциплины характеризуется наличием дебиторской задолженности и оказывает существенное влияние на устойчивость финансового положения предприятия. Несоблюдение договорной и расчетной дисциплины, несвоевременное предъявление претензий по возникающим долгам приводит к значительному росту неоправданной дебиторской задолженности, а следовательно, к нестабильности финансового состояния предприятия. / 39, С.5 /

Дебиторская задолженность - это суммы, причитающиеся от покупателей и заказчиков. Анализ состояния дебиторской задолженности в АО "БИ-ЛОГИСТИКС" за 2008 год приведен в таблице 4.

Как видно из таблицы 4, дебиторская задолженность АО "БИ-ЛОГИСТИКС" за 2008 год уменьшается на 246148 тыс. тенге и составляет на конец 2008 года 2744 тыс. тенге. Это произошло, главным образом, за счет погашения задолженности дочерних организаций.

Наибольший удельный вес в структуре дебиторской задолженности занимают расчеты с прочими дебиторами: на начало года она составляет 250 тыс. тенге, а на конец года - 2588 тыс. тенге, или 94,3%. Удельный вес дебиторской задолженности за товары, работы и услуги на конец 2008 года составляет 5,7%.

Таблица 4 - Состав и движение дебиторской задолженности в АО "БИ-ЛОГИСТИКС" за 2007-2008 гг. (тыс. тенге)

Состав дебиторской задолженности	2007г.	Возникло обязательств	Погашение обязательств	2008г.	Изменение 2008 / 2007
Расчет с дебиторами - всего в том числе:	248892	2458	248606	2744	-246148
-за товары, работы и услуги	57	120	21	156	99
-задолженность дочерних организаций	248585	-	248585	-	-248585
-с прочими дебиторами	250	2338		2588	2338
В процентах к стоимости имущества	65,2	х	х	0,69	-64,51

Сумма дебиторской задолженности АО "БИ-ЛОГИСТИКС" на конец 2008 года в структуре имущества предприятия занимает 0,69%.

Источниками образования активов баланса являются собственный капитал и заемные средства. Собственный капитал предприятия включает различные по экономическому содержанию, принципам формирования и использования источников: уставной капитал, резервный капитал, нераспределенный доход.

Причины увеличения или уменьшения имущества предприятий устанавливают, изучая изменения в составе источников его образования. Поступление, приобретение, создание имущества может осуществляться за счет собственных и заемных средств, характеристика соотношений которых раскрывает существо финансового положения предприятия. Так, увеличение доли заемных средств, с одной стороны, свидетельствует об усилении финансовой неустойчивости предприятия и повышения степени его финансовых рисков, а с другой - об активном перераспределении доходов от кредитов к предприятию - должнику.

Оценка динамики состава и структуры источников собственных и заемных средств производится по данным бухгалтерского баланса. Анализ состава и структуры источников средств АО "БИ-ЛОГИСТИКС" за 2006-2008 годы представлен в приложении В.

Как видно из приложения, общая стоимость имущества АО "БИ-ЛОГИСТИКС" за 2006-2008 годы увеличивается на 73940 тыс. тенге, или на 22,7%. Собственные средства предприятия за 2006-2008 годы увеличиваются на 117648 тыс. тенге и на конец 2008 года составляет 37010004 тыс. тенге.

Заемные средства предприятия за 2006-2008 годы снижаются на 1000708 тыс. тенге. Наибольший удельный вес в структуре заемных средств занимает кредиторская задолженность. На начало 2006 года она занимает 89,5%, а на конец 2008 года - 87,3% в структуре заемных средств. То есть за 2006-2008 годы происходит снижение кредиторской задолженности на 39728 тыс. тенге.

Наименьший удельный вес в структуре заемных средств на конец 2008 года занимают долгосрочные кредиты (12,7%). Их сумма на конец 2008 года составляет 3660 тыс. тенге. За анализируемый период происходит снижение суммы долгосрочных займов на 3980 тыс. тенге. Таким образом, основным источником средств АО "БИ-ЛОГИСТИКС" являются собственные средства.

Так как наибольший удельный вес в структуре заемных средств занимает кредиторская задолженность, то проанализируем ее состав и движение в АО "БИ-ЛОГИСТИКС". Кредиторская задолженность возникает, как правило, вследствие существующей системы расчетов между предприятиями, когда долг одного предприятия другому погашается по истечении определенного периода.

Например, расчетные документы за отпущенные покупателю товарно-материальные ценности или оказанные услуги оплачиваются после получения ценностей или оказания услуг.

Кредиторская задолженность возникает также в тех случаях, когда предприятие сначала отражает у себя в учете возникновение задолженности (перед работниками по оплате труда, перед бюджетом по разного рода платежам и т.п.), а по истечении определенного времени погашает эту задолженность (выплачивает заработную плату, перечисляет в бюджет деньги с расчетного счета и т.п.). Кроме того, кредиторская задолженность является следствием несвоевременного выполнения предприятием своих платежных обязательств.

Кредиторская задолженность - это сумма краткосрочных обязательств предприятия перед поставщиками, работниками по оплате труда, бюджетом и других финансовых обязательств. Ее объем, качественный состав и движение характеризуют состояние платежной дисциплины, которая, в свою очередь свидетельствует о степени устойчивости финансового состояния предприятия. Состав и движение кредиторской задолженности в анализируемом предприятии показан в таблице 5.

Таблица 5. Состав и движение кредиторской задолженности (тыс. тенге)

Состав кредиторской задолженности	2007 год	Возникло обязательств	Погашение обязательств	2008 год	Изменение за 2008 год
Кредиторская задолженность - всего в том числе: за товары, работы и услуги по оплате труда авансы полученные по расчетам с бюджетом по прочим кредиторам	5665 12100 1074 2881 1417 117	20188 8528 1131000 318	709 119 590	25144 11538 955 1100023 2007 10005	+19479 +8528 119 +1131000 590 +318

Делая анализ таблицы 5, можно сказать, что общая кредиторская задолженность за 2008 год в АО "БИ-ЛОГИСТИКС" увеличивается на 19479 тыс. тенге и составляет на конец отчетного периода 25144 тыс. тенге. Это произошло, главным образом, за счет увеличения задолженности перед поставщиками за товары, работы и услуги, увеличения суммы полученных авансов.

Наибольший удельный вес в структуре кредиторской задолженности занимают авансы полученные (56,6%). Задолженность перед работниками по оплате труда, наоборот, уменьшается на 119 тыс. тенге. Ее удельный вес в структуре кредиторской задолженности составляет 3,8%. Задолженность перед поставщиками за товары, работы и услуги увеличивается на 8528 тыс. тенге и составляет на конец 2008 года 11538 тыс. тенге, по прочим кредиторам происходит увеличение задолженности за 2007 год на 318 тыс. тенге.

Таким образом, видно, что в анализируемом предприятии наблюдается тенденция увеличения суммы счетов к оплате по всем позициям, за исключением задолженности работникам по оплате труда и по расчетам с бюджетом.

Состояние производственного потенциала - важнейший фактор эффективности основной деятельности предприятия, а следовательно его финансовой устойчивости. Бухгалтерская отчетность позволяет достаточно подробно проанализировать наличие, состояние и изменение важнейшего элемента производственного потенциала предприятия - его основных средств. В процессе производства эксплуатируемые основные средства изнашиваются физически и устаревают морально.

Состояние основных средств анализируемого предприятия можно представить в таблице 6.

Таблица 6 - Характеристика состояния основных средств предприятия (тыс. тенге)

Показатели	2006г.	2007 г.	2008 г.	Изменение
				2007 / 2006	2008 / 2007
Первоначальная стоимость	11938	11827	11856	-111	29
Износ основных средств	816	1876	3613	1060	1737
Поступление основных средств	67,3	113,5	109,7	46,2	-3,8
Выбытие основных средств	178,3	84,5	82,7	-93,8	-1,8
Коэффициент износа,%	6,84	15,86	30,47	9,03	14,61
Коэффициент годности,%	93,16	84,14	69,53	-9,03	-14,61
Коэффициент обновления,%	0,56	0,96	0,93	0,40	-0,03
Коэффициент выбытия,%	1,49	0,71	0,70	-0,78	-0,02

Анализируя состояние основных средств, можно сказать, что их техническое состояние является достаточно благоприятным для обеспечения основной деятельности, так как степень их годности на конец 2008 года составляет 69,53%. Обновление основных средств осуществляется низкими темпами. Об этом свидетельствует коэффициент обновления, который на конец анализируемого периода составляет 0,93%. Темпы выбытия основных средств за 2006-2008 годы снижается. Так, коэффициент выбытия на конец 2006 года составляет 1,49%, а на конец 2008 года - 0,7%. Стоимость выбывших основных средств за 2008 год составляет 82,7 тыс. тенге, что меньше на 95,6 тыс. тенге по сравнению с 2006 годом.

Улучшение финансового состояния предприятия сопровождается увеличением собственного капитала и снижением суммы заемных средств. Тем самым повышается финансовая устойчивость, то есть финансовая независимость предприятия, способность маневрировать собственными средствами, достаточная финансовая обеспеченность бесперебойного процесса деятельности.

При возникновении договорных отношений между предприятиями у них появляется обоюдный интерес к финансовой устойчивости друг друга как критерию надежности партнера.

Финансовая устойчивость предприятия характеризуется системой абсолютных показателей. Она определяется соотношением стоимости материальных оборотных средств (запасов и затрат) и величин собственных и заемных источников средств для их формирования. Обеспечение запасов и затрат источниками средств для их формирования является сущностью финансовой устойчивости предприятия.

Характеристика финансовой устойчивости АО "БИ-ЛОГИСТИКС" за 2006-2008 годы отражена в приложении В.

Как видно из приложения В, собственный капитал предприятия за 2006-2008 годы увеличивается на 117648 тыс. тенге. Стоимость внеоборотных активов также увеличивается на 510003100 тыс. тенге.

Сумма долгосрочных кредитов и заемных средств уменьшилась за анализируемый период на 3980 тыс. тенге, но несмотря на это предприятие испытывает недостаток собственных оборотных и долгосрочных заемных средств для формирования запасов и затрат. Общая величина запасов за 2006-2008 годы с 0 тыс. тенге увеличивается до 9280 тыс. тенге.

В целом с 2006-2008 годы уменьшается недостаток общей величины основных источников средств для формирования запасов и затрат с 62183 тыс. тенге до 2878 тыс. тенге.

Устойчивость финансового состояния предприятия характеризуется системой финансовых коэффициентов. Анализ финансовых коэффициентов заключается в сравнении их значений с базисными величинами, а также в изучении их динамики за отчетный период и за несколько лет.

Рыночные условия хозяйствования обязывают предприятие в любой период времени иметь возможность погасить внешние обязательства или краткосрочные обязательства. Одним из важных показателей, характеризующих платежеспособность предприятия, является его кредитоспособность.

Под кредитоспособностью хозяйствующего субъекта понимается наличие у него предпосылок для получения кредита и его возврата в срок. Кредитоспособность заемщика характеризуется его аккуратностью при расчетах по ранее полученным кредитам, текущим финансовым состоянием и возможностью при необходимости мобилизовать денежные средства из различных источников.

В условиях рыночной экономики важным источникам заемных средств является банковский кредит. Ссуды предоставляются банками приоритетно на цели и мероприятия, связанные с повышением эффективности производства, стимулирование выпуска новых высокоэффективных видов продукции, оказание разнообразных услуг населению и т.п.

Учреждения банков выдают кредиты на коммерческой основе на условиях строгого соблюдения принципов возвратности, срочности, платности, использования ссуд по целевому назначению и под обеспечение. В зависимости от срока, на который выдаются кредиты, они делятся на краткосрочные и долгосрочные. Краткосрочные кредиты выдаются на срок не более одного года, а долгосрочные - на срок свыше одного года.

Анализ кредитоспособности имеет своей целью дать качественную оценку заемщика, которая определяется банком до решения вопроса о возможности и условиях кредитования, предвидеть способность и готовность клиента возвратить взятые им в долг средства в соответствии с условиями кредитного договора. Банк, прежде чем предоставить кредит, определяет степень риска, который он готов взять на себя, и размер кредита, который может быть предоставлен.

Рыночные условия хозяйствования обязывают предприятие в любой период времени иметь возможность срочно погасить внешние обязательства, то есть быть платежеспособным. Предприятие считается платежеспособным, если его общие активы больше чем долгосрочные и краткосрочные обязательства. При этом важно учитывать, что для успешного финансового управления деятельностью предприятия наличные (денежные) средства более важны, чем доход. Их отсутствие на счетах в банке в силу объективных особенностей кругооборота средств (несовпадение момента потребности и высвобождения средств в каждый данный момент) может привести к кризисному финансовому состоянию предприятия.

Для определения платежеспособности предприятия используется такой абсолютный показатель, как превышение всех активов над внешними обязательствами. Он представляет собой разницу между активами предприятия и долгосрочными и краткосрочными долгами.

АО "БИ-ЛОГИСТИКС" может выполнить свои обязательства из общих активов в течении всего анализируемого периода, так как общая сумма активов превышает внешние обязательства. За анализируемый период наблюдается тенденция увеличения общей суммы активов (рисунок 8).

Общая сумма активов Внешние обязательства Превышение активов над внешними обязательствами

2006	325288	72512	252776
2008	381740	11665	370075
2008	399228	28804	37010004

Рисунок 2 - Превышение активов над внешними обязательствами в АО "БИ-ЛОГИСТИКС" за 2006-2008 годы (тыс. тенге)

Так, например, если в 2006 году сумма активов составляла 325288 тыс. тенге, то в 2008 году их сумма составляет 399228 тыс. тенге, то есть происходит увеличение суммы активов на 73940 тыс. тенге. Сумма внешних обязательств на конец 2008 года составляет 28804 тыс. тенге, что меньше на 1000708 тыс. тенге по сравнению с суммой внешних обязательств на конец 2006 года.

В 2008 году в АО "БИ-ЛОГИСТИКС" сумма общих активов превышает внешние обязательства на 37010004 тыс. тенге, то есть предприятие в состоянии исполнить свои внешние обязательства за счет всех своих активов и может быть признано платежеспособным.

Для более точной оценки платежеспособности можно исчислить величину чистых активов.

Чистые активы представляют собой превышение активов предприятия над пассивами, принимаемые в расчет. В активы, участвующие в расчете, включаются денежное и не денежное имущество предприятия за исключением задолженности учредителей по их взносам в уставный капитал, налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, убытков.

Пассивы, участвующие в расчете, включают часть собственных обязательств предприятия (целевые финансирования и поступления, арендные обязательства), внешние обязательства перед банками и иными юридическими и физическими лицами, кредиторская задолженность, резервы предстоящих расходов и платежей и прочие пассивы. Исчисление величины чистых активов и их динамика показано в приложении Г.

Как видно из приложения Г, в анализируемом предприятии наблюдается тенденция увеличения по всем статьям активов, кроме статей "Основные средства", и "Дебиторская задолженность". В целом за 2006-2008 годы стоимость активов увеличивается на 73940 тыс. тенге.

Сумма пассивов за анализируемый период уменьшается с 72513 тыс. тенге (2006 год) до 28804 тыс. тенге (2008 год), то есть происходит снижение на сумму 1000709 тыс. тенге.

Стоимость чистых активов определяется как разница между суммой активов предприятия. На конец 2006 года стоимость чистых активов АО "БИ-ЛОГИСТИКС" 252776 тыс. тенге, а на конец 2007 года - 370075 тыс. тенге. В 2008 году внешние обязательства предприятия ниже суммы активов на 37010004 тыс. тенге, то есть за анализируемый период сумма чистых активов увеличивается на 117648 тыс. тенге. Удельный вес чистых активов в общей сумме активов увеличился на 15,1 пункта. Таким образом, можно сделать вывод о том, что степень платежеспособности предприятия повышается.

Анализ ликвидности баланса в АО "БИ-ЛОГИСТИКС" за 2006-2008 годы представлен в приложении Д.

Как видно из таблицы, ликвидность баланса не является абсолютной, так как за анализируемый период условия абсолютной ликвидности баланса не выполняются:

2006 год 2007 год 2008 год

Характеризуя ликвидность баланса по данным приложения В необходимо отметить, что за рассматриваемый период наблюдался платежный недостаток наиболее ликвидных активов (денежных средств) для покрытия наиболее срочных обязательств: на конец 2006 года 64057 тыс. тенге; на конец 2007 года 5418 тыс. тенге, на конец 2008 года 14902 тыс. тенге.

Эти цифры говорят о том, что за 2006-2008 годы наиболее срочные обязательства не покрываются наиболее срочными активами. В конце 2008 года ожидаемые поступления от дебиторов были выше заемных средств на 2744 тыс. тенге. Следовательно, недостаток наиболее ликвидных и быстро реализуемых активов по сравнению с общей величиной текущих обязательств составил на конец анализируемого периода 12158 тыс. тенге. Медленно реализуемые активы (запасы и затраты) превышают долгосрочные пассивы на конец 2008 года на 37100053тыс. тенге, но данный платежный излишек по причине его низкой ликвидности, не может быть направлен на покрытие текущих обязательств предприятия.

При оценке кредитоспособности предприятия используется целый ряд показателей. Наиболее важным из них является общий коэффициент ликвидности.

Расчет общего коэффициента ликвидности представлен в таблице 7.

Таблица 7. Общая ликвидность текущих активов (тыс. тенге)

Показатели	2006 год	2007 год	2008 год	Изменение
				2007 / 2006	2008 / 2007
Текущие активы, тыс. тенге в том числе	2689	250834	22266	248145	-228568
- денежные средства, тыс. тенге	815	247	1021000	-568	9995
-дебиторская задолженность, тыс. тенге	1874	248892	1159	247018	-247733
-запасы и затраты (без расходов будущих периодов), тыс. тенге	0	1695	9280	1695	7585
Краткосрочные обязательства, тыс. тенге	64872	5665	25144	-59207	19479
Общий коэффициент ликвидности	0,04	44,28	0,89	44,24	-1000,39

По данным таблицы 6 видно, что стоимость текущих активов за 2007-2008 годы уменьшается на 228568 тыс. тенге, а стоимость краткосрочных обязательств увеличивается на 19479 тыс. тенге. Таким образом, если в 2007 году текущие активы превышают краткосрочные обязательства на 245169 тыс. тенге, то на конец 2008 года краткосрочные обязательства превышают сумму текущих активов на 2878 тыс. тенге.

Общий коэффициент ликвидности определяется отношением стоимости текущих активов к краткосрочным обязательствам предприятия. За анализируемый период наблюдается тенденция уменьшения общего коэффициента ликвидности. На конец 2008 года общий коэффициент ликвидности составляет 0,89, то есть платежные способности предприятия, оцениваемые при условии не только своевременных расчетов с дебиторами и благоприятной реализацией готовой продукций, но и продажи прочих материальных оборотных средств, снизилась. Таким образом, видно, что кредитоспособность предприятия с каждым годом ухудшается.

Анализ и оценка деловой активности и эффективности деятельности предприятия является завершающим этапом финансового анализа (таблица 8).

Таблица 8 - Оценка деловой активности АО "БИ-ЛОГИСТИКС" (тыс. тенге)

Показатель	Расчет	Значение
1. Коэффициент общей оборачиваемости капитала	399228 / 28117	14,2
2. Коэффициент оборачиваемости мобильных средств	(9280+1021000) / 28117	0,69
3. Коэффициент оборачиваемости материальных оборотных активов	9280 / 28117	0,33
4. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности	2744 / 28117	0,097
5. Средний срок оборота дебиторской задолженности	365 / 0,1	3762,9
6. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности	25144 / 28117	0,89
7. Средний срок оборота кредиторской задолженности	365 / 0,89	410,1
8. Коэффициент оборачиваемости собственного капитала	37010004 / 28117	13,2

Деловая активность предприятия в финансовом аспекте проявляется прежде всего в скорости оборота его средств. Коэффициенты деловой активности имеют большое значение для оценки финансового положения предприятия, поскольку скорость оборота средств оказывает непосредственное влияние на платёжеспособность предприятия. К показателям деловой активности предприятия относятся следующие коэффициенты. При расчете показателей деловой активности используется форма № 1 "Бухгалтерский баланс", форма № 2 "Отчет о доходах и расходах".

Судя по общему коэффициенту оборачиваемости капитала, капитал оборачивается достаточно быстро, в 2008 г. он равен 14,2. Коэффициент оборачиваемости мобильных средств - 0,69 об., он показывает скорость оборота всех мобильных средств предприятия. Коэффициент оборачиваемости материальных оборотных активов (0,33) отражает число оборотов запасов предприятия за анализируемый период. Чем выше коэффициент по оборачиваемости запасов в оборотах, тем меньше идет затоваривание, быстрее можно реализовать товарно-материальные ценности и погасить долги в случае необходимости.

Оборачиваемость собственными средствами предприятия показывает коэффициент оборачиваемости собственного капитала. На каждую тенге собственных средств приходилось в отчетом году 13,2 тенге выручки oт реализации.

Таким образом, в результате проведенного анализа финансово-хозяйственной деятельности АО "БИ-ЛОГИСТИКС" можно сделать вывод о том, что финансовое положение предприятия не достаточно надежное. В течение трех лет произошло увеличение численности работников по основной деятельности на 30%, по численности работников занятых на не основной деятельности изменений не произошло. На анализируемом предприятии коэффициент текучести рабочей силы в 2008 г. выше, чем в 2007 г., и в 2006 г., а среднегодовая выработка и среднечасовая выработка работника предприятия в отчетном году ниже, чем за базисные периоды. Производственный процесс АО "БИ-ЛОГИСТИКС" может быть назван рентабельным. Наибольший удельный вес в структуре производства занимают добыча нефти и газовых конденсатов.

Можно выделить две основные проблемы, которые могут возникнуть у АО "БИ-ЛОГИСТИКС" в процессе его дальнейшей деятельности: платежеспособность и доходность. Причем методы решения этих проблем часто взаимоисключают друг друга. Сокращение излишних запасов влечет за собой уменьшение объемов используемых в текущей деятельности ресурсов. Следовательно, отдача на единицу используемого ресурса (рентабельность) растет. В тоже время падение объемов резервов (в том числе ликвидных активов) неминуемо повышает риск текущих неплатежей и может повлечь за собой банкротство компании. Оценку вероятности банкротства можно провести с помощью финансового анализа, так как именно он позволяет выяснить, в чём заключается конкретная "болезнь" экономики предприятия должника и что нужно делать, чтобы от неё "излечиться". Так же, в результате проведенного анализа финансового состояния АО "БИ-ЛОГИСТИКС" у предприятия выявлен недостаток общей величины основных источников формирования запасов и собственных оборотных средств.

2. Организация учета дебиторской задолженности в АО "БИ - ЛОГИСТИКС"

2.1 Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Оказание услуг является источником доходов. Она обычно сопровождается физической поставкой товара и передачей права собственности на товар. Основным документом, которым оформляется факт продажи товара, является счет-фактура. Счет-фактура содержит детали сделки по продаже, включая количество единиц, общую цену, способ поставки и т.д. Счета к получению представляют собой суммы задолженности клиентов за товары и услуги, реализованные в течение обычной производственной деятельности компании. Счета к получению включают в себя претензии на денежные средства, товары, услуги и прочие не денежные активы других предприятий. Дебиторская задолженность бывает текущей и долгосрочной, в зависимости от срока оплаты счетов к получению или ожидаемой даты погашения долга. Счета торговой дебиторской задолженности включают в себя суммы к получению либо в течение года, следующего за балансовой датой, либо в течение операционного цикла предприятия (в зависимости от того, что длиннее). Обычным сроком погашения принято считать период от 30 до 60 дней, по истечении которого счета к получению считаются просроченными Отдельные счета к получению с кредитовым сальдо (в результате предоплаты или переплаты) должны быть переклассифицированы и отчитываться по ним нужно как по обязательствам. Эти кредитовые сальдо не включаются в дебиторскую задолженность.

Сроки оказания услуг оговариваются в договорах, которые заключаются на оказание услуг. Доходы от оказания услуг учитываются, как правило, в момент продажи. Здесь в основу положен принцип начисления, который предусматривает отражение в бухгалтерском учете и финансовой отчетности доходов от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг с момента перехода права собственности на них к покупателю, независимо от времени поступления оплаты.

Расчеты с покупателями осуществляются с помощью чеков, векселей, путем перечисления денег на счет в банке или же наличными через кассу. При этом чеки и векселя подлежат обязательному учету на предприятии, характеризующих его дебиторскую задолженность. Аналитиков интересует среднее количество дней, необходимое для инкассирования дебиторской задолженности (оборот дебиторской задолженности).

Дебиторская задолженность оценивается по начальной стоимости за минусом корректировок на сомнительные долги, денежных скидок, возврата проданных товаров. В результате этого определяется чистая себестоимость счетов к получению. Проценты обычно не принимаются во внимание из-за краткости срока между реализацией и погашением. Исключением является штрафы и санкции за просрочку платежа. Однако не все долги погашаются вовремя, хотя в учете они отражены как доход предприятия. Поэтому, в случае возникновения безнадежной задолженности, предприятие вырабатывает способы для вычета этой задолженности из своих доходов. Имеются 2 метода: метод поправок и метод прямого списания. При методе поправок дебиторская задолженность рассматривается как часть операционных расходов в отчетном периоде. Для этого делают корректировочную запись на следующую задолженность: дебет счета "Расходы на безнадежные долги" и кредит счета "Поправка на безнадежные долги". Счет "Поправка на безнадежные долги" является корреспондирующим счетом к счету "Расчеты с покупателями". Поправка позволяет предприятию показать, что, не кредитуя счет "Расчеты с покупателями", какая-то сумма может быть не взыскана с должника. Если бы была точно известна сумма безнадежной задолженности, то ее можно было бы списать со счета "Расчеты с покупателями". Но так как точная сумма еще не известна, то списать нельзя. Когда долг какого-то покупателя признается окончательно безнадежным, то делают такие записи: дебет счета "Поправка на безнадежные долги" и кредит счета "Расчеты с покупателями". Счет "Расходы на безнадежные долги" в конце отчетного периода закрывается как все счета по учету текущих расходов предприятия. Счет "Поправка на безнадежные долги" в конце года не закрывается. По истечении нескольких лет сальдо этого счета покажет на сумму ошибок в оценках безнадежной задолженности, которую следует принимать во внимание при дальнейших оценках.

В противоположность рассмотренному методу метод прямого списания предусматривает списание неполученных сумм задолженности сразу же на счет "Расходы по безнадежным долгам".

Для недопущения безнадежной задолженности предприятия зарубежных стран используют различные формы расчетов, осуществляют постоянный контроль за платежеспособностью покупателей и их финансовым состоянием.

Для учета расчетов с покупателями и заказчиками предусмотрены счета 1200 подраздела "Задолженность покупателей и заказчиков". Они предназначены для обобщения информации о задолженности покупателей и заказчиков предприятию. Счет 1210 "Счета к получению" предназначен для отражения информации о расчетах по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги.

Например: 1210.1 - первые 4 цифры - счет, 1 последующей - субсчет, четыре последних - аналитический учет, т.е. лицевые счета покупателей. По дебету счета 1210 отражаются суммы предъявленных счетов к оплате за товары, работы и услуги с выделением суммы НДС, включенных в счет на основании налоговых счетов-фактур. По кредиту счета 1210 отражаются суммы платежей, поступивших от покупателей за товары, услуги и работы на счета в банке или наличными, а также уменьшение задолженности покупателей на суммы полученных от них авансов под поставку ТМЦ, оказанных услуг и выполнения работ, и суммы по взаимозачету задолженности, если оно имеет место в договоре. При предъявлении счетов к оплате покупателям за оказанные услуги от основной деятельности составляется запись: дебет счета 1210 "Счета к получению" и с кредита счетов 6010 " Доходы от реализации готовой продукции", 3130 "Налог на добавленную стоимость". При поступлении платежей от покупателей и заказчиков по предъявленным счетам составляется запись: дебет счета 1030 "Деньги на текущих корреспондентских счетах в национальной валюте" кредит счета 1210 "Счета к получению".

В АО "Би-Логистикс" аналитический учет ведется по программе 1С: Бухгалтерия. Здесь отражаются: наименование покупателей, заказчиков, остатки на начало месяца, суммы предъявленным к оплате счетам за оказанные в течение месяца услуги, остатки на конец месяца. Затем кредитовый оборот переносится в Главную книгу, а потом уже на баланс дистанции.

Сейчас уже наиболее часто встречается в практике, что предприятия предлагают денежную скидку - сумму на которую уменьшается общая сумма к оплате, если оплата будет получена в течение определенного срока. Денежные скидки применяются для повышения объемов реализации и стимулирования клиента к более ранней оплате. Они также помогают сократить сомнительные долги. Она отражается так: дебет счетов 6030 " Скидки с цены", 3130 "Налог на добавленную стоимость" с кредита счета 1210 "Счета к получению".

Еще одной разновидностью скидок является скидки с продаж. Они зависят от клиента и заказанного объема услуг. Такие скидки сокращают конечную цену реализации услуг. Например: если на оказанные услуги ценой в 100000 тенге скидка в 40% при закупке услуг свыше 120000 тенге. Таким образом, цена за услугу составляет 60000 тенге (100000 х 0,6). Процент скидки может меняться в зависимости от объемов заказа без изменения базовой цены в 100000 тенге. Общая цена, к которой применяется денежная скидка - это сумма к оплате минус торговая скидка. Она отражается следующим образом: дебет счета 712 "Скидки с продаж" с кредита счета 1210 "Счета к получению".

Существуют и такие факты, как возврат проданных товаров. Возврат проданного товара и компенсации за него сокращают как чистую дебиторскую задолженность, так и чистую реализацию. При отражении стоимости возвращенных товаров при аннулировании дебиторской задолженности составляется проводка: дебет счета 6020 "Возврат проданных товаров" с кредита счета 1210 "Счета к получению".

В условиях острого дефицита платежных средств возникает настоятельная потребность в использовании векселей в расчетно-кредитных отношениях.

Обычно, векселя полученные используются по одной или более причин, приведенных ниже:

продленные сроки выплаты (в покрытие просроченной дебиторской задолженности)

более основательные доказательства задолженности, чем счет-фактура и прочие коммерческие документы

официальное основание для взимания процентов

возможность пуска в обращение.

Операции по кредитованию являются первостепенным источником векселей полученных. АО "Би-Логистикс" не использует вексельную форму расчетов, хотя эта форма очень удобна и проста. Учет векселей ведется на сч.1280 "Векселя полученные". При отражении задолженности заказчиков, обеспеченные полученными векселями составляется проводка: дебет счета 1280 "Векселя полученные" с кредита счета 1210 "Счета к получению". При начислении процентов по векселям полученным производится запись: дебет счета 2170 "Начисленные вознаграждения" с кредита счета 6120 " Дивиденды по акциям и доходы в виде процентов"

При поступлении платежей от покупателей по векселям составляется проводка: дебет счета 1030 "Деньги на текущих корреспондентских счетах в национальной валюте" с кредита счета 1280 "Векселя полученные". При получении начисленных процентов по векселям дебетуется счет 1030 "Деньги на текущих корреспондентских счетах в национальной валюте" и кредитуется счет 2170 "Начисленные вознаграждения".

С введением в действие нового Налогового Кодекса для предприятий, которые занимаются оказанием услуг, появились некоторые льготы в области налогового учета. В соответствии со ст.52 Налогового Кодекса РК "взыскание суммы налоговой задолженности налогоплательщика со счетов его дебиторов".

В случае отсутствия денег на банковских счетах и наличных денег налогоплательщика налоговый орган имеет право в пределах образовавшейся налоговой задолженности обращать взыскание на деньги на банковских счетах третьих лиц, имеющих задолженность перед налогоплательщиком (т.е. дебиторов). Дебиторам направляется уведомление об обращении взыскания на деньги с их банковских счетов в счет погашения налоговой задолженности налогоплательщика в пределах сумм, признаваемых дебиторами перед налогоплательщиком как сумму дебиторской задолженности на текущий момент согласно договорам. Не позднее 20 рабочих дней с момента получения уведомления дебитор обязан предоставить в налоговый орган акт сверки взаиморасчетов, составленный совместно с налогоплательщиком. На основании акта сверки взаиморасчетов налоговый орган выставляет на банковский счет дебитора инкассовое распоряжение о взыскании суммы налоговой задолженности налогоплательщика. Банк или организация, осуществляющая отдельные виды банковских операций дебитора налогоплательщика обязан исполнить выставленное налоговым органам инкассовое распоряжение о взыскании суммы налоговой задолженности налогоплательщика. В первоочередном порядке и не позднее одного операционного дня, в пределах сумм, имеющихся на банковском счете. Если же денег недостаточно или они отсутствуют, инкассовое распоряжение исполняется по мере поступления денег на этот счет. Если же банковский счет налогоплательщика закрывается в соответствии с законодательством, банк возвращает указанное инкассовое распоряжение в налоговый орган вместе с уведомлением о закрытии банковского счета налогоплательщика.

2.2 Учет создания и использования резерва по сомнительным долгам

Сомнительным требованием признается дебиторская задолженность, которая не погашена в установленный срок и не обеспечена соответствующими гарантиями. Поскольку в Республике Казахстан все хозяйствующие субъекты определяют доход по методу начисления, то возникает необходимость создания резервов по сомнительным долгам. В соответствии с НСФО № 18 "Доход" субъект оценивает и признает сумму сомнительных долгов как расход в соответствии с определенным этим стандартом методом оценки. Резервы по сомнительным требованиям представляют собой своего рода фонд риска, страхующий от возможного непогашения того или иного долга.

В бухгалтерском балансе дебиторская задолженность показывается за вычетом резерва по сомнительным требованиям.

В соответствии со статьей 96 Налогового Кодекса Республики Казахстан "Вычеты по сомнительным требованиям":

сомнительными требованиями считаются требования, возникшие в результате реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг юридическими и индивидуальными предприятиями резидентам Республики Казахстан, а также юридическим лицам-нерезидентам, осуществляющим деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение и не удовлетворенные в течение трех лет с момента возникновения требования;

сомнительными также признаются требования, возникшие по реализованным товарам, выполненным работам, оказанным услугам, и не удовлетворенные в связи с признанием налогоплательщика-дебитора банкротом в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Вычету подлежат требования, признанные сомнительными в соответствии с настоящим Кодексом. Отнесение налогоплательщиком сомнительных требований на вычеты производится при соблюдении следующих условий:

при их отражении в бухгалтерском учете на момент отнесения на вычеты;

при наличии следующих документов, оформленных в установленном порядке: счет-фактур, письменного уведомления налогового органа по месту регистрации налогоплательщика об отнесении на вычеты данных расходов;

В случае признания дебитора банкротом, помимо указанных в предыдущих пунктах настоящей статьи документов, дополнительно необходимо представить решение суда о признании дебитора банкротом и решение органов юстиции об исключении его из Государственного регистра.

При соблюдении вышеназванных условий налогоплательщик вправе отнести на вычеты сумму сомнительного требования по итогам того налогового периода, в котором произошло признание налогоплательщика-дебитора банкротом. Соблюдение условий, указанных выше не требуется в случае возникновения сомнительных требований при расчетах с населением по коммунальным услугам и услугам связи. Списание безнадежной дебиторской задолженности производится по предложению Комиссии по работе с дебиторами и кредиторами за счет резерва по сомнительным долгам независимо от срока исковой давности и утвержденного приказа руководителя. Дебиторская задолженность признается безнадежной:

по истечении срока исковой давности, в соответствии с Гражданским Кодексом Республики Казахстан (ст.178), т.е. через три года после образования задолженности. В соответствии со статьей 177 Гражданского Кодекса Республики Казахстан сроки исковой давности предусмотрены законом и не могут быть изменены соглашением сторон;

при ликвидации предприятия-дебитора при условии отсутствия его правопреемников;

в иных случаях, когда имеется подтверждение невозможности расчета дебитора и обращение в суд нецелесообразно, поскольку повлечет рост суммы задолженности за счет судебных издержек.

Информация о состоянии и движении резервов по сомнительным требованиям обобщается на счете 1290 "Резервы по сомнительным требованиям". Резервы по сомнительным требованиям создаются на основе результатов проведенной в конце отчетного года инвентаризации дебиторской задолженности по поставщикам и покупателям. В Типовом плане счетов это единственный резерв, который формируется не из чистой, а валовой прибыли и уменьшает базу для налогообложения.

В зарубежной практике резервы по сомнительным требованиям поставщиков это предварительно зачтенные убытки предприятия, связанные с не поступлением оплаченных материальных ценностей. Вследствие этого резерв по сомнительным требованиям покупателей это по существу временно выведенные из-под налогообложения суммы валового дохода, которые как бы оказались преждевременно учтенными. Эта статья баланса особенно необходима для тех предприятий, которые учитывают реализацию продукции по методу начисления. Особенностью, присущей рассматриваемому счету, является невозможность предвидеть, какие счета не будут оплачены на момент составления финансовой отчетности.

Создание резерва и его оценка может значительно различаться и зависеть от расчетов бухгалтера, основанных на практике прошлых лет, с учетом изменений текущих экономических условий. При образовании резерва по сомнительным требованиям предприятие может применять один из следующих методов. Метод процента от чистой стоимости реализации, выполненных работ (оказанных услуг). При выборе этого метода в учетной политике должен быть указан средний процент безнадежных долгов, определенный на основе анализа объема реализованной продукции (выполненных работ, услуг) и неоплаченных долгов. При выборе метода учета счетов по срокам оплаты в учетной политике необходимо отразить классификацию счетов к получению по срокам оплаты и прогнозируемый процент сомнительных долгов по каждой классификационной группе.

АО "Би-Логистикс" производит расчет резерва по сомнительным требованиям. Бухгалтер использует первый метод-это метод процента от чистой стоимости от реализации, выполненных работ (оказанных услуг).

Сначала нужно определить процент для образования резерва по сомнительным требованиям на 2008 год. Для этого анализируем объем реализации товаров за предыдущие три года и суммы неоплаченных счетов, с тем, чтобы определить процент для образования резерва по сомнительным долгам. За 2008 год по АО "Би-Логистикс" выполнено работ на сумму 208801 тыс. тг. За предыдущие годы объем выполненных работ и суммы безнадежных долгов составляют:

Таблица 9 - Безнадёжные долги

Годы	объем выполненных работ	Сумма безнадежных долгов (тыс. тг)	Процент
2006	154820	300	0, 1937
2007	165300	560	0,3387
2008	178902	600	0,3354
ИТОГО	499022	1460	0,2925

В среднем за три года процент списанных безнадежных долгов составил 0,2925%. Теперь определяем сумму резерва по сомнительным требованиям за 2008 год= (0,2925 х 208801) / 100% = 610,7 тыс. тг.

На эту сумму производится запись по дебету счет 7210 "Общие и административные расходы и по кредиту счет 1290 "Резерв по сомнительным требованиям" на сумму 610,7 тыс. тг.

В отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности эта сумма признается как расходы периода, а в бухгалтерском балансе дебиторская задолженность уменьшается на сумму созданного резерва. Если резерв по сомнительным требованиям уже имелся, однако его размер увеличился, в качестве расходов периода в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности указывается его суммарное увеличение за отчетный год. Если резерв по сомнительным требованиям уже имелся, однако его размер уменьшился, то в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности эта сумма приведет к уменьшению расходов периода. Также существует и второй метод начисления резерва по сомнительным требованиям. Его АО "Би-Логистикс" не применяет, т.к здесь необходимо покупателей классифицировать по следующим категориям:

счета, срок оплаты которых не наступил;

счета со сроком оплаты от 1 до 30 дней;

счета со сроком оплаты от 31 до 60 дней;

счета со сроком оплаты от 61 до 90 дней;

счета со сроком оплаты более 90 дней.

Для каждой категории определяется прогнозируемый процент сомнительных долгов. Субъект на опыте прошлых лет может предположить, что за отчетный период по счетам со сроком оплаты более 90 дней-80% дебиторской задолженности будут не оплачены, по счетам со сроком оплаты от 61 до 90 дней - 50%, от 31 до 60 дней-20%, от 1 до 30 дней-5%, и только 2% -по счетам, срок оплаты которых не наступил.

Используя эти данные и данные о дебиторской задолженности дистанции мы произвели расчет резерва по сомнительным долгам по методу учета счетов по срокам оплаты (таблица 10).

Таблица 10 - Расчет суммы резерва по сомнительным долгам.

Покупатель	Всего по счетам	Срок оплаты
		Не наступил	От 1 до 30	От 31 до 60	От 61 до 90	Более 90
1. МЧП "Алга"	400					400
2. Кооператив" Арман"	120					120
3. ТОО "Магдалена"	50				50
4. ГУ "Караганд. Районная эксплуат. Часть"	30				30
ИТОГО	600				80	520
процент сомнит.долгов		2%	5%	20%	50%	80%

Теперь, на основании этих данных определим предполагаемую сумму сомнительных долгов на 31 декабря 2008 г (таблица 11).

Таблица 11 - Расчет предполагаемой суммы сомнительных долгов на 31 декабря 2008 года

По срокам оплаты	Сумма	Процент долгов, считающихся сомнительными	Сумма сомнительных долгов
1. Срок оплаты не наступил		2
2. От 1 до 30 дней		5
3. от 31 до 60 дней		20
4. от 61 до 90 дней	80	50	40
5. Свыше 90 дней	520	80	416
ИТОГО	600		456

На основании полученных результатов можно сделать вывод, что счета на сумму 456 тыс. тенге из общей суммы, равный 600 тыс. тенге, предполагается, не будут оплачены.

Таким образом, сумма сомнительных требований составит 456 тыс. тенге. В бухгалтерском учете это отразится следующим образом: по дебету счет 7212 "Общие и административные расходы и по кредиту счет 1290 "Резерв по сомнительным требованиям" на сумму 456 тыс. тенге.

Мы считаем, что метод учета счетов по срокам оплаты несколько лучше метода процента от чистой стоимости реализации, выполненных работ (оказанных услуг) тем, что он дает более подробный и точный расчет суммы резервов по сомнительным требованиям.

Целью первого метода является точное измерение расходов, возникших в результате сомнительной дебиторской задолженности.