Організація та методика бухгалтерського обліку і аналізу основних засобів

Одночасно за результатами операційної діяльності підприємство у 2008 р. одержало прибуток у сумі 1,7 тис грн., що у 28,6 рази менше чинників 2006-2007 рр. Прибуток від звичайної діяльності до оподаткування у 2008 р. становив 61,1 тис грн., що на 42,3 тис грн. або у 3,2 рази більше, ніж у 2006 р. та на 35,3 тис грн. або у 2,4 рази більше, ніж у минулому році. Протягом 2006-2008 рр. підприємство одержало чистий прибуток. Чистий прибуток у 2008 р. склав 3,1 тис грн., що на 0,9 тис грн. або на 40,9% більше, ніж у 2006 р. та відповідає значенню минулого року.

Отже, в цілому діяльності ДП «Шишацький завод мінеральних вод» необхідно оцінити позитивно: адже підприємство одержало прибуток на всіх стадіях його формування. Однак величина чистого прибутку відносно невелика, що свідчить про недостатнє використання економічного потенціалу підприємства.

Якісну оцінку діяльності надає показник рентабельності. Так, на 100 грн виручки від реалізації у 2008 р. припадає 1,58 грн прибутку від звичайної діяльності до оподаткування, що більше показника 2006 р. на 0,92 грн., та 2007 р. на 0,85 грн.

На кожні 100 гривень первісної вартості основних засобів припадає 2,65 грн прибутку. У порівнянні з 2006 р. показник покращився на 1,79 грн, а проти 2007 р. - на 1,49 грн. На 100 грн оборотних активів припадає 18,29 грн прибутку (більше на 13,28 грн проти 2006 р. та на 10,56 грн проти 2007 р.). Рентабельність виробничих ресурсів у 2008 р. збільшилась проти показника 2006 р. у 3,2 рази, проти 2007 р. - у 2,3 рази. Чинник рентабельності трудових ресурсів порівняно з 2006 р. збільшився на 4,51%, а проти 2007 р. - на 4,35%. Рентабельність господарських ресурсів становить 1,86% (більше, ніж у 2006 р. на 1,22 в.п. та ніж у минулому році на 1,02 в.п.), рентабельність витрат - 1,84% (більше, ніж у 2006 р. на 1,08 в.п. та ніж у 2007 р. на 1,01 в.п.).

Важливу оцінку структури майна та економічного потенціалу підприємства надають фінансові коефіцієнти. Коефіцієнт автономності свідчить, що у 2008 р. частка власного капіталу у валюті балансу більша 80%, що характеризує фінансову незалежність підприємства від зовнішніх джерел формування майна підприємства. Ці висновки підтверджує і значення показника фінансової залежності.

Одночасно показники ліквідності є низькими: станом на кінець 2008 р. підприємство спроможне розрахуватися за своїми поточними зобов'язаннями на 0,04% високоліквідними активами, на 14,8% високоліквідними активами та очікуваними надходженнями від коштів у розрахунках та на 114,2% оборотними активами у цілому (додатки Е, Ж, И, Н, П, Р).

Таким чином, аналіз основних фінансових показників свідчить про достатньо ефективну діяльність ДП «Шишацький завод мінеральних вод» у 2008 р. А аналіз структури майна демонструє значний потенціал подальшого розвитку.

У табл. 1.3.2 представлено узагальнюючі показники фінансової сталості ДП «Шишацький завод мінеральних вод» за 2006-2008 рр. Станом на 31.12.2008 підприємство має позитивне значення власного оборотного капіталу для формування запасів 40,6 тис грн. Цей показник кращий, ніж у 2006 р. на 11,8 тис грн., але нижче, ніж на кінець минулого року на 66,8 тис грн.

З урахуванням наявності ще й довгострокових кредитів та позик для формування запасів показник Н2 на звітну дату складає 332,2 тис грн. Аналогічно з динамікою показника Н1, його значення краще за 2006 р. на 146,8 тис грн, але нижче за минулий на 67,8 тис грн.

Наявність власного оборотного капіталу, довгострокових, короткострокових кредитів та позик для формування запасів у 2008 р. становить 332,2 тис грн., що на 303,4 тис грн. більше, ніж у 2006 р. та на 88,8 тис грн. перевищує чинник 2007 р.

Залишки запасів підприємства на 31.12.2008 р. становлять 284,1 тис грн., що більше показника 2006 р. на 1,4 тис грн. та менше минулого року на 12,2 тис грн. Така динаміка вихідних чинників мала вплив на формування самих узагальнюючих показників фінансової сталості. Так, протягом 2006-2007 рр. відмічається нестача власних оборотних коштів для формування запасів. На кінець 2008 р. нестача становить (-243,5) тис грн. Але ця сума нестачі менша, ніж у 2006 р. на 10,4 тис грн. та більша, ніж у 2007 р. на 54,6 тис грн.

Нестача власного оборотного капіталу, довгострокових та короткострокових кредитів, позик у 2008 р. склала (-108,5) тис грн., що краще 2006 р. на 145,4 тис грн., але гірше показника минулого року на 55,6 тис грн.

Таблиця 1.3.2 Узагальнюючі показники фінансової сталості ДП «Шишацький завод мінеральних вод» за 2006-2008 роки

Показники	Сума, тис грн	Відхилення 31.12.08 (+,-)
	на 31.12.06	на 31.12.07	на 31.12.08	від 31.12.06	від 31.12.07
Наявність власного оборотного капіталу для формування запасів Н1	28,8	107,4	40,6	11,8	-66,8
Наявність власного оборотного капіталу, довгострокових кредитів та позик для формування запасів Н2	28,8	243,4	175,6	146,8	-67,8
Наявність власного оборотного капіталу, довгострокових, короткострокових кредитів та позик для формування запасів Н3	28,8	243,4	332,2	303,4	88,8
Запаси Н4	282,7	296,3	284,1	1,4	-12,2
Надлишок (+), нестача (-) власного оборотного капіталу для формування запасів Е1	-253,9	-188,9	-243,5	10,4	-54,6
Надлишок (+), нестача(-) власного оборотного капіталу, довгострокових кредитів та позик для формування запасів Е2	-253,9	-52,9	-108,5	145,4	-55,6
Надлишок (+),нестача(-)власного оборотного капіталу, довгострокових, короткострокових кредитів та позик для формування запасів Е3	-253,9	-52,9	48,1	302,0	101,0
8. Запас стійкості фінансового стану, днів	-32,1	-5,4	4,5	36,6	9,9
9. Надлишок (+), нестача (-) джерел фінансування на 1 грн. запасів, грн.	-0,898	-0,179	0,169	1,067	0,348

Відповідно до забезпеченості запасів згаданими варіантами фінансування розрізняють чотири типи фінансової стійкості.

1. Якщо Е₁, Е₂, Е ₃ > 0 - то підприємство має абсолютну фінансову стійкість.

2. Якщо Е₁< 0, Е₂ > 0, Е ₃ > 0 - то підприємство має нормальну фінансову стійкість.

3. Якщо Е₁< 0, Е₂ < 0, Е ₃ > 0 - то підприємство має нестійке фінансове положення

4. Якщо Е₁ < 0, Е₂ < 0, Е ₃ < 0 - то підприємство має кризовий фінансовий стан.

За здійсненими розрахунками ДП «Шишацький завод мінеральних вод» протягом 2006-2007 рр. перебуває у кризовому фінансовому стані. А залучення короткострокових кредитів банку у 2008 р. зумовлює поліпшення фінансового стану заводу до нестійкого фінансового становища.

Отже, основні показники мають позитивну в цілому тенденцію до оптимізації. Це підтверджує і запас стійкості фінансового стану, який у 2008 р. склав 4,5 дня, тоді як протягом 2006-2007 р. показник мав від'ємне значення.

Відповідно на 31.12.07 на 1 грн запасів припадає 0,169 грн джерел фінансування, тоді як протягом 2006-2007 рр. спостерігалась їх нестача.

Важливим напрямком аналізу фінансового стану є оцінка ділової активності підприємства. За табл. 1.3.3 видно, що значення коефіцієнту трансформації свідчить про прискорення швидкості обертання капіталу підприємства на 0,808 рази проти 2006 р. та 0,221 рази проти показника 2007 року.

У 2008 р. в порівнянні з 2006-2007 рр. покращилась ефективність управління власним капіталом: його оборотність прискорилась на 1,0 рази проти 2006 р. та на 0,3 рази проти 2007 р.

Оборотність дебіторської заборгованості за 2008 р. складає 99,3 обороти, тривалість обороту - 3,6 дні. В порівнянні з 2006 р. оборотність прискорилась на 35,7 рази (відповідно на 2,0 дня), а в порівнянні з 2007 р.- на 8,2 рази (на 0,3 дні). Все це свідчить про підвищення ефективності управління дебіторською заборгованістю.

Таблиця 1.3.3 Показники ділової активності ДП «Шишацький завод мінеральних вод» за 2006-2008 роки

Показник	2006 р	2007 р	2008р	Відхилення 2008 р. від
				2006 р.	2007 р.
Виручка від реалізації, тис.грн.	2844,1	3545,9	3863,7	1019,6	317,8
Середній розмір активів, тис.грн.	1552,4	1465,9	1463,6	-88,85	-2,35
Середній розмір власного капіталу, тис. грн.	1288,3	1200,4	1203,5	-84,8	3,1
Середній розмір власного оборотного капіталу, тис.грн	111,0	68,1	621,3	510,3	553,15
Середній розмір дебіторської заборгованості, тис.грн.	44,7	38,9	38,9	-5,8	0,0
Середній розмір кредиторської заборгованості, тис.грн.	264,2	265,6	260,1	-4,05	-5,4
Середній розмір запасів, тис. грн.	321,2	289,5	290,2	-31,0	0,7
Середній розмір необоротних активів, тис.грн.	1177,3	1132,3	1129,5	-47,85	-2,8
Чистий прибуток, тис.грн.	2,2	3,1	3,1	0,9	0
Власний капітал, тис.грн.	1198,8	1201,9	1205,0	6,2	3,1
Коефіцієнт трансформації	1,832	2,419	2,640	0,808	0,221
Коефіцієнт оборотності власного капіталу, рази	2,208	2,954	3,211	1,003	0,256
Коефіцієнт оборотності дебіторської заборгованості, рази	63,626	91,154	99,324	35,698	8,170
Середній строк обороту дебіторської заборгованості, дні	5,7	3,9	3,6	-2,0	-0,3
Коефіцієнт оборотності запасів, рази	8,855	12,248	13,314	4,459	1,066
Середній строк обороту запасів, дні	40,7	29,4	27,0	-13,617	-2,352
Коефіцієнт оборотності кредиторської заборгованості	10,767	13,353	14,855	4,088	1,502
Середній строк обороту кредиторської заборгованості, дні	33,4	27,0	24,2	-9,2	-2,7
Фондовіддача необоротних активів, грн.	2,416	3,132	3,421	1,005	0,289
Коефіцієнт сталості економічного росту	0,002	0,003	0,003	0,001	0,000
Строк окупності капіталу, дні	585,6	387,2	388,2	-197,4	1,0
Тривалість операційного циклу, дні	46,3	33,3	30,7	-15,7	-2,7
Тривалість фінансового циклу, дні	12,9	6,4	6,4	-6,5	0,0

Позитивним моментом діяльності підприємства є прискорення оборотності запасів: в порівнянні з 2006 р. - на 4,5 рази або 13,6 дні, в порівнянні з 2007 р. - на 1,1 рази або 2,4 дні. Покращилась ефективність використання кредиторської заборгованості. У 2008 р. оборотність склала 14,9 рази (тривалість одного обороту - 24,2 дні), що швидше, ніж у 2006 році на 4,1 рази (9,2 дня) та ніж у минулому році на 1,5 рази (2,7 дні).

Показник ефективності використання необоротних активів (фондовіддача) демонструє, що у 2008 р. на кожну гривню необоротних активів припадає 3,421 грн. виручки від реалізації. Це більше показника 2006 р. на 1,005 грн., і показника 2007 р. на 0,289 грн.

Коефіцієнт сталості економічного росту протягом 2007-2008 рр. становить 0,003, що на 0,001 більше, ніж у 2006 р. Одночасно зменшився термін окупності власного капіталу на 197,4 дня проти 2006 р., та збільшився проти 2007 р. на 1,0 день.

Скоротилась тривалість операційного циклу на 15,7 та на 2,1 днів відповідно в порівнянні з 2006 та 2007 рр. А також тривалість фінансового циклу на 6,5 в порівнянні з 2006 р.

Таким чином, аналіз стану ділової активності показав, що в цілому рівень ділової активності ДП «Шишацький завод мінеральних вод» поліпшився в порівнянні з минулими роками.

Абсолютна сума фінансових результатів, отриманих підприємством, є дуже важливим показником. Однак вона не може характеризувати рівень ефективності господарювання. За інших однакових умов більшу суму прибутку отримає підприємство, яке володіє більшим капіталом, використовує більше живої і матеріалізованої праці, надає послуги, виконує роботи у більшому обсязі.

Якісну оцінку діяльності надає рентабельність. Для розрахунку рівня рентабельності підприємства можуть використовувати як чистий прибуток; так і прибуток від реалізації продукції (робіт, послуг), тобто від основної діяльності. При цьому, визначаючи рентабельність операційної діяльності, буде враховуватися фінансовий результат звичайної діяльності до оподаткування, а при визначення фінансової діяльності - чистий прибуток.

Аналіз показників рентабельності у табл. 1.3.4 свідчить, що на 100 грн виручки від реалізації у 2008 р. припадає 1,58 грн прибутку, що більше показника 2006 р. на 0,92 грн., та 2007 р. на 0,85 грн.

Таблиця 1.3.4 Показники рентабельності діяльності ДП «Шишацький завод мінеральних вод» за 2006-2008 р.р. (тис.грн.)

Показники	2006 р.	2007 р.	2008 р.	Відхилення (+,-) 2008 р. до
				2006 р.	2007 р.
1. Середній розмір майна	1552,4	1465,9	1463,6	-88,85	-2,35
2. Середній розмір власного капіталу	1198,8	1201,9	1205,0	6,2	3,1
3. Середній розмір власного оборотного капіталу	110,95	68,1	621,25	510,3	553,15
4. Середній розмір перманентного капіталу	1198,8	1201,9	1205,0	6,2	3,1
5. Середній розмір авансованого капіталу	1198,8	1201,9	1205,0	6,2	3,1
6. Середній розмір оборотних активів	375,1	333,65	334,1	-41	0,45
7. Середній розмір основних засобів(за перв. вартістю)	2200,7	2224,7	2308,5	107,85	83,8
8. Вартість виробничих ресурсів	2575,8	2558,4	2642,6	66,85	84,25
9. Витрати на оплату праці	375,7	499,8	642,3	266,6	142,5
10. Вартість господарських ресурсів	2951,5	3058,2	3284,9	333,45	226,75
11. Виручка від реалізації	2844,1	3545,9	3863,7	1019,6	317,8
12. Витрати	2476,2	3096,6	3320,1	843,9	223,5
13. Прибуток до оподаткування	18,8	25,8	61,1	42,3	35,3
14. Чистий прибуток	2,2	3,1	3,1	0,9	0
15. Рівень рентабельності,%
15.1. реалізації	0,66	0,73	1,58	0,92	0,85
15.2. основних засобів	0,85	1,16	2,65	1,79	1,49
15.3. оборотних активів	5,01	7,73	18,29	13,28	10,56
15.4. виробничих ресурсів	0,73	1,01	2,31	1,58	1,30
15.5. трудових ресурсів	5,00	5,16	9,51	4,51	4,35
15.6. господарських ресурсів	0,64	0,84	1,86	1,22	1,02
15.7. витрат	0,76	0,83	1,84	1,08	1,01
15.8. активів	1,21	1,76	4,17	2,96	2,41
15.9. власного капіталу	1,57	2,15	5,07	3,50	2,92
15.10. власного оборотного капіталу	1,98	4,55	0,50	-1,48	-4,05
15.11. перманентного капіталу	0,18	0,26	0,26	0,07	0,00
15.12. авансованого капіталу	0,18	0,26	0,26	0,07	0,00

На кожні 100 грн первісної вартості основних засобів припадає 2,65 грн прибутку. В порівнянні з 2006 р. показник збільшився на 1,79 грн, а проти 2007р. - на 1,49 грн.

На 100 грн оборотних активів припадає 18,29 грн прибутку. В порівнянні з 2006 р. показник збільшився на 13,28 грн, а проти 2007 р. - на 10,56 грн.

Прибутковість виробничих ресурсів у 2008 р. збільшилась проти показника 2006 р. на 1,58 в.п., проти 2007 р. - на 1,30%.

Чинник прибутковості трудових ресурсів порівняно з 2006-2007 рр. збільшився на 4,51 в.п. та 4,35 в.п. відповідно.

Прибутковість господарських ресурсів у 2008 р. становить 1,86%, що перевищує чинники 2006-2007 р. на 1,22 в.п. та 1,02 в.п. відповідно.

На 100 грн витрат операційної діяльності у 2008 р. припадає 1,84 грн прибутку, що на 1,08 грн більше, ніж у 2006 р. та на 1,01 більше показника 2007 р. На 100 грн активів підприємства припадає 4,17 грн прибутку, що на 2,96 грн більше, ніж у 2006 р. та на 2,41 більше, ніж у минулому році.

На 100 грн власного капіталу у 2008 р. припадає 5,07 грн чистого прибутку, що на 3,50 грн більше, ніж у 2006 р. та на 2,92 грн більше, ніж у 2007р.

На 100 грн вартості власного оборотного капіталу припадає 0,50 грн чистого прибутку. Втім у порівнянні з минулими роками відбулось зниження ефективності його використання.

На 100 грн перманентного та авансованого капіталу у 2008 р. припадає 0,26 грн чистого прибутку, що на 0,07 грн більше, ніж у 2006 р.

Таким чином, аналіз показників рентабельності діяльності ДП «Шишацький завод мінеральних вод» свідчить про підвищення ефективності діяльності підприємства у 2008 р. в порівнянні з 2006-2007 рр. Одночасно проведені розрахунки дозволяють стверджувати, що досягнутий рівень ефективності для ДП «Шишацький завод мінеральних вод» не є задовільним.

У цілому фінансовий стан ДП «Шишацький завод мінеральних вод» та постановка аналітичної роботи створює передумови для ефективного управління діяльністю підприємства.

Розділ 2. Організація обліку основних засобів та напрямки його удосконалення у ДП «Шишацький завод мінеральних вод»

2.1 Організація синтетичного та аналітичного обліку руху основних засобів на підприємстві

Термін “організація” має різні смислові відтінки. У найзагальнішому вигляді - це упорядкування, налагодження певної системи.

Організація бухгалтерського обліку - це цілеспрямована діяльність зі створення та вдосконалення системи економічної інформації про всі аспекти діяльності підприємства та його господарські операції, що забезпечує прийняття обґрунтованих управлінських рішень.

Організація бухгалтерського обліку - це система методів, способів та засобів, які забезпечують оптимальне функціонування і подальший розвиток бухгалтерського обліку.

В основу концепції організації обліку на підприємствах покладена ідея формування достовірної, об'єктивної і корисної інформації про витрати. Раціональна організація бухгалтерського обліку передбачає додержання принципів системного підходу, цілісності, субординації, всебічності охоплення, динамічності, випереджувального відображення, адаптивності, паралелізму, ритмічності, безпосередності, прямовпливності, пропорційності.

Сама сутність обліку вимагає юридичної доказовості бухгалтерських записів, яка досягається спостереженням, сприйняттям, вимірюванням та фіксуванням За своїм характером технологія бухгалтерського обліку поділяється на три етапи доказовості: первинне, вторинне, третинне. Кожному етапу доказовості притаманні свої елементи й прийоми доказовості та відповідно характеристики технології обліку як процесу.

Основу технології облікового процесу формують операції, які поділяють на три види (категорії): механічні, переробні, творчі. Типи операцій дають змогу вдосконалювати структуру облікового процесу, визначати виконавські місця, правильно організувати поділ та кооперацію праці, нормувати працю виконавців, будувати графіки процесів.

Сукупність операцій формує інформаційну процедуру. Сукупність інформаційних процедур утворюють інформаційну фазу обробки. Фази формують облікові ділянки, що визначають обліковий процес, його етапи. Основними етапами облікового процесу є первинний, поточний та підсумковий.

Основою (підґрунтям) організації бухгалтерського обліку на підприємстві є облікова політика. Згідно із Законом облікова політика - це сукупність принципів, методів і процедур, що використовуються підприємством для складання та подання фінансової звітності. Основною метою облікової політики є забезпечення користувачів достовірною інформацією про фінансово-майновий стан підприємства і результати його діяльності, необхідної для прийняття управлінських рішень.

Для забезпечення раціональної організації бухгалтерського обліку велике значення має розробка плану його організації. План організації бухгалтерського обліку основних засобів у ДП «Шишацький завод мінеральних вод» складається із елементів: план документації і документообігу, план інвентаризації, план рахунків і їх кореспонденції, план звітності, план організації праці працівників бухгалтерії.

Система бухгалтерського обліку у ДП «Шишацький завод мінеральних вод» побудована з урахуванням всіх необхідних змін, спричинених наявними економічними обставинами, з дотриманням загальних принципів і вимог щодо здійснення бухгалтерського обліку.

Організація бухгалтерського обліку включає організацію облікового процесу, тобто збирання облікової інформації, її реєстрацію, групування і обробку (первинний облік).

Результатом цього є первинна інформація, яка фіксується на паперовому або машинному носіях. Господарські операції, які відбуваються на підприємстві, відрізняються змістом, обсягом, структурою, а тому для їх оформлення застосовують різні за формою і змістом документи. Велика кількість господарських операцій вимагає використання різноманітних документів. З метою кращого розуміння призначення, особливостей, порядку оформлення окремих груп документів, а також правильного застосування їх, документи групують за певними ознаками.

Достовірність податкового і бухгалтерського обліку основних засобів, у першу чергу, залежить від повноти комплекту документів на їхнє придбання. Документи на придбання основних засобів, у більшості випадків, не мають особливостей у порівнянні з придбанням інших активів і запасів. При одержанні основних засобів (крім об'єктів нерухомості) покупець видає доручення на одержання продавцеві й одержує видаткову накладну, товарно-транспортну накладну і, якщо є, технічний паспорт, гарантійний талон і т.д. Якщо основним засобам потрібний монтаж, то необхідним є договір на проведення монтажних робіт або складання калькуляції на монтаж власними силами.

Придбання нерухомого майна та автомобілів звичайно супроводжується супровідними витрат (послуги сторонніх організацій, збори і мито з оформлення власності). Документи про сплату таких додаткових витрат обов'язково повинні бути здані в бухгалтерію для правильного визначення первісної вартості основних засобів.

Специфічними є первинні документи обліку основних засобів усередині підприємства, перелік яких затверджений наказом Міністерства статистики України від 29.12.95 р. № 352 зі змінами та доповненнями, відповідно до якого на підприємствах усіх форм власності застосовуються такі форми обліку основних засобів:

- акт прийому-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів (форма № ОЗ-1) - для зарахування до складу основних засобів окремих об'єктів, для обліку введення їх в експлуатацію, внутрішніх переміщень і висновку об'єкта зі складу основних засобів;

- акт прийому-передачі відремонтованих, реконструйованих і модернізованих об'єктів (форма № ОЗ-2) - для оформлення прийому або здачі основних засобів у (з) ремонт, реконструкції, модернізації;

- акт на списання основних засобів (форма № ОЗ-3) - для оформлення вибуття основних засобів, крім автотранспорту, при повному або частковому їхньому списанні;

- акт на списання автотранспортних засобів (форма № ОЗ-4) - для оформлення списання вантажного або легкового автомобіля, причепа або напівпричепа при повному або частковому їхньому списанні;

- акт на установку, пуск і демонтаж будівельної машини (форма № ОЗ-5) - у будівельно-монтажних організаціях для оформлення передачі, установки і пуску будівельних машин;

- інвентарна картка обліку основних засобів (форма №ОЗ-6) - для обліку усіх видів основних засобів пооб'єктно або для групового обліку однотипних об'єктів, що введені в експлуатацію в одному місяці, мають однакове призначення, характеристики й однакову вартість;

- інвентарний список основних засобів (форма №ОЗ-9) - для пооб'єктного обліку основних засобів за місцем їх перебування з обліком матеріально відповідальних осіб;

- розрахунок амортизації основних засобів (для промислових підприємств) (форма №ОЗ-14) - використовується промисловими підприємствами для визначення суми щомісячної амортизації основних засобів;

- розрахунок амортизації основних засобів (для будівельних організацій) (форма №ОЗ-15)- використовується будівельними організаціями для визначення суми щомісячної амортизації основних засобів;

- розрахунок амортизації по автотранспорту (форма № ОЗ-16)-використовується для визначення суми щомісячної амортизації автотранспорту.

Необхідно відзначити, що записи у формах первинного обліку основних засобів іноді є єдиною підставою для проведення бухгалтерської операції і для розрахунку податків, тому своєчасному та достовірному відображенні руху основних засобів у первинних документах у ДП «Шишацький завод мінеральних вод» приділяється особлива увага (додаток Ф). У табл. 2.1.1 наведено перелік первинних документів руху основних засобів у ДП «Шишацький завод мінеральних вод». Особливості організації обліку основних засобів та нарахування зносу зумовило самостійне впровадження підприємством уточнених форм ОЗ-14-1 «Розрахунок нарахування амортизації основних засобів та інших необоротних активів», ОЗ-14-2 «Відомість нарахування амортизації основних засобів та інших необоротних активів, які надійшли або вибули», ОЗ-14-3 «Зведена відомість нарахування амортизації основних засобів та інших необоротних активів» та ОЗ-14-4 «Відомість нарахування амортизації основних засобів за методом, передбаченим податковим законодавством».

Таблиця 2.1.1 Первинні документи з обліку руху основних засобів у ДП «Шишацький завод мінеральних вод»

№ форми	Назва документу	Призначення документу
форма № ОЗ-1	Акт прийому передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів	Застосовується для: оформлення зарахування до складу основних засобів окремих об'єктів та обліку вводу їх в експлуатацію; переміщення із одного структурного підрозділу в інший; передачі основних засобів зі складу (із запасу) в експлуатацію за винятком тих випадків, коли введення об'єктів в дію повинно оформлятися в особливому порядку у відповідності до існуючого законодавства; виключення зі складу основних засобів при передачі іншому підприємству (організації) за плату, без оплати та в оренду.
форма № ОЗ-2	Акт прийому передачі відремонтованих, реконструйованих і модернізованих об'єктів	Форма застосовується для оформлення приймання-здачі основних засобів із ремонту, реконструкції та модернізації, виконаних власними силами, або сторонніми організаціями (підрядниками)
форма № ОЗ-3	Акт на списання основних засобів	Застосовується для оформлення витрат на вибуття основних засобів (крім автотранспортних засобів) при повному або частковому їх списанні (ліквідації)
форма № ОЗ-4	Акт на списання автотранспортних засобів	Застосовується для оформлення списання автомобіля вантажного чи легкового, причепа чи напівпричепа при їх ліквідації.
форма №ОЗ-6	Інвентарна картка обліку основних засобів	Використовується для обліку усіх видів основних засобів пооб'єктно або для групового обліку однотипних об'єктів, що введені в експлуатацію в одному місяці, мають однакове призначення, характеристики й однакову вартість
форма №ОЗ-9	Інвентарний список основних засобів	Форма призначена для пооб'єктного обліку основних засобів за місцем їх перебування з обліком матеріально відповідальних осіб
форма №ОЗ-14-1	Розрахунок нарахування амортизації основних засобів та інших необоротних активів	Використовується для визначення суми щомісячної амортизації основних засобів
форма №ОЗ-14-2	Відомість нарахування амортизації основних засобів та інших необоротних активів, які надійшли або вибули
форма №ОЗ-14-3	Зведена відомість нарахування амортизації основних засобів та інших необоротних активів
форма №ОЗ-14-4	Відомість нарахування амортизації основних засобів за методом, передбаченим податковим законодавством

Для обліку основних засобів планом рахунків передбачені рахунки обліку 10 «Основні засоби», 15 «Капітальні інвестиції», 131 «Знос основних засобів».

Рахунок 10 - балансовий. Призначений для обліку матеріальних цінностей, активний. Має такі субрахунки:

- 101 земельні ділянки;

- 102 витрати на поліпшення земель;

- 103 споруди і передаточні пристрої;

- 104 машини й устаткування;

- 105 транспортні засоби;

- 106 інструменти, приладдя, інвентар (меблі);

- 107 робоча і продуктивна худоба;

- 108 багаторічні насадження;

- 109 інші основні засоби.

Рахунок 15 «Капітальні інвестиції» також балансовий. Активний рахунок. Він призначений для обліку витрат на придбання або створення матеріальних і нематеріальних активів. Для обліку витрат на придбання або виготовлення власними силами матеріальних активів, облік яких ведеться на рахунку 10 «Основні засоби» крім об'єктів будівництва та основного стада) використовується субрахунок 152 «Придбання (виготовлення) основних засобів». Сальдо по субрахунку на звітну дату вказує на те, що об'єкт, який придбавається або виготовляється ще не введено в експлуатацію.

Для обліку зносу основних засобів призначений субрахунок 131 «Знос основних засобів». Він є пасивним (контрактивним).

При відображенні на рахунках бухгалтерського обліку операцій з руху основних засобів важливим є правильне застосування положень з формування первісної вартості активів у бухгалтерському та податковому обліку, а також визначення дати оприбуткування об'єкту основних засобів (табл. 2.1.2).

Таблиця 2.1.2. Узгодження термінів здійснення операцій з основними засобами ДП «Шишацький завод мінеральних вод» у податковому обліку

Подія	Дата	Документи
Збільшення вартості групи	Збігається з датою збільшення вартості групи, але настає тільки для виробничих фондів	Документи, що підтверджують перше з подій: банківська виписка, прибуткова накладна, акт виконаних робіт
Початок нарахування амортизації	Початок кварталу, що випливає за кварталом, у якому понесені витрати на придбання або поліпшення основних фондів
Зменшення балансової вартості і припинення нарахування амортизації	Квартал, що випливає за кварталом, у якому відбувся висновок з експлуатації об'єкта 1 групи в зв'язку з продажем, поліпшенням або досягнення їм вартості 100 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян Квартал, що випливає за кварталом, у якому відбувся висновок з експлуатації об'єкта 2-4 груп у зв'язку з їхнім продажем або досягнення ними балансової вартості в результаті амортизації нульового значення	Акт прийому-передачі основних засобів. Акт списання основних засобів

Відповідно до зазначених застережень, основна кореспонденція рахунків з обліку руху основних засобів наведена у табл. 2.1.3, 2.1.4.

У цілому при відображенні в обліку руху основних засобів ДП «Шишацький завод мінеральних вод» використовує типову кореспонденцію рахунків згідно з Інструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій [10, 11].

Таблиця 2.1.3. Основна кореспонденція рахунків з обліку надходження основних засобів ДП «Шишацький завод мінеральних вод»

№ п/п	Зміст господарської операції	Дебет	Кредит
1.	Відображено суму податкового кредиту по ПДВ	641	644
	Відображено суму витрат, зв'язаних із придбанням об'єкта основних засобів	152 153	631 377 685
	Відображено завершення розрахунків з ПДВ	644	631 377 685
	Нараховано збір на обов'язкове державне пенсійне страхування (наприклад, при придбанні автомобіля, нерухомості), держмито.	92	651
2.	Отримано і включений до складу основних засобів безоплатно переданий об'єкт основних засобів по вартості, зазначеної в документах на передачу	10	424
	Нараховано суму амортизації за місяць	23 92 93	131 132
	Відображено доход у сумі нарахованої амортизації	424	745
3	Введений в експлуатацію об'єкт основних засобів по вартості фактичних витрат	10	152 153
	Оплачено рахунок постачальника за придбані основні засоби	631	311
4.	Отримано і включений до складу основних засобів об'єкт основних засобів по вартості, погодженої в установчих документах	10 аналіт рах	46
	Оплачено витрати, зв'язані з одержанням даного об'єкта (сума умовна без ПДВ)	631 377	311
	Відображено суму витрат, зв'язаних з одержанням даного об'єкта	10 аналіт рах	631 377
	Введений в експлуатацію об'єкт основних засобів	10 відповідний субрахунок	10 аналіт рах
5.	Списано витрати на виготовлення основного засобу	152	Рахунки класів 2, 9, 6, інших
	Введено в експлуатацію виготовлений основний засіб	10	152

Достовірність обліку основних засобів забезпечується своєчасним та якісним проведенням інвентаризації активів. Порядок проведення інвентаризації основних засобів регулюється п. 11.7 Інструкцією по інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і документів, та розрахунків, затвердженою наказ Міністерства фінансів України від 11.08.1994 р. № 69 зі змінами та доповненнями.

Таблиця 2.1.4. Основна кореспонденція рахунків з обліку вибуття основних засобів ДП «Шишацький завод мінеральних вод»

№ п/п	Зміст господарської операції	Дебет	Кредит
1.	Оплачено витрати, зв'язані з оформленням договору закупівлі-продажу приміщення	685	311
	Відображено витрати, зв'язані з оформленням договору закупівлі-продажу приміщення	972	685
	Отримано передоплату від покупця	311	681
	Списано залишкову вартість приміщення	972	10
	Списано знос приміщення	131	10
	Відображено продаж приміщення	685	742
	Відображено суму податкового зобов'язання по ПДВ	742	641
	Відображено фінансовий результат від продажу приміщення	742 793	793 972
2.	Отримано передоплату від покупця	311	685
	Списано залишкову вартість комп'ютера	972	10
	Списано знос комп'ютера	131	10
	Списано залишкову вартість комп'ютерного столу	972	10
	Списано знос комп'ютерного столу	131	10
	Відображено продаж комп'ютера і комп'ютерного столу	685	742
	Відображено суму податкового зобов'язання по ПДВ	742	641
	Відображено фінансовий результат від продажу	742 793	793 972
3.	Списано залишкову вартість приміщення	972	10
	Списано знос приміщення	131	10
	Відображено суму податкового зобов'язання по ПДВ за звичайною ціною	972	641
	Відображено фінансовий результат від передачі приміщення	442 793	793 972
4.	Списано залишкову вартість приміщення	976	10
	Списано знос приміщення	131	10
	Нараховано суму страхового відшкодування	377	746
	Отримано суму страхового відшкодування	311	377
	Оприбутковано матеріали після розбирання складу	209	746
	Списано залишкову вартість приміщення	976	10
	Відображено фінансовий результат від ліквідації	746 793	794 976

основний засіб облік звітність

При інвентаризації основних засобів перевіряється наявність технічних паспортів або іншої технічної документації, документів на основні засоби, у тому числі і на прийняті або здані підприємством в оренду, на збереження або в тимчасове користування. При відсутності зазначених документів необхідно відповідним чином скласти або оформити нові.

Оцінка об'єктів, виявлених при інвентаризації, які відображено в обліку, повинна бути проведена відповідно до сучасних умов поновлення, а знос визначений відповідно до дійсного технічного стану об'єктів з оформленням даних про оцінку і знос відповідними актами.

У випадку встановлення інвентаризаційною комісією, фактів виконання робіт капітального характеру (добудування поверхів, прибудова нових приміщень і т.п.) або часткової ліквідації будинків і споруд (знос окремих конструктивних елементів) не відображених у бухгалтерському обліку підприємства, комісія визначає суму збільшення або зниження первісної вартості об'єкта.

Основні засоби, що ремонтуються на інших підприємствах, вносять до інвентаризаційного опису на підставі документів про здачу об'єктів у ремонт.

Комісією складаються інвентаризаційні описи окремо на орендовані основні засоби, окремо на основні засоби, що не придатні до експлуатації.

Аналітичний облік основних засобів ведеться за місцями знаходження, в розрізі груп і об'єктів основних засобів (додаток Х).

Таким чином, організація синтетичного та аналітичного обліку основних засобів у ДП «Шишацький завод мінеральних вод» здійснюється відповідно до чинного законодавства з обліку та з урахуванням особливостей господарювання підприємства.

2.2 Облік амортизації (зносу) та ремонту основних засобів

Необхідною умовою відновлення засобів праці у натуральному вигляді є їх відшкодування у вартісній формі, яке здійснюється через амортизацію.

Відповідно до ПБО №7 амортизація - систематичний розподіл вартості, яка амортизується, необоротних активів протягом строку їх корисного використання (експлуатації).

Згідно п.8.1.1. ст.8 Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств” амортизація основних фондів - це процес поступового перенесення витрат на їх придбання, виготовлення або поліпшення згідно з нормами амортизаційних відрахувань, установлених законодавчими актами.

Вартість виробничих потужностей адекватна функціональній (виробничій) корисності предметів протягом усього строку їх експлуатації (тобто періоду, протягом якого майно, що відноситься до основних засобів, здатне виконувати функції, що приносять прибуток їх власнику).

Відповідно з принципами бухгалтерського обліку вартість виробничих потужностей повинна рівномірно розподілятися протягом передбаченого строку їх експлуатації шляхом розподілу (списання) на звітні періоди, протягом яких ці потужності будуть мати виробничу корисність (знос). Його мета - розподілити вартість матеріальних активів довгострокового використання на витрати протягом передбаченого строку експлуатації на основі застосування систематичних та раціональних записів, тобто це процес розподілу, а не оцінки. У наданому визначенні є кілька значних моментів:

По-перше, усі матеріальні активи довгострокового використання, крім землі, мають обмежений строк експлуатації. Внаслідок обмеженості строку служби вартість цих активів повинна розподілятися на витрати протягом усіх років їх експлуатації. Двома головними причинами обмеженості строку служби активів є фізичний та моральний знос (застаріння).

Під фізичним зносом розуміють поступову втрату основними засобами своєї первісної споживної вартості, що відбувається не лише у процесі їх функціонування, але й при їх бездійності (зруйнування від зовнішніх впливів, атмосферного впливу, корозії). Фізичний знос основних засобів залежить від якості основних засобів, їх технічної удосконаленості (конструкції, виду та якості матеріалів, якості побудови будинків та монтажу верстатів); особливостей технологічного процесу (величина швидкості та сили різання, подачі тощо); по часу їх дії (кількість днів праці на рік, змін у добу, годин праці у зміну); ступеню захисту основних засобів від зовнішніх умов (спеки, холоду, вологості, атмосферних опадів); якості догляду за основними засобами та їх обслуговування, від кваліфікації робітників та їх відношення до основних засобів.

Фізичний знос відбувається нерівномірно навіть по однакових елементах основних засобів. Розрізняють повний та частковий знос основних засобів. При повному зносі діючі фонди ліквідуються та замінюються новими (капітальне будівництво та поточна заміна зношених основних засобів). Частковий знос виправляється за допомогою ремонту. Але все ж таки і кожна будівля, і кожна машина повинна прийти до непотребу. Необхідність амортизації не може бути виключена регулярним ремонтом.

Моральний знос - це зменшення вартості машин та обладнання під впливом скорочення суспільно необхідних витрат на їх відбудову (моральний знос першої форми); зменшення їх вартості у результаті введення нових, більш прогресивних економічно ефективних машин та обладнання (моральний знос другої форми). Під впливом цих форм морального зносу основні засоби стають відсталими по своїй технічній характеристиці та економічної ефективності.

Згідно з Законом «Про оподаткування прибутку підприємства» (п.п..8.1.1), амортизація основних фондів - поступове віднесення витрат на їх придбання, виготовлення або поліпшення, на зменшення скоригованого прибутку платника податку у межах норм амортизаційних відрахувань.

Амортизації підлягають витрати на (п.п. 8.1.2):

? придбання основних фондів та нематеріальних активів для власного виробничого використання, включаючи витрати на придбання племінної худоби та придбання, закладення і вирощування багаторічних насаджень до початку плодоношення;

? самостійне виготовлення основних фондів для власних виробничих потреб, включаючи витрати на виплату заробітної плати працівникам, які були зайняті на виготовлення таких основних фондів;

? проведення всіх видів ремонту, реконструкції, модернізації та інших видів поліпшення основних фондів;

? капітальні поліпшення землі, не пов'язані з будівництвом, а саме: іригація, осушення, збагачення та інші подібні капітальні поліпшення землі.

Не підлягають амортизації та повністю відносяться до складу валових витрат звітного періоду витрати платника податку на (п.п. 8.1.3):

? придбання і відгодівлю продуктивної худоби;

? вирощування багаторічних плодоносних насаджень;

? придбання основних фондів або нематеріальних активів з метою їх подальшого продажу іншим особам чи їх використання як комплектуючих (складових частин) інших основних фондів,

? призначених для подальшого продажу іншим особам;

? утримання основних фондів, що знаходяться на консервації.

Не підлягають амортизації та провадяться за рахунок відповідних джерел фінансування (п.п.8.1.4.):

? витрати бюджетів на будівництво та утримання споруд благоустрою й жилих будинків, придбання і збереження бібліотечних і архівних фондів;

? витрати бюджетів на будівництво та утримання автомобільних доріг загального користування;

? витрати на придбання та збереження Національного архівного фонду України, а також бібліотечного фонду, що формується та утримується за рахунок бюджетів, бібліотечних і архівних фондів;

? витрати на придбання, ремонт, реконструкцію, модернізацію або інші поліпшення невиробничих фондів.

Термін “невиробничі фонди” слід розуміти капітальні активи, які не використовуються у господарській діяльності платника податку. До них відносяться:

? капітальні активи (або їх структурні компоненти), які підпадають під визначення групи 1 основних фондів, включаючи орендовані;

? капітальні активи, які підпадають під визначення груп 2, 3 і 4 основних фондів, як є невід'ємною частиною, розміщені або використовуються для забезпечення діяльності невиробничих фондів, що підпадають під визначення групи 1 основних фондів або вилучені з місця ведення господарської діяльності платника податку та передані у безоплатне користування особам, які не є платниками цього податку.

Нарахування амортизації здійснюється протягом строку їх корисного використання (експлуатації) об'єкта, що встановлюється наданим підприємством при визнанні наданого об'єкта активом (при зарахуванні на баланс), та зупиняється на період його реконструкції, модернізації, добудови та консервування.

При визначені строку корисного використання (експлуатації) треба враховувати:

використання об'єкта підприємством, що очікується з урахуванням його потужності або продуктивності;

фізичний та моральний знос, що очікується;

правові або інші обмеження відносно строку використання об'єкта та інші фактори;

Строк корисного використання (експлуатації) об'єкта основних засобів можна передивитися у випадку зміни очікуваних економічних вигод від його використання.

Відповідно до П(С)БО 7 «Основні засоби» амортизація основних засобів у бухгалтерському обліку нараховується з використанням наступних методів:

прямолінійного (прямолінійного списання);

зменшення залишкової вартості;

прискореного зменшення залишкової вартості;

кумулятивного (суми кількості років);

виробничого (метод суми одиниць продукції).

Наведені методи нарахування амортизації можна умовно поділити на два види:

методи амортизації, що базуються на часі використання основних засобів (прямолінійний, метод зменшення залишкової вартості, метод прискореного зменшення залишкової вартості, кумулятивний);

метод амортизації, який базується на кількості одиниць, отриманих від використання об'єкта основних засобів (виробничий).

З метою наближення бухгалтерського та податкового обліку у ДП «Шишацький завод мінеральних вод» відповідно до наказу про облікову політику прийнято податковий метод нарахування амортизації (додаток ).

З метою дослідження переваг та недоліків застосування різних методів нарахування амортизації, розглянемо особливості нарахування амортизації основних засобів різними методами на окремому прикладі за умови незмінності первісно визначених облікових оцінок.

Наприкінці грудня 2007 р. ДП «Шишацький завод мінеральних вод» було придбано виробниче обладнання (потокова лінія) для виготовлення солодкої мінеральної води. Виробниче обладнання було оприбутковано за первісною вартістю 20,0 тис грн. Умовна ліквідаційна вартість встановлена 2,0 тис грн. Очікуваний термін експлуатації потокової лінії з урахуванням морального зносу - 5 років. Очікувана виробнича потужність потокової лінії - 14 000 тис од продукції на рік.

При використанні прямолінійного методу вартість об'єкту основних засобів списується однаковими частинами протягом усього періоду його експлуатації.

Річна сума амортизації визначається діленням амортизуємої вартості на очікуваний строк використання об'єкту основних засобів:

А = АВ / Т (2.1)

де А - сума амортизаційних відрахувань, грн.;

АВ - амортизуєма вартість об'єкту, грн.;

Т - очікуваний строк використання об'єкту.

За рік сума амортизаційних нарахувань складає

А _{(прямолін)} = (20000 - 2000) / 5 = 3600 грн.

Сума нарахованої амортизації також може бути розрахована множенням амортизуємої вартості основних засобів на норму амортизації.

А = АВ х Н (2.2)

де Н - норма амортизації.

Річна норма амортизації по цьому методу є величина, зворотна очікуваному строку корисного використання основних засобів у відсотках:

1 / 5 х 100 % = 20 %.

Отже, річна сума амортизації становитиме:

(20 000 - 2000) х 20 % = 3600 грн.

Ця сума амортизації буде включатися щорічно (з року у рік), протягом строку корисного використання об'єкту, у склад витрат підприємства та відображатися у Звіті про фінансові результати. На цю ж суму рівномірно (з року у рік) буде збільшуватися накопичена амортизація (знос) та відповідно зменшуватися залишкова вартість об'єкту основних засобів, що відображаються у Балансі (табл. 2.2.1).

Таблиця 2.2.1. Нарахування амортизації обладнання (потокової лінії для виготовлення солодкої мінеральної води) ДП «Шишацький завод мінеральних вод» прямолінійним методом (грн.)

Показники	Роки експлуатації обладнання
	0	1	2	3	4	5
Амортизаційні відрахування за рік	-	3600	3600	3600	3600	3600
Накопичена амортизація (знос) на кінець року	-	3600	7200	10800	14400	18000
Залишкова вартість на кінець року	20000	16400	12800	9200	5600	2000

Метод прямолінійного списання, як правило, використовується по відношенню до об'єктів основних засобів, стан яких залежить виключно від строку корисного використання та на них не діє вплив інших факторів. До таких основних засобів відносять будови, споруди, меблі та інші.

Характеризуючи метод прямолінійного списання, не можна не відмітити його переваги у простоті розрахунків та рівномірності розподілу сум амортизації між обліковими періодами, простоті, точності розрахунків. Його використання особливо доцільно, коли ступінь експлуатації об'єкта основних засобів у кожному звітному періоді залишається незмінною. Він передбачає практично рівномірний спад економічної корисності об'єкту із року у рік.

Одночасно недоліком такого методу є те, що при його використанні не враховується моральний знос, а також не робиться реальна оцінка виробничої потужності основних засобів у різні роки експлуатації. Практика показує, що знос машин збільшується у перші роки їх експлуатації, потім величина зносу стабілізується, а у останні роки експлуатації знос машин знову зростає. Щодо морального зносу машин, то він також нерівномірний. Застосування наданого методу не завжди забезпечує повне перенесення вартості основних засобів на знов створений продукт, в результаті чого створюється недоамортизація основних засобів, що є прямим збитком підприємства.

Для окремих видів основних засобів нарахування амортизації робиться на основі сумарного виробітку об'єкту за весь період його експлуатації у відповідних одиницях виміру (одиницях виготовленої продукції, відпрацьованих годин, кілометрах пробігу тощо).

Місячна сума амортизації розраховується співвідношенням амортизуємої вартості об'єктів основних засобів та очікуваного об'єму продукції (робіт, послуг) за весь рік корисного використання такого об'єкту основних засобів.

Таким чином, норму амортизації по цьому методу можна розрахувати за формулою:

Н = АВ / ОД (2.3)

де ОД - розрахунковий об'єм діяльності (виробництва).

Враховуючи, що загальний план виробництва передбачає виготовлення продукції протягом перших чотирьох років в обсязі по 14000 тис од, і тільки протягом останнього року експлуатації - 12000 тис од, то

Н = (20000 - 2000) / (14000 х 4 + 12000) = 1,265 грн / тис од

Отже, нарахування амортизації за весь період експлуатації обладнання характеризується даними, що наведені у табл. 2.2.2.

При використанні виробничого методу сума амортизації, яка визнається витратами звітного періоду, та балансова вартість об'єкту при використанні цього методу змінюється у зрівнянні з попереднім періодом прямо пропорційно об'єму виробленої продукції (робіт, послуг).

Таблиця 2.2.2. Нарахування амортизації обладнання (потокової лінії для виготовлення солодкої мінеральної води) ДП «Шишацький завод мінеральних вод» виробничим методом (грн.)

Залишкова вартість на кінець року	Рік експлу-атації	Фактичний обсяг виготов-леної продукції, тис од	Амортизація за рік	Накопичена амортизація (знос) на кінець року
20 000	0	-	-	-
16 294	1	14000	14000 х 1,265 = 3705,9	3705,9
12 588	2	14000	14000 х 1,265 = 3705,9	7411,8
8 882	3	14000	14000 х 1,265 = 3705,9	11117,6
5 176	4	14000	14000 х 1,265 = 3705,9	14823,5
2 000	5	12000	12000 х 1,265 = 3176,5	18000,0

В основі цього методу лежить припущення, що фактично отриманий прибуток від експлуатації відповідного нематеріального активу у кожному звітному періоді пов'язаний з випуском одиниць продукції, вироблених з його участю у цих звітних періодах. Існує точка зору, що на такий вид обладнання, як верстат, амортизація повинна нараховуватися в облікових цінах пропорційно одиницям виробленої на ньому продукції у кожному звітному періоді (на основі первісно визначеного загального випуску продукції), а не просто пропорційно часу с початку експлуатації (як передбачає прямолінійний метод). При цьому стверджується, більшість виробничих активів приймають участь у створені прибутку (та відповідно зношуються) лише тоді, коли вони використовуються у виробництві.

Метод нарахування зносу пропорційно випуску продукції також дуже простий, раціональний та систематичний. Краще за все його використовувати у тому випадку, коли відносно активу, на який нараховується знос, можна визначити фактичний об'єм виробленої продукції. Його використання також доцільно, коли економічна користь того чи іншого необоротного активу зменшується у зв'язку з експлуатацією його у виробництві, а не у зв'язку з впливом на нього часу. Цей метод забезпечує також відповідність суми амортизації, яка визнається витратами поточного періоду, отриманням прибутку, у випадку, якщо використання відповідного необоротного активу у різні періоди неоднакові. Але, не дивлячись на позитивні сторони, цей метод у закордонній практиці не знайшов широкого застосування, оскільки дуже складно визначити фактичний об'єм продукції, виробленої з використанням того чи іншого необоротного активу.

Сутність методу зменшення залишкової вартості полягає у визначенні річної суми амортизації об'єкту основних засобів виходячи з основної вартості такого об'єкту на початок звітного року. Сума амортизаційних відрахувань визначається шляхом перемноження залишкової вартості об'єкту основних засобів на норму річної амортизації.

А = ЗВ х НА (2.4)

де ЗВ - залишкова вартість об'єкту основних засобів.

Норму річної амортизації підприємство визначає самостійно по наступній формулі:

(2.5)

де Н - строк корисного використання об'єкту основних засобів, років;

ЛВ - ліквідаційна вартість об'єкту основних засобів, що визначається підприємством самостійно, грн.;

ПВ - первісна вартість об'єкту основних засобів, грн.

Використання методу зменшення залишкової вартості при нарахуванні амортизації передбачає наявність ліквідаційної вартості амортизуємого об'єкту основних засобів.

Зазначимо, що відповідно до П(С)БО 7 базою для нарахування амортизації при використанні наданого методу є залишкова вартість на початок звітного року або первісна вартість на дату початку нарахування амортизації. З цього слідує, що, починаючи з дати вводу в експлуатацію об'єкту основних засобів до кінця звітного року, у якому був введений такий об'єкт, базою для нарахування амортизації буде його первісна вартість. Іншими словами, якщо об'єкт основних засобів був введений в експлуатацію у вересні, то починаючи з жовтня по лютий (включно) сума амортизаційних відрахувань буде визначатися шляхом множення первісної вартості об'єкту на норму амортизації. Починаючи з березня наступного звітного року, сума амортизації об'єкту основних засобів буде визначатися шляхом множення залишкової вартості такого об'єкту на норму амортизації.