Таблица 8 (тыс. руб.)

2011 год можно назвать годом работы над повышением качества продукции. Сокращение объемов производства вагонов по сравнению с 2010 годом негативно отразилось на показателях производственной деятельности ОАО "Алтайвагон", но в то же время это позволило усилить работу по улучшению качественных характеристик продукции. В 2011 году объём промышленного производства в натуральном выражении составил 7 785 вагонов. Увеличение товарной продукции в действующих ценах составило 3,1 млрд. рублей (121,4%). Весь пророст товарной продукции объясняется ростом отпускных цен в течение отчётного периода на продукцию ОАО "Алтайвагон"

В целом динамика финансовых показателей в 2010 году носит положительный характер. В течение года Общество наращивало собственный капитал. Продолжалась активная инвестиционная работа. Максимально осуществлялись ремонты зданий и оборудования с целью поддержания их эффективного фукционирования.

К концу 2011 года оборотные средства ОАО "Алтайвагон" для формирования материальных запасов и затрат, необходимых для производственно-хозяйственной деятельности, более чем на 60% формируются за счёт собственных средств.

За 2011 год величина собственного капитала увеличилась на 1,86 млрд. руб. Коэффициент финансовой независимости Общества увеличился в сравнении с началом года до 0,49.

Увеличение выручки от реализации за 2011 год менее быстрыми темпами против роста величины среднегодовых размеров оборотных активов отрицательно отразилось на оборачиваемости оборотных средств. Длительность оборота значительно возросла: с 96 дней до 123 дней.

Изменение рентабельности активов Общества и его собственного капитала носило в целом положительный характер. Рассматриваемые показатели имеют следующие значения на начало и конец отчетного периода соответственно +15,3 и +29,8; -26,2 и +56,4. Данное изменение обусловлено положительным финансовым результатом деятельности предприятия за отчетный период по сравнению с 2010 годом.

2011 год по показателям развития можно сравнить с 2010 годом. Предприятие в течение 2011 года производило и реализовывало рентабельную продукцию. Усилено направление работы по повышению качества производимой продукции. Увеличены объёмы налоговых отчислений во все уровни бюджета. Положительные результаты позволили довести среднюю заработную плату до уровня более 20 тыс. рублей.

ОАО "Алтайвагон" имеет краткосрочную и долгосрочную дебиторскую задолженности, в том числе по расчетам с покупателями и заказчиками. При отгрузке продукции покупателям возникает дебиторская задолженность, которая отражается по цене продажи продукции на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". На суммы оплаты за отгруженную продукцию были произведены следующие записи:

Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

Кредит счета 90 "Продажи" , на общую сумму 653 669 тыс. руб., по краткосрочной дебиторской задолженности и на общую сумму 620 тыс.руб., по долгосрочной кредиторской задолженности (см.Таблица 6).

По договору поставки № 139 от 26.05.2010 г. ОАО "Алтайвагон" отгрузило ОАО "РЖД" г. Барнаул 03.10.2010 продукцию на сумму 21790 тыс. руб. ( в том числе НДС -3324 тыс. руб.). При этом в учете произвели следующие бухгалтерские записи:

ДТ 62 КТ 90 - 21790 тыс. руб. - проданы товары;

ДТ 90 КТ 43 - 10895 тыс. руб. - списана себестоимость проданной продукции;

ДТ 90 КТ 68 - 3324 тыс. руб. - начислен НДС;

ДТ51 КТ62 - 21790 тыс. руб.- оплачена продукция покупателем.

При погашении покупателями своей задолженности, она будет списана с кредита счета 62 в дебет счетов денежных средств (50,51,52 и др.).

Невостребованная в срок задолженность покупателей и заказчиков списана с кредита счета 62 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" и учтена на забалансовом счете 007, в общей сумме 120370 тыс. руб., и отражена в строке баланса. Согласно пояснительной записке к бухгалтерской отчетности до 30 марта 2012 года будет списана безнадежная к взысканию дебиторская задолженность по строке баланса "покупатели и заказчики" и оформлена бухгалтерской записью :

Кредит счета 62, дебет счета 91 на сумму 17196 тыс. руб., и отражена эта сумма на забалансовом счете 007.

Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному покупателю счету, а в случае расчетов в порядке плановых платежей по каждому покупателю и заказчику.

Авансы выданные учтены на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и оформлены следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и заказчиками" ,

Кредит счета 51 "Расчетные счета", на общую сумму 1222414тыс.руб., по краткосрочной дебиторской задолженности , к концу периода 846837 тыс.руб., уменьшились на 17869 тыс.руб. ( см.Таблица 3,4).

По договору поставки № 487 от 13.09.2011 г. ЗАО "Сталелитейщик" отгрузило ОАО "Алтайвагон" 28.11.2006 г. железо в количестве 25тонн по цене 708 рублей на сумму 17700 рублей (в том числе НДС - 2700 руб.) проверка железа на сумму 24 руб. При этом в учете производят следующие бухгалтерские записи:

ДТ 10/6 КТ 60 - 15000 рублей - оприходованы цистерны

ДТ 19 КТ 60 - 2700 руб. - учтен НДС;

ДТ 60 КТ 51 - 17724 руб. - оплачено поставщику за цистерны;

ДТ 68 КТ 19 - 2700 руб. зачтен НДС.

При расчетах с поставщиками за материальные ценности могут быть выявлены недостачи или излишки фактически поступившего количества по сравнению с документами поставщика, которые оформляются актом.

В случае выявления недостач бухгалтерия рассчитывает их фактическую себестоимость и предъявляет претензию поставщику:

ДТ 76/6 КТ 60 - предъявлена претензия поставщику в сумме недостающих товаров.

Краткосрочная дебиторская задолженность по статье прочие дебиторы оформляется бухгалтерской записью :

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Кредит счетов 51, 50 и др., на общую сумму 85142 тыс. руб., по краткосрочной задолженности и на сумму 169330 тыс. руб., по долгосрочной дебиторской задолженности.

Согласно пояснительной записке к бухгалтерской отчетности до 30 марта 2012 года будет списана безнадежная к взысканию дебиторская задолженность по статье "прочие дебиторы" и оформлена бухгалтерской записью :

Кредит счета 76, дебет счета 91 на сумму 1383 тыс. руб., и отражена эта сумма на забалансовом счете 007. Также стоит отметить, что в состав краткосрочной дебиторской задолженности включены беспроцентные займы на сумму 1334977 тыс.руб.

ОАО "Алтайвагон" имеет краткосрочную и долгосрочную кредиторскую задолженности, в том числе по расчетам с поставщиками и подрядчиками. Оформлена она следующей бухгалтерской записью:

Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Дебет соответствующих материальных счетов ( 10,15 и др.) или счетов по учету соответствующих расходов (20, 26, 23 и др) , на общую сумму 422232 тыс. руб., ( см. Таблица 3).

В дальнейшем погашенные задолженности перед поставщиками будут отражены по дебету счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств (51, 52, 50 и др.).

Авансы полученные от покупателей и заказчиков учтены:

Кредит счета 62 "расчеты с покупателями и заказчиками"

Дебет счетов 50,51,52 и др., на сумму 2609963 тыс.руб., (см. Таблица 4).

Кредиторская задолженность по расчетам по налогам и сборам учтена по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в общей сумме 104001 тыс.руб., с дебетов соответствующих счетов в зависимости от источников возмещения налогов, сборов, пошлин.

Краткосрочные кредиты и займы учтены по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и дебету счета 51 "Расчетные счета" 3531328 тыс.руб. Долгосрочные кредиты и займы учтены по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и дебету счета 51 "Расчетные счета", в остатке на начало года 120370 тыс.руб.

Прочая кредиторская задолженность учтена по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на начало отчетного периода 120370 тыс. руб. Аналитический учет по счету 76 ведется по каждому кредитору, сальдо по счету 76 определяют по оборотной ведомости по аналитическим счетам счета 76.

Согласно балансу организация имеет кредиторскую задолженность перед персоналом организации на общую сумму 107339 тыс. руб., (см.Таблица 4), которая оформлена следующей бухгалтерской записью:

Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", дебет счетов 20,23,25,44 и др.

Задолженность перед государственными и внебюджетными фондами отражена по кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", дебету счетов 20,23,25,26,44 и др. в общей сумме 79819 тыс.руб. В случае задолженности перед участниками (учредителями) по выплате доходов ОАО "Алтайвагон", показатель представляет собой суммы дивидендов , возвращаемые платежному агенту Компании в связи с неполучением акционерами почтовых переводов по разным основаниям. Начисление доходов отражены по кредиту счета 75 субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов" и дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

В июне 2011 лицами ОАО "Фабрика Одежда" направил в служебную командировку сотрудника для приобретения материала. Работник вернулся из командировки, выполнив задание.

Стоимость материалов по договору поставки, приобретенных работников, составила 3589 тыс. руб., в том числе НДС - 547 тыс. руб.

Служебная командировка продолжалась пять дней. У сотрудника были следующие расходы:

- проживание в гостинице - 3300 руб. (1100руб.*3дня);

- проезд железнодорожным транспортом туда и обратно - 2600 руб.;

-суточные - 500 руб. (100руб.*5дн).

Общая сумма расходов по командировке составила 6400 руб. (3300+2600+500). Расходы произведены работником в пределах норм, установленных внутренним приказом организации.

В данном случае командировочные расходы включены в фактическую себестоимость материалов:

Дебет счета 10, Кредит счета 71 - 6400 руб.

Учет расчетов с подотчетными лицами в ОАО "Алтайвагон" осуществляется на основании первичных документов (приходных и расходных кассовых ордеров и авансовых отчетов) в журнале - ордере №7, который формируется вручную. Первичным документом, подтверждающим образование дебиторской задолженности подотчетного лица, является расходный кассовый ордер, в котором указывается выданная сумма и цель расхода. Основанием для погашения задолженности являются утвержденные руководителем авансовые отчеты подотчетных лиц. Центральное место в производственной деятельности анализируемого предприятия занимают труд и результаты труда, поскольку только при помощи рабочей силы создается прибавочный продукт. Синтетический учет расчетов с персоналом (состоящим и не состоящим в списочном составе предприятия) по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), осуществляется на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Операцию по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляют следующей бухгалтерской проводкой:

ДТ 20, 23, 23, 26 КТ 70 - начислена заработная плата.

Выдачу сумм заработной платы и пособий оформляют следующей бухгалтерской записью:

ДТ 70 КТ50 - выдана из кассы заработная плата.

Учет расчетов с работающими по различным взаимоотношениям (по возмещению выявленных недостач и хищений денежных и товарно - материальных ценностей, брака) ведется на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". Счет активно-пассивный. Регистром синтетического учета по счету 73 является журнал - ордер №8, который ведется в расчетном отделе. Основной задачей организации ОАО "Алтайвагон" является получение прибыли, поэтому перед финансовыми службами и руководством предприятия встает вопрос о снижении дебиторской и кредиторской задолженности, высокий уровень которой может снизить финансовую устойчивость предприятия. Проблемы учета и управления дебиторской и кредиторской задолженностью предприятия типичны:

· нет достоверной информации о сроках погашения обязательств компаниями-дебиторами;

· не регламентирована работа с просроченной дебиторской задолженностью;

· отсутствуют данные о росте затрат, связанных с увеличением размера дебиторской задолженности и времени ее оборачиваемости;

· не проводится оценка кредитоспособности покупателей и эффективности коммерческого кредитования;

· функции сбора денежных средств, анализа дебиторской задолженности и принятия решения о предоставлении кредита распределены между разными подразделениями. При этом не существует регламентов взаимодействия и, как следствие, отсутствуют ответственные за каждый этап.

3. Рекомендации по учету дебиторской и кредиторской задолженности в ОАО "Алтайвагон"

В целях бухгалтерского учета, в соответствии с новой редакцией пункта 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, создавать резервы сомнительных долгов обязаны все организации (в том числе и малые предприятия) с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы, услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

Создавая резерв сомнительных долгов, организация заранее уменьшает свою прибыль (происходит отсрочка уплаты налога на прибыль), что является очень выгодным для предприятия.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

- по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной задолженности;

- по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней - в сумму резерва включается 50 % суммы выявленной задолженности;

- по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.

Сумма создаваемого резерва не может превышать 10 % от выручки отчетного периода.

В бухгалтерском учете создание и использование резерва по сомнительным долгам отражаются записями:

ДТ 62 КТ 90 - образование дебиторской задолженности вследствие отгрузки продукции.

ДТ 91 КТ 63 - создан резерв на сумму задолженности, признанной сомнительной.

ДТ 63 КТ 62 -произведено списание нереальной к взысканию дебиторской задолженности за счет ранее созданного резерва.

ДТ 007 - отражена задолженность поставщика, списанная в убыток.

Для улучшения состояния учета дебиторской и кредиторской задолженности:

· необходимо следить за соотношениями дебиторской и кредиторской задолженности: значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных (как правило, дорогостоящих) средств; превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия;

· контролировать политику диверсификации в отношении дебиторов, т.е. ориентироваться на увеличение их количества для уменьшения риска неуплаты одним или несколькими крупными покупателями;

· постоянно контролировать состояние расчетов по просроченной задолженности;

· производить классификацию покупателей в зависимости от вида продукции, объема закупок, платежеспособности, истории кредитных отношений и предлагаемых условий оплаты;

· имея оперативные данные по просроченной задолженности, необходимо начинать претензионную работу, т.е. высылать уведомления - претензии со всеми расчетами пени за просроченную задолженность;

· разрабатывать разнообразные модели договоров с гибкими условиями оплаты, в частности предоставления покупателями скидок при досрочной оплате, так как снижение цены приводит к расширению продаж и интенсифицирует приток денежных средств.

Для улучшения организации расчетов с поставщиками и покупателями рекомендуются следующие мероприятия:

· создать комиссию по работе с дебиторской задолженностью, в обязанности которой входят систематическое наблюдение за состоянием расчетной дисциплины, проведение регулярных сверок расчетов с покупателями. Важной составной частью оперативной работы комиссии должно стать ведение картотеки напоминаний должникам, и своевременное предъявление претензий по оплате продукции;

· необходимо производить анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности по конкретным поставщикам и покупателям, а также по срокам образования задолженности или сроках их возможного погашения, что позволит своевременно выявлять просроченную задолженность и принимать меры к ее взысканию;

· постоянно следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, так как значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования, а превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия;

· контролировать оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности, а также состояние расчетов по просроченной задолженности, так как в условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к тому, что предприятие реально получает лишь часть стоимости поставленной продукции, поэтому желательно расширить систему авансовых платежей;

· в сложившейся ситуации можно посоветовать организовать на предприятии систему аналитического учета дебиторской задолженности не только по срокам, но и по размерам, местонахождению юридических лиц, физических лиц и предлагаемых условий оплаты .

Таким образом, вышеизложенные предложения будут способствовать совершенствованию организации расчетов и их учета, анализа, снижению дебиторской и кредиторской задолженностей, укреплению финансового состояния предприятия.

Заключение

Дебиторская задолженность представляет собой сумму долгов, причитающихся организации от юридических или физических лиц в результате хозяйственных отношений между ними, или отвлечения средств из оборота организации и использования их другими организациями или физическими лицами. Кредиторская задолженность - это сумма долгов предприятия другим юридическим или физическим лицам.

Особая роль в финансовом менеджменте отводится управлению дебиторской и кредиторской задолженностью, что входит в обязанности аппарата бухгалтерии и финансовой службы предприятия. Здесь важно не допустить необоснованного увеличения дебиторов и суммы их долгов, избегать дебиторской задолженности с высокой степенью риска, вовремя выставлять платежные счета, следить за сроками их оплаты, своевременно принимать меры по истребованию просроченной задолженности.

В курсовой работе были достигнуты цели оценки составление приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках на предприятии.

В первой главе рассмотрена тема понятия, виды и учет дебиторской и кредиторской задолженности, инвентаризация и порядок списания дебиторской и кредиторской задолженности по истечении срока давности.

Во второй главе дана краткая характеристика предприятия ОАО"Алтайвагон", рассмотрен синтетический и аналитический учет дебиторской и кредиторской задолженности.

Список литературы

1. "Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 06.12.2011, с изм. от 27.06.2012) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.07.2012).

2. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 29.11.2012) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.12.2012).

3. Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 N 88 (ред. от 03.05.2000) "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации".

4. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)"

5. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 27.04.2012) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1791)

6. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 27.04.2012) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1790)

7. Приказ Минфина РФ от 6 октября 2008 г. N 107н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008)"

8. План счетов и инструкция по его применению.- М: Экономик Пресс, 2011г.

9. Бухгалтерский учет: учеб. / Ю.А. Бабаев [и др. | ; под ред. Ю.А. Бабаева. -- М,: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2009. -- 392 с.

10. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ОТРАСЛЯХ: Учебно-практическое пособие / Богачева И.В.. -- М.: ЕАОИ, 2010. -- 135 с.

11. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие / С.М. Бычкова- М.: Литер, 2009. - 527с.

12. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. Стандарт третьего поколения/ А.В. Зонова-- СПб.: Питер, 2011. -- 480 с.

13. Бухгалтерский учет. 6-е нзд. Каморджанова Н. Л., Карташова И. В. -- СПб.: Питер, 2009. -- 320 с.

14. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. -- 2-е изд. Климова М.А. -- М.: РИОР, 2008. -- 186 с.

15. Бухгалтерский учет: Учебник. 3-е узд. Перед. и . доп. Лишиленко А.В.-- К.: Центр учебной литературы, 2011. -- 736 с.

16. Бухгалтерский учет: Учебник/ И.А.Мельников - СПб.: Питер, 2008. - 302с.

17. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учеб. пособие / под ред. проф. Я. В. Соколова. -- М.: Магистр, 2009. -- 479 с.

18. ДЕБИТОРСКАЯ И КРЕДИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ: Учеб. пособие/ Ф.Н.Филина - М.:Велби, 2008. - 72с.

19. 22 положения по бухгалтерскому учёту: сб.док. - М.: Издательство "Омега-Л", 2008. - 376с.

20. http://gaap.ru/articles/50057/, 06.12.2012г.

21. http://www.consultant.ru - Интернет-версия правовой системы "Консультант Плюс", 6.12.2012г.

22. Журнал "Актуальная бухгалтерия" № 12/2011Создаем резерв по сомнительным долгам. Автор: Ирина Горячева, старший аудитор аудиторско-консалтинговой группы "Градиент Альфа". С. 10.

23. Журнал " ВСЕ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА" № 4/2011 Безналичные расчеты. Автор: В.В.Семенихин. С.32-38.

Размещено на Allbest.ru