Учет и аудит на предприятии

57

Введение

С целью закрепления и расширения теоретических и практических знаний, приобретения более глубоких практических навыков по специальности проведена производственная практика в ТОО «Аймол» с 15 июня 2009 г. по 22 августа 2009 г. В процессе прохождения практики изучена деятельность предприятия, проведен анализ важнейших показателей деятельности предприятия на основании изучения таких основных источников, как учетная политика предприятия, хозяйственные договора, бухгалтерская отчетность и др.

При изучении основ учетной политики предприятия принимались во внимание формы бухгалтерского учета, степень автоматизации учетных работ. Изучая организацию труда на предприятии, проведено ознакомление со штатным расписанием, должностными инструкциями, профессионально-квалификационным уровнем работников. Изучены формы и системы оплаты труда, порядок премирования, действующий на предприятии. При анализе производственной программы предприятия учтены показатели объема производства, ассортимента, качества продукции. Особое внимание уделено таким факторам, как обеспеченность трудовыми ресурсами, предметами труда и эффективности их использования, технической оснащенности предприятия и рациональности использования основных средств.

Проведен анализ затрат на производство, себестоимости продукции, ценовой политики. Сделаны выводы для принятия управленческих решений. Изучен порядок расчета и уплаты налогов и сборов в соответствующие бюджеты: республиканский областной и местный. В процессе прохождения производственной практики были получены следующие навыки: самостоятельная работа с учредительными документами; уставом организации, учредительным договором; изучение таких основных источников информации, как хозяйственные договора, договора поставки продукции, нормативно-справочные материалы и др. Для изучения организации бухгалтерского учета на ТОО «Аймол» использовались кредитные соглашения, различная бухгалтерская отчетность: форма №1 «Бухгалтерский баланс», форма №2 «Отчет о финансовых результатах и их использовании», форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».

Дана общая оценка финансового состояния предприятия: платежеспособности, устойчивости, оборачиваемости средств. Даны рекомендации по использованию результатов оценки в управлении предприятием.

1. Общая характеристика хозяйственной деятельности предприятия

ТОО Атырауская компания по реализаций ГСМ «Аймол» основана и учреждена по решению учредителей, в декабре 2005 года.

По результатам 2008-2009 гг. имеет положительный баланс.

Прибыль от финансово-хозяйственной деятельности за 2008 год составила 886230 тенге.

Задолженности перед работниками предприятия по оплате труда нет.

Задолженности по налогам и обязательным платежам в бюджет и внебюджетные фонды нет.

Состав инженерно-технических работников представлен в составе сертифицированных специалистов высокой квалификации имеющих опыт работы.

Компания имеет медицинский центр, организованный на базе цеховых врачей. Обеспечивает бесплатное лечение работников предприятия.

Основным видом деятельности является реализация горюче смазочных материалов.

На предприятии организована служба охраны труда и техники безопасности. Службой охраны труда производятся первичный и плановый инструктаж по технике безопасности при работе на всех участках производства, что обеспечивает безопасность жизни работников. В зонах рабочих мест такие вредные факторы, как шум и вибрация, находятся в пределах допустимых норм, что подтверждено лабораторными исследованиями Городской и Республиканской СЭС на тех участках, где это необходимо рабочим выдаются респираторы и наушники.

1.1 История развития предприятия

ТОО «Аймол» основано в 2005 г. ТОО «Аймол» утверждена приказом Министра финансов Республики Казахстан от 22.12.2005 г. (свидетельство о регистрации №427). Форма собственности - частная.

РНН 150100254325, присвоен НК г. Атырау свидетельством налогоплательщика РК от 26.02.2006 г. №0020084, серия 45.

Местонахождение офиса ТОО «Аймол»: Республика Казахстан, Атырауская область, г. Атырау, ул. С. Датова 35-7.

Согласно уставу основными видами деятельности являются реализация горюче смазочных материалов (ГСМ).

Целью ТОО «Аймол» является извлечение дохода от основной деятельности и использование его в интересах учредителей ТОО.

ТОО «Аймол» имеет самостоятельный баланс, расчетный и валютные счета, печать с указанием своего наименования на государственном и русском языках.

Средняя численность работников ТОО «Аймол», согласно штатной расстановке, составляет 110 человек.

Лицами, уполномоченными осуществлять управленческие функции (должностными лицами), являются:

- директор ТОО «Аймол»;

- заместитель директора.

1.2 Анализ основных показателей деятельности предприятия

В условиях рыночной экономики руководство предприятия при ответственном отношении к финансово-хозяйственной деятельности предприятия четко представляют за счет каких источников ресурсов осуществляется производственно-хозяйственная деятельность предприятия. Значимость финансовых ресурсов с помощью, которых осуществляется формирование производственного потенциала предприятия приобретает особую значимость, поэтому анализ наличия источников формирования и размещения капитала, а также анализ хозяйственной деятельности имеют исключительно важное значение. Основными источниками информации для анализа служат бухгалтерский баланс, отчеты: о прибылях и убытках, о движении денежных средств, о движении капитала, о наличии и движении основных средств, данные первичного и аналитического бухгалтерского учета, которые расшифровывают и детализуруют отдельные статьи баланса.

Показателями финансово-хозяйственной деятельности предприятия является: доход (выручка) от реализации продукции, работ, услуг, т.е. денежные поступления за конкретный период на расчетный счет или в кассу предприятия за реализованную или отгруженную продукцию. В процессе работы у предприятия могут возникать доходы от неосновной деятельности. К таким доходам относятся: доходы от реализации нематериальных активов; доходы от реализации основных средств и прочие доходы, несвязанные с основным видом деятельности.

К расходам относятся: затраты на приобретение продукции, себестоимость продукции (работ, услуг); общие и административные расходы предприятия; расходы по реализации; расходы по процентам.

Разница между суммами доходов и расходов, образует либо прибыль, либо убыток финансово - хозяйственной деятельности предприятия.

Основными факторами, влияющими на доход от реализации, является спрос, формируемый на рынке на данный вид продукции, а также экономичность и компактность предприятия, позволяющие уменьшить затраты на реализуемую продукцию. Немаловажным фактором при достаточно устойчивом спросе, является состояние ликвидности и платежеспособности предприятия и то, насколько оно позволит удовлетворить сформировавшийся уровень спроса на рынке. Состав и структура активов предприятия показано в таблице 1.

Таблица 1 - Состав и структура активов ТОО «Аймол» за 2008 г. тыс. тенге

Активы	На начало года	На конец года	Изменение за год (+: -) тыс. тг Гр. 4 - гр. 2
	тыс. тенге	В% к итогу	тыс. тенге	в% к итогу
	Из баланса	Гр. 2 х 100 /итог гр. 2	Из баланса	Гр. 4х 100/ итог гр. 4
Долгосрочные активы
Нематериальные активы	236,70	10,7%	237,40	12,2%	0,70
Основные средства	1965,90	89,3%	1700,58	87,8%	-265,32
Итого:	2202,60	100	1937,98	100	-264,62
Оборотные активы
ТМЗ
товары	710,80	33,0%	457,30	43,1%	-253,50
материалы	290,05	13,5%	315,50	29,7%	25,45
Дебиторская задолженность	233,70	10,8%	35,50	3,3%	-198,20
Деньги на расчетном счете	921,00	42,7%	252,40	23,8%	-668,60
Итого:	2155,55	100	1060,70	100	-1094,85
ВСЕГО:	4358,15		2998,68		-1359,47

По данным этих таблиц можно сказать, что активы предприятия состоят в основном из основных средств. Стоимость основных средств в общей сумме долгосрочных активов составляет на начало 2008 года 89,3%, на конец 2008 года 87,8%. Также в составе активов имеются нематериальные активы (технические условия, лицензии) их доля на начало и на конец 2008 года составляла соответственно 10,7% и 12,2%. Оборотные активы ТОО «Аймол» состоят в основном из товаров (расходных материалов), находящейся на складе для дальнейшей реализации. Доля таких товаров в общей сумме оборотных активов на начало 2008 года составляла 33%, на конец 2008 года - 43,1%. Деньги на расчетном счете предприятия составляют определенную долю в оборотных активах, на начало 2008 года, 42,7%, на конец года 23,8%.

Источники средств предприятия состоят из собственного капитала и обязательств предприятия. Собственный капитал состоят из уставного капитала, его доля в собственных средствах составляет на начало 2008 года 19,2%, на конец года 12,4%.

Резервный фонд предприятия составляет в собственных средствах на начало года 22,8%, на конец 24,7%. Нераспределенный доход составляет значительную долю в собственных средствах 58,0% на начало года и 62,9% на конец года.

Заемные средства предприятия состоят в основном из расчетов с поставщиками и подрядчиками, т.е. задолженности за уже полученную продукцию.

Доля расчетов с поставщиками и подрядчиками в обязательствах предприятия на начало 2008 года составляет 88,2%, конец года 81% что показано в таблице 2.

Таблица 2 - Состав и структура собственного капитала и обязательств ТОО «Аймол» за 2008 год тыс. тенге

Собственный капитал и обязательства	На начало года	На конец года	Изменение за год (+; -) тыс. тенге
	тыс. тенге	% к итогу	тыс. тенге	% к итогу
	Из баланса	Гр. 1 х 100 /итог гр. 1	Из баланса	Гр. 3 х100/ итог гр. 3	Гр. 3 - гр. 1
Собственный капитал
Уставной капитал	185	19,2%	185	12,4%	0
Резервный фонд (капитал)	220	22,8%	370	24,7%	150
Нераспределенный доход	560,3	58,0%	941,2	62,9%	380,9
Итого:	965,3	100	1496,2	100	530,9
Обязательства
Краткосрочные кредиты	200	5,9%	0	0%	-200
Расчеты с поставщиками и подрядчиками	2992,4	88,2%	1212,7	81%	-1779,7
Расчеты с кредиторами	120,7	3,6%	220,8	15%	100,1
Арендные обязательства	2,113	0,1%	3,54	0%	1,427
Расчеты по налогам	52	1,5%	42,627	3%	-9,373
Расчеты с работниками	25,6	0,8%	22,78	2%	-2,82
Прочая кредиторская задолженность	0,036	0,0%	0,029	0%	-0,007
Итого:	3392,849	100	1502,476	100	1890,373
ВСЕГО:	4358,149		2998,676		-1359,473

На основании данных отчетов о доходах и расходах ТОО «Аймол» за 2008 год который представлен в таблице 3, рассмотрим их изменения в динамике за три года.

Таблица 3 - Оценка уровня доходов и расходов ТОО «Аймол» за 2006-2008 гг. тыс. тенге

№ п/п	Наименование показателей	Годы	Изменение 2008 г. в% к уровню
		2006 г.	2007 г.	2008 г.
					2006 г	2007 г
1	Доход от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг) без НДС	28200	27460	29630	105,1	107,9
2	Себестоимость реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг)	21100,4	20875	22123	104,8	106
3	Валовой доход	6899,6	6585	7090	102,8	107,7
4	Расходы периода	6099,2	6310,9	6310,7	100,0	103,5
5	Общие и административные расходы	3440	3453,5	3550,2	103,2	102,8
6	Доход до налогообложения	800,4	544,1	886,2	110,7	162,9
7	Чистый доход (убыток)	560,3	380,9	640,4	114,3	168,1

Как видно из таблицы, доход от реализации готовой продукции, товаров, работ и услуг предприятия в 2008 году был на 5,1% больше, чем в 2006 году, и вырос по отношению к 2008 г. на 7,9%. Эти изменения объясняются более активной работой предприятия в 2008 году. Себестоимость товаров и услуг в 2008 году на 4,8% больше, чем в 2006 году. Валовой доход в 2006 году больше чем в 2007 г. на 589 тыс. тг., а в 2008 г. валовой доход по сравнению с 2007 г. увеличился на 505 тыс. тенге.

Расходы периода в 2006-2008 годах составили соответственно 6099,2; 6310,9 и 3550,2 тыс. тенге. В эти расходы включаются оплата труда административного и управленческого персонала, оплата услуг связи, банковское обслуживание, аудиторские и консалтинговые услуги, командировочные расходы, налоги и другие.

Из расходов периода расходы по реализации составили в 2006 году - 2659,2 тысяч тенге. в 2007 году - 2587,4 тысяч тенге, в 2008 году -2760,5 тыс. тг. В эти расходы включаются услуги по реализации продукции: реклама, затраты на маркетинг, продвижение и хранение товара, заработная плата управленческого и линейного персонала и другие. Чистый доход ТОО «Аймол» в 2006 г. составил 560,3 тысяч тенге, в 2007 г. - 380,9 тысяч тенге, а в 2008 г. - 640,4 тыс. тг.

1.3 Учетная политика хозяйствующего субъекта

ТОО «Аймол» основано в 2005 г. ТОО «Аймол» утверждена приказом Министра финансов Республики Казахстан от 22.12.2005 г. (свидетельство о регистрации №427). Форма собственности - частная.

В сегодняшней обстановке всеобщей конкуренции от руководства ТОО «Аймол» требуется, чтобы их организация работала как можно эффективнее и производительнее, чем ее конкуренты. Для проведения анализа эффективности управления предприятием изучены основные функции органов управления: планирование, учет, контроль, анализ, регулирование, стимулирование. Чтобы принять управленческое решение руководитель должен располагать соответствующей информацией, аналитически обработанной.

Конкретная ответственность за общее руководство трудовыми ресурсами на ТОО «Аймол» возложено на профессионально подготовленных работников отдела кадров. Для того, чтобы эти специалисты могли активно содействовать реализации целей предприятия, они используют не только знания и компетенцию в своей конкретной области, но и регулярно осведомляются о нуждах руководителей низшего звена.

На предприятии существует необходимый резерв кандидатов на многие должности и специальности. При этом учитываются такие факторы, как выход на пенсию, текучесть, увольнение в связи с истечением срока договора найма, расширение сферы деятельности предприятия.

Отдел кадров ТОО «Аймол» разрабатывает структуру заработной платы работников предприятия. Учитываются условия на рынке труда, производительность и прибыльность предприятия. Среднемесячная зарплата на одного работника составляет 50 000 тенге.

Помимо заработной платы предприятие предоставляет своим работникам различные дополнительные льготы: оплаченные отпуска, больничные листы, пенсионное обеспечение. Кроме того, выдаются ссуды с пониженной процентной ставкой, предоставляются юридические услуги. К праздникам выплачиваются единовременные поощрения или делаются подарки. Также выплачиваются денежные пособия на погребение (в размере 10 минимальных оплат труда), на рождение ребенка и материнскую помощь (в размере 15 минимальных оплат труда).

В целях совершенствования организации труда в ТОО «Аймол» проводится расширение объема и обогащение содержания работы персонала.

2. Основы построения бухгалтерского учета

Основными функциями бухгалтерскими учета являются: формирование достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятий необходимой для оперативного руководства и управления, а также ее использования инвесторами, покупателями, налоговыми, финансовыми, банковскими органами и иными заинтересованными лицами; обеспечение контроля за наличием движения имущества и использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами; предупреждение негативных явлений в финансово-хозяйственной деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных ресурсов. Система бухгалтерского учета на предприятии и работа бухгалтера организуется в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Республике Казахстан.

За время ознакомительной практики я получила навыки составления бухгалтерских документов, в том числе, бухгалтерского отчёта, форм №1 и №2, первичных документов (счёт-фактура, расходный и приходный ордера, сопроводительные документы, накладные и т.д.), вычисления амортизационных отчислений, учётом кассовых операций.

Ежегодно издается приказ об учетной политике предприятия на основании Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от26.02.2007 г. и «Национальным стандартом финансовой отчетности» №2, утвержденным приказом Министра финансов РК от 21.06.2007 г. №217. Учетная политика составлена на основе допущений, что:

а) ТОО «Аймол» является внутренним нормативным документом, определяющим единую совокупность принципов, правил организации бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности;

б) активы и обязательства ТОО «Аймол» существуют обособленно от активов и обязательств собственников ТОО (допущение имущественной обособленности);

в) факты хозяйственной деятельности ТОО относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности);

г) ТОО «Аймол» действует и будет действовать в обозримом будущем;

д) принятая у ТОО «Аймол» учетная политика применяется последовательно из года в год.

В случае изменения учетной политики применяется перспективный способ отражения изменений, то есть новая учетная политика будет применяться к событиям и сделкам, происходящим после даты ее изменения. Пересчет предыдущих финансовых отчетов и пересчет суммарного эффекта от изменений в учетной политике ТОО в отчете о доходах и расходах за текущий период не производится.

При разработке учетной политики были применены концепция и основные принципы, указанные в разделе 2 НСФО №2.

При этом каждый финансовый год начинается с 1 января и заканчивается 31 декабря.

Учет основных фондов обусловлен требованиями экономики производства. Доля основных фондов в общем объеме средств, находящихся в распоряжении ТОО «Аймол», достигает 70% и более. Учет основных фондов производится в натуральной и денежной формах. Учет с помощью натуральных показателей осуществляется отдельно для каждой группы средств в разделе инвентарных объектов. Учет в денежной форме проводится для определения общей величины основных фондов, их динамики, структуры, расчета амортизационных отчислений, экономической эффективности капитальных вложений, без чего невозможно судить о состоянии экономики предприятия.

Первоначальная стоимость основных фондов, поступивших за счет капитальных вложении предприятия, включает фактические затраты на их сооружение или приобретение, расходы на доставку и установку. На предприятии производится периодическая переоценка основных фондов и определение их восстановительной стоимости, соответствующей реальным экономическим обстоятельствам. Индексы пересчета различаются по видам основных фондов и могут зависеть от сроков создания, строительства или приобретения основных фондов.

Одним из основных налогов, уплачиваемым ТОО «Аймол» является НДС, исчисляемый от налогооблагаемой прибыли в республиканский и местный бюджеты. Выплаты НДС определены за вычетом возврата данного налога по приобретенным материальным ценностям в соответствии с действующей на данной момент нормативной базой. Кроме того, предприятие выплачивает экспортные и импортные таможенные пошлины, платежи за землю, экологический сбор, налог на недвижимость, местные налоги и сборы, подоходный налог с граждан и другие налоги.

Предприятие проводит регулярные отчисления на социальные нужды во внебюджетные социальные фонды. В пенсионный фонд отчисляется 10% от начисленной суммы оплаты труда, в фонд социального страхования - 3%, в фонд обязательного медицинского страхования - 3,6%, в фонд занятости - 1,5%.

Финансово-хозяйственная деятельность складывается из формирования источников, необходимых для деятельности, а также размещения привлеченных и сформированных средств: создание производственных запасов, затрат на производство продукции, реализации продукции, взаимоотношений с бюджетом в части налогообложения и иные хозяйственные операции.

Само предприятие анализируют свою работу для улучшения показателей своей деятельности. Планово-экономический отдел анализирует показатели статистического учета: производительность труда, численный состав работающих, среднюю заработную плату, использование оборудования, текучесть рабочей силы, подготовку кадров и пр. Главная бухгалтерия анализирует показатели бухгалтерского учета: себестоимость, фонд заработной платы, материальное снабжение, реализацию продукции рентабельность финансовое состояние.

Источниками анализа являются стандартные формы статистической и бухгалтерской отчетности: отчетный бухгалтерский баланс (форма №1), отчет о прибылях и убытках (форма №2), отчет о движении капитала (форма №3) и другие формы отчетности, данные первичного и аналитического бухгалтерского учета, которые расшифровывают и детализируют отдельные статьи баланса. Исходными материалами для анализа служат месячные и квартальные планы, суточные и сменные отчеты АЗС, акты ревизии.

Издержки предприятия состоят из всей суммы расходов предприятия на реализацию. Эти издержки, выраженные в денежной форме, называются себестоимостью и являются частью стоимости продукта. В нее включают стоимость сырья, материалов, топлива, электроэнергии и других предметов труда, амортизационные отчисления, заработная плата производственного персонала и прочие денежные расходы. В ТОО «Аймол» в затратах на оборудования и основных материалов составляет 86%, а заработной платы с отчислениями на социальное страхование - около 9%.

Существенное влияние на уровень затрат оказывают технико-экономические факторы производства. Анализ затрат в ТОО «Аймол» проводится систематически в течение года в целях выявления внутрипроизводственных резервов их снижения. Производственные затраты рассчитываются на базе плановой нормативной производственной себестоимости производства.

Для анализа уровня и динамики изменения стоимости продукции на ТОО «Аймол» используется ряд показателей. К ним относятся: смета затрат на реализацию, себестоимость товарной и реализуемой продукции, снижение себестоимости сравнимой товарной продукции и затраты на один тенге товарной (реализованной) продукции.

Решающим условием снижения себестоимости служит непрерывный технический прогресс. Внедрение новой техники, комплексная механизация и автоматизация производственных процессов, совершенствование технологии, внедрение прогрессивных видов материалов позволяют значительно снизить себестоимость продукции.

2.1 Учет основных средств и нематериальных активов

К основным средствам относятся материальные активы, используемые ТОО «Аймол» для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим компаниям или для административных целей и которые, как ожидается, будут использованы в течение более одного отчетного периода (более 1 года).

Признание объекта основных средств активом предусматривает выполнение одновременно двух условий:

а) наличие высокой уверенности в том, что ТОО получит связанные с активом экономические выгоды;

б) надежность оценки себестоимости актива для ТОО.

Классификация и группировки.

Для целей составления финансовой отчетности ТОО применяет следующую классификацию по группам:

- земля;

- здания и сооружения; машины и оборудование;

- транспортные средства;

- прочие основные средства (офисное оборудование, мебель, инструмент, производственный инвентарь и принадлежности).

Земля и здания являются отделимыми активами и учитываются отдельно, даже если они приобретаются вместе.

К производственному инвентарю и принадлежностям относятся предметы производственного назначения, которые служат для облегчения производственных операций во время работы и имеют длительный срок службы.

При первоначальном признании объект недвижимости, зданий и оборудования оценивается по фактической (первоначальной) себестоимости, включающей в себя все фактически произведенные затраты по возведению или приобретению актива. В фактическую стоимость основных средств включаются все неизбежные затраты до момента приведения актива в состояние готового к эксплуатации. После первоначального признания в качестве актива объект основных средств должен учитываться по его первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения. При наличии у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезной службы, каждая часть учитывается как самостоятельное основное средство. Для обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту присваивается соответствующий инвентарный номер, который сохраняется на весь период его нахождения в ТОО.

Размер амортизационных отчислений по основным средствам определяется следующими показателями:

1. первоначальной стоимостью основных средств;

2. сроком полезного использования;

3. методом начисления амортизации.

Срок полезного использования определяется ТОО «Аймол» при признании объекта активом (при зачислении на баланс).

Товарищество по каждой подгруппе либо группе определяет амортизационные отчисления путем применения норм амортизации, но не выше предельных, к СБГ(П) на конец налогового периода: и подгруппы в группах по видам ОС. Это показано в таблице 4

Таблица 4 - Амортизационные отчисления

№ п/п	№ группы	Наименование фиксированных активов	Предельная норма амортизации (%)
1.	I	Здания,	7
		Сооружения	10
2.	II	Машины и оборудование, за исключением машин и оборудования нефтегазодобычи, а также компьютеров и оборудования для обработки информации	25
3.	III	Компьютеры и оборудование для обработки информации	40
4.	IV	Фиксированные активы, не включенные в другие группы, в том числе нефтяные, газовые скважины, передаточные устройства, машины и оборудование нефтегазодобычи в т.ч	15
	1	Офисная мебель	15
	2	Прочая мебель	15
	3	Инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности	15 При стоимости меньше 10 000 тенге - 100%
	4	Прочие	15

Товарищество имеет право относить на вычет величину стоимостного баланса подгруппы (группы) на конец налогового периода, если составляет сумму меньшую, чем 300 МРП.

Амортизация не прекращается, когда актив начинает простаивать или выводится из активной эксплуатации, за исключением случая, когда актив полностью амортизирован.

Срок полезного использования объектов основных средств пересматривается, как минимум, на каждую годовую отчетную дату, и если ожидания по использованию объекта значительно отличаются от предыдущих оценок, амортизационные отчисления за последующие периоды корректируются.

Расчет амортизации в случае изменения (увеличения) первоначальной стоимости производится исходя из остаточной стоимости объекта, увеличенной на величину последующих затрат. При этом амортизация начисляется исходя из оставшегося пересмотренного срока полезного использования объекта основных средств. Метод расчета амортизации по объектам ОС может также пересматриваться руководством ТОО, если наблюдались существенные изменения в ожидаемом характере потребления экономических выгод от использования объекта ОС. Подобные изменения в методе расчета амортизации должны учитываться перспективно.

Обесценение основных средств.

ТОО на каждую годовую отчетную дату оценивает наличие любых признаков, указывающих на возможное обесценение актива. В случае существования любого такого признака ТОО производит расчетную оценку справедливой стоимости актива за вычетом затрат на продажу. Убыток от обесценения признается в случаях, когда чистая балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую стоимость. Возмещаемая стоимость актива определяется как наибольшее из величин: чистой продажной стоимости и ценности его использования.

Выбытие основных средств.

Объект основных средств перестает учитываться на балансе ТОО при его выбытии или в том случае, когда принято решение о прекращении использования актива, и от его выбытия далее не ожидается экономических выгод.

Выбывающие основные средства списываются с баланса вместе с ранее начисленным износом.

Счета учета.

Основные средства

Амортизация основных средств

2430 Убыток от обесценения основных средств

№	Содержание хоз. операций	Дебет	Кредит
1	Приобретено по счет фактуре шкаф 3 шт	2410	3310
2	Выдано сумма из кассы в размере 50000 для амортизаций основных средств	2411	1010
3	Куплено оборудование путем перечисления денег	2410	1040

Раскрытие информации в отчетности.

При представлении финансовой отчетности относительно основных средств ТОО раскрывает следующую информацию:

валовая балансовая стоимость;

используемые методы начисления амортизации;

применяемые сроки полезной службы или нормы амортизации;

валовая балансовая стоимость и накопленная амортизация (в совокупности с накопленными убытками от обесценения) на начало и конец отчетного периода.

Учет нематериальных активов (НМА)

К нематериальным активам относятся объекты, не имеющие материально-вещественного содержания, но имеющие стоимостную оценку, используемые в хозяйственной деятельности ТОО в течение длительного времени (более одного года) и приносящие доход.

Нематериальные активы первоначально оцениваются по себестоимости (фактической стоимости), с начислением амортизации прямолинейным методом, исходя из срока их полезного использования. Ликвидационная стоимость нематериальных активов принимается равной нулю. Срок полезного использования нематериальных активов определяется экспертной комиссией ТОО с учетом будущих экономических выгод и утверждается директором ТОО при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Срок полезной службы не должен превышать 10 лет с того момента, когда актив готов к использованию. Амортизируемая стоимость нематериальных активов списывается на систематической основе в течение наилучшей оценки срока полезной службы. Списание и выбытие нематериальных активов. Нематериальный актив списывается с бухгалтерского баланса ТОО при его выбытии или если не ожидается получение экономических выгод от его использования. Выбытие НМА оформляется актом на списание произвольной формы. Акт подписывается членами центральной инвентаризационной комиссии ТОО и утверждается директором.

Операции, связанные с нематериальными активами, отражаются на следующих счетах:

2730 Прочие нематериальные активы

2740 Амортизация прочих нематериальных активов

№	Содержание хоз. операций	Дебет	Кредит
1	Получено безвозмездно тех. документация	2730	6260
2	Поступило нематериальные активы от учредителей в счет из вклада в уставный капитал	2730	5110
3	Установлено 1 С программа по счет фактуре	2730	3310

2.2 Учет товарно-материальных запасов

Запасы. Для целей составления финансовой отчетности ТОО применяет следующую группировку запасов.

Сырье и материалы - включает в себя материальные ценности, предназначенные для использования в производственном процессе со сроком полезного использования менее 12 месяцев. Данная группа подразделяется на следующие подгруппы:

- Сырье и материалы.

- Топливо.

- Тара и тарные материалы.

Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия. Инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Запасные части.

Строительные материалы.

Прочее сырье и материалы.

Запасы в пути.

Запасы, переданные в переработку.

- Запасы, переданные на ответственное хранение.

Товары, закупленные и хранящиеся для продажи, - товары, изделия, сырье, материалы и т.п., изначально приобретенные для реализации на сторону. Если приобретенные запасы предполагается продавать в переработанном (измененном) виде, то они подлежат принятию к учету в качестве материалов:

незавершенное производство;

прочие вспомогательные материалы.

Аналитические признаки по видам запасов должны обеспечить получение следующей информации из информационной системы:

Аналитический учет движения запасов ведется по количественно-суммовому методу по каждому балансовому счету и материально-ответственным лицам.

Затраты на переработку включают затраты, непосредственно связанные с переработкой отпущенного в производство сырья, а именно:

производственные прямые затраты по переработке - затраты, непосредственно связанные с единицами производимой продукции или оказываемыми услугами.

производственные накладные затраты - затраты, которые не могут быть напрямую отнесены на стоимость производимого продукта, но имеют место при переработке запасов в готовую продукцию (например, затраты вспомогательных производственных цехов, затраты по аренде производственных помещений, потребляемая электроэнергия). Источниками поступления и причины выбытия товарно-материальных запасов бывают самые различные. Это можно увидеть на рисунке 1.

Рисунок 1. - Движение запасов

Первичные документы по движению товарно-материальных запасов играют важную роль в организации материального учета. Документальное оформление всех происходящих в предприятии хозяйственных операций, связанных с движением товарно-материальных запасов, позволяет организовать систематический контроль за сохранностью на складах и у материально-ответственных лиц. Рационально разработанная первичная документация и схема документооборота по учету запасов дают возможность получать необходимую информацию для оперативного руководства компанией и осуществлять как предварительный, так и последующий контроль за их использованием.

Приобретение и заготовление материалов отражается в бухгалтерском учете на основании приходных документов и платежных требований поставщиков по кредиту счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность с поставщиками и подрядчиками» на котором осуществляются синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками.

Со склада в бухгалтерию поступают все приходные и расходные документы. После всесторонней их проверки, прежде всего, производят оценку принятых и отпущенных материалов по учетной цене (таксировка документов). Проверенные документы подвергают раздельной группировке в трех направлениях, отраженных на рисунке 2.

Рисунок 2 - Группировка приходных и расходных документов бухгалтерией предприятия

Документы
Приходные	Расходные
1. По складам и материально ответственным лицам
2. По группам или видам материалов
3. По поставщикам и другим источникам поступления	3. По объектам калькуляции и объектам других затрат

Группировка приходных документов по поставщикам в бухгалтерии совмещается с учетом приобретения материалов и расчетов с поставщиками в журнале-ордере №6 или в заменяющих его компьютерных распечатках.

Формирование полной себестоимости приобретаемых запасов осуществляется непосредственно на синтетических счетах по учету запасов. Так как все расходы по приобретению запасов к моменту их оприходования уже оплачены, операций по подготовке запасов к использованию после оприходования не требуется, то запасы сразу принимаются к учету по полной себестоимости с добавлением к цене приобретения всех возникающих затрат. Для оценки себестоимости запасов используется метод средневзвешенной стоимости, независимо от группы запасов.

В финансовой отчетности запасы оцениваются по наименьшей из двух величин: себестоимости и цены продажи за вычетом возможных затрат на завершение и сбыт. Пересмотр чистой стоимости продажи всех запасов производится в каждом отчетном периоде (в конце года).

В финансовой отчетности запасы отражаются по фактической себестоимости за вычетом созданных резервов под обесценение.

Оформление операций по поступлению запасов.

На запасы, поступающие по договорам купли-продажи от поставщиков (грузоотправителей), должны быть расчетные документы (счет-фактура, товаротранспортная накладная, таможенная декларация и т.п.) и сопроводительные документы (спецификации, сертификаты, удостоверения качества и т.п.). При приемке запасы подвергаются тщательной проверке в отношении соответствия ассортименту, количеству и качеству, указанному в расчетных и сопроводительных документах.

Все поступившие материальные ценности должны быть оприходованы в течение 24 часов на базисные (центральные) склады.

Запасы должны приходоваться в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, в штуках). По этим же единицам измерения устанавливается учетная цена.

Если запасы поступают в единице измерения, отличной от утвержденной для группы (подгруппы) запасов, то производится пересчет единиц измерения.

В этом случае составляется акт о переводе единиц измерений, в котором указываются количество материала в единице измерения, по которой материал будет отпускаться со склада. Одновременно определяется учетная цена в новой единице измерения.

Запасы, принадлежащие ТОО, но находящиеся в пути (переход права собственности), в конце месяца отражаются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной договором. Материалы, закупленные подотчетными лицами ТОО, подлежат сдаче на склад. Оприходование материалов производится в общеустановленном порядке на основании оправдательных документов, подтверждающих покупку (счета и чеки магазинов, акты закупа и т.п.), которые прикладываются к авансовому отчету подотчетного лица.

На фактически израсходованные запасы получатель запасов составляет акт на списание ТМЗ, в котором указывается наименование, количество, учетная цена и сумма по каждому наименованию, вид работ или наименование заказа (изделия), на которые они израсходованы.

Списание отпущенных в производство запасов производится непосредственно на счета издержек производства с подотчета материально-ответственных лиц цехов. Инвентарь, инструмент, спецодежда и средства индивидуальной защиты, независимо от срока полезного использования, при принятии к учету на склад признаются запасами. В момент выдачи их со склада в эксплуатацию (носку) их стоимость относится единовременно на расходы. По предметам, списанным на издержки производства, должен быть заведен оперативный учет по местам эксплуатации и материально-ответственным лицам, в количественном выражении, в соответствии с установленными нормами и сроками носки или использования. Для этого используются инвентарные книги или описи.

При передаче запасов на ответственное хранение, реализацию или в переработку ТОО продолжает нести все риски, связанные с владением и использованием данного имущества, поэтому эти запасы не исключаются с балансовых счетов ТОО.

Инвентаризационные описи составляются отдельно по каждому цеху, с указанием наименования заказов, стадии или степени их готовности, количества или объема.

Счета учета

1310 Сырье и материалы

1320 Готовая продукция

1330 Товары

1340 Незавершенное производство

1350 Прочие запасы

1360 Резерв по списанию запасов

№	Содержание хоз. операций	Дебет	Кредит
1	Поступило ГСМ на 300000 из ТОО «Контакт»	1310	3310
2	По счет фактуре приобретено готовая продукция на сумму 100000 тенге	1320	3310
3	Поступило по счет фактуре строительные материалы на сумму 150000 тенге	1330	3310

Требования к раскрытию в отчетности. В финансовой отчетности в обязательном порядке должны раскрываться:

- учетная политика, принятая для оценки запасов;

- общая балансовая стоимость запасов и в разрезе по синтетическим счетам (на складах, в производстве);

- балансовая стоимость запасов, учтенных по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу;

- балансовая стоимость запасов, заложенных в качестве.

Таблица 5 - Анализ структуры дохода от реализации продукции (товарно-материальных запасов) ТОО «Аймол» за 2006-2008 гг., тыс. тенге.

№ п/п	Наименование товаров	Годы	Изменение 2008 г. в% к уровню
		2006 г.	2007 г.	2008 г.
					2006 г	2007 г
1	Бензин Аи-93	14050	13134	14297	101,8	108,9
2	Бензин Аи-92	7200	7231	6876	95,5	95,1
3	Бензин Аи-80	6950	7095	8457	121,7	119,2
4	Итого, доход от реализации продукции	28200	27460	29630	105,1	107,9

Обеспеченность товарно-материальных запасов собственными оборотными средствами - это частное от деления собственных оборотных средств на величину материальных запасов, т.е. показатель того, в какой мере материальные запасы покрыты собственными источниками и не нуждаются в привлечении заемных. Считается, что нормативное его значение должно быть не менее 0,5.

Рисунок 3. - Структура товарно-материальных запасов

В общей структуре товаров и товарно-материальных запасов ТОО «Аймол» преобладают Аи - 93 (рисунок 3.)

В таблицах проведен анализ показателей финансовой устойчивости предприятия и анализ уровня рентабельности исходя из данных.

Из расчетов видно, что коэффициенты маневренности, автономии, обеспеченности запасов собственными источниками соответствуют существующим нормативам, а коэффициент соотношения собственных и заемных средств и коэффициент обеспеченности запасов собственными источниками намного выше нормативов. Положение предприятия устойчивое, банкротство маловероятно.

2.3 Учет денежных средств

Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на активном синтетическом счете 1000 «Денежные средства». В дебет его записывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит - выбытие денежных средств из кассы.

К счету 1000 «Денежные средства» могут быть открыты субсчета:

1010 «Денежные средства в кассе в тенге» - учитывают денежные средства в кассе.

1030 «Денежные средства в пути в тенге» - учитывают наличие и движение денежных средств в кассах.

1070 «Денежные средства на специальных счетах». - учитывают оплаченные госпошлины и другие денежные документы.

№	Содержание хоз. операций	Дебет	Кредит
1	Выдано денег на под отчет	2151	1010
2	Выдано из кассы сумма начисленной зар платы	3350	1010
3	Внесены деньги из кассы на расчетный счет	1030	1010
4	Поступило в кассу выручка от реализаций продукций и оказания услуг	1010	2110
5	Внесены на расчетный счет наличные денежные средства из кассы	1030	1010
6	Зачислено на расчетный счет денежные средства от покупателей	1030	2110
7	Получена предоплата от покупателя	1030	4410

Для учета кассовых операций применяются следующие типовые межведомственные формы первичных документов и учетных регистров: приходный кассовый ордер (форма КО-1), расходный кассовый ордер (форма КО-2), журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма КО-3), Кассовая книга (форма КО-4), Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма КО-5).

Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Суммы операций записывают в ордерах цифрами и прописью. Приходные ордера подписывает главный бухгалтер, а расходные - руководитель организации и главный бухгалтер.

Приходные и расходные кассовые ордера до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью. Количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителей организаций и главного бухгалтера.

Контроль над правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера организации.

Синтетический учет денежных средств осуществляется в журнале-ордере №1.

Анализ денежных средств проводится по организации в целом, по основным видам ее хозяйственной деятельности, по отдельным структурным подразделениям. Для этого рассматривается динамика объема положительного денежного потока организации по отдельным источникам. При этом темпы прироста положительного денежного потока сопоставляются с темпами прироста организации, объемов производства и реализации продукции. Особое внимание уделяется изучению соотношения привлечения денежных средств за счет внутренних и внешних источников, выявлению степени зависимости развития организации от внешних источников финансирования.

Движение денежных средств охватывает период между уплатой денег за сырье, материалы (товары) и поступлением денег от продажи готовой продукции.

Анализ движения денежных средств по видам деятельности проводится по данным формы №4 «Отчет о движении денежных средств» и бухгалтерского учета (обороты по синтетическим счетам) двумя методами - прямым и косвенным.

Недостаток прямого метода в том, что он не раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения денежных средств на счетах предприятий. Например, как объяснить, что предприятие имеет прибыль и не имеет денежных средств на счетах, и наоборот, при убытке у него наличие денежных средств? Для выявления причин таких расхождений проводят анализ движения денежных средств косвенным методом, суть которого - преобразование величины прибыли в величину денежных средств.

Денежные средства являются частью оборотных активов организации, без которых невозможна ее операционная и инвестиционная деятельность. В то же время денежные средства - это единственный абсолютно ликвидный актив, который не приносит дохода, когда эти средства не работают. При наличии на счете очень большого количества денежных средств у организации возникают издержки неиспользованных возможностей, или упущенная выгода, или вмененные издержки. При слишком малом запасе денежных средств у организации возникают издержки по пополнению этого запаса, которые называются также издержками содержания.

Минимальные общие издержки получаются при пересечении кривых двух видов издержек. В этой точке издержки неиспользованных возможностей и коммерческие издержки равны. Это плановое сальдо денежных средств, и именно его фирма должна пытаться достигнуть.

Существует несколько моделей, позволяющих найти такую оптимальную сумму. Простоту в применении модели обеспечивают два допущения: чистый отток одинаков за каждый день и величина его известна.

2.4 Учет дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность ТОО подразделяется на торговую (связанную с обычной деятельностью) и неторговую (прочую).

Торговая дебиторская задолженность первоначально признается по справедливой стоимости и впоследствии оценивается по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной ставки процента за минусом резерва по сомнительным требованиям.

Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков.

К краткосрочной дебиторской задолженности покупателей и заказчиков относятся операции по расчетам с покупателями и заказчиками за реализованную продукцию и оказанные услуги сроком до одного года выполненные работы и прочая краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков (в том числе авансов).

Дебиторская задолженность признается только тогда, когда признается связанный с ней доход (переход права собственности по условиям договора).

Реализация продукции, товаров (выполнение работ, оказание услуг) производится на основании соответствующих договоров между юридическими (физическими) лицами.

Денежные скидки (скидки с цены, скидки за оплату в срок и т.д.) должны быть предусмотрены в договорах.

Документом, подтверждающим отпуск товаров (продукции, работ, услуг), является накладная или акт выполненных работ, на основании которых ТОО выписывается счет-фактура.

Дебиторская задолженность покупателей учитывается по сумме, указанной в первичных бухгалтерских документах (актах, счетах-фактурах), предъявленной к оплате.

Расчеты между продавцом и покупателем могут производиться в наличной и безналичной формах.

Резерв по сомнительным требованиям.

Резерв по сомнительным требованиям по дебиторской задолженности создается, когда существует объективное доказательство того, что ТОО не сможет вернуть все суммы к получению согласно первоначальным условиям дебиторской задолженности.

Резерв по сомнительным требованиям создается на основе результатов инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной в конце отчетного периода по методу процента от объема реализации, выполненных работ (оказанных услуг).

Резерв по сомнительным требованиям создается как по дебиторской задолженности покупателей, так и по авансам, выданным поставщикам. Процедура создания резерва по авансам аналогична описанной выше процедуре для дебиторской задолженности.

Основываясь на опыте прошлых лет (минимум три предыдущих года), подсчитывается средний процент отношения между фактическими убытками от сомнительных долгов и объемом реализации, выполненных работ (оказанных услуг).

Далее этот процент применяется к объему реализации, выполненных работ (оказанных услуг) отчетного периода для определения резерва по сомнительным обязательствам.

Списание безнадежных долгов

Безнадежным признается долг, по которому истек срок исковой давности, установленный действующим законодательством, либо получение которого признано невозможным вследствие отказа суда в удовлетворении иска либо вследствие неплатежеспособности должника.

Факт признания долга безнадежным должен быть подтвержден соответствующими документами: данными инвентаризации и приказом руководителя ТОО о списании безнадежного долга, решением суда, иными документами.

Безнадежные долги списываются за счет резерва по сомнительным требованиям. При недостаточности резерва списание происходит напрямую на счета отчета о прибылях и убытках.

Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена на следующий отчетный период. При этом сумма вновь создаваемого резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного периода.

Просроченная кредиторская задолженность подлежит списанию по истечении срока, установленного действующим законодательством, и подлежит отнесению на счет прочих доходов в отчете о прибылях и убытках.

Если дебиторская задолженность, списанная ранее, оплачена в последующих отчетных периодах, то она признается как доход в периоде, когда произошла такая оплата.

Счета учета.

1210 Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков

1260 Краткосрочная дебиторская задолженность по аренде 1280 Прочая краткосрочная дебиторская задолженность

1290 Резерв по сомнительным требованиям

2180 Прочая долгосрочная дебиторская задолженность (авансы выданные).

Раскрытие отчетности.

Дебиторская задолженность должна быть отражена с учетом специфики деятельности ТОО, отдельно должны быть раскрыты следующие составные части дебиторской задолженности:

расчеты с покупателями и заказчиками; - прочая дебиторская задолженность.

2.5 Учет обязательств

Обязательство - это существующая обязанность ТОО, возникающая из прошлых событий, урегулирование которой приведет к выбытию из ТОО ресурсов, содержащих экономические выгоды.

Для целей составления финансовой отчетности ТОО применяет следующую группировку кредиторов: расчеты с поставщиками и подрядчиками по основной деятельности и расчеты с прочими кредиторами.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками.

Используется для отражения состояния расчетов (в том числе авансов) за полученное имущество (сырье и материалы), оказанные услуги, выполненные работы, используемые в основном производстве или работах и услугах производственного характера.

Основанием для принятия на себя обязательств перед поставщиком товаров (работ, услуг) служат договор, накладная или акт выполненных работ и счет-фактура. Договор купли-продажи со спецификацией служат обоснованием покупки.