Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда на ФГУП КБ "МОТОР"

Система оплаты и стимулирования труда, в том числе повышение оплаты за работу в ночное время, выходные и нерабочие праздничные дни, сверхурочную работу и в других случаях, устанавливается работодателем (ст.135 ТК РФ).

Повременная система оплаты труда.

Пример 1: Согласно штатного расписания на ФГУП «КБ «МОТОР» должностной оклад начальника цеха - 37000 рублей. В месяце 20 рабочих дней, и он отработал их полностью, значит ему начисляется 100% должностного оклада.

37000 / 20 * 20 = 37000 руб. Д 20 К 70

Пример 2: На ФГУП «КБ «МОТОР» слесарю 5 разряда вспомогательного производства оплачивается каждый проработанный час - ему производится почасовая оплата. Часовая тарифная ставка - 65. В месяце отработано 120 часов, 5 дней административный отпуск. Оплата за отработанное время составит:

65 * 120 = 7800 руб. Д 23 К 70

Самая распространённая разновидность повременной системы оплаты труда - повременно-премиальная.

Пример 3: Табельщик ФГУП «КБ «МОТОР» отработала месяц полностью. Оклад - 13500 рублей. Премия 30%. Оплата труда составит:

(13500 * 30%) + 13500 = 17550 руб. Д 26 К 70

Сдельная система оплаты труда.

Рабочий трудится по сдельно-премиальной системе оплаты. Его зарплата складывается из заработка по основным сдельным расценкам, начисленного за фактическую выработку, и премии за выполнение условий и установленных показателей премирования.

Пример 4: Слесарь ФГУП «КБ «МОТОР» за месяц изготовил 80 изделий. Расценка за единицу изделия - 260 рублей. Премия 50%. Его заработок в месяц составит:

(80 * 260) + (80 * 260)* 50% = 31200 руб. Д 25 К 70

Тарифная система оплаты труда.

Тарифная система оплаты труда включает в себя: тарифные ставки (оклады), тарифную сетку, тарифные коэффициенты.

Сложность выполняемых работ определяется на основе их тарификации.

Тарификация работ и присвоение тарифных разрядов работникам производятся с учётом единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих, единого квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и служащих. Указанные справочники и порядок их применения утверждаются в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации (ст.143 ТК РФ).

Проводка: Д 20, 23, 25, 26, 29 К 70.

Оплата труда работников, занятых на работах с вредными условиями труда (виды оплат 025).

Оплата труда работников, занятых на работах с вредными условиями труда, устанавливается в повышенном размере по сравнению с тарифными ставками (окладами), установленными для различных видов работ с нормальными условиями труда.

Конкретные размеры повышенной заработной платы устанавливаются работодателем с учётом мнения представительного органа работников либо коллективным договором, трудовым договором (ст.147 ТК РФ).

Доплаты за условия труда работникам предприятия, занятым с вредными условиями труда за каждый час работы в этих условиях:

- 4%;

- 8%;

- 12%;

Наименование профессий рабочих, которым устанавливаются доплаты за условия труда по типам производств или видам работ, регламентируются действующими по подразделениям и утверждёнными в установленном порядке «Перечнями работ и профессий рабочих, которым устанавливаются доплаты за условия труда».

Проводка: Д 20, 23, 25, 26, 29 К 70.

Оплата труда за работу в ночное время (виды оплат 012).

Ночным считается время с 22 часов до 6 часов утра. Оно фиксируется в табелях учета рабочего времени итоговым количеством за месяц.

Вся работа в ночное время оформляется установленными на предприятии первичными документами и оплачивается в повышенном размере, устанавливаемом коллективным договором (положением об уплате труда) предприятия, но не ниже, чем предусматривается законодательством (глава 21 ст. 154 ТК РФ).

Доплаты за работу в вечернюю и ночную смены устанавливаются работникам предприятия, работающим в многосменном режиме:

- 40 % часовой тарифной ставки (оклада) за каждый час работы в ночной смене;

- 20 % часовой тарифной ставки (оклада) за каждый час работы в вечерней смене.

Проводка: Д 20, 23, 25, 26, 29 К 70.

Оплата труда за работу в сверхурочное время (вид оплаты 006).

Сверхурочная работа оплачивается за первые 2 часа работы не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы - не менее чем в двойном размере. По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно (ст.152 ТК РФ). Оформляются такие работы табелем учета рабочего времени и справкой-расчетом бухгалтерии.

Основанием для расчета доплаты за работу в сверхурочное время, служит табель учета рабочего времени.

Проводка: Д 20, 25 К 70.

Оплата за работу в праздничные дни (вид оплаты 051).

Работа в праздничные дни разрешается на предприятиях, приостановка которых невозможна по производственно-техническим условиям (непрерывное производство или необходимая работа по обслуживанию населения). Оплата за работу в праздничные дни производится:

Рабочим-сдельщикам не менее чем по двойным сдельным расценкам;

Работникам с часовыми или дневными тарифными ставками - не менее двойной часовой или дневной ставки;

Работникам с месячным окладом в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производится сверх месячной нормы времени, и одинарной сверх оклада, если работа выполнялась в пределах месячной нормы рабочего времени.

С согласия работающего денежная компенсация может быть заменена предоставлением другого дня отдыха, но с оплатой в одинарном размере.

Сверхурочные работы в праздничные дни дополнительно не оплачиваются, т. к. все часы оплачиваются в двойном размере (ст.153 ТК РФ).

Проводка: Д 20, 23, 25, 26, 29 К 70.

Порядок оплаты труда определен Положением предприятия П-454-47-97 «ПОЛОЖЕНИЕ об оплате и стимулировании труда в конструкторском бюро «Мотор» (Приложение 12). Это положение введено в целях установления единого подхода в порядке назначения и выплаты стимулирующих доплат и надбавок, повышения ответственности руководителей подразделений в части использования фонда оплаты труда.

Согласно этого положения, использование стимулирующей роли доплат и надбавок должно в конечном итоге преследовать одну цель - повышение эффективности производства и как составляющих конечной цели - достижение высокого качества труда, всесторонней экономии всех видов ресурсов, безупречной дисциплины труда, высокого профессионализма и ответственности за конечные результаты труда.

Установление конкретному работнику доплаты или надбавки должно свидетельствовать о достижении этим работником преимуществ по сравнению со средним достигнутым уровнем по подразделению, в каком либо направлении деятельности. Не допускается двойное стимулирование путём установления различных видов доплат или надбавок за одно и тоже достижение.

Доплаты и надбавки могут быть установлены как в абсолютной сумме, так и в процентном отношении к тарифной ставке (должностному окладу) по основной работе работника, которому они устанавливаются.

Доплаты и надбавки могут быть установлены как индивидуально конкретному работнику, так и на коллектив работников. Коллективное установление и распределение доплат закрепляется положением или приказом руководителя подразделения.

Допускается установление работнику нескольких видов доплат и надбавок, стимулирующих его достижения в различных направлениях деятельности.

Перечень доплат и надбавок на которые начисляется премия приведён в Приложении №11.

При начислении доплат конкретному работнику сумма всех доплат и надбавок, оговорённых выше, (без учёта премии и районного коэффициента) не может превышать 55% тарифной ставки (оклада) по основной работе.

Проводка: Д 20, 23, 25, 26, 29 К 70.

2.2.2 Учёт оплаты труда за неотработанное время

Порядок оплаты отпусков и компенсаций при увольнении (виды оплат: 034, 032).

Ежегодно штатным работникам предоставляются очередные отпуска. Первый - по истечении 6 месяцев работы. Последующие - по графику, утвержденному администрацией предприятия и согласованному с профсоюзным комитетом. Ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней (ст.115 ТК РФ).

Часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией.

Замена отпуска денежной компенсацией беременным женщинам и работникам в возрасте до 18 лет, а также работникам, занятым на тяжёлых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда, не допускается (ст.126 ТК РФ).

Продолжительность ежегодных основного и дополнительных оплачиваемых отпусков работников исчисляется в календарных днях и максимальным пределом не ограничивается. Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска в число календарных дней не включаются и не оплачиваются.

При исчислении общей продолжительности ежегодного оплачиваемого отпуска дополнительные оплачиваемые отпуска суммируются с ежегодным основным оплачиваемым отпуском (ст.120 ТК РФ).

Оплата ежегодного отпуска работников предприятия производится исходя из заработка за последние 12 календарных месяца, предшествующих уходу в отпуск.

Пример 5: На ФГУП «КБ «МОТОР» работник основного производства пошел в отпуск с 04 марта по 18 марта на 14 дней (расчетный период: март 2007 - февраль 2008). Работает по нормальным условиям труда (по 8 часов, пятидневка (40 часовая рабочая неделя)).

1. Начисления за расчетный период.
Месяц	Заработок	Дней отработано	Рабочих дней по графику	Дней по календарю отпуска
Февраль 2008 г.	13 580,00	20	20	29.4
Январь 2008 г.	13 580,00	17	17	29.4
Декабрь 2007 г.	13 120,00	21	21	29.4
Ноябрь 2007 г.	13 082,38	16	21	22.4
Октябрь 2007 г.	13 097,00	23	23	29.4
Сентябрь 2007 г.	9 167,50	15	20	21
Август 2007 г.	16 380,00	23	23	29.4
Июль 2007 г.	11 930,91	22	22	29.4
Июнь 2007 г.	12 040,00	20	20	29.4
Май 2007 г.	4 319,14	5	21	7
Апрель 2007 г.	14 768,28	17	21	23.8
Март 2007 г.	13 510,00	21	21	29.4
Итого заработка:	148 575,21	220	250	309.4
Доля отработанного времени:	220 / 250 = 0.88
2. Расчет среднедневного заработка.
	Всего
Всего дней по календарю отпуска:	309,4
Всего заработка (включая премии):	148 575,21
Среднедневной заработок составил:	148 575.21 / 309.4 = 480.20
3. Расчет суммы к начислению.
Период	Оплачено дней	Всего
с 04.03.08 по 18.03.08	14	6 722,80
Итого начислено:		6 722,80
4. Начислено в журнале расчетов.
Период	Сумма к начислению	Фактически начислено в ЖР	Расхождение
с 04.03.08 по 18.03.08	6 722,80	6 722,80	0,00

Рассчитаем сумму отпускных:

Среднедневной заработок Ч количество дней отпуска

480,20 Ч 14 дней = 6722,80 Д 20 К 70.

Если работник увольняется или переводится на другое предприятие, не использовав очередной отпуск, то ему начисляется компенсация. Для этого рассчитывают количество дней не использованного отпуска: за каждый месяц работы полагается, как минимум, 2,33 дня отпуска (28/12).

Расчет среднего заработка для оплаты временного нахождения в командировке, выполнения гособязанностей, отличается от расчета за отпуск тем, что при подсчете берутся отработанные дни.

Расчет пособия по временной нетрудоспособности (вид оплаты 041 и 044).

Вся работа по исчислению пособия по Государственному социальному страхованию осуществляется на основании №225-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию»

Пособия выдаются только тем гражданам, на которых распространяется государственное социальное страхование, т.е. на граждан, работающих по трудовым договорам.

Основанием для назначения пособия по временной нетрудоспособности является выданный в установленном порядке больничный лист.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованным лицам утратившим трудоспособность вследствие заболевания или травмы, в том числе в связи с операцией по искусственному прерыванию беременности - за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, а за остальной период начиная с 3-го дня временной нетрудоспособности - за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации с 1-го дня временной нетрудоспособности в случаях:

- необходимости осуществления ухода за больным членом семьи;

- карантина застрахованного лица, а также карантина ребенка в возрасте до 7 лет, посещающего дошкольное образовательное учреждение, или другого члена семьи, признанного в установленном порядке недееспособным;

- осуществления протезирования по медицинским показаниям в стационарном специализированном учреждении;

- долечивания в установленном порядке в санаторно-курортных учреждениях, расположенных на территории Российской Федерации, непосредственно после стационарного лечения.

Сейчас врач имеет право выдавать больничный лист на срок 10 календарных дней и продлевать до 30 дней.

Если временная нетрудоспособность наступила в период административного отпуска, отпуска по беременности и родам, в частично - оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком, больничный лист выдается после окончания указанных отпусков в случае продолжения нетрудоспособности.

Больничный листок по уходу за ребенком не выплачивается:

в период очередного отпуска и отпуска без сохранения зарплаты;

в период отпуска по беременности и родам;

в период частично оплачиваемого отпуска по уходу за ребенком;

если умышленно причинен вред своему здоровью;

за время нахождения под арестом.

Пособие по временной нетрудоспособности вследствие трудового увечья или профессионального заболевания выдается в размере 100% заработка.

Пособие выдается в следующих размерах (кроме трудового увечья и профзаболевания):

а) в размере 100% заработка:

рабочим и служащим при непрерывном стаже 8 лет и более;

имеющих на своем иждивении 3-х и более детей, не достигших 16 (учащихся - 18) лет;

б) в размере 80% заработка:

рабочим и служащим, имеющим непрерывный трудовой стаж от 5 до 8 лет;

из числа круглых сирот, не достигших 21 года, имеющего стаж до 5 лет.

в) в размере 60% заработка:

рабочим и служащим, имеющим непрерывный трудовой стаж до 5 лет.

При расчёте среднего заработка для оплаты больничного, в сумму заработка включаются все виды оплат, кроме оплаты командировок, отпусков, за исполнение гособязанностей и т.д.

Работникам, получающим сдельную оплату труда, пособие исчисляется из их среднего заработка за двенадцать последних календарных месяцев, предшествующих первому числу месяца, в котором наступила нетрудоспособность.

Среднедневной заработок работников, получающих сдельную оплату труда, определяется путём деления всех видов заработной платы в расчётном периоде (двенадцать предшествующих календарных месяцев), на число всех календарных дней по графику в этом периоде.

Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) и максимальный размер пособия по беременности и родам установлены статьей 13 Федерального закона от 19 декабря 2006 года N 234-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год" составляют 16125 рублей.

Пример 6: Работник ФГУП «КБ «МОТОР» болел с 07 февраля по 08 марта 2008 года. В феврале пропущено по болезни 16 рабочих дней, в марте - 5 рабочих дней. Непрерывный стаж работника 15 лет. Определим размер пособия по временной нетрудоспособности.

1. Начисления за расчетный период
Месяц	Заработок	Дней расчетно-го периода	Отра-ботано дней	Норма дней
Январь 2008 г.	4 000,03	31	31	31
Декабрь 2007 г.	4 145,99	31	31	31
Ноябрь 2007 г.	4 172,55	30	30	30
Октябрь 2007 г.	0,00	3	3	31
Сентябрь 2007 г.	3 772,29	30	30	30
Август 2007 г.	2 851,22	31	31	31
Июль 2007 г.	4 633,90	31	31	31
Июнь 2007 г.	5 132,65	30	30	30
Май 2007 г.	8 228,13	31	31	31
Апрель 2007 г.	4 441,38	30	30	30
Март 2007 г.	7 867,54	31	31	31
Февраль 2007 г.	6 719,96	28	28	28
ИТОГО:	55 965,64	337	337	365
2. Расчет среднего заработка
Всего заработка (включая премии)	55 965,64
Всего дней в расчетном периоде	337
Средний заработок составил:	55 965.64 / 337 =166.07
3. Расчет суммы к начислению Процент оплаты пособия = 100
№ п/п	Начало периода болезни	Окончание периода болезни	Дневное пособие с учетом процента оплаты	Дней всего	Дней оплачиваемых за счет работодателя (первые два календарных дня)	Дней оплачи ваемых за счет ФСС	Пособие за счет работодателя (первые два календарных дня)	Пособие за счет ЕСН в части ФСС	Всего начислено
1	07.02.08	29.02.08	166.07	23	2	21	332.14	3487.47	3819.61
2	01.03.08	08.03.08	166.07	8	0	8	0	1328.56	1328.56
Период	Сумма к начислению	Фактически начислено в ЖР	Расхождение
с 07.02.08 по 29.02.08	3 819,61	3 487,47
			332,14
			3 819,61	0,00
с 01.03.08 по 08.03.08	1 328,56	1 328,56
			1 328,56	0,00

Пособие по временной нетрудоспособности составит: 5148,17 руб.

Проводка: Д 69 К 70

Работникам, имеющим повременную оплату труда (месячный оклад, дневную или часовую тарифную ставку), для исчисления пособия берётся месячный должностной или персональный оклад, дневная или часовая тарифная ставка с учётом постоянных доплат и надбавок, получаемых на день наступления нетрудоспособности, и среднемесячной суммы премии.

Пример 7: Работник ФГУП «КБ «МОТОР» болел с 19 февраля по 3 марта 2008 года. Пропущено по болезни в феврале 7 рабочих дней, в марте - 1 рабочих дней. Непрерывный стаж работника 10 лет. Определим размер пособия по временной нетрудоспособности.

1. Начисления за расчетный период.
Месяц	Заработок	Дней расчетного периода	Отработано дней	Норма дней
Январь 2008 г.	8 100,00	31	31	31
Декабрь 2007 г.	7 843,00	31	31	31
Ноябрь 2007 г.	6 109,29	23	23	30
Октябрь 2007 г.	4 270,26	15	15	31
Сентябрь 2007 г.	3 037,50	9	9	30
Август 2007 г.	8 100,00	31	31	31
Июль 2007 г.	7 830,00	31	31	31
Июнь 2007 г.	5 400,00	24	24	30
Май 2007 г.	0,00	0	0	31
Апрель 2007 г.	5 207,00	17	17	30
Март 2007 г.	7 958,00	31	31	31
Февраль 2007 г.	7 151,47	26	26	28
ИТОГО:	71 006,52	269	269	365
2. Расчет среднего заработка
Всего заработка (включая премии)	71 006,52
Всего дней в расчетном периоде	269
Средний заработок составил:	71 006.52 / 269 = 263.96
3. Расчет суммы к начислению
Процент оплаты пособия = 80	263,96 * 0,80 = 211,17 - дневное пособие
№ п/п	Начало периода болезни	Окончание периода болезни	Дневное пособие с учетом процента оплаты	Дней всего	Дней оплачи-ваемых за счет работода-теля (первые два календар-ных дня)	Дней оплачивае-мых за счет ФСС	Пособие за счет работодателя (первые два календарных дня)	Пособие за счет ЕСН в части ФСС	Всего начислено
1	19.02.08	29.02.08	211.17	11	2	9	422.34	1900.53	2322.87
2	01.03.08	03.03.08	211.17	3	0	3	0	633.51	633.51
Период	Сумма к начислению	Фактически начислено в ЖР	Расхождение
с 19.02.08 по 29.02.08	2 322,87	1 900,53
			422,34
			2 322,87	0,00
с 01.03.08 по 03.03.08	633,51	633,51
			633,51	0,00

труд оплата учет заработный

Пособие по временной нетрудоспособности составит: 2956,38 руб.

Проводка: Д 69 К 70

2.2.3 Учёт удержаний из заработной платы

Сумма заработной платы, причитающаяся к выдаче работнику предприятия, представляет собой разницу между суммами оплаты труда, начисленными по всем основаниям, и суммой удержаний. При этом удержания из заработной платы можно разделить на:

обязательные удержания;

удержания по инициативе администрации предприятия;

удержания по заявлению работника.

К обязательным удержаниям относятся:

- налог на доходы физических лиц (Д-т 70 К-т 68)

- удержания по исполнительным листам (Д-т 70 К-т 76/1)

Налог на доходы физических лиц.

С 1 января 2001 года в соответствии с федеральным законом «О введении в действие части второй налогового кодекса РФ», принятым 5 августа 2000 года, вступила в силу глава 23 налогового кодекса «Налог на доходы физических лиц». (Вместо подоходного налога введено новое понятие - «налог на доходы физических лиц»).

Начиная с доходов, полученных за январь 2001 года, вводится новый порядок исчисления налога на доходы физических лиц. По новому закону налог взимается в размере 13% с начисленной зарплаты. При этом налоговый кодекс РФ установил четыре вида налоговых вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

Стандартные налоговые вычеты представляют собой необлагаемый минимум за каждый месяц налогового периода (в зависимости от категории налогоплательщика):

в размере 3000 руб. - для лиц пострадавших вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, инвалидов войны и других;

в размере 500 руб. - для инвалидов детства, а также инвалидов I и II групп, Героев Советского Союза, Героев России, лиц награждённых орденом Славы трёх степеней, граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на военные сборы и выполнявших интернациональный долг в республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия;

в размере 400 руб. - для остальных граждан, не указанных выше, при получении ими дохода в налоговом периоде до 20000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысит 20000 руб., налоговый вычет не применяется;

в размере 600 руб. - вычеты на детей в возрасте до 18 лет, а также на учащихся дневной формы обучения: студентов, курсантов, аспирантов, ординаторов в возрасте до 24 лет. Начиная с месяца, в котором доход с начала налогового периода превысит 40000 руб., налоговый вычет не применяется.

Имущественным налоговым вычетам полностью посвящена статья 220 НК РФ. Она выделяет два вида таких вычетов: вычеты при продаже собственного имущества и вычеты при строительстве или приобретении жилья.

Профессиональные налоговые вычеты (ст.221 НК РФ) могут получить:

1) физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей без образования юридического лица, частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном порядке частной практикой.

2) налогоплательщики - физические лица, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданского характера.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику по месту работы, а социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты - только налоговым органом по окончании календарного года при подаче в налоговый орган декларации и документов, подтверждающих право на такие вычеты. Срок подачи деклараций не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим.

Удержания по исполнительным листам, алиментов

Исполнительный лист - это документ, выданный судом, в котором определены причина, порядок и размер удержаний с работника. Исполнение Требований, установленных исполнительным листом, обязательно на всей территории Российской Федерации.

В соответствии со ст. 98 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» от 02 октября 2007 г., взыскания на заработную плату и иные доходы гражданина могут обращаться в следующих случаях:

- исполнение исполнительных документов, содержащих требования о взыскании периодических платежей;

- взыскание суммы, не превышающей десяти тысяч рублей;

- отсутствие или недостаточность у должника денежных средств и иного имущества для исполнения требований исполнительного документа в полном объеме.

При этом согласно ст. 138 ТК РФ общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 процентов, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50 процентов заработной платы, причитающейся к выплате работнику.

При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником, во всяком случае должно быть сохранено 50 процентов причитающийся к выплате заработной платы.

Наиболее часто бухгалтеру предприятия приходится производить в соответствии с исполнительными документами удержания из заработной платы работников алиментов на несовершеннолетних детей.

Согласно ст. 102 Закона № 229-ФЗ, порядок взыскания алиментов и задолженности по алиментным обязательствам определяется Семейным кодексом Российской Федерации.

Документами, на основании которых производится взыскание алиментов на несовершеннолетних детей, являются (ст. 80 Семейного кодекса РФ):

- соглашение о содержании несовершеннолетних детей;

- исполнительный лист.

При заключении соглашения об уплате алиментов стороны имеют право самостоятельно определить размер, порядок, форму и иные условия предоставления содержания несовершеннолетним детям.

Алименты могут уплачиваться в долях к заработку (доходу) лица, обязанного уплачивать алименты; в твердой денежной сумме, уплачиваемой периодически; в твердой денежной сумме, уплачиваемой единовременно; путем предоставления имущества, а также иными способами, относительно которых достигнуто соглашение (ст. 104 Семейного кодекса РФ). Однако при этом необходимо соблюдать требование, установленное п. 2 ст. 103 Семейного кодекса РФ, в соответствии с которым размер содержания не может быть ниже предусмотренного ст. 81 Семейного кодекса РФ:

- на одного ребенка - одной четверти заработка и (или) иного дохода лица, уплачивающего алименты;

- на двух детей - одной трети заработка и (или) иного дохода лица, уплачивающего алименты; а трех и более детей - половины заработка и (или) иного дохода лица, уплачивающего алименты.

Как правило, уплата алиментов производится путем удержания соответствующих денежных сумм (определенных в соглашении об уплате алиментов или указанных в исполнительном листе) из заработной платы лица, на которого возложены алиментные обязательства, по месту его работы.

Взыскание алиментов с сумм заработной платы и иного дохода, причитающихся лицу, уплачивающему алименты, производится после удержания (уплаты) из этой заработной платы (дохода) налогов в соответствии с налоговым законодательством.

Удержания по инициативе администрации предприятия.

Удержания из заработной платы работников для погашения их задолженности предприятию могут производиться по распоряжению администрации только в определённых законодательством случаях (ст.137 ТК РФ):

- для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счёт заработной платы;

- для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращённого аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях;

- для возврата сумм излишне выплаченных работнику вследствие счётных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда или простое;

- при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счёт которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска.

Администрация вправе сделать распоряжение об удержании не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности или со дня неправильно начисленной выплаты.

При этом удержание производится из заработной выплаты при последующих выплатах.

Удержания из заработной платы могут производиться при возмещении ущерба, причинённого по вине работника предприятию, в размере, не превышающем его среднемесячного заработка (ст.241 ТК РФ).

Основными документами, регламентирующими материальную ответственность, являются ТК РФ и Положение о материальной ответственности рабочих и служащих за ущерб, причинённый предприятию.

Расчёты по возмещению материального ущерба должны отражаться по субсчёту «Расчёты по возмещению материального ущерба» счёта 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям».

2.2.4 Единый социальный налог

С 1 января 2001 года в соответствии с федеральным законом «О введении в действие части второй налогового кодекса РФ», принятым 5 августа 2000 года, вступает в силу глава 24 налогового кодекса. Настоящей главой Кодекса вводится единый социальный налог (взнос), зачисляемые в государственные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации - и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Таблица 3 - Ставки отчисления ЕСН

Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года	Пенсионный фонд Российской Федерации	Фонд социального страхования Российской Федерации	Фонды обязательного медицинского страхования	Итого
			Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	Территориаль-ный фонд обязательного медицинского страхования
1	2	3	4	5	6
До 280 000 руб.	20,0%	2,9%	1,1%	2,0%	26,0%
От 280 001 руб. до 600 000 руб.	56 000 руб. + 7,9% с суммы, пре-вышающей 280 000 руб.	8120 руб. + 1,0% с суммы, превышающей 280 000 руб.	3080 руб. + 0,6% с суммы, превышающей 280 000 руб.	5600 руб. + 0,5% с суммы, превышающей 280 000 руб.	72 800 руб. + 10,0% с суммы, превышающей 280000 руб.
Свыше 600 000	81280 руб. + 2,0% с суммы, превышаю-щей 600 000 руб.	11 320 руб.	5000 руб.	7200 руб.	104 800 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб.

Таблица 4 - В свою очередь пенсионный фонд делится

База для начисления страховых взносов на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года	Для лиц 1966 года рождения и старше	Для лиц 1967 года рождения и моложе
	На финансирование страховой части трудовой пенсии	На финансирование страховой части трудовой пенсии	На финансирование накопительной части трудовой пенсии
1	2	3	4
До 280000 рублей	14,0 процента	8,0 процента	6,0 процента
От 280 001 руб. до 600 000 руб.	39 200 руб. + 5,5% с суммы, превышающей 280 000 руб.	22 400 руб. + 3,1% с суммы, превышающей 280 000 руб.	16 800 руб. + 2,4% с суммы, превышающей 280 000 руб.
Свыше 600 000	56 800 рублей	32 320 рублей	24 480 рублей

Налогообложению подлежит общая сумма выплат и вознаграждений, начисленных работодателем в пользу работников за налоговый период в денежной или натуральной форме.

Бухгалтер формирует налоговую базу по ЕСН отдельно для каждого работника. Ею являются все суммы, которые были начислены в пользу каждого отдельно взятого работника или стороннего физического лица, получающего доход от этого работодателя.

Бухгалтер должен выяснить, какие выплаты, начисленные в пользу каждого работника в этом месяце, подлежат и не подлежат налогообложению ЕСН. После того как налоговая база определена, можно приступать к начислению ЕСН. Для этого налоговую базу по каждому работнику за прошедший месяц нужно прибавить к налоговой базе, полученной каждым из них с начала года по предыдущий месяц включительно.

Таким образом, бухгалтер находит годовую налогооблагаемую базу для начисления ЕСН на доходы отдельно взятого человека.

Уплачивать данный налог предприятие обязано по итогам отчётного периода - календарного месяца, производя предоплату - авансовый платёж по годовой сумме отчислений по данному налогу. Перед получением средств в банке на выплату заработной платы за истекший месяц предприятие уплачивает авансовый платёж по этому налогу за прошедший отчётный период (месяц), но не позднее 15-го числа следующего месяца.

Не учитываются в составе расходов на оплату труда в соответствии со статьёй 270 НК РФ расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров.

Таблица 5 - Корреспонденции счетов по начислению ЕСН

Д-т	К-т	%	Отчисления в фонды
20, 23, 25, 26, 29	69/1	2,9	Фонд социального страхования Российской Федерации
20, 23, 25, 26, 29	69/2	20,0	Пенсионный фонд Российской Федерации
20, 23, 25, 26, 29	69/3	1,1	Федеральный фонд обязательного медицинского страхования
20, 23, 25, 26, 29	69/3	2,0	Территориальный фонд обязательного медицинского страхования
20, 23, 25, 26, 29	69/0	0,2	Фонд социального страхования от несчастного случая на производстве и профессиональных заболеваний

Синтетический учет заработной платы и расчетов с рабочими и служащими ведется на едином пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». На ФГУП «КБ «МОТОР» по начислению заработной платы делаются следующие бухгалтерские проводки:

Таблица 6

	Вид оплаты	Д-т	К-т	Сумма (руб.)
Начислена зарплата	131	20, 23, 25, 26	70	20325,25
Начислена премия	132	20, 23, 25, 26	70	4000
Начислена доплата за вредные условия труда	025	20, 23, 25, 26	70	6200
Начислен районный коэффициент	014	20, 23, 25, 26	70	1650,36
Начислена материальная помощь	031	84	70	3000
Начислены отпускные	034	20, 23, 25, 26	70	12500
Начислена оплата дней нахождения в командировке	060	20, 23, 25, 26	70	8320,56
Начислено пособие по б/листу	041	69/1	70	3852,50
Начислено вознаграждение за выслугу лет	040	20, 23, 25, 26	70	826,68
Итого				60675,35

После обработки всех поступивших на начисление первичных документов подводят итоги по начислению по каждому работнику и приступают к удержаниям из зарплаты.

Проводки по удержаниям из заработной платы

1) 1% профсоюзные взносы Д-т 70 К-т 60/3 = 538,23 руб.

53822,85 * 0,01 = 538,23 руб.

2) 13% налог на доходы физических лиц Д-т 70 К-т 68 = 7367,79 руб.

Материальная помощь в размере 4000 руб. не облагается НДФЛ, свыше 4000 руб. подлежит налогообложению (п.28 ст.217 НК РФ).

Материальная помощь (031 вид оплаты) < 4000 руб.;

Налогооблогамая база для расчета НДФЛ составляет:

60675,35 - 3000 = 57675,35 руб.

Предоставлен стандартный вычет на работника в размере 400 руб. и на одного ребёнка в размере 600 руб.

(57675,35 - 400,00 - 600,00) * 13% = 7367,79 руб.

3) 25% алименты Д-т 70 К-т 76 = 13326,89 руб.

(заработная плата - налог на доходы физических лиц) *25%:

(60675,35 - 7367,79) * 25% = 13326,89 руб.

Итого удержано из зарплаты: 21232,91 руб.

Таблица 7 = Бухгалтерские проводки удержаний из заработной платы

Удержания	Вид удержания	Д-т	К-т
Удержан налог на доходы физических лиц 13%	202	70	68
Удержаны профсоюзные взносы 1%	208	70	76
Удержаны алименты	286	70	76
Межрасчетные выплаты	320	70	50
Перечисление в банк	290	70	76/1
Депонирована зарплата	079	70	76
Удержание суммой (за учебу, штрафы)	285	70	73/3

К выдаче: Начисления - удержания

60675,35 - 21232,91 = 39442,44 руб.

Получено с расчетного счета из банка в кассу предприятия на зарплату:

Д-т 50 К-т 51

Выдана зарплата: Д-т 70 К-т 50

Бухгалтерские проводки отчислений в ЕСН:

1). Фонд социального страхования РФ 2,9%.

С видов: 131, 132, 025, 014, 034, 060, 040. В сумме = 53822,85

53822,85Ч 2,9% = 1560,86

Д-т 20, 23, 25, 26 К-т 69/1 = 1560,86

расходы идут на выплату больничных листов. выплачено по больничному листу: Д-т 69/1 К-т 70

2). В Фонд социального страхования от несчастного случая на производстве и профессиональных заболеваний 0,2%.

С видов: 131, 132, 025, 014, 034, 060, 040. В сумме = 53822,85

53822,85Ч 0,2% = 107,64 Д-т 20, 23, 25, 26 К-т 69/0 = 107,64

3). В пенсионный фонд РФ 20%.

С видов: 131, 132, 025, 014, 034, 060, 040. В сумме = 53822,85

53822,85Ч 20% = 10764,57

Д-т 20, 23, 25, 26 К-т 69/2 = 10764,57

4). В Федеральный фонд обязательного медицинского страхования 1,1%.

С видов: 131, 132, 025, 014, 034, 060, 040. В сумме = 53822,85

53822,85Ч 1,1% = 592,05 Д-т 20, 23, 25, 26 К-т 69/3 = 592,05

5). В Территориальный фонд обязательного медицинского страхования 2%. С видов: 131, 132, 025, 014, 034, 060, 040. В сумме = 53822,85

53822,85Ч 2% = 1076,46 Д-т 20, 23, 25, 26 К-т 69/3 = 1076,46

Таблица 8 - Бухгалтерские проводки отчислений в ЕСН

Д-т	К-т	У	Отчисления в фонды
20, 23, 25, 26, 29	69/1	1560,86	Фонд социального страхования Российской Федерации
20, 23, 25, 26, 29	69/2	10764,57	Пенсионный фонд Российской Федерации
20, 23, 25, 26, 29	69/3	592,05	Федеральный фонд обязательного медицинского страхования
20, 23, 25, 26, 29	69/3	1076,46	Территориальный фонд обязательного медицинского страхования
20, 23, 25, 26, 29	69/0	107,64	Фонд социального страхования от несчастного случая на производстве и профессиональных заболеваний

Заработная плата выплачивается работникам предприятия по платёжной ведомости или по расходному ордеру (Приложение №13).

3. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда в ФГУП «КБ «МОТОР»

3.1 Определение процедур для сбора информации и планирование аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда

Аудиторская проверка должна быть спланирована на основе достигнутого аудиторской организацией понимания деятельности экономического субъекта.

Цель планирования - организовать эффективную и экономически оправданную проверку.

На этапе планирования необходимо определить стратегию и тактику аудита, разработать общий план и программу аудита.

В нашем случаи планируемые виды работ будут выглядеть следующим образом:

Аудит оформления первичных документов.

Аудит системы начислений заработной платы.

Аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы.

Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета.

Аудит правильности исчисления страховых взносов во внебюджетные фонды и своевременность их перечисления по назначению.

Проверка наличия коллективного договора, положения о порядке премирования работников.

Проверка правомерности отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения выплат начисленных персоналу организации.

Аудит правильности отнесения страховых взносов во внебюджетные фонды на себестоимость продукции для целей бухгалтерского учета и налогообложения.

Порядок определение для целей налогообложения физических лиц сумм материальной выгоды в виде экономии на процентах при получении заемных средств организации.

Аудит расчета среднесписочной численности работников организации.

Аудит расчета среднего заработка для различных целей.

Аудит системы удержаний по различным целям.

Таблица 9

Планируемые виды работ	Перечень аудиторских процедур	Проверяемые документы
1. Аудит оформления первичных документов.	1.1 Определение степени унификации первичных документов по учету персонала и рабочего времени; 1.2 Проверка правильности учета рабочего времени; 1.3 Проверка правильности оформления расчетно-платежных документов; 1.4 Проверка правильности учета депонированной заработной платы	Приказы о приеме на работу, увольнении, перемещении, табели учета использования рабочего времени, личные карточки, коллективный договор; Табели учета использования рабочего времени, график-календарь; Расчетно-платежных ведомости, расчетные ведомости, платежные ведомости, расходные кассовые ордера; Книга учета депонированной заработной платы, депонентские карточки, расходные кассовые ордера
2. Аудит системы начислений заработной платы.	2.1 Проверка обоснованности начислений за особые условия труда: а) сверхурочные работы и работу в ночное время; б) работу в выходные и праздничные дни; в) выполнение работы с тяжелыми и вредными условиями труда; г) работы в районах с неблагоприятными климатическими условиями; 2.2 Проверка правильности документирования и оплаты простоев; 2.3 Проверка правильности документирования и оплаты работы в случае брака; 2.4 Проверка правильности расчета среднего заработка для различных целей; 2.5 Проверка правильности расчета пособий, выплачиваемых за счет средств ФСС РФ; 2.6 Проверка правильности определения совокупного дохода для целей налогообложения физических лиц; 2.7 Проверка правильности образования и корректировки резервов: на предстоящую оплату отпусков работников; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; на выплату вознаграждений по итогам года	Приказы руководителя, табели учета использования рабочего времени, расчетно-платежных ведомости, лицевые счета (а, б); Табели учета рабочего времени, Перечень работ, расчетно-платежных ведомости, личные карточки (в); Расчетно-платежных ведомости, табели учета рабочего времени, личные карточки (г); Табели учета рабочего времени, листки о простое, расчетно-платежных ведомости, акты с приложением списка работников; Акты о браке, приказы руководителя, листки о простое, расчетно-платежных ведомости, личные карточки; Приказы руководителя, заявления работников, расчетно-платежных ведомости, личные карточки; Заявления работников на выплату пособий, листки нетрудоспособности, путевки на санаторно-курортное лечение, счета организаций, оказывающих услуги, расчетно-платежных ведомости, личные карточки; Личные карточки, расчетно-платежных ведомости, сведения о полученных доходах работников, подаваемые в налоговую инспекцию; Журналы - ордера № 10, 10/1, 10а, ведомости № 12, 13, 13а, 15, 18
3. Аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы.	3.1 Проверка правильности применения вычетов и льгот для исчисления подоходного налога; 3.2 Определение соответствие применяемых ставок подоходного налога действующему законодательству; 3.3 Проверка правильности удержаний по исполнительным листам	Личные карточки, расчетно-платежных ведомости, сведения о полученных доходах работников, подаваемые в налоговую инспекцию; Личные карточки, расчетно-платежных ведомости, расчетные ведомости, сведения о полученных доходах работников, подаваемые в налоговую инспекцию; Исполнительные листы, расчетно-платежных ведомости, расчетные ведомости
4. Аудит тождественности показателей бухгалте-рии регистров бухгалтерского учета.	4.1 Проверка правильности отражения оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными синтетического учета; 4.2 Проверка правомерности отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) выплат, начисленных персоналу организации; 4.3 Проверка правильности отнесения страховых взносов во внебюджетные фонды на себестоимость продукции (работ, услуг); 4.4 Проверка обоснованности расходов организации по подготовке кадров, правильности отнесения таких выплат на себестоимость продукции (работ, услуг);	Журналы - ордера № 10, 10/1, 10а, ведомости № 12, 13, 13а, 15, 18, Главная книга; Журналы - ордера № 10, 10/1, 10а, ведомости № 12, 13, 13а, 15, 18, Главная книга, приказы; Журналы - ордера № 9, 10, 10/1, 10а, Главная книга; Журналы - ордера № 10, 10/1, 10а, ведомости № 12, 13, 13а, 15, 18, Главная книга, приказы, первичные документы (договоры на обучение, акты о выполненных работах)
5. Аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды.	5.1 Проверка правильности исчисления страховых взносов во внебюджетные фонды и своевременность их перечисления по назначению	Разработочная таблица «Сводка начисленной заработной платы по составу и категориям работников, учета расчетов с работниками по страхованию и распределение заработной платы (с вкладным листом)», журналы - ордера № 10, 10/1, 10а, ведомости № 12, 13, 15, отчетные декларации по расчетам с органами социального страхования и обеспечения

3.1.1 Методика аудита оплаты труда

Аудит - независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству Российская Федерация, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия. Экспертиза завершается составлением аудиторского заключения.

Основной целью аудитора при проверке оплаты труда является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.

Основная задача аудита оплаты труда - проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержания из нее и правильности ведения бухгалтерского учета по оплате труда.

Задачи аудитора:

1. Проверяя правильность оплаты труда, аудитор должен проверить

наличие и соответствие законодательству первичных документов по учету рабочего времени, объема выполненных работ, услуг, выпущенной продукции;

соответствие показателей аналитического учета по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и туже дату.

2. При проверке использования фонда оплаты труда, аудитор должен проверить:

соблюдение установленных штатным расписанием должностных окладов работников предприятия;

своевременность их индексации с учетом роста цен в условиях инфляции;

утверждено ли штатное расписание на Совете правления или собрания акционеров, учредителей;

правильность оплаты по сдельным нарядам рабочих, имелись ли случаи приписки невыполненных работ;

правильность выплаты премий работникам предприятия (на основании утвержденного Положения или произвольно волевым действиям руководителя).

3. Оценка существующей в организации системы расчетов (СВК).

4. Оценка состояния синтетического и аналитического учета операций по оплате труда в 2007 г.

5. Оценка полноты отражения совершенных операций бухгалтерского учета (выявление стандартных и нестандартных проводок).

6. Проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям связанным с оплатой труда.

3.1.2 Источники информации

Первичные документы:

Кассовая книга;

Расходные кассовые ордера;

Типовые унифицированные формы утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 г. №1:

Приказы (распоряжения) о приеме на работу (Форма Т-1); Приказы (распоряжения) о переводе на другую работу (Форма Т-5); Приказы (распоряжения) о предоставлении отпуска (Форма Т-6); Приказы (распоряжения) о прекращении трудового договора (контракта) (Форма Т-8);

Личная карточка работника (Форма Т-2); Учетная карточка научного работника (Форма Т-4);

Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда (Форма Т-12); Табель учета рабочего времени (Форма Т-13);

Платежная ведомость «на уплату депонентских сумм»;

Расчетно-платежная ведомость (Форма Т-49); Расчетная ведомость (Форма Т-53); Платежная ведомость (Форма Т-53);

Лицевой счет (Формы Т-54, 54а).

Регистры синтетического и аналитического учета:

Главная книга;

Журнал-ордер № 1;

Журнал-ордер № 2;

Журнал-ордер № 10;

Ведомость № 7 «Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами, с вкладным листом на каждые 20 дебиторов и кредиторов»;

Платежная ведомость «на уплату депонентских сумм»;

Разработочная таблица РТ-1 «Распределение заработной платы и расхода материалов»;

Разработочная таблица РТ-2 «Распределение заработной платы»;

Разработочная таблица РТ-3 «Сводка данных по расчетам с работниками и служащими»;

Разработочная таблица РТ-4 «Сводка начисленной заработной платы по составу и категориям работников»;

Разработочная таблица РТ-5 «Сводка начисленной заработной платы по ее составу и категориям работников и сводка данных по расчетам с работниками и служащими»;

Разработочная таблица РТ-5с «Сводка начисленной заработной платы по ее составу и категориям работников, учета расчетов с работниками по страхованию и распределение заработной платы (с вкладным листом)».

3. Отчетность:

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках:

Отчет о движении капитала Форма № 3;

Отчет о движении денежных средств Форма № 4;

Приложение к бухгалтерскому балансу Форма № 5

Статистическая отчетность по форме № П-4 «Сведения о численности, заработной плате, и движение работников».

Источниками информации, используемой в процессе контроля, являются аналитические и синтетические данные по счетам 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”, 84 “Нераспределенная прибыль” (субсчет “Фонд потребления”), 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” (субсчет “Расчеты с депонентами”), Первичные документы по учету выработки и начислению оплаты труда (табеля учета отработанного времени, наряды и др.), листки о временной нетрудоспособности, расчеты на оплату отпусков и т.д., нормативные документы, регулирующие эти операции.

Необходимо:

1. Выбрать личные дела и проверить, содержится ли в них информация о дате найма, разрешение на дополнительные выплаты, ставки оплаты труда,

пользуются ли бухгалтера информацией, отраженной в личных делах для начисления и удержания из оплаты труда.

2. Установить соответствие показателей аналитического учета по счету 70 с записями в главной книге и бухгалтерском балансе.

3. Изучить достоверность первичных документов, правильность их заполнения, проверить на наличие подписей должностных лиц, на правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в документах не оговоренных исправлений и подчисток.

4. Выбрать примеры записей из ведомостей по начислению оплаты труда:

подтвердить документально начисления и удержания;

пересчитать совокупные начисления, вычеты, чистые выплаты;

5. Проверить правильность удержания налогов в пенсионный фонд.

6. Проверить периодичность и своевременность выплаты заработной платы.

7. Проверить достоверность записей в ведомостях на заработную плату.

8. Проверить удержания из оплаты труда:

сопоставить ведомости на оплату труда с данными аналитических счетов по расчетам с бюджетом по налогам, удержанным с работников предприятия;

соблюдение законодательства по налогам с физических лиц;

изучение удержаний по отдельным наемным работникам;

регулярность перечисления налогов в бюджет.

3.2 Организация процесса аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда в ФГУП «КБ «МОТОР»

3.2.1 Проверка организации СВК

Основной целью аудитора при проверке оплаты труда является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.

Цели системы внутреннего контроля (СВК) на предприятии:

упорядочение и эффективное выполнение текущих хозяйственных дел предприятия;

выполнение требований финансово-хозяйственной политики руководства;

сохранение активов предприятия и обеспечение приемлемого уровня полноты и точности документов и, соответственно, информации.

При определении эффективности систем внутреннего контроля приобретают многие факторы:

круг работников, участвующих в формировании информации на предприятии, и наличие у них ответственности за порученное дело;

наличие упорядоченных взаимоотношений между ними по ведению дел и формированию информации;

наличие технических средств контроля;

наличие технологии контроля;

контролируемые параметры.

СВК предусматривает наличие:

1) компетентного персонала с четко определенными правами и обязанностями;

2) разделения соответствующих обязанностей (по хранению активов и их учету, по совершению сделок, по учету)

3) соблюдения необходимых процедур при совершении операции.

4) контроля за сохранностью документации (нумерация, составления во время совершения операции или сразу же после этого, простота и ясность);

5) фактического контроля над активами и документацией (фактическая проверка материально-ответственным лицом);

6) независимой проверки выполнения обязанностей (внутренний аудит).

Для контроля документирования затрат на оплату труда используют вопросы и блок-схемы.

Таблица 10 - Тесты внутреннего контроля операций по оплате труда в ФГУП «КБ «МОТОР»

№ п/п	Содержание	Ответы
	Условия
1	Сверяет ли бухгалтер объем выполненных работ с начислением оплаты труда?	да
2	Во время отпуска бухгалтера при начислении оплаты труда производится ли его подмена?	да
3	Все ли работники предприятия получают оплату труда через кассу?	нет
4	Разработаны ли должностные обязанности работников, осуществляющих начисление оплаты труда?	да
5	Проверяется ли свод по начислению и удержанию оплаты труда главным бухгалтером?	да
	Реальность
6	Выписывают ли ведомости на выплату заработной платы лица, не занимающиеся ее начислением?	нет
7	Подаются ли списки уволенных работников в бухгалтерию?	да
8	Сверяет ли бухгалтер список депонентов с графой "Депонированная оплата труда" в Своде по начислению и удержанию оплаты труда?	да
9	Сопоставляются ли периодически ведомости на выплату заработной платы со сведениями из личных дел служащих?	нет
10	Перечисляется не полученная в срок заработная плата на счет "Депонированная оплата труда"?

Подобные документы

• Виды и учет удержаний из заработной платы

  Заработная плата, ее сущность. Формы оплаты труда. Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда. Документальное оформление начисления заработной платы. Порядок начисления средств на оплату труда. Аудит расчетов с персоналом.
  
  курсовая работа [59,5 K], добавлен 26.02.2011
  

• Учет труда и его оплаты

  Изучение нормативной базы по учету расчетов с персоналом по оплате труда. Виды, формы и системы оплаты труда. Документальное оформление учета труда и его оплаты. Порядок начисления заработной платы и других выплат. Учет удержаний из заработной платы.
  
  курсовая работа [188,7 K], добавлен 05.01.2015
  

• Учет расчетов с персоналом по оплате труда по материалам ООО "Бежин Луг"

  Методические основы расчетов с персоналом по оплате труда. Документальное оформление и аналитический учет начисления и выплаты заработной платы. Синтетический учет и отражение в отчетности расчетов с персоналом. Учет удержаний из заработной платы.
  
  курсовая работа [571,8 K], добавлен 17.12.2014
  

• Учет и анализ расчетов с персоналом по оплате труда

  Сущность труда и его оплаты. Формы и системы оплаты труда. Документальное оформление личного состава и отработанного времени. Порядок начисления и удержаний из заработной платы. Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда.
  
  дипломная работа [1,0 M], добавлен 19.08.2010
  

• Документальное оформление и учет расчетов с персоналом по оплате труда

  Порядок документального оформления и учета операций по оплате труда и связанных с ней расчетов на примере ООО "Ремспецстрой". Виды, формы и системы оплаты труда, порядок начисления. Учет удержаний из заработной платы и расчетов по социальному страхованию.
  
  курсовая работа [40,1 K], добавлен 04.11.2009
  

• Учет и анализ расчетов с персоналом по оплате труда

  Виды, формы и системы оплаты труда. Учёт расчётов с персоналом по оплате труда ООО "Кабинд Руссиа". Виды удержаний из заработной платы и их оформление. Учёт расчётов по социальному страхованию. Анализ труда и фонда заработной платы предприятия.
  
  дипломная работа [109,7 K], добавлен 18.11.2010
  

• Учет и аудит расчетов с персоналом по оплате труда

  Тарифная и бестарифная системы оплаты труда. Бухгалтерский учет заработной платы и расчетов с персоналом по оплате труда в ООО "Лес". Расчет заработной платы и прочих выплат работникам. Учет удержаний из заработной платы. Аудит расчетов с персоналом.
  
  дипломная работа [609,1 K], добавлен 12.04.2015
  

• Учет расчетов с персоналом по оплате труда

  Виды, формы и системы оплаты труда на предприятиях. Учет личного состава и документальное оформление заработной платы. Порядок начисления НДФЛ и др. удержаний. Синтетический и аналитический учет труда и его оплаты. Счета по учету расчетов с персоналом.
  
  дипломная работа [30,7 M], добавлен 25.08.2014
  

• Учет расчетов с персоналом по оплате труда

  Обзор положений Трудового кодекса РФ и других нормативных документов в области заработной платы. Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда и анализ фонда заработной платы. Состав затрат на оплату труда, включаемых в себестоимость продукции.
  
  курсовая работа [105,3 K], добавлен 10.06.2014
  

• Учет труда, заработной платы и расчетов с персоналом по оплате труда

  Теоретические основы учета труда; группировка и учет персонала предприятия, использования рабочего времени. Формы и системы оплаты труда, начисление заработной платы при повременной и сдельной оплате труда. Учет вычетов и удержаний из заработной платы.
  
  курсовая работа [90,2 K], добавлен 29.05.2010
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам