Учет денежных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

денежный управление учет экономический

Хозяйственные связи - необходимое условие деятельности предприятий, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки и реализации продукции. Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которым одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другое - их покупателем, потребителем, а значит, и плательщиком.

У предприятия возникают взаимоотношения с персоналом, выполняющим производственное задание, что также влечет за собой расчеты с работниками предприятия, с органами социального обеспечения и другими организациями и лицами. Все эти расчеты осуществляются в денежной форме.

Между предприятиями, учреждениями и организациями расчеты производятся безналично. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций (кредитных и расчетных), замещающих наличные деньги в обороте. При этом посредником при расчетах между предприятиями и организациями выступают соответствующие учреждения банков (государственные и коммерческие)

Отношения между банками и клиентами носят договорный характер. Кредитные отношения банков с предприятиями оформляются кредитными договорами.

Кроме расчетных счетов, в банках открываются текущие и специальные счета для хранения средств строго целевого назначения

Поток денежных средств - это количество денежных средств, которое получает и выплачивает предприятие в течении отчётного или планового периода.

Основным источником информации для проведения анализа движения денежных потоков является баланс (ф. №1), приложение к балансу (ф. №5), отчет о движении денежных средств. Отчет о движении денежных средств - это документ финансовой отчетности, в котором отражаются поступление, расходование и нетто-изменения денежных средств в ходе текущей хозяйственной деятельности, а также инвестиционной и финансовой деятельности за определенный период. Отчет о движении денежных средств - это отчет об изменениях финансового состояния, составленный на основе метода потока денежных средств.

Денежные средства как главный объект учета и анализа бухгалтерской деятельности предприятия порождают необходимость анализа их движения, сопоставления их оттока и притока за отчетный период на основе заполнения «Отчета о движении денежных средств» (форма №4).

Для функционирования и успешной работы предприятия необходимо знать, каким образом и из каких источников оно получает денежные средства и каковы основные направления их расходования.

Количество денежных средств, которое требуется для хозяйственной деятельности, зависит от специфики производства и в не меньшей степени оно зависит от умения ими разумно распорядиться. Для правильного руководства деятельностью предприятия необходимо располагать полной, точной, объективной экономической информацией.

Информация о состоянии расчетов должна предоставляться своевременно, чтобы не повлечь увеличение неоплаченной дебиторской и непогашенной кредиторской задолженности, и тем самым привести к ухудшению финансового состояния предприятия и, в конечном итоге, к банкротству.

Актуальность данного вопроса заключается в том, что совершенствование организации учета денежных операций непосредственно влияет на финансовый результат, через управление дебиторской задолженностью, своевременное погашение обязательств перед поставщиками за поставленный товар, погашение задолженности перед персоналом по оплате труда, своевременное и полное перечисление налоговых платежей в бюджет и внебюджетные фонды. Все это играет большую роль в организации деятельности всего предприятия и его финансовое состояние в будущем.

Тема дипломной работы отчетность о движении денежных потоков предприятия и использование ее в финансовом анализе раскрыта по материалам СХПК «Урожайный» Мензелинского района РТ

Источниками информации для написания данной работы послужили отчетные данные бухгалтерской отчетности за 2008, 2009 г., 2010 г.: форма №1 «Бухгалтерский баланс»; форма №2 «Отчет о прибыли и убытках»; форма №4 «Отчет о движении денежных средств»;

Целью работы является изучение организации учета, отчетности и анализа движения денежных потоков в СХПК «Урожайный» Мензелинского района РТ.

Для достижения поставленной цели необходимо выполнить следующие задачи:

1. изучить литературу по данной теме;

2. изучить первичный, синтетический и аналитический учет денежных средств;

3. изучить состав денежных потоков;

4. изучить источники информации, используемые в анализе движения денежных средств;

5. провести анализ движения денежных средств прямым методом;

6. провести анализ движения денежных средств косвенным методом;

7. провести анализ движения денежных средств на основе модели бухгалтерского баланса;

8. наметить пути совершенствования организации учета и контроля за движением денежных средств.



1. Теоретические основы учета и анализа движения денежных средств

1.1 Состав денежных потоков на предприятии

Учёт денежных средств в настоящее время приобретают всё более важное значение и находится в тесной взаимосвязи с такими понятиями, как дебиторская и кредиторская задолженности, дисконтирование, оборачиваемость активов, уровень ликвидности предприятия. В.В. Смирнов в статье «Оценка рыночной стоимости предприятий» утверждает, что в развитии теории и практики бухгалтерского учёта денежных средств наблюдаются две тенденции.

Во-первых, считает Смирнов В.В., на предприятиях он должен строиться таким образом, чтобы отражать влияние на показатели их работы микроэкономических процессов (инфляция, рост стоимости активов, интернационализация экономики, расширение состава собственных средств производства, видов предприятий и т.д.). [31]

Во-вторых, организация учёта денежных средств должна быть направлена на получение информации, необходимой для управления предприятием, прогнозирования результатов как отдельных хозяйственных операций, так и всей его деятельности в целом. По мнению Ефимовой О.В. главной задачей бухгалтерской отчётности является достоверное представление имущественного и финансового положения предприятия, а также финансовых результатов деятельности. Характеристиками финансового положения предприятия являются: текущая платёжеспособность и ликвидность; деловая активность; долгосрочная платёжеспособность; финансовая структура; доходность. [14]

Для отражения информации об имущественном положении предприятия используется бухгалтерский баланс и приложения к нему, для оценки текущей платёжеспособности привлекается бухгалтерский баланс, а также информация о движении денежных средств. Для оценки деловой активности привлекаются данные как бухгалтерского баланса, так и отчёт о прибылях и убытках. Характеристика финансовой структуры предприятия производится с помощью информации баланса и отчёта о движении капитала. Анализ доходности деятельности возможен на основе информации баланса, отчёта о прибылях и убытках и отчёта о движении капитала. Ефимова О.В. считает, что вне зависимости от того, какую сторону деятельности предприятия предполагается оценить, необходимым элементом информации для анализа отчёт о движении денежных средств. Отчёт о движении денежных средств является относительно новой формой отчётности. Он был введён в состав бухгалтерской отчётности международным стандартом бухгалтерской отчётности №7 «Отчёты о движении денежных средств», действующим с 1994 года и включён в состав отчётных форм, выступающих в качестве приложений к бухгалтерскому балансу согласно ПБУ 4/98. Этот отчёт включается в состав финансовой отчётности всех без исключения компаний и организаций и направлен на повышение полезности раскрываемой информации в финансовой отчётности.

По мнению Новиковой М.В, отчёт о движении денежных средств вместе с остальными формами отчётности обеспечивает представление информации, позволяющей оценить эти показатели, а также понять изменения в чистых активах компании, её финансовую структуру (в том числе её ликвидность и платёжеспособность). Способность регулировать время и плотность денежных потоков в условиях постоянно меняющихся внешних и внутренних факторов. Включение отчёта о движении денежных средств в финансовую отчётность, по мнению Новиковой М.В., позволяет осуществить моделирование текущей стоимости будущих денежных потоков для сравнительной оценки предприятия. Хотя отчёт о движении денежных средств является относительно новой формой отчётности, он значительно повышает роль учёта денежных средств в рыночной экономике. Объектом обобщения в отчёте о движении денежных средств являются денежные средства предприятия на счетах в банках и в кассе. При составлении данного отчёта к денежным средствам приравниваются так называемые эквиваленты денежных средств. К ним относятся краткосрочные высоко ликвидные инвестиции, свободно обратимые в заранее известную сумму денежных средств с незначительным риском колебаний стоимости. Инвестиции, признаваемые эквивалентами денежных средств держат на балансе не столько для получения инвестиционного дохода либо контроля за деятельностью предприятия - объекта инвестиций, сколько для обеспечения использования краткосрочных обязательств. [24]

Под операционной понимается деятельность предприятия, являющаяся основным источником его доходов, а также прочие операции, не относящиеся к инвестиционной и финансовой деятельности. Денежными потоками от операционной деятельности могут быть: поступление выручки от продажи товаров, работ и услуг; поступление комиссионного вознаграждения; выплаты поставщикам сырья и товаров; выплаты работникам предприятия;

Поступление и выплаты страховых платежей и премий, экономических санкций и аналогичное движение денежных средств, связанное с торговлей.

Инвестиционная деятельность обычно представлена покупкой или продажей долгосрочных активов:

основных средств (включая строительство хозяйственным способом);

финансовых вложений, не относящихся к эквивалентам денежных средств и не являющихся объектами торговой деятельности;

прочих активов, которые представляют собой ресурсы, обеспечивающие поступление денежных средств в будущем.

Финансовая деятельность определяется, как операции, приводящие к изменению объектов и структуры собственных и заёмных средств. Среди них - поступления денежных средств от выпуска акций, облигаций, векселей. От прочих инструментов собственных и заёмных средств; возврат заёмных средств; выплаты стоимости имущества по контрактам финансовой аренды и т.д. [19]

Новодворский В.Д. считает, что финансовое положение предприятия находится в непосредственной зависимости от того, насколько быстро денежные средства предприятия, вложенные в активы, превращаются в реальные деньги. Отдельные вида активов предприятия имеют разную скорость оборота. Так, наибольший период оборота имеют недвижимое имущество и прочие внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы и т.д.), представляющие собой средства, предназначенные для долгового пользования. Все остальные активы, называемые текущими, будучи предназначенными для реализации или потребления, могут неоднократно менять свою форму (материально-вещественную на денежную и наоборот) в течении одного операционного цикла предприятия. Новодворский В.Д. считает, что в составе текущих активов в настоящее время значительный удельный вес занимает дебиторская задолженность (более 30%), что создаёт угрозу финансовой стабильности предприятия, лишает его денежных средств, замедляет оборачиваемость текущих активов. [25]

По мнению Ковалёва В.В. во избежание неплатежей дебиторов необходимо осуществлять отбор потенциальных покупателей и определение условий оплаты товаров, предусматриваемых в контрактах.

Отбор осуществляется с помощью информационных критериев: соблюдение платежной дисциплины в прошлом, прогнозируемые финансовые возможности предприятия по оплате запрашиваемого им объема товаров, уровень текущей платежеспособности, уровень финансовой устойчивости, экономические и финансовые условия предприятия - продавца (затоваренность, степень нуждаемости денежной наличности и т.п.). [19]

Любой совокупный капитал может существовать в процессе своего движения в различных формах: денежной, производственной, товарной. Денежная форма промышленного капитала является исходной относительно других форм и исторически, и логически, поскольку по завершении кругооборота промышленный капитал снова принимает первоначальную, денежную форму.

Понятие «денежные потоки» впервые появились в экономической литературе США после Второй мировой войны. Первые отчеты о движении денежных средств составлялись и использовались финансовыми аналитиками, работающими на рынке ценных бумаг. Такие отчеты служили удобным инструментом для оценки акций предприятий и поиска перспективных объектов вложений.

Чтобы внешний пользователь смог получить показатель, не искаженный манипуляциями с отчетностью, финансовые результаты периода и амортизации объединили в денежные потоки, получив следующую принципиальную схему:

Денежные потоки = Прибыль + Амортизация.

Новый показатель оказался более объективным отражением финансового результата, чем публикуемая в отчетах прибыль, а потому очень быстро нашел широкое применение в экономической практике.

Существуют различные виды потоков.

Товарно-денежные потоки представляют собой распределенную в пространстве и времени массу товаров и денежных средств, рассматриваемую при операциях купли-продажи и сходных с ними. Таким образом, данный поток имеет отношение к сфере расчетов.

В качестве денежных потоков обычно рассматривают поступление денежной выручки от реализации, распределенной во времени и по каналам движения. Следовательно, денежный поток - это денежные средства, которые получает и выплачивает предприятие в течении отчетного или планового периода.

Термин финансовые потоки применяют в отечественной литературе, имея в виду потоки денежных средств (платежи). Однако, если принять во внимание определение «финансовые», будет правильнее считать таковыми потоками денежных средств, циркулирующие между предприятием и бюджетом, а также внебюджетными фондами, т.е. в перераспределительной сфере.

Денежный поток (поток наличности) характеризует результат движения средств предприятия за тот или иной период времени, т.е. в общем виде это разность между поступлениями денежных средств предприятия и их выплатами за период.

Разброс в определениях денежного потока обусловлен не только погрешностями перевода. Двойственная природа денежного потока проявляется в том, что он используется для оценки как доходности, так и ликвидности фирмы.

Такое понимание денежного потока соответствует основным финансовым целям деятельности предприятий: поддержание ликвидности; получение прибыли; формирование надлежащего собственно капитала.

Движение денежных средств фирмы представляет собой непрерывный процесс. Для каждого направления использования денежных фондов должен быть соответствующий источник. В широком смысле активы фирмы представляют собой чистое использование денежных средств, а пассивы и собственный капитал - чистые источники.

Движение денег при выполнении ими своих функций в наличной и безналичной формах представляет собой денежное обращение.

Денежное обращение осуществляется в двух формах: наличной и безналичной.

Налично-денежное обращение - движение наличных денег в сфере обращения и выполнение ими двух функций (средства платежа и средства обращения).

Безналичное обращение - движение стоимости без участия наличных денег: перечисление денежных средств по счетам кредитных учреждении, зачет взаимных требовании. Развитие кредитной системы и появление средств клиентов на счетах в банках и других кредитных учреждении привели к возникновению такого обращения.

Безналичное обращение осуществляется с помощью чеков, векселей, кредитных карточек и других кредитных инструментов.

Между налично-денежным и безналичным обращением существуют взаимосвязь и взаимозависимость: деньги постоянно переходят из одной сферы обращения в другую, наличные деньги меняют форму на счета в кредитном учреждении и обратно. Безналичный оборот возникает при внесении наличных денег на счет в кредитном учреждении, следовательно, безналичное обращение немыслимо при отсутствии наличного. Одновременно наличные деньги появляются у клиента при снятии их со счета в кредитном учреждении.

Под движением денежных средств понимаются все валовые денежные поступления и платежи предприятия. Поток денежных средств связан с конкретным периодом времени и представляет собой разницу между всеми поступившими и выплаченными предприятием денежными средствами за этот период. Движение денег является первоосновой, в результате чего возникают финансы, т.е. финансовые отношения, денежные фонды, денежные потоки. Управление денежными потоками объединяет все это и предполагает анализ этих потоков, учет движения денежных средств, разработку плана движения денежных средств. В мировой практике денежный поток обозначается понятием «кэш фло». Денежный поток., в котором отток превышает приток, называется «негативный кэш фло», в противном случае - «позитивный кэш-фло». Существуют два метода расчета денежных потоков: прямой и косвенный. Принципиальные отличия этих методов вытекают из принципа расчетов. При прямом методе расчет потоков осуществляется на основе счетов бухгалтерского учета предприятия, а при косвенном - на основе показателей баланса предприятия (Ф-1) и отчета о финансовых результатах (Ф-2). В результате при прямом методе предприятие получает ответы на вопросы относительно притоков и оттоков денежных средств и их достаточности для обеспечения всех платежей. Косвенный метод показывает взаимосвязь различных видов деятельности предприятия, а также влияние на прибыль изменений в активах и пассивах предприятия. Кроме того, основой расчета при прямом методе является выручка от реализации продукции, а при косвенном - прибыль. При прямом методе поток денежных средств на конец периода определяется как разница между всеми притоками средств на предприятии по трем видам деятельности и их оттоками. Остаток денежных средств на конец периода определяется для расчета являются нераспределенная прибыль, амортизация, а также изменения активов и пассивов предприятия. При этом увеличение активов уменьшает денежные средства, а увеличение пассивов увеличивает, и наоборот.

Таким образом, рассмотрено понятие денежных потоков, которые зависят от системы расчетов, используемых предприятием. (26)

1.2 Задачи управления денежными потоками на предприятии

Управление денежными потоками на предприятии зависит от применяемой системы расчетов. В основном, расчеты осуществляются в денежной форме, хотя в 90-х годах повсеместно в расчетах использовались и неденежные формы (бартер).

Предприятия в процессе своей деятельности устанавливают экономические связи с поставщиками товарно-материальных ценностей и их покупателями (потребителями, плательщиками), банками и другими кредитными организациями по вопросам кредитования. Отношения между сторонами оформляются договорами. Четкое выполнение договорных обязательств и правильная организация расчетов между предприятиями ведут к своевременному поступлению денежных средств. Вместе с тем у торгового предприятия в процессе деятельности происходят денежные расчеты с работниками предприятия, с органами социального обеспечения и другими организациями и лицами.

Расчеты между предприятиями осуществляются в безналичном порядке (платежными поручениями, требованиями, поручениями-требованиями) через банки (государственные, коммерческие), а также наличными через кассу предприятия в пределах установленных в законодательном порядке лимитов.

Основными задачами организации учета денежных потоков являются:

своевременное, полное и точное отражение операций по учету денежных средств и расчетов;

· контроль за использованием денежных средств;

· контроль за правильностью договорных расчетов с поставщиками и покупателями;

· контроль за своевременными и правильными расчетами с бюджетом, банками и работниками;

· контроль за расчетными операциями с целью предупреждения образования кредиторской и дебеторской задолженности;

Организацию учета денежных потоков регулируют многие законодательные акты, постановления и кодексы. Основные из них:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ;

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. №31н).

3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н.

4. «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 г. №4н.

5. «О безналичных расчетах в Российской Федерации». Положение ЦБ РФ от 12.04.2001 г. №2-П.

6. «Порядок ведения кассовых операции в Российской Федерации». Инструкция ЦБ РФ от 04.10.93 г. №18.

7. «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением». Закон РФ от 18.06.93 г. №5215-1.

8. Инструкция о порядке открытия и ведения уполномоченными банками счетов нерезидентов в валюте РФ. Утверждена ЦБ РФ 16.07.93 г. №16.

9. «Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации». Приказ ЦБ РФ от 05.01.98 г. №14-П.

10. «О введении новых форматов расчетных документов». Указание ЦБ РФ от 03.12.97 г. №51-У (с изменениями и дополнениями от 22.02.99 г. №502-У).

11. «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или индивидуального предпринимателя». Указание ЦБ РФ от 20.06.2007 №1843.

12. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. №34н;

13. «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 г. №4н.

14. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49.

15. «Об изменении норм возмещения командировочных расходов на территории Российской Федерации». Приказ Минфина РФ от 06.07.01 г. №49н.

16. «О порядке отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе». Письмо Минфина РФ от 30.10.92 г. №16-05/4.

17. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 «Доходы организации». Утверждено приказом Минфин; РФ от 06.05.99 г. №32н

18. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств». Приказ №11-н от 2 февраля 2011 г.

Основным из вышеперечисленных нормативных актов является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ. В данном законе раскрыто понятие бухгалтерского учета, его объекты и основные задачи. Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете состоит из данного Федерального закона, устанавливающего единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации, других федеральных законов, указов Президента Российской Федерации и постановлений Правительства Российской Федерации.

Основными целями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете являются: обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями; составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

Федеральный закон распространяется на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а также на филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.

Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Российской Федерации осуществляется Правительством Российской Федерации.

Нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету, издаваемые органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, не должны противоречить нормативным актам и методическим указаниям Министерства финансов Российской Федерации.

Организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности. Данный нормативный акт регулирует ведение бухгалтерского учета в РФ.

1.3 Источники информации, используемые в анализе движения денежных средств

Бухгалтерская отчетность-это особый вид учетных записей, являющийся извлечением из текущего учета и отражающий сводные данные о состоянии и результатах деятельности организации, ее структурных подразделениях за отчетный период. Одной из составляющих бухгалтерской отчетности является форма №4 «Отчет о движении денежных средств», в которой суммируется информация о поступлении и выбытии денежных средств компании. Информация о движении денежных средств предприятия полезна тем, что она предоставляет пользователям финансовой отчетности базу для оценки способности предприятия привлекать и использовать денежные средства и их эквиваленты.

Отчет о движении денежных средств, кроме того, содержит информацию, которая бывает полезна при оценке финансовой гибкости предприятия.

Отчет о движении денежных средств (форма №4) дополняет информацией такие отчеты как баланс и отчет о прибылях и убытках. Данный отчет позволяет руководству организации и другим пользователям финансовой отчетности выяснить причины изменений в объеме и составе денежных средств за отчетный период как в целом по организации, так и по видам деятельности: текущей, инвестиционной и финансовой [14].

Отчет о движении денежных средств - форма бухгалтерской отчетности, в которой суммируется информация о поступлении и выбытии денежных средств компании от одной даты балансового отчета до другой. Информация о движении средств полезна тем, что она представляет пользователям отчетности сведения для оценки способности организации привлекать и использовать денежные средства.

В отчете форма №4 используется учетная информация о движении наличных, безналичных денежных средств, а также денежных средств, выраженных в иностранной валюте (бухгалтерские счета 50 «Касса», 51 ««Расчетные счета, 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»).

Движение денежных средств приводится в валюте РФ (в рублях). В случае наличия и движения денежных средств в иностранной валюте, по каждому ее виду делают соответствующий пересчет по курсу ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета.

Движение денежных средств означает поступление и выбытие денежных средств и их эквивалентов.

Денежные средства включают в себя: кассу, вклады до востребования.

Эквиваленты денежных средств держат для исполнения краткосрочных денежных обязательств. Они представляют собой краткосрочные, высоколиквидные инвестиции, легко обратимые в денежные средства, с незначительным риском изменения ценности.

Движение денежных средств от операционной деятельности отражается в отчете с использованием прямого или косвенного методов.

Прямой метод

Раскрываются основные виды валовых денежных поступлений и валовых денежных выплат.

Сверка между прибылью до налогообложения и денежными средствами от операционной деятельности представляется в примечании к отчету о движении денежных средств.

Косвенный метод

Прибыль/убыток за период корректируются с учетом:

Воздействия неденежных операций.

Отсрочек или начислений.

Инвестиционных или финансовых потоков денежных средств.

Движение денежных средств от инвестиционной деятельности представляется в отчете следующим образом:

Основные категории валовых поступлений денежных средств и валовых выплат денежных средств представляются в отчете раздельно.

Совокупные потоки денежных средств, образованные в результате приобретения или продажи дочерних компаний и других хозяйственных подразделений, классифицируются как инвестиционные.

Движение денежных средств от финансовой деятельности раскрывается в отчете посредством раздельного представления основных категорий валовых поступлений и валовых выплат денежных средств.

Следующие потоки денежных средств разрешается представлять в отчете на нетто - основе:

Потоки денежных средств от имени клиентов.

Потоки денежных средств по статьям с быстрым оборотом, крупными суммами и кратким сроком погашения (например, приобретение и продажа инвестиций).

Для финансовых институтов следующие виды денежных потоков могут быть представлены в отчете на нетто-основе:

Потоки денежных средств для принятия и выплаты вкладов с фиксированным сроком платежа.

Размещение вкладов в других финансовых институтах, снятие вкладов из других финансовых институтов.

Денежные авансовые платежи и кредиты клиентам и погашение таких авансов и кредитов.

Ниже приведены некоторые аспекты, имеющие непосредственное отношение к представлению отчетов о движении денежных средств:

Денежные потоки от полученных и выплаченных процентов и дивидендов раскрываются раздельно. При этом каждый из них должен быть классифицирован из периода в период как поток либо от операционной, либо от инвестиционной, либо от финансовой деятельности.

Потоки денежных средств, образующиеся в связи с налогом на прибыль, как правило, классифицируются как потоки от операционной деятельности.

Денежные потоки, возникающие в результате валютных операций, отражаются по обменному курсу на дату движения денежных средств.

Денежные потоки, возникающие от операций с иностранными компаниями, должны пересчитываться по обменному курсу на дату их возникновения.

Движение денежных средств в результате чрезвычайных обстоятельств должно классифицироваться в соответствие с деятельностью, в результате которой оно произошло.

* В отчете о движении денежных средств компаний, учет в которых ведется по методу долевого участия или по себестоимости, указываются только фактические потоки денежных средств (например, полученные дивиденды).

Движение денежных средств в отношении совместных предприятий включается в сводный отчет о движение денежных средств в соответствии с пропорциональной долей таких потоков.

Компания должна раскрывать:

В целом, как в отношении приобретения, так и в отношении продажи дочерней компании или другой хозяйственной единицы:

Всю сумму возмещения при приобретении или продаже.

Часть возмещения при приобретении или продаже, выплаченную в денежных средствах или эквивалентах.

Величину денежных средств и их эквивалентов в приобретенной или проданной дочерней компании.

Величину активов или обязательств, кроме денежных средств и их эквивалентов, в приобретенной или проданной дочерней компании.

Денежные средства и их эквиваленты в отчете о движении денежных средств, а также их сверку с аналогичными статьями в бухгалтерском балансе.

Подробную информацию в отношении неденежных инвестиционных и финансовых операций (например, в отношении конвертации облигаций в акции).

Сумму денежных средств и их эквивалентов, имеющихся в компании, не доступных для использования группой.

Сумму кредитов, не взятых, но доступных для будущей операционной деятельности, а также для урегулирования обязательств инвестиционного характера (с указанием имеющихся ограничений в отношении таких средств).

Общую сумму потоков денежных средств от каждого из трех видов деятельности, относящейся к доле участия в совместных предприятиях.

Сумму денежных потоков, от каждого из трех видов деятельности в отношении каждого отраслевого и географического сегмента.

Денежные потоки, показывающие увеличение операционного потенциала компании, и отдельно должны раскрываться денежные потоки, которые представляют его поддержание.

Отчет о движении денежных средств - одна из основных форм финансовой отчетности, в которой суммируется информация о поступлении и выбытии денежных средств компании. Отчет о движении денежных средств дополняет балансовый отчет и отчет о прибылях и убытках. Балансовый отчет отражает финансовое положение компании на определенный момент времени (конец учетного периода), а отчет о движении денежных средств поясняет изменения, произошедшие с одним из компонентов финансовой отчетности - денежными средствами - от одной даты балансового отчета до другой. Отчет о прибылях и убытках отражает результаты деятельности компании за период; и эта деятельность является основным фактором, который изменяет состояние денежных средств, отражаемых в отчете о движении денежных средств. Информация о движении денежных средств предприятия полезна тем, что она предоставляет пользователям финансовой отчетности базу для оценки способности предприятия привлекать и использовать денежные средства и их эквиваленты.

Отчет о движении денежных средств, кроме того, содержит информацию, которая бывает полезна при оценке финансовой гибкости фирмы. Финансовая гибкость - это способность фирмы генерировать значительные суммы денежных средств с тем, чтобы своевременно реагировать на неожиданно возникающие потребности и возможности. Информация о движении денежных средств за прошлые периоды, особенно о движении денежных средств от основной деятельности, помогает оценить финансовую гибкость. Оценка способности фирмы пережить, например, неожиданное падение спроса может включать в себя анализ движения денежных средств от основной деятельности за прошлые периоды. Чем значительнее потоки денежных средств, тем выше окажется способность фирмы выдержать неблагоприятные изменения экономических условий.

Некоторые инвесторы и кредиторы считают отчет о движении денежных средств полезным при оценке «качества» доходов фирмы. Определение доходов при учете по методу начислений требует множества бухгалтерских проводок, связанных с начислением, отражением сумм, относящихся к будущим отчетным периодам, распределением и оценкой. Такие корректировки и процедуры делают процесс определения дохода более субъективным, чем хотелось бы некоторым пользователям финансовой отчетности. Такие пользователи полагаются на более объективную оценку эффективности, чем чистая прибыль, - на движение денежных средств от основной деятельности. С точки зрения таких пользователей, чем выше этот показатель, тем выше «качество» дохода.

Наличие у предприятия денежных средств нередко связывается с тем, является ли его деятельность прибыльной или нет. Однако такая связь не всегда очевидна. События последних лет, когда резко обострилась проблема взаимных неплатежей, подвергают сомнению абсолютную незыблемость прямой связи между этими показателями. Оказывается, предприятие может быть прибыльным по данным бухгалтерского учета и одновременно испытывать значительные затруднения в оборотных средствах, которые в конечном итоге могут вызвать не только социально-экономическую напряженность во взаимоотношениях с контрагентами, финансовыми органами, работниками, но и в конечном итоге (пока теоретически) привести к банкротству. (18)

Основными задачами анализа денежных средств являются:

оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия;

контроль за использованием денежных средств строго по целевому назначению;

контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;

контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;

своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности;

диагностика состояния абсолютной ликвидности предприятия;

прогнозирование способности предприятия погасить возникшие обязательства в установленные сроки;

способствование грамотному управлению денежными потоками предприятия.

Анализ денежных средств и управление денежными потоками является одним из важнейших направлений деятельности главного бухгалтера. Оно включает в себя расчет времени обращения денежных средств (финансовый цикл), анализ денежного потока, его прогнозирование, определение оптимального уровня денежных средств, составление бюджетов денежных средств и т.п. Значимость такого вида активов, как денежные средства, по мнению Джона Кейнса, определяется тремя основными причинами:

рутинность - денежные средства используются для выполнения текущих операций; поскольку между входящими и исходящими денежными потоками всегда имеется временной лаг, предприятие вынуждено постоянно держать свободные денежные средства на расчетном счете;

предосторожность - деятельность предприятия не носит жестко предопределенного характера, поэтому денежные средства необходимы для выполнения непредвиденных платежей;

спекулятивность - денежные средства необходимы по спекулятивным соображениям, поскольку постоянно существует ненулевая вероятность того, что неожиданно представится возможность выгодного инвестирования.



2. Учет и анализ наличия и движения денежных средств в СХПК «Урожайный» Мензелинского района РТ

2.1 Краткая характеристика деятельности СХПК «Урожайный»

Сельскохозяйственный производственный кооператив «Урожайный» был создан путем реорганизации в форме кооперирования совхоза «Урожайный» в соответствии с решением общего собрания членов кооператива от 9 октября 2000 г., протокол 1. Редакция Устава СХПК «Урожайный» утверждена общим собранием 28 мая 2002 г. Кооператив создан в соответствии с Гражданским Кодексом РФ, Федеральным Законом РФ «О сельскохозяйственной кооперации» и указом Президента РТ «О порядке преобразования колхозов и совхозов и приватизации других предприятий и организаций агропромышленного комплекса Республики Татарстан».

СХПК «Урожайный» расположено по адресу: 423723, Республика Татарстан, Мензелинский р-н, с. Новое Мазино. Руководитель: Хакимов И.Х.
Основной целью СХПК «Урожайный» является получение прибыли на основе эффективного использования закрепленной земли и иных материальных ресурсов. Этот основной показатель имеет преобладающее значение, но движение в заданном направлении на каждом этапе развития обусловлено временными целями:

завоевание определенной доли рынка;

создание благоприятного впечатления у населения о предприятии;

формирование постоянного контингента покупателей;

создание деловой репутации надежного партнера в глазах поставщиков и потребителей, кредитных учреждений, а также общественности.

Кооператив организует совместную деятельность своих членов по производству, переработке, сбыту сельскохозяйственной продукции, что является главной функцией предприятия.

Для достижения цели СХПК «Урожайный» выполняет множество соответствующих функций: организует доставку товаров из мест их производства в места потребления, обеспечивает хранение товаров, изучая и учитывая при этом спрос потребителей.

В климатическом отношении район умеренно прохладный и достаточно увлажнен. Почвенный покров довольно пестрый, что обусловлено разнообразием материнских пород и довольно сложными рельефными условиями. Почвенный покров представлен дерново-среднеподзолистыми, светло-серыми лесными, светло суглинистыми почвами. Растительный покров представлен в основном разнотравно-злаковыми травами на пастбищах и смешанными лесами по оврагам и балкам. Территория землепользования хозяйства пригодна для механизированной обработки и при соблюдении соответствующих агрономических приемов можно получать высокие урожаи сельскохозяйственных культур.

Мензелинский район относится к зоне неустойчивого земледелия. Это требует дополнительных затрат на создание страховых запасов кормов, семян и других оборотных средств. Описание основных природных факторов свидетельствует о том, что в условиях рискованного, неустойчивого земледелия только правильная оценка, тщательный учет и умелое управление такими факторами может привести к повышению эффективности производства.

Размер сельскохозяйственных предприятий и их подразделений - это один из важнейших факторов повышения эффективности сельскохозяйственного производства, который влияет на его успешное развитие. Оптимальным размером предприятия считается такой размер предприятия, который обеспечивает большой выход продукции с меньшими затратами. Преимущества крупного производства перед мелким проявляется в более высокой производительности труда; снижении себестоимости единицы продукции.

Для того чтобы иметь более полное представление о СХПК «Урожайный» рассмотрим следующую таблицу, которая характеризует показатели размера хозяйства.

Таблица 2.1.1. Показатели размера СХПК «Урожайный» Мензелинского района РТ

Показатели	Годы	Отклонение (+,-)
	2008	2009	20010	2010 г. от 2009 г.	2010 г. от 2008 г
Размер хозяйства: Площадь сельскохозяйственных угодий, га в том числе пашни	14620 13524	14633 13536	14633 13536	- -	13 12
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.	26154	39975	58345	18370	32191
Суммарная мощность энергетических ресурсов, л.с.	11439	14931	18052	3121	6613
Потребленные оборотные средства (материальные затраты) тыс. руб.	18179	14379	17489	+3110	-3800
Среднегодовая численность работников, занятых в сельском хозяйстве, чел.	140	146	123	-23	-17
Выручка от реализации, тыс. руб.	62566	119377	157460	38083	94894

Как видно из таблицы 2.1 в СХПК «Урожайный» площадь сельскохозяйственных угодий в 2010 году составила 14633 га, в том числе пашни 13536 га, по сравнению с 2009 годом она не изменилась, а по сравнению с 2008 годом площадь сельскохозяйственных угодий увеличилась на 13 га, а площадь пашни увеличилась на 12 га. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, в 2010 году составила 58345 тыс. руб., по сравнению с 2009 годом она увеличилась на 18370 тысяч рублей, по сравнению с 2008 годом она увеличилась на 32191 тысяч рублей. Выручка от реализации в 2010 году составила 157460 тыс. руб., по сравнению с 2009 годом она увеличилась на 38083 тысяч рублей, по сравнению с 2008 годом она увеличилась на 94894 тысяч рублей.

Что касается специализации, то для нее характерно преимущественное развитие отдельных отраслей, что ведет к обособлению производства различных видов продукции. В результате достигается максимальное увеличение производства при наименьших затратах труда и средств, обеспечивается высокая производительность труда и низкие затраты материальных ресурсов на единицу продукции. Производственную специализацию определяют по основным товарным отраслям и продуктам, обеспечивающим наибольшую выручку от реализации. Специализация - это форма общественного разделения труда, при которой средства производства, материальные и технические ресурсы; трудовые и финансовые ресурсы сосредотачиваются на производстве конкретных видов продукции. Чтобы установить специализацию хозяйства нужно рассчитать структуру товарной продукции.

Таблица 2.1.2. Размер и структура товарной продукции СХПК «Урожайный» Мензелинского района РТ

Отрасль и виды продукции	Стоимость товарной продукции, тыс. руб.	Структура товарной продукции, %
	годы	годы
	2008	2009	2010	2008	2009	2010
Зерновые и зернобобовые, всего	56597	109067	144146	99,4	99,9	99,9
В т. ч. пшеница	9319	29535	56772	16,4	27,1	39,3
рожь	361	9109	-	0,6	8,3	-
гречиха	116	127	-	0,2	0,1	-
просо	-	431	-	-	0,4	-
Ячмень	29272	62231	78008	51,4	57,0	55,4
горох	17455	4295	3095	30,7	3,9	2,1
овес	74	3339	4447	0,1	3,1	3,1
подсолнечник	281	-	-	0,5	-	-
Прочая продукция растениеводства	40	32	102	0,1	0,1	0,1
Всего по хозяйству	56918	109099	144248	100,0	100,0	100

Из таблицы видно, что СХПК «Урожайный» имеет зерновое направление, уровень обеспеченности предприятия основными фондами показывает его потенциальные возможности для дальнейшего повышения производительности труда, увеличение производства продукции, которое зависит от использования главной производительной силы общества - трудящихся.

Рассмотрим обеспеченность основными средствами и трудовыми ресурсами (таблица 2.1.3).

Таблица 2.1.3. Обеспеченность основными средствами производства и трудовыми ресурсами СХПК «Урожайный»

Показатели	годы	отклонение 2010 г. от 2009 г.(+,-)
	2008	2009	2010
Обеспеченность основными фондами
Фондообеспеченность, тыс. руб.	823	795	828	+33
Фондовооруженность, тыс. руб.	273	291	300	+9
Энергообеспеченность, л.с.	190	250	240	-10
Энерговооруженность, л.с.	64	74	68	-6
Электрообеспеченность, квт/ч	25400	25400	23600	-1800
Электровооруженность, квт/ч	8436	8500	8707	+207
Обеспеченность трудовыми ресурсами
Численность работников всего по организации, чел.	180	175	150	-25
Работники, занятые в сельскохозяйственном производстве, чел.	140	146	123	-23
Рабочие постоянные, чел.	85	98	72	-26
в том числе:
Трактористы-машинисты, чел.	55	59	44	-15
Рабочие сезонные и временные, чел.	31	23	28	5
Служащие, чел.	24	25	23	-2

Из таблицы 2.1. 3 видно, что фондообеспеченность в 2010 году составила 828 тысяч рублей, по сравнению с 2009 годом она увеличилась на 33 тысячи рублей, фондовооруженность в 2010 году составила 300 тыс. руб., по сравнению с 2009 годом она увеличилась на 9 тысяч рублей, энергообеспеченность в 2010 году составила 240 л.с.по сравнению с 2009 годом она уменьшилась на 10 л.с. и стала составлять 240 л.с. Численность работников всего по организации в 2010 году составила 150 человек, по сравнению с прошлым 2009 годом уменьшилась на 25 человек, численность трактористов-машинистов в 2010 году по сравнению с 2009 годом уменьшилась на 15 человек, численность рабочих сезонных в 2010 году увеличилась на 5 человек по сравнению с 2009 годом, численность служащих в 2010 году составила 23 человека, по сравнению с 2009 годом уменьшилась на 2 человека.

Таблица 2.1.4. Производственные и экономические показатели деятельности СХПК «Урожайный» Мензелинского района РТ

№ п/п	Показатели	годы	отклонение 2010 г. от 2009 г. (+,-)
		2008	2009	2010
1	Урожайность зерновых и зернобобовых ц с 1 га	22,5	42,9	34,1	-8,8
2	Оплата труда на 1 работника в год, руб	32057	61616	135845	74229
3	Себестоимость 1 ц зерновых, руб	290,5	313	383	70
4.	Чистая прибыль всего, тыс. руб.	78	85	4560	4475
	а) на 100 га сельскохозяйственных угодий, руб	533	581	31162	30581
	б) на 1 работника, руб.	557	582	37073	36491

Из таблицы 2. 1.4. видно, что урожайность зерновых и зернобобовых в 2010 году составила 34,1 цс гектара, по сравнению с 2009 годом она снизилась на 8,8 центнеров с гектара, а по сравнению с 2008 годом она возросла на 11,68 центнеров с гектара. Оплата труда на 1 работника в год в 2010 году составила 135845 рублей, по сравнению с 2009 годом она увеличилась на 74229 рублей. Себестоимость 1 ц зерновых в 2010 году составила 383 рубля, по сравнению с 2009 годом увеличилась на 70 рублей. Чистая прибыль в 2010 году составила 4560 тысяч рублей., по сравнению с 2009 годом она увеличилась на 4475 тысяч рублей.

2.2 Документальное оформление денежных средств СХПК «Урожайный» Мензелинского района РТ

Денежные расчеты могут принимать как наличную, так и безналичную форму. Организация денежных расчетов с использованием безналичных денег гораздо предпочтительнее платежей наличными деньгами, поскольку в первом случае достигается значительная экономия на издержках обращения. Четкая организация расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств.

На расчетном счете СХПК «Урожайный» Мензелинского района РТ

сосредоточиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, прочие зачисления.

Денежные средства находятся в кассе в виде наличных денег СХПК «Урожайный» Мензелинского района РТ «имеет в кассе наличные деньги в пределах лимита. Порядок хранения и расходования денежных средств в кассе установлен Инструкцией Центрального банка Российской Федерации. В СХПК «Урожайный» Мензелинского района РТ производят расчеты по своим обязательствам с другими организациями, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые Банком России в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Для осуществления расчетов наличными деньгами организация имеет кассу и ведет кассовую книгу по установленной форме. Прием наличных денег производит по приходному кассовому ордеру (см. приложение 1).

Оприходование наличных денежных средств в кассу организации производится в следующих случаях:

1. При снятии денежных средств со счетов в учреждении банка;

2. От покупателей, заказчиков за оказанные работы, услуги и реализованные товары;

3. От подотчетных лиц в погашение остатка наличных денег, полученных под отчет;

4. От работников организации в погашение причиненного материального ущерба, погашение выданных займов и ссуд за реализованные товары.

Наличные деньги расходуются по расходному кассовому ордеру (см. приложение 2)

Выдача наличных денежных средств из кассы организации может производиться в следующих случаях:

1. На выплату заработной платы, пособий по социальному страхованию, других видов пособий, стипендий, вознаграждений физическим лицам;

2. Под отчет на хозяйственные расходы и на командировочные расходы;

3. По решению руководителя организации в возмещение расходов, понесенных работником организации, на выплату ссуд, займов и другие подобные цели и др.;

Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам организации, пособий по временной нетрудоспособности и премий. Для учета кассовых операций в СХПК «Урожайный» Мензелинского района РТ применяются следующие типовые межведомственные формы первичных документов и учетных регистров: приходный кассовый ордер (форма №КО-1), расходный кассовый ордер (форма КО-2), Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма КО-3), Кассовая книга (форма КО-4), Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма КО-5). Эти формы утверждены постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. №88 по согласованию с Минфином России и введены в действие с 1 января 1999 г.

Суммы операций записывают в ордерах не только цифрами, но и прописью. Приходные ордера подписывает главный бухгалтер или лицо, им уполномоченное, а расходные - руководитель организации и главный бухгалтер или лица, ими уполномоченные. В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях имеется разрешительная подпись руководителя организации, подпись руководителя на расходных кассовых ордерах не обязательна.