Учёт товарных операций

Размещено на http://www.allbest.ru

1. УЧЁТ ТОВАРНЫХ ОПЕРАЦИЙ

1. Документальное оформление поступления товаров

Документальное оформление поступления товаров осуществляется в соответствии с требованиями Методических рекомендаций по учёту и оформлению операций приёма, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утверждённых Письмом Роскомторга от 10 июля 1996 года №1-794/32-5. Основанием для отражения операций по поступлению товаров являются унифицированные формы первичной учётной документации, утверждённые Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 25 декабря 1998 года №132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учётной документации по учёту торговых операций". Для учёта торговых операций утверждены следующие общие унифицированные формы (таблица 1.1).

Таблица 1.1 - Унифицированные формы первичных документов, используемые в торговле

№ формы	Наименование формы
1	2
ТОРГ-1	Акт о приёмке товаров
ТОРГ-2	Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приёмке товарно-материальных ценностей
ТОРГ-3	Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приёмке импортных товаров
ТОРГ-4	Акт о приёмке товара, поступившего без счёта поставщика
ТОРГ-5	Акт об оприходовании тары, не указанной в счёте поставщика
ТОРГ-6	Акт о завесе тары
ТОРГ-7	Журнал регистрации товарно-материальных ценностей, требующих завеса тары
ТОРГ-8	Заказ-отборочный лист
ТОРГ-9	Упаковочный ярлык
ТОРГ-10	Спецификация
ТОРГ-11	Товарный ярлык
ТОРГ-12	Товарная накладная
ТОРГ-13	Накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары
ТОРГ-14	Расходно-приходная накладная для мелкорозничной торговли
ТОРГ-15	Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей
ТОРГ-16	Акт о списании товаров
ТОРГ-17	Приходный групповой отвес
ТОРГ-18	Журнал учёта товаров на складе
ТОРГ-19	Расходный отвес (спецификация)
ТОРГ-20	Акт о подработке, подсортировке, перетаривании товаров
ТОРГ-21	Акт о переработке (сортировке плодоовощной продукции)
ТОРГ-22	Акт о контрольной (выборочной) проверке яиц
ТОРГ-23	Товарный журнал работника мелкорозничной торговли
ТОРГ-24	Акт о перемеривании тканей
ТОРГ-25	Акт об уценке лоскута
ТОРГ-26	Заказ
ТОРГ-27	Журнал учёта выполнения заказов покупателей
ТОРГ-28	Карточка количественно-стоимостного учёта
ТОРГ-29	Товарный отчёт
ТОРГ-30	Отчёт о таре
ТОРГ-31	Сопроводительный реестр сдачи документов

Документальное оформление поступления товаров в оптовой торговле

В целях сохранности поступающих товаров поставщик обязан обеспечить:

строгое соблюдение установленных правил упаковки, затаривания, маркировки и опломбирования отдельных мест;

вложение в каждое тарное место документа (упаковочного ярлыка, кипной карты и т.д.), свидетельствующего о наименовании и количестве товаров, находящихся в данном тарном месте;

чёткое и ясное оформление отгрузочных и расчётных документов, соответствие указанных в них данных о количестве товаров фактически отгружаемому, своевременную отсылку этих документов получателю;

строгое соблюдение действующих на транспорте правил сдачи грузов к перевозке, их погрузке и креплению и др.

Получатель обязан:

обеспечить приёмку товаров по количеству и качеству в установленные договором сроки;

обеспечить контроль за правильным их оприходованием материально ответственными лицами;

создать условия, при которых обеспечивалась бы сохранность и предотвращалась возможность образования недостач и хищений товаров.

Порядок приёмки товаров и её документальное оформление зависят:

от места приёмки (на складе поставщика, от органов транспорта, на складе покупателя);

характера приёмки (по количеству, качеству и комплектности);

наличия или отсутствия соответствующих сопроводительных документов и т.д.

Приёмка товаров по весу брутто, указанному на таре, или приёмка по весу нетто и количеству товарных единиц (в повреждённой таре) производится в том месте, где принимаются товары.

Порядок приёмки товаров на складе поставщика. При продаже (отпуске) товара со склада поставщика, должны использоваться первичные документы, формы которых утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.98 №132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учётной документации по учёту торговых операций» . Одним из основных документов является товарная накладная по форме №ТОРГ-12 . В соответствии с указаниями по применению и оформлению этой формы она применяется для оформления продажи (отпуске) товарно-материальных ценностей сторонней организаций.

Накладная составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остаётся в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и служит основанием, для обоснованного списания товара. Второй экземпляр направляется в организацию, принимающую товарно-материальные ценности, и служит, для экономически обоснованного оприходования товара.

Накладная может выступать как расходным, так и приходным товарным документом. Накладная выписывается материально-ответственным лицом при оформлении отпуска товара со склада, и при принятии товаров в организации.

Товар, который получает не материально-ответственное лицо организации, отпускается только по доверенности, которая подтверждает право на получение товара. Порядок оформления доверенностей и получение по ним товаров установлен «Инструкцией о порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности», утверждённой Минфином СССР от 14.01.67 №17 .

Любое внутреннее перемещение товара между складами или со склада в магазин также сопровождается накладной, но уже по форме №ТОРГ-13, утверждённой Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.98 №132.

Накладная должна содержать обязательные реквизиты, такие как:

* номер и дата выписки накладной;

* наименование поставщика и покупателя (склада);

* наименование и краткое описание товара;

* количество (в единицах) товара;

* цена и общая сумма товара с учётом налога на добавленную стоимость.

При закупке товара или его приёмке тому, кто принимает товар необходимо проследить за наличием сертификата соответствия на закупаемый товар. Далее необходимо проверить фактическое наличие товара и его качество.

В случае наличия несоответствия фактического товара или отклонений по его качеству, установленному в договоре, или данным, указанным в сопроводительных документах, должен составляться акт (код по ОКУД 0903001), который является основанием для предъявления претензий поставщику. В сопроводительном документе следует сделать отметку об актировании. Акт составляется комиссией, в состав которой должны входить материально ответственные лица организации, представитель поставщика (возможно составление акта в одностороннем порядке при согласии поставщика или при его отсутствии).

Для подтверждения поступления товара на склад материально ответственному лицу следует, поставить свою подпись и печать организации на сопроводительных документах от поставщика.

При поступлении товара на склад организации оформляется приходный ордер №М-4, утверждённый Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97 №71а , согласно п. 49 Методических указаний по бухгалтерскому учёту материально-производственных запасов, утверждённых Приказом Минфина РФ от 28.12.01 №119н .

Обязательные реквизиты у приходного ордера такие же, как и у накладной.

Существует и второй вариант оприходования поступившего товара: наложение штампа на сопроводительные документы (счёте, накладной и т. п.). Оттиск штампа должен содержать те же реквизиты, что и приходный ордер.

Приёмка товаров на станции железной дороги (пристани) производится материально ответственным лицом получателя (кладовщиками, экспедиторами и т.д.) при предъявлении доверенности, грузовой квитанции, паспорта. При этом оптовые организации в соответствии с действующими на транспорте правилами перевозок грузов обязаны проверить, обеспечена ли сохранность груза при перевозке.

На полученный от железной дороги товар экспедитор выписывает накладную на его отправку на склад автомобильным транспортом через агента-водителя. В случае обнаружения недостачи товаров при приёмке их на складе от агента составляется акт. Если товары от органов транспорта принимает кладовщик, являющийся материально ответственным лицом, то он расписывается в получении товаров в сопроводительных документах, либо составляется «Акт о приёмке товаров» (ф. № ТОРГ-1), который применяется для оформления приёмки товаров по качеству, количеству, массе и комплектности в соответствии с правилами приёмки товаров и условиями договора. Этот акт составляется также при приёмке товаров на складах оптовой организации членами приёмной комиссии, уполномоченными на это руководителем организации.

В случае поступления товаров без сопроводительных документов или при поступлении товаров, не предусмотренных в договоре, они принимаются на ответственное хранение, о чём сообщается поставщику. Такие товары учитываются за балансом на счёте 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». В установленные покупателем сроки поставщик должен распорядиться принятыми на ответственное хранение товарами. Если он в этот срок не распорядится товарами, покупатель вправе реализовать товар или возвратить его поставщику. Понесённые расходы покупателем подлежат возмещению поставщиком.

На складе оптовых организаций товары принимаются при доставке поставщиком по весу брутто и количеству мест, а при необходимости и по весу нетто и количеству товарных единиц в каждом товаром месте. Оптовые организации, переотправляющие товары в таре или упаковке первоначального отправителя (изготовителя), должны производить приёмку товаров по количеству и качеству внутри товарных мест лишь в случаях, предусмотренных договорами, а также при несоответствии фактического веса брутто весу брутто, указанному в сопроводительных документах, либо в повреждённой, открытой или немаркированной таре, а также при наличии признаков порчи. Порядок приёмки товаров на оптовых складах и сроки её проведения устанавливаются в договорах на их поставку.

В бухгалтерском учёте товарных операций важно обеспечить контроль за своевременным и полным оприходованием товаров со стороны материально ответственного лица согласно документам поставщиков. Поставщики при отгрузке товаров в адрес оптовых организаций выписывают разные документы: коммерческие (товарные); транспортные и страховые; платёжно-банковские (расчётные).

Особенности документального оформления поступления товаров в розничной торговле

В розничную торговлю товары для перепродажи поступают от производственных организаций - изготовителей товаров и оптовых организаций торговли, ведущих торговлю со складов.

Товары, поступающие на предприятия розничной торговли, должны иметь сопроводительные документы (счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, накладные и др.), предусмотренные условиями поставки товаров, а также правилами перевозки грузов.

Товарный раздел товарно-транспортной накладной заполняется поставщиком товара и содержит сведения о поставщике и плательщике (наименование, адреса и банковские реквизиты); сведения о товаре и таре (артикул, наименование и краткое описание товара, количество мест, масса брутто, количество (масса нетто), цена, сумма, вид упаковки). Здесь же указываются суммы налога на добавленную стоимость (18% или 10% от суммы поставки), а также фиксируются подписи лиц, разрешивших отпуск товара, и подписи лиц, отпустивших и принявших товар.

Транспортный раздел данного документа заполняется в ходе доставки товара и содержит следующие данные:

? дату доставки;

? номер автомобиля и путевого листа;

? наименования и адреса заказчика (плательщика) товара, грузоотправителя и грузополучателя;

? пункт погрузки и разгрузки (указывается при необходимости);

? сведения о грузе (краткое наименование товара; количество мест; вид упаковки; масса).

Кроме того, указываются сопровождающие груз документы, вид упаковки, количество мест.

Если товар поступил без сопроводительных документов или с их частичным отсутствием, то он принимается комиссией и оформляется приёмным актом.

Порядок приёмки товаров по количеству и качеству на станции железной дороги или пристани водного транспорта, доставки их на предприятие розничной торговли и документального оформления этих операций аналогичен порядку, установленному в оптовой торговле. Однако с учётом того, что товары в розничной торговле доходят до конечного потребителя, особое внимание уделяется проверке качества товара.

Реализуемые через розничную торговую сеть пищевые продукты, продовольственное сырьё, должны сопровождаться соответствующим документом предприятия-изготовителя, подтверждающим качество и безопасность продукции для здоровья человека, со ссылкой на дату и номер разрешения (гигиенического сертификата), выданного учреждениями Госсанэпидемслужбы.

Реализация продуктов питания и продовольственного сырья без наличия указанных документов, подтверждающих их качество и безопасность, запрещается.

Качество пищевых продуктов, поступающих на предприятия продовольственной торговли, проверяется материально ответственными лицами (товароведами, кладовщиками, заведующими или директорами предприятий). Приёмку продуктов начинают с проверки сопроводительных документов, качества упаковки, соответствия пищевых продуктов сопроводительным документам и маркировке, обозначенной на таре (упаковке).

Количество принимаемых скоропортящихся и особо скоропортящихся пищевых продуктов должно определяться объёмом работающего холодильного оборудования (для хранения данного вида продуктов), имеющегося на предприятии.

Тара и упаковка пищевых продуктов должны быть прочными, чистыми, сухими, без постороннего запаха и нарушения целостности.

При приёмке продовольственного товара учитывается следующее:

мясо принимается только при наличии ветеринарного клейма и документа, свидетельствующего об осмотре и заключении ветнадзора;

птица принимается в предприятия продовольственной торговли только в непотрошёном виде, за исключением дичи;

запрещается приём яйца без наличия ветеринарного свидетельства на каждую партию яиц, а также яйца водоплавающей птицы (утиные, гусиные); куриные яйца, бывшие в инкубаторе (миражные), яйца с трещинами («бой»), с нарушением целости оболочки («тёк»), загрязнённые куриные яйца, а также меланж;

молочные продукты должны приниматься в чистой стеклотаре и в ненарушенной упаковке;

рыба охлаждённая, рыба горячего копчения, кулинарные изделия и полуфабрикаты из рыбы поступают в магазины сразу для реализации; хранение этой продукции на складе запрещено;

запрещается приём безалкогольных и слабоалкогольных напитков с истёкшим сроком реализации, а также напитков в бутылках без этикетки (кроме бутылок с соответствующими обозначениями), с повреждённой укупоркой, осадками и другими дефектами;

хлеб и хлебобулочные изделия должны приниматься с проверкой качества продукции по органолептическим показателям, масса каждого вида хлебной продукции должна соответствовать стандартам и техническим условиям.

Ткани, поступающие в кипах и кусках, до выпуска в продажу могут перемериваться. Перемеривание проводится комиссией в составе товароведа, представителя общественности и материально ответственного лица Установленная длина куска ткани проставляется на фабричном ярлыке и подписывается членами комиссии с указанием номера и даты составленного акта. При этом излишки ткани приходуются, а при недостаче ткани предъявляется претензия поставщику.

Товары, поступающие в розничную торговлю, приходуются в день поступления по их фактическому наличию. В случае невозможности оприходования товара датой его фактического поступления (вызов эксперта, проверка цены, качества, количества) в текстовой части товарного отчёта за итогом прихода делается запись о поступлении товара с указанием поставщика (продавца), общей стоимости товара в розничных ценах, а также причин невозможности оприходования.

Поставщиком товара в розничное торговое предприятие может выступать и физическое лицо.

Оформление поступления товаров рекомендуется проводить с заключением договора между торговым предприятием и лицом, предлагающим товар.

Приёмка товара сопровождается составлением материально ответственным лицом накладной на фактически принимаемый товар. Форма и условия расчётов за товар могут быть различны, они указываются в договоре. Однако необходимо отметить, что в том случае, когда оплата товара производится наличными деньгами (одновременно с приёмкой товара или после его реализации), может оформляться в установленном порядке расходный кассовый ордер на имя материально ответственного лица с указанием в графе «Основание»: «В подотчёт для приобретения товара» и суммы выданных денег прописью.

Товарно-транспортные накладные, акты и другие документы, на основании которых материально ответственные лица приняли товар, вместе с товарными отчётами передаются в бухгалтерию, где их используют для контроля за правильностью оприходования товара и записей в учётные регистры.



2. УЧЁТ ТОВАРОВ НА СКЛАДЕ

2.1 Определение материальной ответственности в торговле

В целях исключения ошибок в учёте и предотвращения хищений, потерь материальных ценностей и других злоупотреблений в торговой деятельности необходимо особо уделить внимание системе внутреннего контроля. Важной составной частью этой работы является определение материальной ответственности каждого работника торговли.

С работниками торговли, обеспечивающими хранение, отпуск, подготовку к продаже и продажу товарно-материальных ценностей в торговых точках, следует заключать договоры о материальной ответственности.

Материальная ответственность может быть полной и неполной, индивидуальной и коллективной.

При полной материальной ответственности работник обязан возместить причинённый ущерб в полном размере без всяких ограничений.

В договоре об индивидуальной материальной ответственности указывают права, обязанности и ответственность работника и администрации. Работники принимают на себя ответственность за сохранность ценностей, а администрации обязуется создать для этого необходимые условия.

Заключают договоры с лицами, занимающими определённые должности, а именно:

с заведующим кассой;

заведующим складом и его заместителем;

заведующим кладовой;

старшим кассиром;

кассирами и другими работниками, выполняющими обязанности кассиров;

заведующими товарными секциями, отделами, а при их отсутствии с заведующим магазином и его заместителями;

агентами по снабжению;

экспедиторами по перевозке грузов и др.

Коллективная материальная ответственность применяется при совместном выполнении работниками отдельных видов работ, когда невозможно разграничить материальную ответственность каждого работника и заключить с ним отдельный договор.

2.2 Учёт товаров в местах хранения

Материально ответственные лица ведут складской учёт товаров независимо от способа хранения в натуральном выражении по наименованиям, сортам, количеству и цене товара на основании приходных и расходных товарных документов.

При сортовом способе хранения на каждое наименование товара открываются карточки количественного учёта или несколько страниц в товарной книге. Карточки хранятся на складах в картотеке по группам товаров, а внутри групп - по наименованиям в алфавитном порядке или по номенклатурным номерам в порядке их возрастания. В адресной части карточки указывают наименование организации и название товара, артикул, сорт, цена и другие отличительные признаки товара. В предметной части - отражаются остаток, приход, расход, наименование поставщика, покупателя, номер и дата документов, на основании которых сделаны записи. Записи в карточки производятся по каждому документу материально ответственными лицами в день совершения операций. После каждой записи или в конце рабочего дня исчисляется остаток товаров на конец дня.

При партионном способе хранения на каждую партию поступивших товаров материально ответственное лицо выписывает партионную карточку в двух экземплярах: один - остаётся на складе, другой - передаётся в бухгалтерию. Партионная карточка должна содержать данные о приходе и расходе товаров, их наименовании, количестве (массе) и т.д.

Одновременно с выпиской партионной карточки на каждую партию товара выписывается общий упаковочный товарный ярлык (марка). В нём указывается номер партии, наименование группы товаров, поставщика, документа, количество мест.

На каждое тарное место несмываемой краской наносят номер партии. Партионная карточка регистрируется в журнале регистрации. Порядковый номер её регистрации в журнале является номером данной партии товаров. Этот номер партионной карточки указывается затем в расходных документах при отпуске товаров. Отпуск товаров отражается также в партионной карточке, где указываются дата отпуска, номер расходного документа, количество отпущенного товара.

После каждой записи или в конце рабочего дня в карточке проставляется остаток товаров в партии. После полного выбытия данной партии товаров карта закрывается и передаётся вместе с товарным ярлыком и отчётом в бухгалтерию для проверки.

2.3 Отчётность материально ответственных лиц о наличии и движении товаров

Основным документом, позволяющим контролировать движение товарно-материальных ценностей и остатков товаров в организациях торговли, а также одновременно следить за наличием и правильностью оформления первичных оправдательных документов, является товарный отчёт (форма ТОРГ?29).

В товарном отчёте оформляются результаты за один или за несколько дней работы; он является основанием для ведения бухгалтерских записей. При использовании в учёте продажной цены товаров стоимость списанных реализованных товаров по товарному отчёту должна быть равна сумме полученной выручки, которая отражена в кассовой книге.

В адресной части товарного отчёта указываются наименование организации, торговой единицы и структурного подразделения, фамилия и инициалы материально ответственного лица, номер отчёта, период, за который составляется товарный отчёт.

В приходной части товарного отчёта фиксируются в стоимостном выражении остаток товаров (на дату составления предыдущего товарного отчёта) и поступление товаров и тары по сопроводительным документам. Каждый приходный документ (источник поступления товаров, номер и дата документа, сумма поступивших товаров) записывается отдельно. Здесь же, в приходной части, рассчитывают общую сумму оприходованных товаров за отчётный период и итог прихода с остатком на начало периода.

В расходной части товарного отчёта подсчитывают общую сумму расхода товаров за отчётный период.

Каждому расходному документу отводится отдельная строка.

Материально ответственные лица составляют товарные отчёты в двух экземплярах.

Первый экземпляр отчёта вместе с документами, подтверждающими поступление или выбытие товаров, представляется в бухгалтерию организации, а второй с распиской бухгалтера о приёме отчёта остаётся у материально ответственного лица.

Все приходные и расходные документы, на основании которых составляются товарные отчёты, следует располагать в хронологическом порядке.

Нумеруются товарные отчёты последовательно с начала и до конца года с первого номера.

Товарные отчёты материально ответственных лиц, приступивших к работе в течение года, нумеруются с начала их работы.

В тексте и цифровых данных товарных отчётов неоговоренные исправления и подчистки не допускаются. Ошибочные записи зачёркиваются одной чертой, затем надписывается правильный текст или цифровые данные.

Исправление ошибки в товарном отчёте должно быть оговорено надписью «Исправлено» и подтверждено подписью ответственного лица и бухгалтера с указанием даты исправления.

Если дата проведения инвентаризации в торговой организации не совпала с установленным периодом отчётности, то составляются два отчёта: один - с начала установленного периода до начала инвентаризации, второй - от даты окончания инвентаризации до установленного срока представления товарного отчёта.

Например, установленный период отчётности - с 1 по 10 число месяца. Инвентаризация проведена 7 числа. Значит, один товарный отчёт составляется с 1 по 7 число, а второй - с 8 по 10.

В товарный отчёт, составленный после инвентаризации, остатки товаров и тары записываются из «Инвентаризационной описи товаров, материалов, тары и денежных средств в торговле», форма № инв.-13 (код по ОКУД 0309012).

Товарные отчёты в оптовых организациях могут содержать сведения об остатках, приходе и расходе товаров не только в стоимостном, но и количественном выражении. Кроме того, остатки, приход и расход могут указываться не только в целом, но и по каждому наименованию товаров.

В приходной части товарно-кассового отчёта указываются остаток товаров на начало отчётного периода и поступление товаров по датам в хронологическом порядке.

При этом указываются наименование поставщика, номер и дата сопроводительного документа, сумма поступившего товара по каждому поставщику.

В расходной части товарно-кассового отчёта отражается сумма выручки по кассе за каждый день отчётного периода в целом по предприятию в хронологическом порядке и суммируется расход (сумма выручки) по организации.

Затем рассчитывается остаток товаров на дату составления товарно-кассового отчёта.

Организация Магазин «Альфа»

Секция Палатка №1

Фамилия: Иванова И.И.

_____________________________

Материально ответственное лицо

ТОВАРНЫЙ ОТЧЁТ №. 7

За 4 - 9 ноября 2011 года

Источник поступления	Документ	Сумма (тыс. руб.)	Отметки бухгалтера
	дата	номер	41-2 товара	41-3 тары
Остаток на 04.11.2011			5000	100
Получено:
От оптовой организации	04.11	12	8000	70
От магазина	04.11	23	1500
От населения	04.11	19	200
Итого в приходе:			9700	70
Итого:			14700	170
Расход:
Продано в розницу	09.11	10000	-
Израсходовано на отпуск др. палатке	09.11	200
Возврат тары	09.11		70
Итого в расходе		10200	70
Остаток		4500	100

Приложение (документов) три .

Материально ответственное лицо Соколова

Отчёт с документами принял 10.11.2011 Бухгалтер Петров

Отчёт проверил 11.11.2011 Бухгалтер Петров

С исправлениями согласен, остаток товара и тары на сумму 4600 руб. ________ коп.

Материально ответственное лицо Соколова

Кроме товарного отчёта материально ответственные лица составляют отчёт о таре (ф. № ТОРГ-30), в котором, как и в товарном отчёте, заполняется адресная и предметная часть. В предметной части указывается:

наименование тары;

цена;

остаток на начало отчётного периода, приход, расход, остаток тары на конец отчётного периода с указанием количества и суммы.

Итоги остатка на начало отчётного периода, прихода, расхода и остатка на конец отчётного периода тары, указанные в отчёте по таре, должны быть равны аналогичным итогам сумм, отражённым в товарном отчёте по гр. № 5 «Стоимость тары». В отчёте по таре указывается количество приложенных документов. Он подписывается материально ответственным лицом и бухгалтером, принявшим отчёт на проверку.

При большом документообороте материально ответственные лица по решению администрации организации могут составлять сопроводительный реестр сдачи документов (ф. № ТОРГ-31), в котором в предметной части отражают приходные и расходные документы с указанием их даты и номера, наименования поставщика и получателя, количество листов документов по каждому поставщику или покупателю и в целом по реестру.

Сопроводительный реестр составляется в двух экземплярах на приходные и расходные документы по операциям за отчётный период. Первый экземпляр с приложенными к нему документами под расписку передаётся в бухгалтерию. Второй экземпляр остаётся у материально ответственного лица.

Обнаруженные при проверке в реестре ошибки исправляют с обязательным подтверждением исправлений материально ответственного лица. Поскольку в сопроводительном реестре остатки, приход и расход товаров не указывают, то это ослабляет контроль за сохранностью и усложняет управление товарными запасами.



3. СПОСОБЫ УЧЁТА ТОВАРОВ В БУХГАЛТЕРИИ

Учёт товаров ведётся на активном счёте 41 «Товары», кредитовые обороты которого отражаются в соответствующем журнале-ордере, а дебетовые - в ведомости. Записи в журнале ордере и ведомости ведут на основании сводных учётных документов (товарных отчётов). Аналитический учёт товаров в бухгалтерии ведётся раздельно по материально ответственным лицам, наименованиям сортам. При этом могут быть применены различные методы натурально-стоимостного учёта товаров.

Сортовой способ бухгалтерского учёта

При сортовом способе учёт ведётся в карточках количественного учёта (ф. № ТОРГ-28), в которых записывается приход, расход и остаток товаров (тары) в количественном и стоимостном выражении на основании первичных документов, представляемых в бухгалтерию материально ответственными лицами: актов приёмки, счетов-фактур, товарно-транспортных накладных и др. документов. По окончании месяца и на дату инвентаризации в карточках подсчитывают итоги оборотов за месяц, определяют остатки и составляют оборотную ведомость, при этом переносятся месячные итоги по приходу, расходу товара и остатки на конец месяца из карточек. Итоговая строка оборотной ведомости (по сумме) должна быть тождественна оборотам и сальдо синтетического счёта 41 «Товары» (по каждому складу в отдельности).

С помощью оборотной ведомости сверяют данные бухгалтерского и складского учёта, что подтверждается актом сверки или подписями бухгалтера и материально ответственного лица на оборотной ведомости.

Сальдовый способ бухгалтерского учёта

При сальдовом (оперативно-бухгалтерском) способе учёта материально ответственные лица заносят в базу данных записи или ведут карточки количественно-сортового учёта. Бухгалтерия же аналитический учёт товаров ведёт только в суммовом выражении по материально ответственным лицам или по товарным группам. Не реже одного раза в неделю бухгалтер на складе проводит сплошную проверку записей в карточках складского учёта. При этом сопоставляются записи, сделанные материально ответственными лицами в карточках складского учёта, с данными приходно-расходных документов, представленных в бухгалтерию в качестве приложения к реестру или товарному отчёту. Правильность определения остатка товара на день проверки бухгалтер подтверждает проставлением даты проверки и своей подписью в карточках.

На первое число месяца и на день инвентаризации на основании проверенных карточек складского учёта составляют сальдовые ведомости по складам и материально ответственным лицам с подсчётом в них промежуточных итогов по товарным группам (для удобства сверки с суммовыми карточками бухгалтерии).

В сальдовой книге записывают остатки по каждому товару в количественном выражении по наименованиям на основе регистров складского учёта с указанием цены. Затем определяют общую стоимость товаров. Общий итог по сальдовой ведомости сверяют с товарным отчётом склада и с сальдо счёта 41 «Товары».

3.1 Партионный способ бухгалтерского учёта

учёт товарный партионный

Партионный учёт товаров в бухгалтерии применяется в том случае, если товар на складе хранится по партиям. Учёт ведётся на компьютере или в партионных картах. Порядок занесения записей в базу данных или в партионные карты такой же, как на складах, только учёт ведётся не в количественном, а в количественно-суммовом выражении.

В бухгалтерии на каждую партию открывается отдельная карточка. Данные бухгалтерского учёта сверяются с товарными отчётами и с партионными картами склада. Расхождения, выявленные при сверке, фиксируются в акте. На начало месяца итоговые данные из партионных карт заносят в оборотную ведомость, которые целесообразно составлять не по отдельным наименованиям и сортам товара, а по отдельной партии в целом с указанием её номера и суммы. Итог ведомости должен совпадать с данными синтетического счёта 41 «Товары».

По мере реализации партий товара бухгалтер без проведения инвентаризации выявляет результаты по партиям (недостачи или излишки товаров).

По недостающим товарам рассчитывают и списывают естественную убыль по нормам (при их наличии), засчитывают пересортицы товаров, обнаруженные внутри партии, выявляют окончательные результаты и отражают их на счётах. Недостачи, превышающие установленные нормативы подлежат взысканию с виновных лиц. Излишки приходуются в доход предприятия.

Аналитический учёт товаров в розничной торговле ведётся в суммовом выражении по каждому материально ответственному лицу, а тары - ещё и по её наименованиям, количеству и сумме.

Аналитический учёт товаров в оптовой торговле ведётся по материально ответственным лицам и наименованиям товаров. Аналитический учёт по наименованию зависит от степени автоматизации учёта, способа хранения.

При партионном способе каждая вновь поступающая партия товаров хранится отдельно, не допускается смещение товаров из разных партий.

При сортовом способе хранения каждый вновь поступивший товар определённого сорта присоединяется к имеющимся товарам того же наименования и сорта, т.е. товары хранятся по сортам.



4. УЧЁТ ПОСТУПЛЕНИЯ ТОВАРОВ

4.1 Учёт поступления товаров в оптовой торговле

Поступление товаров и тары в оптовой торговле отражается по дебету счёта 41 «Товары», по субсчетам 41-1 «Товары на складах» и 41-3 «Тара под товаром и порожняя». Тару, отвечающую признакам основных средств, учитывают на счёте 01 «Основные средства», а служащую для хозяйственных нужд и не относящуюся к основным средствам - на счёте 10 «Материалы».

Товары на балансе в оптовой организации учитываются по покупным ценам. Расходы по заготовке и доставке товаров при этом могут собираться на счёте 44 «Расходы на продажу», а также, когда они осуществляются сторонними организациями за счёт торгового предприятия, могут быть учтены в учётной стоимости товара. Конкретный способ учёта данных расходов должен предусматриваться учётной политикой организации.

Для учёта товаров, принятых на хранение (если, например, возникли вопросы, связанные с оплатой товара, или по условиям договора товары запрещено продавать до их оплаты), используется забалансовый счёт 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Учёт товаров, принятых на комиссию оптовыми организациями от организаций-комиссионеров в соответствии с заключёнными договорами, ведётся на счёте 004 «Товары, принятые на комиссию».

Доставка неоплаченного товара от поставщика на оптовый склад покупателя отражается в учёте на основании счёта-фактуры, в котором отдельной строкой выделяется сумма НДС. Товар приходуется по стоимости приобретения за вычетом НДС, содержащегося в покупной цене, что фиксируется проводкой:

Дт 41 «Товары»

? на стоимость оприходованного товара;

Дт 19 «НДС по приобретённым ценностям»

- на сумму НДС, указанному в счёте-фактуре;

Кт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

Впоследствии покупатель засчитывает НДС при расчётах с бюджетом независимо от факта реализации данных товаров, что отражается записью на сумму НДС по поступившим товарам:

Дт 68 «Расчёты по налогам и сборам»

Кт 19 «НДС по приобретённым ценностям».

Следует отметить, что, когда в первичных документах не выделена сумма НДС отдельной строкой, исчисление расчётным путём налога не производится. При этом стоимость приобретённого товара, включая НДС, приходуется по счёту 41 с последующим списание на счёт реализации.

Покупка товаров у предпринимателей без образования юридического лица осуществляется предприятиями торговли на основе договоров купли-продажи при наличии патента и документа, удостоверяющего личность предпринимателя. Операции по закупке товаров у данной категории продавцов отражаются в учёте через счёт 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

Закупка товаров у населения (физического лица) производится с оформлением акта закупки, утверждённого руководителем предприятия, в котором в обязательном порядке указываются паспортные данные физического лица-продавца. При этом НДС не уплачивается, поэтому сумма налога по счёту 19 не отражается.

Такие операции могут быть проведены через подотчётных лиц, что отражается бухгалтерской записью:

Дт 41 «Товары»

Кт 71 «Расчёты с подотчётными лицами».

Следует отметить, что поступление товаров и тары также в бухгалтерском учёте можно отражать через счёт 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», при этом отклонение учётной стоимости от фактической фиксируется на счёте 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

В дебет счёта 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» относится покупная стоимость товаров, по которым на предприятие поступили расчётные документы поставщиков. При этом записи производятся в корреспонденции со счетами 60, 71, 76 и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке товаров на предприятие.

В кредит счёта 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в корреспонденции со счётом 41 «Товары» относится стоимость фактически поступивших в организацию и оприходованных товаров. Сумма разницы в стоимости приобретённых ТМЦ, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учётных ценах списывается со счёта 15 на счёт 16. Накопленные на счёте 16 разницы списываются в дебет счетов учёта издержек обращения или других счетов пропорционально стоимости реализованных товаров по учётным ценам (по среднему проценту отклонений). Остаток по счёту 15 на конец месяца показывает наличие материально-производственных запасов в пути.

4.2 Учёт поступления товаров в розничной торговле

Для учёта поступления товаров на предприятиях розничной торговли используется счёт 41 «Товары», субсчёта 41-2 «Товары в розничной торговле», 41-3 «Тара под товаром и порожняя» (в то время как учёт товаров в оптовой торговле ведут по другому субсчёту).

Оборот по дебету этого счёта также показывает общую стоимость товаров, поступивших в торговое предприятие, оборот по кредиту - выбытие товаров, дебетовое сальдо отражает остаток товаров на конец отчётного периода.

Учёт товаров, принятых на ответственное хранение, на комиссию, ведётся аналогично учёту их в оптовой торговле.

В розничной торговле товары могут учитываться по покупным или продажным ценам.

Если учёт ведётся по продажным ценам, то разница между покупной и продажной ценами отражается на счёте 42 «Торговая наценка».

При поступлении товара делается следующая запись:

Дт 41-2 «Товары в розничной торговле»

Дт 19 «НДС по приобретённым ценностям

Кт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

Величина торговой надбавки при этом отражается записью:

Дт 41-2 «Товары в розничной торговле»

Кт 42 «Торговая наценка»

При журнально-ордерной форме учёта в журнале-ордере № 11 по счёту 41-2 систематизируются кредитовые записи, а дебетовые обороты отражаются в ведомости к нему. Эти записи удобнее производить в объединённом учётном регистре, который содержит и кредитовые и дебетовые обороты. На каждый корреспондентский счёт выделяется отдельная графа. Например, могут быть сделаны записи в кредитовой части учётного регистра по дебету счёта 41-2 в корреспонденции со счетами 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 42 «Торговая наценка» и т.д. кредитуется счёт 41-2 в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 45 «Товары отгруженные», 44 «Расходы на продажу» и т.д.



5. УЧЁТ ТАРЫ

В организации торговли может быть сосредоточено большое количество тары под товаром и порожней. Различают несколько видов тары.

Многооборотная тара

К многооборотной таре могут быть отнесены металлическая и пластмассовая тара (корзины, бочки, фляги), деревянная тара (ящики, бочки и другое), картонная тара (коробки) и прочее.

Такая тара используется многократно и может подлежать обязательному возврату поставщику или оставаться для дальнейшего использования у покупателя. Обязанность возврата покупателем многооборотной тары предусмотрена статьёй 517 Гражданского кодекса Российской Федерации, в случае, если иное не установлено договором между покупателем и продавцом. Гарантией возврата тары является залог, который возвращается после получения назад порожней тары поставщиком. Однако договором может быть предусмотрен и возврат тары без взимания залога.

Стоимость возвратной тары не включается в продажную цену товара и оплачивается покупателем сверх стоимости товара. В счетах, платёжных требованиях и других расчётных документах она указывается отдельной строкой по ценам, определённым в договоре между продавцом и покупателем.

Тара однократного использования

К такой таре относится бумажная, картонная, полиэтиленовая тара, а также мешки, коробки, использованные для упаковки товаров. Цена тары однократного использования, как правило, включается в цену товаров и дополнительно покупателем не оплачивается. У продавца, стоимость такой тары относится к расходам на продажу.

В организации торговли обязательно должен быть предусмотрен раздельный учёт тары, которая:

? принята к учёту на основании товаросопроводительных документов поставщиков;

? не включена в товаросопроводительные документы поставщика, а поставлена на учёт с составлением акта и оценкой организацией по цене возможной реализации;

? относится к основным средствам.

Порядок бухгалтерского учёта тары определён в Методических указаниях по бухгалтерскому учёту материально-производственных запасов, утверждённых Приказом Минфина Российской Федерации от 28 декабря 2001 года № 119н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учёту материально-производственных запасов».

Как правило, организации торговли приобретают тару у сторонних организаций, хотя могут изготавливать её и собственными силами. Независимо от того, приобретена ли тара у сторонней организации или изготовлена самостоятельно, к учёту она принимается по фактической себестоимости, которая представляет собой сумму всех расходов по её покупке и доставке или затрат на её изготовление.

Кроме того, тара поступает в организацию вместе с товарами от поставщиков и принимается к учёту на основании сопроводительных документов.

Порядок контроля над полным поступлением и правильным оприходованием тары в основном такой же, что и для товаров. Приёмка тары, осуществляется на основании счетов-фактур, накладных и других сопроводительных документов. Одновременно с проверкой цен на товары определяется правильность цен на тару. Если количество и качество тары не соответствует сопроводительным документам, то составляется акт в таком же порядке, как и по товарам.

Учёт тары ведётся по ценам приобретения. Стоимость тары, отпущенной вместе с товаром, указывается в товарно-транспортных накладных, счетах-фактурах отдельной строкой.

Учёт тары в торговых организациях так же, как и при учёте товаров осуществляется на складах и в бухгалтерии. Материально ответственные лица ведут учёт тары по количеству, наименованиям, ценам в товарной книге или в карточках, записи в которые производятся на основании первичных документов на поступление и выбытие товаров. Все документы на поступление и выбытие тары должны сдаваться материально ответственными лицами в бухгалтерию вместе с товарными отчётами или сопроводительными реестрами. Проверенные документы служат основанием для отражения поступления и выбытия тары в бухгалтерском учёте организации.

Оптовые торговые организации учёт тары ведут на активном счёте 41 «Товары», субсчёт 41.3 «Тара под товаром и порожняя». По дебету данного субсчёта отражается поступление тары в корреспонденции со счётом 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», а по кредиту отражается её выбытие (списание). Кроме того, на указанном счёте учитываются и тарные материалы, то есть материалы и детали, предназначенные для изготовления и ремонта тары.

Если в организации сосредоточено большое количество разных видов тары с разными ценами, то учёт движения тары производят по средним учётным ценам, которые устанавливают по отдельным группам тары.

Если тару учитывают по средним учётным ценам, то в течение месяца разницу между стоимостью по ценам приобретения и средними учётными ценами можно отражать на счёте 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». По окончании месяца дебетовое или кредитовое сальдо по счёту 16 распределяют между выбывшей за месяц и оставшейся на конец месяца тарой по среднему проценту. Средний процент рассчитывается следующим образом:

Пример

Предположим, что сальдо на конец месяца по счёту 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» составляет 800 рублей. Стоимость выбывшей тары за месяц 5 000 рублей.

Остаток тары на конец месяца равен 1 000 рублей.

% = 800 /(5 000 +1 000) * 100 = 13,333.

Стоимость разницы, относящаяся к остатку тары на конец месяца равна:

1 000 * 13,333/100 = 133 рубля.

Сумма разницы, относящаяся к выбывшей таре за месяц равна:

5 000 * 13,333/100 = 667 рублей.

В целях контроля проверим: 133 +667 = 800 рублей, что соответствует сальдо на конец месяца по счёту 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Списание разницы, относящейся к выбывшей таре, в бухгалтерском учёте отражается следующим образом.

При дебетовом сальдо счёта 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»:

Дт 44 «Расходы на продажу»

Кт 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

После соответствующих записей по счёту 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» будет отражена разница, относящаяся к остатку тары на конец месяца.

В торговых организациях по тарным операциям могут иметь место как расходы, так и доходы. Расходы включают в себя затраты, без которых, как правило, невозможно обойтись: перевозка, погрузка, разгрузка, ремонт и тому подобное. Потери от боя, лома порчи тары составляют убытки организации торговли.

К доходам по таре относятся: стоимость тары, полученной от поставщиков бесплатно, превышение стоимости тары по сдаточным ценам над стоимостью тары по учётным ценам и т. п.

Расходы по таре в бухгалтерском учёте отражаются на счёте 44 «Расходы на продажу», а доходы от операций с тарой на счёте 91 «Прочие доходы и расходы», как прочие доходы.

Аналитический учёт тары ведётся по материально ответственным лицам, по наименованиям, по количеству и стоимости тары.

Рассмотрим, какими проводками отражаются в бухгалтерском учёте операции старой:

Дебет 41-3 Кт 60 - принята к учёту тара от поставщика;

Дебет 19 Кредит 60 -- учтён НДС по таре.

При поступлении тары (вместе с товаром) поставщики часто взимают с покупателя залог, что отражается в обычном порядке через счета учёта денежных средств.

Возврат тары поставщику отражается проводками:

Дебет 60 Кредит 41-3

-- возвращена тара поставщику;

Дебет 94 Кредит 41-3

-- если выявлена недостача по таре;

Дебет 41-3 Кредит 91

-- принятие к учёту тары, поступившей от поставщика без оплаты или выявленной по результатам инвентаризации.

Инвентарная тара, служащая для производственных или хозяйственных нужд, не учитывается организацией торговли на счёте 41 «Товары». Для учёта инвентарной тары предназначены счета 01 «Основные средства» и 10 «Материалы».

В целях налогообложения прибыли доходы и расходы, связанные с тарой признаются внереализационными.

Мы уже отметили, что отнесение многооборотной тары к категории возвратной или невозвратной устанавливаются положениями договора, заключаемого между продавцом и покупателем.

Обособленный учёт возвратной тары очевиден: если за возвратную тару взимается залог, то залоговые суммы не являются расходом (доходом) организации. Однако условиями договора поставки возврат тары может быть предусмотрен и без взимания залога. Если стоимость такой тары включена в цену товаров, то из общей суммы расходов на их приобретение должна быть исключена стоимость возвратной тары по цене её возможного использования, которая определяется покупателем. Стоимость возвратной тары можно узнать у поставщика, тогда стоимость полученного товара будет уменьшена на стоимость возвратной тары.

Налоговый учёт тары, принятой от поставщика с товарами, отличается от учёта тары, принятой с товарно-материальными ценностями, включёнными в материальные расходы.

В пункте 3 статьи 254 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) указано, что стоимость невозвратной тары, принятой от поставщика с товарно-материальными ценностями, включёнными в материальные расходы, включается в стоимость приобретённых ценностей. Но статья 254 определяет порядок формирования материальных расходов.

Покупная же стоимость товаров в целях налогообложения определяется на основании положений статей 268 и 320 НК РФ. В статье 320 прямо указано, что расходы связанные с приобретением товаров включаются в издержки обращения, причём расходы по невозвратной таре будут являться косвенными расходами и должны относиться на расходы организации торговли в момент их возникновения. К примеру, организация торговли приобрела у завода-изготовителя вместе с товаром многооборотную (невозвратную) тару, которую она намерена использовать в дальнейшем в своей деятельности.

Если в отгрузочных документах стоимость тары выделена отдельной строкой, то организация имеет право признать стоимость тары косвенным расходом и уменьшить на данную сумму доходы от реализации товаров текущего месяца. Если же в документах стоимость тары не выделена, то такую тару организация торговли должна обложить налогом на прибыль в соответствии с пунктом 8 статьи 250 НК РФ как безвозмездно полученное имущество, то есть признать внереализационным доходом.

В отношении налога на добавленную стоимость нужно сказать, что глава 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ предусматривает специальное положение в отношении реализации товаров в многооборотной таре. Такая норма установлена пунктом 7 статьи 154 НК РФ: при реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены, залоговые цены данной тары не включаются в налоговую базу в случае, если указанная тара подлежит возврату продавцу. Данное положение распространяется только на возвратную тару, имеющую залоговые цены, если же на многооборотную тару не установлен залог или же она не подлежит возврату, то НДС исчисляется в общем порядке.



6. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ КАК МЕТОД КОНТРОЛЯ ЗА СОХРАННОСТЬЮ ТОВАРОВ

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности организация обязана проводить инвентаризации обязательств и имущества, в том числе и товаров.

Основными задачами инвентаризации в организациях розничной торговли являются:

? проверка фактического наличия товарно-материальных ценностей с целью контроля за их сохранностью у отдельных материально ответственных лиц;

? проверка состояния товарных запасов и условий хранения товаров и тары;

? соблюдение утверждённых продажных цен на товары;

? выявление потерь товаров, не отражённых в текущем бухгалтерском учёте у ценностей определяется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждёнными Минфином РФ от 13 июня 1995г. № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

Проведение инвентаризации обязательно:

? при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

? перед составлением годовой бухгалтерской отчётности;