Бухгалтерская служба в ТОО «Астана-Боттлерс» организована в соответствии «Учетной политикой» и ее задачей является обеспечение формирования полной и достоверной информации о производственно-хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности ТОО «Астана-Боттлерс», необходимой для управления предприятием. Информация в бухгалтерию поступает в первичных документах и отчетах снабжения, производства, складов и отдела сбыта и отражает движение готовой продукции.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета субъекта, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель.

Общее руководство бухгалтерским учетом и отчетностью осуществляет главный бухгалтер. Главный бухгалтер полностью отвечает за состояние дел организационного характера: организацию учета, своевременность отчетности, анализ динамики дебиторской и кредиторской задолженности, финансовых показателей и другие. По функциональной части он непосредственно занимается ведением главной книги, составлением бухгалтерского баланса и финансовой отчетности, ответственен за взаимоотношения с бюджетом, ведет учет внеоборотных активов и капитала предприятия, а также доводит до подчиненных инструкции и указания управленческого характера.

Персонал бухгалтерии должен хорошо знать систему учета и отчетности для того, чтобы уметь быстро и безошибочно ориентироваться в хозяйственной обстановке, понимать рыночную ситуацию и ее тенденции. Они должны строго соблюдать положения, инструкции и другие нормативные акты, регламентирующие деятельность предприятия, организацию бухгалтерского и налогового учета.

Бухгалтер по производству - расчет калькуляции себестоимости на продукцию, составление калькуляции себестоимости;

Экономист-бухгалтер - анализ затрат производственно-экономического состояния, составление статистических отчетов;

Кассир - оформление первичных документов, составление отчета кассира;

Бухгалтер материальной группы - выполнение работы по учету движения ТМЗ, оформление поступления и расходования материалов, составление ежемесячных отчетов по материалам. Организация и учет инвентаризации ТМЗ.

Бухгалтер по заработанной плате - учет рабочего времени и расчет заработанной платы, отчисления и удержания из заработанной платы, составление ведомости удержаний, свода начислений. Ведение расчетов с бюджетом в соответствии с налоговым законодательством за соответствующий период. При освобождении главного бухгалтера от должности производится сдача, дел вновь назначенному главному бухгалтеру в процессе которой проводится проверка состояния бухгалтерского учета и достоверности отчетных данных с составлением соответствующего акта, утверждаемого руководителем субъекта. ТОО «Астана-Боттлерс» ведет бухгалтерский учет активов, собственного капитала и обязательств.

Общая система учета ТОО «Астана-Боттлерс» подразделяется на:

а) финансовый учет включается в отчетность и открыт для аудиторов и контролирующих органов;

б) статистический учет, базируется на данных финансового учета;

в) налоговый учет, формируется на базе конечных результатов бухгалтерского учета в соответствии с Налоговым законодательством и не предусматривает альтернативных методов учета;

г) управленческий учет - это сводная информация, составляемая по заданию руководителя, исходящая из финансового, производственного, статистического и налогового учета, необходимая для анализа текущих и перспективных ситуаций и принятия эффективных управленческих решений.

Налоговый учет - это вид оперативного учета, который обязаны вести налогоплательщики в течение налогового года для формирования доходов и вычетов.

Нормативное регулирование налогового учета осуществляется на основании следующих нормативно-правовых актов:

– Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 10.12.2008 г. (с изменениями 03.07.2013г.);

– Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» №234-II от 28.02.2007 г.(с изменениями 26.12.2012г.);

– стандартов бухгалтерского учета.

В ТОО «Астана-Боттлерс» учетная политика разработана главным бухгалтером предприятия с учетом конкретных производственно-экономических условий деятельности предприятия и утверждена приказом об учетной политике директора.

Основные моменты в учете и управлении ТОО «Астана-Боттлерс» описаны в учетной политике.

Учетная политика - представляет принципы, методы, основы, условия, правила и практику, принятые учредителями ТОО «Астана-Боттлерс» для ведения бухгалтерского учета и составления отчетности исходя из потребности предприятия и особенности его деятельности. Ответственность за организацию бухгалтерского чета возлагается на руководителя. Бухгалтерский учет осуществляется главным бухгалтером.

При формировании учетной политики ТОО «Астана-Боттлерс» руководствуется принципами:

Непрерывная деятельность; начисление; понятность; значимость; существенность; достоверность; нейтральность; осмотрительность; завершенность; сопоставимость; последовательность; правдивое и беспристрастное представление.

В учетной политике описаны приемы ведения бухгалтерского учета и должны быть обеспечены:

- неизменность принятой учетной политики отражения отдельных хозяйственных операций и оценки активов и обязательств в течение отчетного периода.

- полнота отражения в учете за отчетный период всех хозяйственных операций, осуществленных в этом периоде, и результатов инвентаризации имущества и финансовых обязательств;

- правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам;

- тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на начало каждого месяца.

В учетной политике ТОО «Астана-Боттлерс» по состоянию на 01.01.2014г. раскрыты следующие области учета:

1) Общая характеристика предприятия,

2) Общие положения учетной политики предприятия.

3) Учетная политика в области учета затрат.

Внутренний контроль за совершаемыми хозяйственными операциями возлагается на главного бухгалтера и аппарат бухгалтерии. Внешний контроль, в случае необходимости проверки, осуществляется по решению учредителей аудиторскими фирмами, на основе заключаемых договоров.

1.3 Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия

Поступление, приобретение и создание имущества предприятия могут осуществляться за счет собственного и заемного капитала, соотношение которых определяют его финансовую устойчивость.

В условиях рыночных отношений деятельность предприятия и его развитие осуществляются за счет собственного капитала. Лишь при недостаточности собственных финансовых ресурсов привлекаются заемные средства. В этих условиях особое значение приобретает финансовая независимость от внешних заемных источников, хотя обойтись без них сложно, практически невозможно. Поэтому необходимо разграничить источники формирования текущих активов финансовой отчетности.

В процессе анализа устанавливается фактический размер собственного и привлеченного (заемного) капитала, выявляются причины, вызвавшие их изменения за отчетный период. Главное внимание при этом уделяется собственному капиталу, поскольку запас источников собственных средств это запас финансовой устойчивости.

Следующим действием были проанализированы источники образования пассивов баланса. Для этого составлена таблица 1 состава и структуры собственных и заемных источников за 2011-2013 годы.

\Таблица 1 - Структура обязательств и капитала ТОО «Астана-Боттлерс» на конец 2011-2013 года, тыс. тенге

По данным таблицы видно, что уставной капитал на протяжении трех лет не менялся и остался равным 2423,1 тыс.тг. Резервный капитал на конец 2013 года составил 25948,5 тыс.тг, данная сумма создана для покрытия возможных убытков предприятия и превышает уставный капитал более чем в 10 раз.

Анализ привлеченного капитала говорит о том, что предприятие привлекало краткосрочные кредиты. Иными словами, привлеченный (заемный) капитал состоит из кредиторской задолженности, величина которой к 2012 году составила 6780 тыс.тг., и краткосрочных кредитов, сумма которых составила на конец 2013 года 8700 тыс.тг.

Стоимость собственного капитала на предприятии увеличилась за отчетные года на 7144,6 тыс.тг., или на 23,2%.

Достаточно высоким уровнем в США и Европейских странах считается удельный вес собственного капитала 50-60%

На предприятии удельный вес собственного капитала на начало 2011 года составляет 63,6%, на конец2012 года - на 67,1%.

Данные значения коэффициентов собственного капитала даже превышает рамки теоретического значения.

Собственные оборотные средства характеризуются собственным оборотным капиталом. Этот показатель определяется как разница между собственным капиталом и долгосрочными активами.

СОС2011=30813,5-24271,4= 6542,1

СОС2012=34567,4-34009,9= 557,5

СОС2013=37958,1-37317,4= 640,7

Величина капитал на предприятии уменьшилась на 81,9% за анализируемые года, что является отрицательной тенденцией.

При анализе не только определяем абсолютную величину капитала, но и его удельный вес в общей величине капитала. Этот показатель является существенной характеристикой финансовой устойчивости предприятия. На практике его называют коэффициентом маневренности.

Он показывает, какая часть собственных средств, предприятия находится в мобильной форме, позволяющий свободно маневрировать этими средствами, и определятся отношением собственного оборотного капитала к собственному капиталу. Оптимальная величина коэффициента маневренности Км> 0,5.

К маневренности2011==0,21

К маневренности2012==0,016

К маневренности2013==0,0169

Коэффициент маневренности на предприятии в 2011 году составил 0,21 и на конец 2013 года 0,017, т.е. коэффициент маневренности уменьшился на 0,09 пункта. Низкий уровень этого коэффициента характеризует нестабильное финансовое положение предприятия: при этом собственные средства, большая их часть, вложена в основные средства и иные необоротные активы, которые являются менее ликвидные, т.е. не могут быть достаточно быстро преобразованы в денежную наличность.

Для определения рациональности (оптимальности) формирования структуры капитала необходимо использовать коэффициент инвестирования, исчисляемый отношением собственного капитала к основным средствам.

К инвестирования2011==1,27

К инвестирования2012==1,016

К инвестирования2013 ==1,017

На предприятии он уменьшался с 1,27 в 2011 году до 1,02 в 2013 году. Данные 2011 года говорят о том, что собственный капитал использовался не только на приобретение основных средств, но и других активов финансовой отчетности предприятия, в том числе текущих активов.

Отрицательным показателем в деятельности предприятия является тот факт, что сумма заемного капитала на конец 2013 года увеличилась на 11057,2 тыс.тг. или на 28,3%, что сказывается на снижении финансовой устойчивости предприятия.

В условиях рыночных отношений исключительно велика роль анализа финансового положения предприятия. Это связано с тем, что предприятия приобретают самостоятельность и несут полную ответственность за результаты своей производственно-предпринимательской деятельности перед работниками, коммерческими партнерами и другими контрагентами.

Финансовое состояние предприятия характеризуется размещением и использованием средств (активов) и источниками формирования собственного капитала и обязательств (пассивов). Эти сведения представлены в балансе предприятия.

Анализ организации финансового состояния предприятия начинается с анализа финансовой устойчивости. Устойчивость финансового положения предприятия в значительной степени зависит от целесообразности и правильности вложения финансовых ресурсов в активы. В процессе функционирования предприятия, величина активов и их структуры претерпевают постоянные изменения.

Анализ динамики состава и структуры активов дает возможность установить размер абсолютного и относительного прироста или уменьшение всего имущества предприятия и отдельных его видов. Прирост (уменьшение) свидетельствует о расширении (сужении) деятельности предприятия.

При анализе активов, изучается их наличие, состав, структура и происшедшие в них изменения. Анализ структуры активов в целом и его отдельных группировок позволяет судить о рациональном их размещении.

Рассмотрим состав и размещения активов предприятия за 2011-2013 годы (таблица 2).

Таблица 2 - Состав и размещение активов ТОО «Астана-Боттлерс» за 2011-2013 годы, тыс. тенге

По данным таблицы можно сделать вывод, что валюта баланса, отражающая реальную стоимость активов увеличилась за отчетные года на 18201,7 тыс.тенге или на 46,2%. Это положительно характеризует работу предприятия, поскольку свидетельствует о его дальнейшем развитии.

Стоимость долгосрочных активов в 2013 году увеличилась на 36,8% по сравнению с 2011 годом за счет увеличения стоимости долгосрочных активов, которые стали равны 10046,0 тыс.тг., что составляет 64,7% в общей стоимости имущества. Однако при анализе активов необходимо выяснить, как они размещены, на что больше уделялась внимание за отчетные годы, каково состояние производственного потенциала, и какова мобильность имущества.

В стоимость производственного потенциала входит: стоимость основных средств, незавершенное капитальное строительство, производственные запасы (ТМЗ), незавершенное производство.

Так как стоимость основных средств и незавершенного капитального строительства представляет собой долгосрочные активы, а незавершенного производства на предприятии нет, то рассчитаем стоимость производственного капитала как сумму долгосрочных активов и производственных запасов

Стоимость производственного потенциала2011=27271,4+2489,2=29760,7

Стоимость производственного потенциала2012=34009,9+12297,7= 46307,6

Стоимость производственного потенциала2013=37317,4+9256,3= 46573,7

Стоимость производственного потенциала в 2011 году составила 29760,7 тыс.тг., а в 2013 году - 46573,7 тыс.тг. Доля производственного потенциала увеличилась за отчетные годы на 5,3 пункта, и составила на конец 2013 года 80,8%, что соответствует нормальному значению коэффициента имущественного производственного назначения Кп0,5.

Особенные интерес представляет изменения удельного веса остаточной стоимости основных средств в общей стоимости имущества, поскольку этот показатель служит ориентиром в определении масштабов его предпринимательской деятельности.

Размер коэффициента реальной стоимости основных средств должен составлять не менее 50% всей суммы активов баланса, так как это приводит к нарушению эффективной структуры баланса.

Доля остаточной стоимости основных средств, в валюте баланса в 2011 году составила 53,6%, а на конец 2013 года - 50,8%, т.е. снизилась на 2,8 пункта. Это свидетельствует о том, что рост активов предприятия превысил наращивание основных фондов. По данным таблицы 2 наблюдается увеличение основных средств в общей стоимости имущества, что является положительным моментом развития материально-технической базы предприятия.

Увеличение сумм незавершенных капиталовложений в активах предприятия означает рост незавершенного капитального строительства. В результате увеличения основных средств на 8115,1 тыс. тт., или 36,8%, темп роста основных средств, сложился выше, чем темп роста незавершенного капитального строительства, увеличился на 31,5%, или на 1930,8 тыс.тг. Такое положение повышает эффективность капитальных вложений.

Важным показателем, характеризующим техническое состояние основных средств является коэффициент износа, который определяется отношением суммы износа основных средств к первоначальной стоимости на определенный момент. Исходя по данным таблицы 3, можно отметить увеличение коэффициента износа с 0,22 в 2011 году до 0,36 в 2013 году. Это говорит о том, что к концу периода большая часть основных средств физически износилась и устарела. Но в целом эти данные говорят об оптимальном состоянии основных средств, так как он не превышает 50%.

О хорошем состоянии говорит коэффициент годности основных средств, который равен в 2011 году 0,8; в 2012 году 0,7; в 2013 году 0,6.

Главная цель анализа - своевременно выявлять и устранять недостатки в финансовой деятельности и находить резервы улучшения финансового состояния предприятия и его платежеспособности.

Таблица 3 - Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ТОО «Астана-Боттлерс» за 2011- 2013гг., тыс. тенге

Чистый доход предприятия за три последних года возрос на 68%: с 5,3 млн. тенге до 8,9 млн. тенге. С увеличением результата финансово-хозяйственной деятельности предприятия произошел рост уровня рентабельности ТОО «Астана-Боттлерс» с 5,8 до 12,8%.

Высокая рентабельность на предприятии обусловлена опережающим увеличением массы прибыли по сравнению с текущими производственными затратами. В целом по предприятию можно сделать вывод, что ТОО «Астана-Боттлерс» является прибыльным, экономически эффективным предприятием, однако переживающим определенный спад деловой активности .

Для оценки финансовой устойчивости предприятия, рассмотрим таблицу коэффициентов, характеризующих финансовую устойчивость (таблица 4).

Таблица 4 - Коэффициенты, характеризующие финансовую устойчивость предприятия за 2011-2013 года., тыс. тенге

Коэффициент независимости определяется отношением собственного капитала ко всему авансированному капиталу.

По этому коэффициенту определяют, насколько предприятие независимо от заемных средств и способно маневрировать собственными средствами.

Кнезависимости 2011==0,781

Кнезависимости 2012==0,636

Кнезависимости 2013==0,659

В 2011 году коэффициент независимости равен 0,78, однако уже в 2013 году равен 0,66, т.е. коэффициент находится в рамках оптимального значения, хотя снизился на 0,12 пункта, что говорит о недостатке собственных средств. Западные экономисты считают, что коэффициент независимости желательно поддерживать на достаточно высоком уровне, равном 0,5-0,6. Это дает возможность поддерживать стабильную структуру источников средств, именно такой структуре отдают предпочтение инвесторы и кредиторы. Чем больше у предприятия собственных средств, тем легче обеспечить бесперебойную работу и справиться с условиями рынка.

Коэффициент зависимости связан с предыдущим показателем коэффициентом независимости, чем выше этот коэффициент, тем больше зависимость предприятия от внешних источников финансирования. Он определяется отношением суммы привлеченного капитала ко всему авансированному капиталу. Данный коэффициент характеризует долю долга в общей сумме авансированного капитала.

Кзависимости 2011=1-0,781=0,22

Кзависимости 2012=1-0,636=0,36

Кзависимости 2013=1-0,659=0,34

Коэффициент зависимости по данным таблицы из года в год увеличивается, к концу 2011 года составил 0,34. Чем выше этот коэффициент, тем больше зависимость предприятия от внешних источников финансирования. Не смотря на свое увеличение, данный коэффициент находится в пределах нормы.

Следующим показателем, характеризующим финансовую устойчивость предприятия, является коэффициент финансирования, представляющий собой отношение собственного капитала к привлеченному капиталу. Чем выше уровень этого коэффициента, тем для банков и инвесторов надежнее финансирование. Он показывает, какая часть деятельности предприятия финансируется за счет собственных средств, а какая за счет заемных. Ситуация при которой величина меньше 1, может свидетельствовать о неплатежеспособности предприятия и затрудняет получению кредита.

Кфинансирования 2011==3,57

Кфинансирования 2012==1,7

Кфинансирования 2013==1,9

Из произведенных расчетов необходимо отметить, что величина этого коэффициента в 2006 году равна 3,6, а в 2011-2013 г. - снизилась до 1,7-1,9, что хотя и свидетельствует о снижении платежеспособности предприятия, но она находится в пределах нормы.

Обратным показателем коэффициента финансирования является коэффициент соотношения заемных и собственных средств, который определяется отношением привлеченного капитала к собственному капиталу. Он указывает, сколько заемных средств привлекло предприятие на один тенге вложенных в активы собственных средств. В специальной литературе нормальное ограничение этого показателя меньше 1. Если его значение превышает 1, финансовая независимость и устойчивость предприятия достегают критической точки, но не всегда ответ может быть однозначным. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств зависит от отраслевой особенностей, характера хозяйственной деятельности предприятия и скорости оборота, прежде всего оборотных средств.

Ксоотношения заемных и собственных средств 2011==0,28

Ксоотношения заемных и собственных средств 2012==0,57

Ксоотношения заемных и собственных средств 2013==0,52

На нашем предприятии этот показатель характеризуется следующими данными: в 2011 году -0,28; в 2012 году -0,57; в 2013 году-0,52.

Это говорит о том, что предприятие привлекало в 2006 году на каждый тенге собственных средств 28 тиынов заемных средств; в 2012 году -57 тиынов; в 2013 году -52 тиына. В течение отчетного периода заемные средства увеличились до 24 тиына на каждый тенге собственных вложений. Следовательно, предприятие больше приложило усилий для использования заемных средств, но оно при этом не утратило финансовую устойчивость.

Таким образом, можно сделать вывод, что предприятие в 2011 году было финансово устойчиво. Об этом свидетельствуют ряд вышеперечисленных показателей. Однако уже к 2013 году финансовая устойчивость предприятия колеблется, о чем говорят, получены значения коэффициентов, характеризующих финансовую устойчивость предприятия. Таким образом, к 2013 году финансовое положение исследуемого предприятия на основе анализа его активов и пассивов определяется как неустойчивое.

Таким образом, по проведенному анализу организации финансового состояния предприятия можно сделать следующие выводы:

1) В ТОО «Астана-Боттлерс» на конец 2013 года численность работников составила 144 человека, следовательно, предприятие является средним по размеру;

2) Среднегодовая стоимость основных фондов в 2013 году увеличилась на 22,4%, что является положительным моментом в развитии материально-технической базы

3) Стоимость собственного капитала на предприятии увеличилась за отчетные года на 7144,6 тыс.тг., или на 23,2%. На предприятии удельный вес собственного капитала на начало 2011 года составляет 63,6%, на конец 2013 года - на 67,1%, что находится в оптимальных пределах.

4) величина собственного оборотного капитала ТОО «Астана-Боттлерс» ниже оптимального значения и указывает на низкую маневренность, то есть большая часть собственных средств, вложена в основные средства и иные внеоборотные активы;

5) сумма заемного капитала на конец 2013 года увеличилась на 11057,2 тыс.тг. или на 28,3%, что сказывается на снижении финансовой устойчивости предприятия;

6) валюта баланса, отражающая реальную стоимость активов увеличилась за три года на 18201,7 тыс.тенге или на 46,2%. Это положительно характеризует работу предприятия, поскольку свидетельствует о его дальнейшем развитии;

7) ТОО «Астана-Боттлерс» в 2011 году было финансово устойчиво, к 2013 году финансовое положение исследуемого предприятия на основе анализа его активов и пассивов определяется как неустойчивое;

8) предприятие как в 2011, так и в 2013 году является неплатежеспособным;

9) рост доходности предприятия обусловлен снижением себестоимости с 91,62 млн. тенге в 2011 году до до 70 млн. тенге или на 24,6%. Одновременно снижаются и расходы периода: на 15%;

10) чистый доход предприятия за три последних года возрос на 68%: с 5,3 млн. тенге до 8,9 млн. тенге. С увеличением результата финансово-хозяйственной деятельности предприятия произошел рост уровня рентабельности ТОО «Астана-Боттлерс»: с 5,8 до 12,8%. Следовательно, предприятие является экономически эффективным.

2. Финансовый учет, анализ, аудит

2.1 Учет, анализ и аудит собственного капитала

Уставный капитал предприятия состоит из суммы вкладов учредителей и сформирован в соответствии с учредительными документами. Учет налогового платежа определяется на основе учета налогового эффекта методом обязательств и рассматривается как расход, понесенный в целях получения дохода, и начисляется в тот же период, в котором возникли соответствующие доходы.

Раздел 5 «Капитал и резервы» включает следующие подразделы:

5000 - «Неоплаченный капитал»;

5110 - «Неоплаченный капитал»;

5210 - «Выкупленные собственные долевые инструменты»;

5310 - «Эмиссионный доход»;

5410 - «Резервы»;

5510 - «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

5610 - «Итоговая прибыль (итоговый убыток)».

Подраздел 5000 «Неоплаченный капитал» предназначен для учета выпущенного капитала, уставного капитала или имущественного (паевого) фонда организаций.

Рассмотрим операции по счетам подраздела 5110, 5030 (таблица 5).

Таблица 5- Корреспонденция счетов по учету движения собственного капитала

№	Содержание операций	Сумма, тыс.тенге	Д-т	К-т
1	На сумму объявленного капитала	2423100	5110	5030
2	Оплата стоимости вкладов и взносов произведена денежными средствами	2423100	1030	5110

Остаток по счетам подраздела 5110 «Неоплаченный капитал» должен совпадать с размером УК, указанного в учредительных документах предприятия. Уменьшение или увеличение остатков по этим счетам производят в случае изменения УК (уменьшения или увеличения) после внесения соответствующих изменений в учредительные документы (в Управлении юстиции).

При проверке уставного капитала аудитор в первую очередь устанавливает:

а) соответствие размера уставного капитала требованиям нормативно-правовых актов;

б) возможные изменения размеров уставного капитала;

в) правильность отражения операций, влияющих на величину уставного капитала в бухгалтерском учете

2.2 Учет, анализ и аудит денег и финансовых инвестиций

Синтетический учет денежных средств в кассе ведут на счете 1010 «Денежные средства в кассе в тенге», Счет активный, денежный. Первичный учет денежных расчетов так же ведется в соответствии с Порядком установленным НБ РК. По учету денежной наличности в кассе в ТОО «Астана-Боттлерс» ведется журнал-ордер № 1, а по учету средств на расчетном счете ведут журнал-ордер № 2.

Для учета операций со счетом 1030 «Деньги на расчетном счете» на предприятии ТОО «Астана-Боттлерс» предназначен журнал-ордер № 2, отражающий обороты по кредиту счета 1030 за месяц. Для более точного контроля операций по расчетному счету ведутся также и записи в ведомости № 2 по дебету счета 1030. Все записи в журнале-ордере №2 ведутся на основании выписок с расчетного счета, которые предприятие периодически получает из банка. Для каждой выписки предназначена одна строка.

Цель аудита кассовых операций:

- проверка правильности оформления первичных документов и их обобщения в учетных регистрах, проверка обоснованности хозяйственных операций;

- правильность отражения на счетах синтетического и аналитического учета;

- проверка соблюдения лимита остатка денег в кассе и расчета наличными деньгами в пределах установленных норм.

Источники информации для аудита кассовых операций:

- Приходный кассовый ордер (правильность заполнения, отражение хозяйственных операций, подписи, регистрация в журнале приходных/расходных ордеров).

- Расходный кассовый ордер (целевое использование наличных денег, есть ли две подписи - руководителя и главного бухгалтера, фактическое получения денег - соответствует ли дата получения, отражен ли документ удостоверяющий личность получателя - паспорт, военный билет).

- Журнал регистрации приходных и расходных документов (прошнурован, пронумерован и указано количество листов, подпись руководителя, регистрация в момент выписки ордера).

- Кассовая книга (прошнурована, пронумерована, подписи, печать, есть ли исправления).

- Журнал-ордер № 1 и ведомость № 1 (правильность отражения хозяйственных операций).

Расчет лимита остатка денег в кассе - предельное значение количества денег в кассе, зависит от среднедневного поступления денег в кассу.

1. Поступление денег за 3 мес. (квартал) - 50000 тг.

2. Количество рабочих дней кассы за 3 мес. (квартал) - 50 дней.

3. Среднедневное поступление 50000 тг./50 дн.=1000 тг.

4. Испрашиваемый лимит у банка - 2000 тг.

5. Установленный лимит - 1200-1500 тг.

Изменение в пользу увеличения лимита остатка денег в кассе:

разбиваем 50000 тг. за квартал по месяцам:

за 1 мес. - 10000 тг.,

за 2 мес. - 20000 тг.,

за 3 мес. - 20000 тг. при 15 днях работы кассы лимит = 1300 тг.

и доказываем управляющему банка, что нужно не 1000 тг., а 1500 тг. т.к. среднегодовое поступление денег 1300 тг.

Превышать лимит можно в течение 3 дней, включая день получения денежных средств, при выдаче заработной платы.

Предельный размер расчета наличными деньгами в РК 10000 тг. по одной сделке в день с юридическим лицом - 15000 тг.

Штрафная санкция рассчитывается так - если выплачена наличными деньгами юридическому лицу сумма, превышающая предельный размер расчета наличными деньгами, то штраф составит двойной размер суммы сделки: 10200*2=20400 тг.

Проверяется также правильность хранения денег в кассе и безопасность рабочего места кассира.

Недостатки в организации внутрихозяйственного контроля сохранности и использования денежных средств в ТОО «Астана-Боттлерс» следующие:

1. Нарушаются рекомендации по охране и транспортировке денежных средств из банка в кассу хозяйства. Кассиру не предоставляется охрана и специальное транспортное средство при доставке денег в хозяйство. В сало транспортного средства допускаются лица, попутно следующие, нарушается маршрут следования. Кассиру даются какие-либо поручения, не имеющие отношения к получению и доставке денег.

2. Дубликаты ключей от сейфа и кассы должны храниться по Положению в сейфе руководителя, в хозяйстве они хранятся в сейфе главного бухгалтера.

3. Имеются случаи подписи руководителем и главным бухгалтером незаполненных чеков и выдачи их кассиру для самостоятельного заполнения при получении денег в банке.

4. Разрешается производить прием и выдачу денег по кассовым ордерам до конца текущего месяца, в нарушение действующего порядка; выдача и прием денег должен производиться только день их составления.

5. Наличные деньги, полученные в учреждении банка должны расходоваться по строго целевому назначению.

Учет финансовых инвестиций ведется на подразделяется на учет краткосрочных и долгосрочных инвестиций и отражаются на счетах подразделов 1100 «Краткосрочные финансовые инвестиции", в который входят счета 1110 «Краткосрочные предоставляемые займы», 1120 «Краткосрочные финансовые активы, предназначение для торговли», 1130 «Краткосрочные инвестиции, удерживаемые до погашения», 1140 «Краткосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи», 1150 «Прочие краткосрочные финансовые инвестиции».

Счета 1110-1150 активные, сложные, основные. По дебету этих счетов записывают остатки финансовых вложений на начало и конец месяца, операции по увеличению инвестиций; по кредиту - операции по уменьшению финансовых инвестиций.

Аналитический учет по счетам финансовых инвестиций ведется по видам инвестиций и объектам, в которые они осуществлены.

При приобретении финансовые инвестиции оцениваются по покупной стоимости, включая расходы непосредственно связанные с приобретением, такие как брокерское вознаграждение, вознаграждение за банковские услуги, комиссионные услуги фондовой биржи.

Приобретение финансовых инвестиций по стоимости, включающей проценты, дивиденды, начисленные за период до момента приобретения, в учете отражается по покупной стоимости, уменьшенной на величину оплаченного покупателем продавцу процента.

Разница между покупной стоимостью и стоимостью погашения инвестиции в ценные бумаги (скидка или премия, возникающие при приобретении) амортизируется инвестором в течение периода их владения.

Краткосрочные финансовые инвестиции могут учитываться в бухгалтерском балансе либо по текущей стоимости, либо по наименьшей оценке из покупной и текущей стоимости.

Если краткосрочные финансовые инвестиции учитываются по текущей (рыночной) стоимости, то возникает необходимость периодически учитывать изменения этой стоимости, следя, к примеру, за данными котировки имеющихся инвестиций на фондовой бирже.

Изменение стоимости краткосрочных финансовых инвестиций в сторону увеличения признается как доход, а в сторону уменьшения - как расход в том отчетном периоде, в котором возникли эти изменения.

2.3 Учет, анализ и аудит запасов

Все операции, связанные с поступлением, перемещением и отпуском запасов материалов оформляются документами первичного учета, формы которых утверждены Приказом МФ РК от 21.06.2008 г № 216. Документы первичного учета (далее документы) могут быть многострочными (на несколько номенклатурных номеров) или однострочными (на один номенклатурный номер). В условиях ручной техники ведения учета рекомендуется применять однострочные документы. Список лиц, имеющих право подписи на выдачу особо дефицитных и дорогостоящих материалов, и перечень таких материалов устанавливается руководителем по представлению начальника отдела снабжения и главного бухгалтера.

При учете материалов по учетным ценам (плановой себестоимости приобретения, средним покупным ценам и другим) разница между стоимостью запасов по учетным ценам и фактической себестоимостью приобретения запасов выявляется расчетным путем на этом же счете.

Все операции, связанные с движением материальных запасов, оформляют документами, которые выписываются в минимальном количестве экземпляров. Приходные ордера выписываются на фактически принятое количество запасов и подписываются заведующим складом и экспедитором.

В конце месяца данные об остатках в Накопительной ведомости синтетического учета запасов ТОО «Астана-Боттлерс» по каждой учетной группе в суммовом выражении сверяют с итогами по группам в Книге остатков материалов. Эти данные должны совпадать, так как записи на складе (в карточках, а затем и в Книге остатков материалов), а также в бухгалтерии (в Накопительной ведомости синтетического учета материалов) производились на основании одних и тех же документов и, кроме того, при таксировке применялись твердые учетные цены. В результате в первых числах следующего за отчетным месяца бухгалтерия ТОО «Астана-Боттлерс» имеет сверенные с данными склада остатки материалов по всем синтетическим счетам и группам материальных ценностей. В бухгалтерии на основании Накопительной ведомости синтетического учета материалов (при сальдовом методе) или Отчетов материально ответственных лиц об остатках и движении материальных ценностей (если сальдовый метод не применяется) составляется ведомость «Движение материалов в денежном выражении». В этой ведомости показывают остатки и движение материальных ценностей по складам или материально ответственным лицам, а так же производят расчет среднего процента ТЗР (отклонений фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам +, -) по данным об остатках и приходе материалов за месяц по фактической себестоимости и учетным ценам. По найденному проценту учетная стоимость израсходованных материальных ценностей доводится до фактической.

ТОО «Каз Регион Строй» оплатил денежные средства по банку предварительно, то сумма предоплаты 56000 тенге в бухгалтерии ТОО «Астана-Боттлерс» была отражена на счете 3510 «Краткосрочные авансы полученные».

2.4 Учет, анализ и аудит дебиторской задолженности

Основными бухгалтерскими операциями, связанными с дебиторской задолженностью, являются признание и оценка. Возможность взимания дебиторской задолженности - основной вопрос, который влияет на измерение и отчетность по дебиторской задолженности. Возможность взимания влияет и на то, была ли отражена задолженность (вопрос признания) и какова ее сумма (вопрос оценки).

Доход и связанная с ним дебиторская задолженность отражаются только в случае вероятности ее погашения.

Счета к получению - суммы задолженности клиентов за товары и услуги, реализованные в течение обычной производственной деятельности фирмы. Эти счета называются - торговая дебиторская задолженность и подтверждаются счетами-фактурами, реже - обычными письменными долговыми обязательствами. Обычно сроком погашения принято считать период от 30 до 60 дней, по истечении которого счета к получению считаются просроченными. Отдельные счета к получению с кредитовым сальдо (в результате предоплаты или переплаты) должны быть переклассифицированы, и отчитываться по ним нужно как по обязательствам.

Таким образом, дебиторская задолженность признается только тогда, когда признается связанный с ней доход. Она оценивается по начальной стоимости за минусом корректировок на сомнительные долги, денежных скидок, возврата проданных товаров. В результате этого определяется чистая стоимость счетов к получению.

Возврат проданного товара также сокращает дебиторскую задолженность и торговую выручку.

Таблица 6 - Корреспонденция счетов по счету 1280 - «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность»

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов	Сумма тенге.
	Дебет	Кредит
Отпущена (отгружена) со склада готовая продукция по фактической себестоимости	7010 - «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг»	1320 - «Готовая продукция»	600000
Выполнены работы, оказаны услуги (по фактической себестоимости)	7010 - «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг»	8110 - «Основное производство» 8310 - «Вспомогательные производства»	400000
Итого			1000000
Предъявлены покупателям счета за отгруженную (отпущенную) готовую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги. Задолженность обеспечена векселями по договорным ценам	1280 - «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность»	6010 - «Доход от реализации продукции и оказания услуг»	1200000
Доход (процент) по векселю,10%	1280 - «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность»	3520 - «Доходы будущих периодов»	120000
Налог на добавленную стоимость (НДС)	1280 - «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность»	3130 - «Налог на добавленную стоимость»	264000
Итого:			1584000
Перечислен налог на добавленную стоимость в бюджет	3130 - «Налог на добавленную стоимость»	1030 - «Денежные средства на текущих банковских счетах»	264000
По наступлении срока платежа покупатели и заказчики полностью оплатили векселя, включая и проценты по ним.	1030 - «Денежные средства на текущих банковских счетах»	1280 - «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность»	1584000
После оплаты векселей доходы (проценты) по ним относят на счет доходов.	3520 - «Доходы будущих периодов»	6120 - «Доходы по дивидендам»	120000
В учетной политике предприятия может быть определено, что доход (процент) по векселю относится в доход и счет 3520 - «Доходы будущих периодов» не применяется. В этом случае составляется корреспонденция счетов	1280 - «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность»	6120 - «Доходы по дивидендам»	120000

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на активных счетах подраздела Типового плана счетов 1200 «Краткосрочная дебиторская задолженность» предназначен для учета краткосрочной дебиторской задолженности:1210 - «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков», где отражаются операции по расчетам с покупателями и заказчиками за реализованные активы и оказанные услуги сроком до одного года, и прочая краткосрочная дебиторская задолженность

При образовании резерва по сомнительным требованиям предприятие вправе по своему усмотрению выбирать в Учетной политике один из следующих методов:

- метод процента от объема реализации, выполненных работ (оказанных услуг);

- метод учета счетов по срокам оплаты.

Предполагаемая сомнительная дебиторская задолженность отражается как расход на сомнительные долги по операционной деятельности, а сама дебиторская задолженность списывается в том периоде, когда признается безнадежной. Такой подход называется методом прямого списания.

ТОО «Астана-Боттлерс» реализовала товар на сумму 100 000, счет покупателем не оплачен. Данная операция сопровождается проводкой:

Д-т 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» 100 000

К-т 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг» 100 000

Если дебиторская задолженность сомнительная, то ТОО «Астана-Боттлерс» ее не получила и счет необходимо списать на расходы. Для этого открывается субсчет 7440 «Расходы по созданию резерва и списанию безнадежных требований»:

Д-т 7440 «Расходы по созданию резерва и списанию безнадежных требований» 100 000

К-т 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» 100 000

Если дебитор решил заплатить, то делается реверсивная проводка:

Д-т 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» 100 000

К-т 7440 «Расходы по созданию резерва и списанию безнадежных требований» 100 000

И одновременно отражается получение денег:

Д-т 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» 100 000

К-т 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» 100 000

Основными задачами, стоящими перед аудиторами при проверке дебиторской задолженности являются:

-проверка реальности и юридической обоснованности числящихся на балансе предприятия сумм дебиторской задолженности;

-проверка соблюдения правил расчетной и финансовой дисциплины;

-проверка правильности получения сумм за отгруженные материальные ценности и полноты их списания, наличия оправдательных документов при совершении расчетных операций и правильности их оформления:

-проверка своевременности и правильности оформления и предъявления претензий дебиторам, а также организации контроля за движением этих дел и проверка порядка организации взыскания сумм причиненного ущерба и других долгов, вытекающих из расчетных взаимоотношений:

-разработка рекомендаций по упорядочению расчетов, снижению дебиторской задолженности.

Таблица7-Корреспонденции счетов по приобретению запасов

Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма
	Дт	Кт
Получен авансы под поставку запасов от ТОО «Синхрон»	1030	1010	47600
На сумму НДС	1030	3130	6188
Отпуск запасов в счет полученного аванса	3510	1210	39100
Возврат неиспользованного аванса покупателям	3510	1030	8500
На сумму НДС	3510	3130	1105
Покупателю предъявлены счет- фактура	1210	6010	39100
На сумму НДС по счет фактуре	1210	3130	6900
Получена выручка от покупателей	1030	1210	39100
На сумму НДС

Страница:

•  1 
•  2 

отчет по практике "Финансовый учет, анализ, аудит на ТОО "Астана-Боттлерс"" скачать

Подобные документы

• Учет и аудит на предприятии

  Общая характеристика и направления деятельности ТОО "Аймол", особенности его организационной структуры, история развития. Учетная политика предприятия и основы построения его бухгалтерского учета, аудита финансовой деятельности. Финансовая отчетность.
  
  отчет по практике [101,0 K], добавлен 05.02.2010
  

• Организация учета товаров на предприятии

  Общая характеристика деятельности предприятия ТФ ТОО "Нар Ойл", его особенности и направления и работы. Основы построения бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита предприятия. Учет, анализ и аудит нематериальных активов, амортизации ОС.
  
  отчет по практике [74,8 K], добавлен 10.04.2009
  

• Стандарты финансовой отчетности

  Изучение организационной формы и технологии обработки учетной информации на предприятии. Определение порядка организации бухгалтерского учета на примере ТОО "Нур Астана Курылыс". Выявление путей дальнейшего совершенствования ведения учета на предприятии.
  
  курсовая работа [60,8 K], добавлен 07.01.2015
  

• Состояние и пути совершенствования учета и аудита основных средств

  Нормативно-правовое регулирование организации учета и аудита основных средств. Анализ финансово-хозяйственной деятельности ОАО "ОЗММ". Действующая практика бухгалтерского учета основных средств на предприятии и рекомендации по его совершенствованию.
  
  дипломная работа [150,9 K], добавлен 03.04.2011
  

• Аудит бухгалтерского учета и отчетности предприятия

  Значение аудита состояния бухгалтерского учета и отчетности. Характеристика финансово-хозяйственной деятельности и организация внутреннего контроля ЧП "Побережье". План и программа аудита бухгалтерского учета и отчетности. Методические приемы аудита.
  
  курсовая работа [60,3 K], добавлен 06.07.2010
  

• Особенности проведения аудита бухгалтерского учета на примере ООО "Сигма-ИС"

  Анализ теоретических основ аудита бухгалтерского учета и отчетности, его предмет. Виды аудита бухгалтерского учета. Нормативное регулирование аудиторской деятельности. Методика проведения аудита хозяйственно-финансовой деятельности в ООО "Сигма-ИС".
  
  дипломная работа [187,8 K], добавлен 01.11.2014
  

• Учет, аудит и анализ движения денежных средств в организации на примере Неклиновского хлебозавода

  Задачи и характеристика правовых норм бухгалтерского учета денежных средств. Анализ финансово-хозяйственной деятельности и движения денежных средств Неклиновского хлебозавода. Планирование и методика проведения аудита денежных средств на предприятии.
  
  дипломная работа [3,9 M], добавлен 08.11.2010
  

• Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия розничной торговли лесоматериалами ООО "АРХСПМ"

  Организационно-правовая характеристика предприятия. Экономические показатели и финансовый анализ деятельности организации. Особенности организации и законодательное регулирование бухгалтерского учета на предприятии. Составление отчетности предприятия.
  
  отчет по практике [656,3 K], добавлен 03.11.2017
  

• Бухгалтерский учет, анализ и аудит

  Анализ и разработка предложений по совершенствованию системы учета и аудита на предприятии. Изучение практики организации бухгалтерского учета на предприятии. Закрепление основных положений теории и проработка теоретических аспектов финансового анализа.
  
  методичка [61,4 K], добавлен 02.06.2008
  

• Бухгалтерская финансовая отчетность - источник информации о деятельности организации в рыночной экономике

  Финансово-экономическая характеристика ОАО ПСК "Строитель Астрахани". Особенности организации бухгалтерского учета на предприятии. Сущность и назначение бухгалтерской финансовой и статистической отчетности. Этапы составления бухгалтерской отчетности.
  
  курсовая работа [53,7 K], добавлен 27.08.2013
  

Другие документы, подобные "Финансовый учет, анализ, аудит на ТОО "Астана-Боттлерс""

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам