Організація бухгалтерського обліку і аудиту та методика визначення і відображення у звітності фінансових результатів діяльності підприємства "АСТРАЛ-сервіс"

Зниження питомої ваги реальних активів на 1%, випередження темпу зростання майна у порівнянні з темпом зростання реальних активів в 0,3 рази не сприяють покращенню якості балансу.

Отже, якість балансу товариства стрімко підвищилась на основі трьох років. Значно поліпшились техніко- економічні показники, хоча нового обладнання товариство не закупляло, але дані показники мають достатньо позитивне значення.

Висновки до розділу 1

Отже, Фінансовий результат - це приріст (чи зменшення) вартості власного капіталу підприємства, що утворюється в процесі його підприємницької діяльності за звітний період

Поняття фінансових результатів діяльності трактується в П(С)БО 3 „Звіт про фінансові результати”.

В сучасних умовах розвитку суб'єктів підприємницької діяльності остаточний фінансовий результат (збиток) формується поступово протягом фінансово-господарського року від усіх видів звичайної та надзвичайної діяльності

Звіт про фінансові результати - це звіт про доходи і витрати, а також про прибутки і збитки від діяльності підприємства. При цьому доходи і витрати відображаються у ньому за видами діяльності (звичайна, операційна,надзвичайна,інша)

Звіт про фінансові результати ТОВ «АСТРАЛ- сервіс» складається на основі нормативно-законодавчих актів, та положень стандартів бухгалтерського обліку.

Для узагальнення техніко-економічних даних,був проведений аналіз Товариства, на основі Звіту про фінансові результати та Балансу. Техніко-економічний аналіз - це, в основному, внутрішньогосподарський аналіз. У процесі такого аналізу досліджується діяльність усіх структурних підрозділів підприємства, служб, цехів, дільниць, бригад і окремих робочих місць. Джерелом інформації для такого аналізу є планово-нормативні дані, матеріали оперативного, бухгалтерського обліку, позаоблікові дані.

Техніко-економічний аналіз проводиться щоденно, за декаду, місяць, квартал, рік до складання підсумкової звітності. На підставі результатів аналізу приймаються важливі управлінські рішення. Нині роль техніко-економічного аналізу зросла, бо основні показники, що характеризують ефективність заходів для впровадження нової техніки, технології, організації виробництва, підприємства розраховують і планують самостійно. Звідси й випливає потреба в ретельному аналізі та обґрунтуванні техніко-економічних показників. Для аналізу основних техніко-економічних показників діяльності підприємства складається.

Був проведений аналіз основних техніко-економічних показників ТОВ «АСТРАЛ- сервіс» на основі звітності підприємства за 2008 рік,2009 рік, 2010 рік.. На основі цих даних ми бачимо,що протягом трьох років середньорічна вартість основних засобів зростала, 2010 р. вона зменшилася на 1986 тис. грн. (або 9,66%) в порівнянні з 2008 р. та на 828 тис. грн. (або 4,22%) в порівнянні з 2009 р, це свідчить про те,що товариство не купувало нових основних засобів тому вартість їх зменшується

Фондовіддача показує, скільки приходиться продукції на одиницю вартості основних виробничих фондів, які використовуються для її виробництва та реалізації. Даний показник збільшується протягом трьох років: у 2010 р. він збільшився на 1,23 грн./грн. (або 45,5%) в порівнянні з 2008 роком, а в порівнянні з 2009 р. -- на 0,49 грн./грн. (або 17,12%), що свідчить про покращення використання основних засобів. В результаті зростання доходу підприємства фондовіддача збільшується в більшій мірі, ніж зростає вартість основних засобів.

У 2010 р. рентабельність виробництва збільшилася на 2,08 (або 111,83%) в порівнянні з 2008 роком, а в порівнянні з 2009 р. -- на 13,59 (101,65%). Це пояснюється тим, що у 2010 р. підприємство отримало прибуток, а в 2008 та 2009 роках отримувало збитків

Розглянувши дані, представлені в таблиці, можна говорити про те, що у 2008 і 2009,2010 pp. підприємство отримувало прибутки.

У 2010 році даний показник в порівнянні з 2008 р. збільшився на 2048 тис. грн. (або 463%), а в порівнянні з 2009 р. він збільшився 338 тис. грн. (або на 15,7%). На протязі трьох років товариство отримувало лише прибутки, найбільшого значення цей показник досіг у 2009 році,так як собівартість товарів в даний період значно зменшилась.

Всі ці дані говорять про те,що Товариство має певну тенденцію на покращення економіко-технічних показників, але дана тенденція дуже не стійка і не ефективна., товариству потрібно залучати нові маркетингові ідеї та удосконалити організацію діяльності товариства.



РОЗДІЛ 2. Облік фінансових результатів, як основа для складання Звіту про фінансові результати (на прикладі ТОВ «АСТРАЛ-сервіс»)

2.1 Характеристика стану обліку і внутрішнього контролю на ТОВ «АСТРАЛ-сервіс

Під організацією бухгалтерського обліку розуміють систему умов та елементів побудови облікового процесу з метою отримання достовірної та своєчасної інформації про господарську діяльність підприємства ї здійснення контролю за раціональним використанням виробничих ресурсів і готової продукції. Її призначення - удосконалення та раціоналізація обробки інформації, розподіл робіт між персоналом бухгалтерії.

Організація бухгалтерського обліку Товариства залежить від обсягу облікових робіт та наявності комп'ютерної техніки, а також від тієї облікової політики яку веде Товариство. [38]

Облікова політика -- це організація діяльності підприємства, яка застосовується із самого початку здійснення його господарських операцій1. Від складових елементів облікової політики підприємства залежить достовірне відображення госпоперацій, а відповідно й інформація у фінансовій звітності. Положення щодо обліку госпоперацій розробляється на тривалий термін (мінімум на рік), тож ставитися до його розробки потрібно уважно.(див. Додаток А)

Відповідно до ст. 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність»: «Облікова політика -- сукупність принципів, методів і процедур, що використовуються підприємством для складання та подання фінансової звітності».

Фінансова звітність є бухгалтерською звітністю, яка містить інформацію за звітний період про:

1) фінансове становище;

2) результати діяльності;

3) рух коштів підприємства.

Своєю чергою, бухоблік є процесом «виявлення, вимірювання, реєстрації, накопичення, узагальнення, зберігання та передачі інформації про діяльність підприємства зовнішнім та внутрішнім користувачам для прийняття рішень». [41]

Одним з основних принципів бухобліку та фінансової звітності є послідовність. А це означає постійне (з року в рік) застосування підприємством обраної облікової політики.

Підприємство самостійно:

1) визначає свою облікову політику;

2) обирає форму бухобліку як певну систему регістрів обліку, порядку і способу реєстрації та узагальнення інформації у них з додержанням єдиних засад, встановлених цим Законом, та з урахуванням особливостей своєї діяльності і технології обробки облікових даних;

3) розробляє систему і форми внутрішньогосподарського (управлінського) обліку, звітності та контролю госпоперацій, визначає права працівників на підписання бухгалтерських документів;

4) затверджує правила документообігу та технологію обробки облікової інформації, додаткову систему рахунків і регістрів аналітичного обліку;

5) може виділяти на окремий баланс філії, представництва, відділення та інші відокремлені підрозділи, які зобов'язані вести бухгалтерський облік, з наступним включенням їх показників до фінансової звітності підприємства.

Офіційно типової форми наказу (положення) про облікову політику не затверджено. Підприємство самостійно встановлює «норми» облікової політики (які, безперечно, повинні базуватись на нормах П(С)БО), з огляду на специфіку свого бізнесу. Розпорядчий документ про облікову політику підприємства має визначити застосування:

1) методів оцінки вибуття запасів;

2) періодичності визначення середньозваженої собівартості одиниці запасів;

3) порядку обліку (ідентифіковано чи загалом) і розподілу транспортно-заготівельних витрат;

4) окремого субрахунку обліку транспортно-заготівельних витрат;

5) методів амортизації необоротних активів;

6) вартісних ознак предметів, що входять до складу малоцінних необоротних матеріальних активів;

7) класу 8 та/або 9 Плану рахунків бухгалтерського обліку;

8) періодичності (періоду) зарахування сум дооцінки необоротних активів до нерозподіленого прибутку;

9) методу обчислення резерву сумнівних боргів;

10) переліку створюваних забезпечень майбутніх витрат і платежів;

11) порядку оцінки ступеня завершеності операцій з надання послуг;

12) сегментів, пріоритетного виду сегмента, засад ціноутворення у внутрішньогосподарських розрахунках;

13) переліку і складу змінних і постійних загальновиробничих витрат, бази їх розподілу;

14) переліку і складу статей калькулювання виробничої собівартості продукції (робіт, послуг);

15) порядку визначення ступеня завершеності робіт за будівельним контрактом;

16) дати визначення придбаних у результаті систематичних операцій фінансових активів;

17) бази розподілу витрат за операціями з інструментами власного капіталу;

18) порогу суттєвості щодо окремих об'єктів обліку;

19) переоцінки необоротних активів;

20) періодичності відображення відстрочених податкових активів і відстрочених податкових зобов'язань;

21) окремого балансу філіями, представництвами, відділеннями та іншими відокремленими підрозділами підприємства.

У п. 9 П(С)БО 6 встановлені події, за яких облікова політика може змінюватися, якщо:

1) змінюються статутні вимоги;

2) змінюються вимоги органу, що затверджує П(С)БО (протягом 2009 р. було внесено зміни до чинних норм П(С)БО. Якщо внесені зміни вплинули на раніше визначені методи в обліковій політиці, то необхідно внести зміни, пославшись на відповідний наказ);

3) зміни забезпечать достовірне відображення подій або операцій у фінзвітності підприємства (наприклад, підприємство в минулому використовувало спрощену систему бухобліку -- 8-й клас рахунків, з наступного року планується застосовувати 9-й клас).

Бухгалтерський облік як важливе інформаційне джерело для управління ТОВ «АСТРАЛ-Сервіс » (далі - Товариство) та зовнішніх користувачів повинен бути відповідним чином організований. Організація бухгалтерського обліку передбачає розробку облікової політики.

Бухгалтерський облік в Товаристві здійснюється бухгалтерією. Кількісний та якісний склад бухгалтерії визначається штатним розписом, який затверджується Головою правління Товариства.

Компетенції повноваження та відповідальність працівників бухгалтерії регулюються посадовими інструкціями.(див. Додаток Ю)

До обов'язків бухгалтера відносять:

Самостійно і в повному обсязі веде облік необоротних активів, запасів, коштів, розрахунків та інших активів, власного капіталу та зобов'язань, доходів та витрат за прийнятою на підприємстві формою бухгалтерського обліку з додержанням єдиних методологічних засад бухгалтерського обліку та з урахуванням особливостей діяльності підприємства й технології оброблення даних.

Забезпечує повне та достовірне відображення інформації, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах, на рахунках бухгалтерського обліку.

За погодженням з власником (керівником) підприємства та керівником підрозділу бухгалтерського обліку, подає в банківські установи документи для перерахування коштів згідно з визначеними податками й платежами, а також для розрахунків з іншими кредиторами відповідно до договірних зобов'язань.

Бере участь у проведенні інвентаризації активів і зобов'язань, оформленні матеріалів, пов'язаних з нестачею та відшкодуванням втрат під нестачі, крадіжки й псування активів підприємства, у перевірках стану бухгалтерського обліку у філіях, представництвах, відділеннях та інших відокремлених підрозділах підприємства.

Готує дані для включення їх до фінансової звітності, здійснює складання окремих її форм, а також форм іншої періодичної звітності, яка грунтується на даних бухгалтерського обліку.

Забезпечує підготовку оброблених документів, реєстрів і звітності для зберігання їх протягом установленого терміну.

Бере участь у підготовці пропозицій щодо:

-- внесення змін до обраної облікової політики, удосконалення внутрішньогосподарського (управлінського) обліку та правил документообігу;

-- розроблення додаткової системи рахунків і регістрів аналітичного обліку, звітності й контролю господарських операцій;

-- забезпечення збереження майна, раціонального та ефективного використання матеріальних, трудових та фінансових ресурсів, залучення кредитів та їх погашення, регулювання діяльності підприємства та інших питань, пов'язаних з інформацією про фінансове становище підприємства та результати його діяльності.

Постійно знайомиться та вивчає нові нормативно-методичні ти довідкові документи з питань організації та ведення бухгалтерського обліку та вносить пропозиції щодо їх впровадження на підприємстві.

Виконує окремі службові доручення свого безпосереднього керівника.

Бухгалтерію Товариства очолює головний бухгалтер. За відсутності головного бухгалтера обов'язки та відповідальність покладаються на його заступника. У разі відсутності з поважних причин і головного бухгалтера і його заступника обов'язки та відповідальність покладаються на іншого працівника бухгалтерії згідно наказу Голови правління Товариства.

Головному бухгалтеру надається право другого підпису, який він ставить на відповідних первинних бухгалтерських документах, реєстрах бухгалтерського обліку та звітах.

У бухгалтерському обліку застосовується робочий план рахунків Підприємства, розроблений на підставі "Пану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій" затвердженого наказом МФУ №291 від 21.12.99 р. з подальшими змінами та доповненнями.

За потреби головному бухгалтеру дозволяється вводити нові субрахунки.

Для узагальнення інформації про витрати підприємства використовуються рахунки класу 9 "Витрати виробництва" без застосування рахунків класу 8 "Витрати за елементами".

У Товаристві застосовуються скорочена журнально-ордерна форма бухгалтерського обліку з елементами комп'ютерної обробки із використанням прикладних програм (власного виробництва - DOS, яка не повністю інтегрує дані; 1С:Підприємство)

Журнально-ордерна форма ґрунтується на застосуванні журналів-ордерів, де збираються і систематизуються дані первинних документів, необхідні для синтетичного і аналітичного обліку.

Для кожного рахунку у відповідному журналі-ордері відображаються суми від всіх господарських операцій, що проходять по кредиту цього рахунка,а також номери рахунків, дебет яких змінюється в результаті цих операцій. Всі господарські операції записуються в хронологічному порядку на підставі цих документів. Підсумки журналів-ордерів переноситься до Головної книги, в якій виводяться кінцеві залишки по всіх рахунках, необхідні при складанні балансу за звітний період. Аналітичний облік при використанні даної форми обліку на Товаристві ведеться за допомогою книг аналітичного обліку. [7]

Для відображення господарських операцій ТОВ «АСТРАЛ- Сервіс» застосовує типові форми первинних документів, що передбачені чинними інструкціями або іншими нормативними документами. У деяких випадках, коли типові форми відсутні, Товариство використовує форми документів, які зручні для використання і не суперечать законодавству.

На Товаристві відвантаження продукції в порядку продажу відбувається у відповідності з укладеним договором. Договір складається з підприємством, що постачає вироблену продукцію вже готову для роздрібної реалізації, такі договори діють тривалий період. Строки постачання передбачаються у договорі.

На продукцію, що відвантажується, виписують наказ-накладну, в якій вказують найменування,номенклатурний номер,розмір, кількість упаковок, виробів, найменування та адреса отримувача. На підставі документації про фактичне відвантаження виписують платіжне доручення у декількох примірниках. Один із примірників із транспортними документами передається для оплати.

Первинними документами на ТОВ «АСТРАЛ-сервіс»з обліку доходів від реалізації є розрахунки бухгалтерії, накладні, рахунки фактури.

Первинними документами при накопиченні інформації про інші операційні доходи є довідки та розрахунки бухгалтерії також первинними документами при відображенні накопичених фінансових результатів різних видів діяльності та віднесення до складу нерозподіленого прибутку є довідки та розрахунки бухгалтерії. [38]

Усі вхідні первинні документи, облікові регістри, фінансова, статистична та інша звітність складається українською мовою. Документи, що є підставою для записів у бухгалтерському обліку і складені іноземною мовою, повинні мати узгоджений автентичний переклад українською мовою відповідно до вимог ст.11 Закону "Про мови в Україні".

При складанні фінансової звітності встановлюється межа суттєвості в розмірі 100 грн. Фінансова звітність подається щоквартально.

Рух документів від моменту їх складання або одержання від інших підприємств, організацій до використання для бухгалтерських записів і наступної передачі до архіву здійснюється згідно графіку документообороту.

Первинні документи повинні бути складені в момент здійснення операцій, а якщо це не можливо - безпосередньо після її закінчення.

У Товаристві використовуються бланки суворого обліку та звітності (трудові книжки і вкладиші до неї, довіреності).

Під документообігом розуміють організовану систему, створення перевірки та обробки первинних документів в бухгалтерському обліку від моменту їх створення до передачі в архів. [4]

Графік документообігу - затверджений порядок обробки інформації, що зазначена в первинних документах. При проектуванні раціональних документопотоків на підприємстві складають схеми руху основних груп та видів документів. Схеми розробляються для різних категорій документів (вхідних, вихідних, внутрішніх, наказів по основній діяльності, особовому складу) На ТОВ «АСТРАЛ-сервіс» графік документообігу не затверджений.

У процесі використання об'єктів основних засобів економічні вигоди, втілені в них, споживаються Підприємством, внаслідок чого зменшується залишкова вартість основних засобів, що відображається шляхом нарахування амортизації.

Строк корисного використання (експлуатації) - очікуваний період часу, протягом якого необоротні активи будуть використовуватись ТОВ«АСТРАЛ- Сервіс» з їх використанням буде виготовлено (виконано)Товариством обсяг продукції (робіт, послуг).

ТОВ«АСТРАЛ -Сервіс» амортизацію основних засобів нараховує згідно норм технічного ресурсу із застосуванням прямолінійного методу. Тобто рівномірно списують (розподіляють) вартість об'єкта, що амортизується протягом строку його експлуатації.

Нарахування амортизації бухгалтерія Товариства припиняє, починаючи з місяця, наступного за місяцем вибуття об'єкта основних засобів, переведення його на реконструкцію, модернізацію, добудову, дообладнання (якщо це передбачено правилами експлуатації), консервацію.

На підприємстві встановлюються такі норми технічного ресурсу (строки служби),якщо інше не визначить постійно діюча комісія:

- для промислового майна (будівлі, споруди) - від 20 до 50 років;

- для іншого виробничого обладнання - від 8 до 15 років;

- для офісної техніки - від 4 до 10 років;

- для транспортних засобів - від 4 до 8 років.

Малоцінними необоротними активами (МНМА) визнаються матеріальні активи очікуваний строк корисного використання яких більше 1 року та вартість яких складає менше 1000 грн. (крім одягу машин).

Амортизація МНМА нараховується в розмірі 100% вартості в місяці його введення в експлуатацію (крім одягу машин).

Придбані (отримані) або вироблені запаси зараховуються на баланс Підприємства за первісною вартістю. При відпуску запасів у виробництво, продаж та при іншому вибутті їх оцінка здійснюється за методом ФІФО - собівартість першим за часом надходження запасів. На дату складання балансу запаси відображаються за найменшою з двох оцінок: первісною вартістю або чистою вартістю реалізації.

Облік транспортно-заготівельних витрат здійснюється за методом середнього відсотка

2.2 Аналітичний і синтетичний облік фінансового результату

Порядок записів в синтетичному обліку, пов'язаних з відображенням на бухгалтерських рахунках фінансових результатів господарсько-фінансової діяльності підприємства, з 2000 року суттєво змінився і ґрунтується на національних положеннях (стандартах) бухгалтерського обліку та новому Плані рахунків бухгалтерського обліку.

Для узагальнення інформації про фінансові результати від звичайної діяльності і надзвичайних подій Планом рахунків передбачено рахунок 79 «Фінансові результати», який ведеться за субрахунками:

791 «Результат основної діяльності»,

792 «Результат фінансових операцій»,

793 «Результат іншої звичайної діяльності»,

794 «Результат надзвичайних подій».

По кредиту рахунка 79 «Фінансові результати» та його субрахунків відображаються суми в порядку закриття рахунків обліку доходів, а по дебету -- суми в порядку закриття рахунків обліку витрат, а також належна сума нарахованого податку на прибуток.[6]

По кредиту субрахунку 791 «Результат основної діяльності» підприємства відображають суму доходів від реалізації готової продукції, товарів, робіт, послуг та іншої операційної діяльності в кореспонденції з дебетом рахунків: 70 «Доходи від реалізації» та 71 «Інший операційний доход».

На дебет субрахунку 791 «Результат основної діяльності» наприкінці звітного періоду в порядку закриття рахунків списують: -- собівартість реалізованої готової продукції, товарів, послуг (з кредиту рахунка 90 «Собівартість реалізації);

-- адміністративні витрати (з кредиту рахунка 92 «Адміністративні витрати»); -- витрати на збут (з кредита рахунка 93 «Витрати на збут»); -- належну за даними бухгалтерського обліку суму податку на прибуток від звичайної діяльності (з кредиту рахунка 981 «Податки на прибуток від звичайної діяльності»).

Шляхом порівняння на субрахунку 791 «Результат основної діяльності» кредитового обороту (загальна сума одержаних доходів від реалізації та інших операційний доход) з дебетовим оборотом (загальна сума операційних витрат з урахуванням суми податку на прибуток від звичайної діяльності) визначають фінансовий результат (прибуток, збиток) від основної діяльності підприємства. [8]

Визначену суму фінансового результату від основної діяльності списують на фінансово-результатний активно-пасивний рахунок 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)» записом: -- на суму одержаного прибутку:

Д-т рах. 791 «Результат основної діяльності»

К-т рах. 441 «Прибуток нерозподілений»;

на суму збитку:

Д-т рах. 442 «Непокриті збитки»

К-т рах. 791 «Результат основної діяльності».

Формування фінансових результатів основної діяльності підприємства відображається в системі рахунків.(Див. Схема 1). [22,с.54].

На кредит субрахунку 792 «Результат фінансових операцій» наприкінці звітного періоду списують:

а) в кореспонденції з дебетом рахунка 72 «Доход від участі в капіталі»; -- доход від участі в капіталі (доход від інвестицій в асоційовані підприємства, в дочірні підприємства, від спільної діяльності);

-- в кореспонденції з дебетом рахунка 73 «Інші фінансові доходи» -- інші фінансові доходи (дивіденди, одержані від інших підприємств; відсотки, одержані за облігаціями чи іншими цінними паперами, інші доходи від фінансових операцій).

На дебет субрахунку 792 «Результат фінансових операцій» наприкінці звітного періоду списують:

а) в кореспонденції з кредитом рахунка 95 «Фінансові витрати» -- фінансові витрати (нараховані відсотки за користування кредитами банків, за договорами кредитування, фінансового лізингу; витрати, пов'язані з випуском, утриманням і обігом власних цінних паперів та ін.); б) в кореспонденції з кредитом рахунка 96 «Втрати від участі в капіталі» -- втрати від Інвестицій в асоційовані підприємства, від спільної діяльності, від інвестицій в дочірні підприємства тощо. Фінансовий результат (прибуток, збиток), визначений за даним субрахунка 792 «Результат фінансових операцій» (порівнянням кредитового і дебетового обороту), списується відповідними записами на рахунок 44 «Нероз поділені прибутки (непокриті збитки)». Субрахунок 793 «Результат іншої звичайної діяльності призначений для визначення фінансових результатів іншої звичайної діяльності. На кредит субрахунка 793 в кореспонденції з дебетом рахунка 74 «Інші доходи» списують доходи від реалізації фінансових інвестицій, необоротних активів, майнових комплексів, від неопераційної курсової різниці, від безоплатно одержаних активів та від іншої звичайної діяльності (зокрема, від списання кредиторської заборгованості по закінченні строку позовної давності, від вартості негативного гудвілу, яка визнана доходом, та ін.).

На дебеті субрахунку 793 «Результат іншої звичайної діяльності» в кореспонденції з кредитом рахунка 97 «Інші витрати» списують витрати, які виникли в процесі звичайної діяльності (крім фінансових витрат), але які не пов'язані з виробництвом або реалізацією основної продукції (товарів) та послуг (зокрема, собівартість реалізованих фінансових інвестицій, необоротних активів, майнових комплексів, втрати від неопераційних курсових різниць і від уцінки необоротних активів і фінансових інвестицій та інші витрати звичайної діяльності). Фінансовий результат (прибуток, збиток), визначений за даними субрахунку 793 «Результат іншої звичайної діяльності», відповідними запасами списується на рахунок 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)». За даними субрахунку 794 «Результат надзвичайних подій» визначають прибуток (збиток) від надзвичайних подій. На кредит цього субрахунку в кореспонденції з дебетом рахунка 75 «Надзвичайні доходи» списують доходи, одержані від надзвичайних подій (суми відшкодованих збитків від надзвичайних подій), а на дебет (у кореспонденції з кредитом рахунка 99 «Надзвичайні витрати») -- втрати від надзвичайних подій (втрати від стихійного лиха, техногенних катастроф, аварій, пожежі тощо). [43]

Сальдо субрахунку 794 «Результат надзвичайних подій» наприкінці звітного періоду списують відповідним записами на рахунок 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)».

Таким чином на рахунку 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)» формуються фінансові результати від усіх видів діяльності підприємства за звітний період -- основної діяльності, фінансових операцій та надзвичайних подій.(Див. Табл.2). [6,с.87].

Бухгалтерський облік фінансових результатів ведеться за видами діяльності, для яких відкриваються відповідні субрахунки. [10;11]

Рахунок 79 "Фінансові результати" має субрахунки, наведені в табл. 2.1



Таблиця 2.1

Субрахунки до рахунку 79 "Фінансові результати"

№ субрахунку	Назва субрахунку	Характеристика
791	"Результат операційної діяльності"	Визначається прибуток (збиток) від операційної діяльності підприємства. За кредитом субрахунку відображається в порядку закриття рахунків сума доходів від реалізації готової продукції, товарів, робіт, послуг та від іншої операційної діяльності (рахунки 70 "Доходи від реалізації", 71 "Інший операційний дохід"), за дебетом - сума в порядку закриття рахунків обліку собівартості реалізованої готової продукції, товарів, робіт і послуг, адміністративних витрат, витрат на збут, інших операційних витрат (90 "Собівартість реалізації"', 92 "Адміністративні витрати", 93 "Витрати на збут", 94 "Інші витрати операційної діяльності")
792	"Результат фінансових операцій"	Визначається прибуток (збиток) від фінансових операцій підприємства. За кредитом субрахунку відображається списання суми в порядку закриття рахунків обліку доходів від участі в капіталі та інших фінансових доходів, за дебетом - списання фінансових витрат з рахунків 95 "Фінансові витрати" та 96 "Втрати від участі в капі галі"
793	"Результат іншої звичайної діяльності"	Визначається прибуток (збиток) від іншої звичайної діяльності підприємства. За кредитом рахунку відображається списання сум в порядку закриття рахунків обліку доходів від інвестиційної та іншої звичайної діяльності підприємства, за дебетом - списання витрат з рахунку 97 "Інші витрати"
794	"Результат надзвичайних подій"	Визначається прибуток (збиток) від надзвичайних подій. За кредитом субрахунку відображається списання доходів, одержаних від надзвичайних подій, за дебетом - списання втрат від надзвичайних подій, що обліковуються на рахунку 99

Порядок відображення у бухгалтерському обліку фінансових результатів від основної діяльності наведено в табл. 2.2

Сальдуванням кредитового обороту субрахунку 791 "Результат основної діяльності" в сумі 677917 грн. і дебетового обороту в сумі 663002 грн. визначаємо, що фінансовий результат від основної діяльності підприємства роздрібної торгівлі за звітний рік складає прибуток в сумі 14915 грн. (677917 - 663002)



Таблиця 2.2

Відображення в обліку фінансові результати від основної діяльності ТОВ «АТРАЛ-сервіс»

п/п	Зміст господарської операції	Дт	Кт	Сума
1	2	3	4	5
1	Реалізовано товари за готівку	301	702	685200
2	Відпущено (відвантажено) покупцям товарів за договірними відпускними цінами, включаючи ПДВ	36	702	128300
Податкові зобов'язання з податку на додану вартість:
3	Відображено в обліку щомісячно податкові зобов'язання з ПДВ від суми реалізації товарів за готівку за даними касових апаратів на підставі розрахунків товарних надбавок, що відносяться до реалізованих товарів	702	641	114200
4	Нараховані податкові зобов'язання з ПДВ від суми реалізованих товарів покупцям за безготівковим розрахунком	702	641	7083
		702	643	14300
Відображена в обліку собівартість реалізованих товарів
5	Списана із підзвіту матеріально відповідальних осіб облікова продажна вартість товарів, реалізованих за готівку та безготівковим розрахунком	902	282	813500
6	Списані за щомісячними розрахунками витрати підприємства на придбання товарів, на їх доставку та доведення до придатного для реалізації стану	902	93	35810
7	Відображені в обліку товарні надбавки, включаючи ПДВ, які відносяться до реалізованих товарів за щомісячними розрахунками	292	902	252185
Відображення в обліку фінансових результатів підприємства роздрібної торгівлі
8	Списання кінцевого сальдо чистого доходу підприємства	702	791	677917
9	Списання кінцевого сальдо собівартості реалізованих товарів	791	902	597125
10	Списання суми витрат обігу підприємства за рік, крім витрат на придбання товарів, на їх доставку та доведення до придатного для реалізації стану, що залишаються за розрахунком на залишок товарів на кінець звітного року	791	93	41927
11	Списання суми фінансового результату від основної діяльності на суму одержаного прибутку	791	441	15789



Фінансові результати від фінансових операцій, від іншої звичайної діяльності та надзвичайних подій відображаються в синтетичному обліку в кінці звітного року на субрахунках:

792 "Результат фінансових операцій",

793 "Результат іншої звичайної діяльності",

794 "Результат надзвичайних подій".

Накопичені протягом звітного року на вказаних синтетичних рахунках доходи і витрати в кінці року списуються на відповідні субрахунки фінансових результатів: 792 "Результат фінансових операцій", 793 "Результат іншої звичайної діяльності" і 794 "Результат надзвичайних подій" наступними заключними записами на бухгалтерських рахунках

Таблиця 2.3

Відображення в обліку фінансові результати від звичайної та фінансової діяльності ТОВ «АТРАЛ-сервіс»

№ пп	Зміст операцій	Дт	Кт	Сума
Відображення в обліку фінансового результату від фінансових операцій
11	Списання кінцевого сальдо доходу від участі в капіталі	72	792	0
22	Списання кінцевого сальдо інших фінансових доходів	73	792	0
33	Списання кінцевого сальдо фінансових витрат	792	95	11266
44	Списання кінцевого сальдо втрат від участі в капіталі	792	96	0
Відображення в обліку фінансового результату від іншої звичайної діяльності
5	Списання кінцевого сальдо інших доходів	74	793	11266
66	Списання кінцевого сальдо інших витрат	793	97	1017
Відображення в обліку фінансового результату від надзвичайних подій
7	Списання кінцевого сальдо надзвичайних доходів	75	794	0
8	Списання кінцевого сальдо надзвичайних витрат	794	99	0

Аналітичний облік доходів і витрат від фінансових операцій, від іншої звичайної діяльності та надзвичайних подій до рахунків 72 “Дохід від участі в капіталі”, 73 “Інші фінансові доходи”, 74 “Інші доходи”, 75 “Надзвичайні доходи”, 95 “Фінансові витрати”, 96 “Втрати від участі в капіталі”, 97 “Інші витрати” і 99 “Надзвичайні витрати” та фінансових результатів від вказаних операцій за звітний рік на субрахунках 792 “Результат фінансових операцій”, 793 “Результат іншої звичайної діяльності” і 794 “Результат надзвичайних подій” ведеться за статтями доходів і витрат, економічний зміст яких визначений Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 3 “Звіт про фінансові результати”. [11]

2.3 Методика складання Звіту про фінансові результати

Наступним елементом фінансової звітності (згідно з П(С)БО 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності") є Звіт про фінансові результати. Загальні вимоги до розкриття статей даного звіту, а також форма та зміст звіту визначаються вимогами П(С)БО 3 "Звіт про фінансові результати".

Міжнародними стандартами також передбачено складання Звіту про фінансові результати, але звітна форма, встановлена МСФЗ 1, має іншу назву - Звіт про прибутки і збитки. Крім назви, згадані звіти відрізняються за формою та змістом (табл. 2.1).[24]

Згідно з П(с)БО 3 Звіт про фінансові результати складається з трьох розділів:

1. Фінансові результати

2. Елементи операційних витрат

3. Розрахунок показників прибутковості акцій

Звіт про фінансові результати дає змогу користувачам, як зовнішнім, так і внутрішнім, оцінити результати діяльності підприємства в минулому, його прибутковість, можливість ефективно використовувати ресурси або ступінь ризику недосягнення очікуваної рентабельності діяльності.

Розділ І "Фінансові результати" За своєю структурою розділ І Звіту про фінансові результати поділяється на такі частини(таблиця 2.4)



Таблиця 2.4

Фінансові результати від звичайної діяльності:	рядки 010 - 195
Фінансові результати операційної діяльності	рядки 010 - 105
Фінансові результати іншої діяльності	рядки 110 - 160
Результат надзвичайних подій: доходи витрати	рядок 200 рядок 210

Інформація, наведена в цьому розділі, надає змогу користувачам оцінити величину отриманого чистого прибутку (збитку), що підлягає розподілу між акціонерами у вигляді дивідендів. Крім того, дані цього розділу використовуються для розрахунку різних коефіцієнтів з метою здійснення аналізу господарської діяльності підприємства. [38.]

Перший показник у формі № 2, який відображається за рядком 010, це дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів,робіт, послуг). Він являє собою загальний дохід (виручку) від реалізації продукції, тобто без вирахування наданих знижок, повернення проданих товарів і сум непрямих податків (ПДВ, акцизний податок,податок на обов'язкове державне пенсійне страхування тощо), включених у ціну продажу. У формі № 2 необхідно відображати тільки визнаний дохід. А визнається він у разі наявності умов, наведених у п. 8, 10 П(С)БО 1"Загальні вимоги до фінансової звітності" 5 "Дохід". Не визнаються доходом і не відображаються в рядку 010 форми № 2 надходження, які приводять до збільшення активів, але не приводять до зростання власного капіталу (п. 6 П(С)БО 1"Дохід").[6]

Наприклад, отримані аванси і передоплати неможливо визнати доходами, оскільки витрати, пов'язані з операціями, у рахунок яких вони отримані,достовірно визначити ще неможливо. Крімтого, не виконані й інші умови визнання доходу, наприклад,покупцеві не передане право власності на товар.

У той же час надходження сум за договорами комісії на поточний рахунок комісіонера на користь комітента хоч і не є доходом комісіонера,однак у рядку 010 форми № 2 відображається ним у повній сумі. Звертаємо увагу на те, що в рядку 010 дохід від реалізаціїпродукції (товарів, робіт, послуг) відображається з ПДВ.

А врядках060 "Інші операційні доходи" (наприклад, дохід від операційної оренди) і 130 "Інші доходи" (наприклад, дохід від продажу ОЗ)суми доходу відображаються вже з вирахуванням ПДВ.

У рядках 015 "Податок на додану вартість", 020 "Акцизний збір" і 025показуються: сума ПДВ, акцизного збору та інших податків і зборів (наприклад, збір на обов'язкове державне пенсійне страхування з продажу ювелірних виробів, рентна плата за нафту і природний газ, що видобуваються в Україні), включені до складу доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг).

У рядку 030 "Інші вирахування з доходу" відображаються надані знижки, повернення товарів та інші суми (наприклад,уми, що надійшли комісіонеру за договором комісії на користь комітента), які підлягають вирахуванню з доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг). [5;4c.]

У цьому рядку відображаються суми, відкориговані на суму ПДВ.У рядку 040»Собівартість реалізованої продукції (товарів,робіт, послуг)"відображається виробнича собівартість реалізованої продукції(товарів, робіт, послуг). Собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг) складається з:

виробничої собівартості продукції (робіт, послуг), яка була реалізована протягом звітного періоду;

нерозподілених постійних загальновиробничих витрат;

наднормативних виробничих витрат.

Торговельні підприємства у цьому рядку відображають фактична собівартість (первісну вартість) реалізованих товарів. У рядках 050 або 055 "Валові:прибуток або збиток" показується відповідно валовий дохід або збиток, обчислений як різниця між чистим доходом від реалізації продукції (товарів, робіт,послуг), відображеним у рядку 035, і собівартістю реалізовано продукції (товарів, робіт, послуг), показаною в рядку 040. Додатний результат дії -- показник валового прибутку (ряд. 050). Від'ємний результат дії -- показник валового збитку (ряд. 055).

У рядку 060 "Інші операційні доходи" відображаються суми інших доходів, отриманих підприємством у процесі операційної діяльності, крім тих доходів (виручки), які вже відображені в рядку 010.

У рядку 070 "Адміністративні витрати" показуються загальногосподарські витрати, які виникли протягом звітного періоду у процесі операційної діяльності підприємства у зв'язку з його управлінням та обслуговуванням. Склад таких витрат визначається згідно з п. 18 П(С)БО 1 "Витрати".

У рядку 080 "Витрати на збут" підлягають відображенню витрати (п. 19 П(С)БО 1), які виникли протягом звітного періоду процесі операційної діяльності підприємства, пов'язаної з реалізацією (збутом) продукції (товарів, робіт, послуг).

У рядку 090 "Інші операційні витрати" показуються всі інші витрати, що виникли протягом звітного періоду у процесі операційної діяльності підприємства (п. 20 П(С)БО 1).У рядку 100 або 105 "Фінансові результати від операційної діяльності: прибуток або збиток" відображається показник, розрахунок якого можна подати у вигляді формули: ряд. 050 (55) ++ ряд. 060 ряд. 070 ряд. 080 ряд. 090. Якщо алгебраїчна сума показників додатне число -- це показник прибутку від операційної діяльності (ряд. 100), якщо від'ємне -- це показник збитку від операційної діяльності (ряд. 105).

У рядку 110 "Дохід від участі в капіталі" підлягає відображенню сума доходу, отриманого від інвестицій в асоційовані підприємство -- дочірні підприємства і від спільної діяльності (отримання дивідендів або збільшення вартості інвестицій у зв'язку з прибутком на об'єктах, що інвестуються), облік яких ведеться за методом участі в капіталі.

У рядку 120 "Інші фінансові доходи" показуються доходи,отримані підприємством від фінансових інвестицій (крім доходів,що обліковуються за методом участі в капіталі). Це доходи у вигляді дивідендів, отриманих від інших підприємств, що не є асоційованими, дочірніми, спільними; відсотків за облігаціями та іншими цінними паперами, інші доходи від фінансових операцій (винагороди за фінансовим лізингом).

У рядку 130 "Інші доходи" відображаються доходи, які виникають у процесі звичайної діяльності, але не пов'язані з операційною діяльністю підприємства (реалізація фінансових інвестицій, необоротних активів, майнових комплексів та ін.). У рядку 140 "Фінансові витрати" показуються витрати, пов'язані із залученням позикового капіталу (витрати, пов'язані з нарахуванням або сплатою відсотків за договорами фінансового лізингу, за користування кредитами банків; витрати, пов'язані з випуском, утриманням та обігом власних цінних паперів, тощо).

У рядку 150 "Втрати від участі в капіталі" відображається збиток від інвестицій в асоційовані, дочірні або спільні підприємства, облік яких ведеться за методом участі в капіталі.

У рядку 160 "Інші витрати" показуються витрати, що виникли у процесі звичайної діяльності підприємства (крім фінансових витрат), але не пов'язані з виробництвом або реалізацією основної продукції (товарів, робіт, послуг). Це витрати, пов'язані з ліквідацією необоротних активів (розбирання, демонтаж); втрати від неопераційних курсових різниць (втрати за активами і зобов'язаннями, що виникли в ході не операційної діяльності підприємства внаслідок зміни курсу гривні до іноземної валюти);втрати від уцінки необоротних активів і фінансових інвестицій та ін.

У рядку 170 або 175 "Фінансові результати від звичайної діяльності до оподаткування: прибуток або збиток" відображається показник, розрахунок якого можна подати у вигляді такої формули: ряд. 100 (105) + ряд. 110 + ряд. 120 + ряд. 130 ряд. 140 ряд. 150 ряд. 160. Якщо алгебраїчна сума показників додатне число - це показник прибутку від звичайної діяльності до оподаткування (ряд. 170), якщо від'ємне -- це показник збитку від звичайної діяльності (ряд. 175).У рядку 180 "Податок на прибуток від звичайної діяльності"відповідно до П(С)БО 3 повинна показуватися сума податків на прибуток від звичайної діяльності, визначена згідно з П(С)БО 1 "Податок на прибуток".

У рядку 190 або 195 "Фінансові результати від звичайної діяльності: прибуток або збиток" визначається або прибуток(ряд. 190), або збиток (ряд. 195) як різниця між сумою прибутку від звичайної діяльності до оподаткування (ряд. 170) і сумою податків на прибуток (ряд. 180) окремо слід сказати про показники рядка 200 або 205 "Надзвичайні: доходи або витрати". Доходи від надзвичайної діяльності -- це суми відшкодування збитків від надзвичайних подій (платежі від страхових компаній, благодійні внески інших підприємств або фізичних осіб,направлені на покриття збитків від надзвичайних подій). [22;87c.]

Витрати від надзвичайної діяльності - це не відшкодовані збитки від надзвичайної події (стихійного лиха, пожеж, повеней, техногенних аварій тощо). Результат від надзвичайної діяльності показується у формі №2 згорнуто, тобто відображається або дохід, або збиток (перевищення суми втрат над сумою доходів, або тільки сума втрат,якщо не було доходів від такої діяльності). При цьому збитки відображаються за вирахуванням суми, на яку зменшується податок на прибуток від звичайної діяльності підприємства внаслідок збитків від надзвичайних подій.

Наприклад, втрати від повені склали 100000 грн., страхове відшкодування 60000 грн, невідшкодовані збитки - 40000 грн. (100000 60000). Зменшується податок на прибуток від звичайної діяльності на 12000 грн (40000 Ч 30% = 12000). У рядку205 відображається 28000 грн. (40000 12000).У рядку 210 "Податки з надзвичайного прибутку" показується сума податків, що підлягає сплаті з прибутку від надзвичайних подій. Показник рядка 220 або 225 "Чисті: прибуток або збиток"розраховується таким чином: ряд. 190 (195) + ряд. 200 (205) ряд. 210. Якщо алгебраїчна сума показників додатне число - це показник чистого прибутку підприємства за звітний період(ряд. 220), якщо від'ємне - це показник чистого збитку (ряд. 225). [41]

Розділ III Звіту про фінансові результати «Розрахунок показників прибутковості акцій» після запровадження П(С)БО 24 заповнюватимуть акціонерні товариства прості акції чи потенційні прості акції яких відкрито продаються та купуються на фондових біржах, включаючи товариства, що перебувають у процесі випуску таких акцій.

У статті «Середньорічна кількість простих акцій» наводять середньозважену кількість простих акцій, що перебували в обігу протягом звітного періоду.

У статті «Скоригована середньорічна кількість» показують середньорічну кількість простих акцій в обігу, скориговану на кількість таких акцій, які можуть бути випущені в обіг згідно з укладеними угодами.

У статті «Чистий прибуток, що припадає на одну просту акцію» відображають показник, який обчислюють діленням суми чистого прибутку, що належить власникам простих акцій, на середньорічну кількість таких акцій:

У статті «Скоригований чистий прибуток, що припадає на одну просту акцію» відображають показник, який обчислюють діленням скоригованої суми чистого прибутку, що належить власникам простих акцій, на скориговану середньорічну кількість таких акцій.

Розрахунок середньорічної кількості акцій, чистого прибутку, що належить власникам простих акцій, та їх коригування здійснюється згідно з П(С)БО 24 «Прибуток на акцію».

У статті «Дивіденди на одну просту акцію» відображається показник, який обчислюють діленням суми оголошених дивідендів на кількість простих акцій, на які виплачуються дивіденди.



Таблиця 2.5

Робоча таблиця зі складання Звіту про фінансові результати

Розділ І. Фінансові результати

Найменування показника	Код ряд.	Джерела інформації
1	2	3
Доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	010	Кредитовий оборот (КО) 70
Податок на додану вартість	015	(КО 641) з дебетом pax. 70
Акцизний збір	020	(Д-т701 К-т642)
	025
Інші вирахування з доходу	030	(КО 704)
Чистий доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	035	Ряд. 010 - ряд. 015 - ряд. 020 - ряд. 025 -- ряд. 030
Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)	040	(ДО 90)
Валовий:
прибуток	050	Ряд.035 - ряд. 040
Збиток	055	(ряд. 035 - ряд. 040)
Інші операційні доходи	060	КО 71 (без ПДВ в частині доходів від реалізації оборотних активів, оренди)
Адміністративні витрати	070	(ДО 92, списаний на pax. 79)
Витрати на збут	080	(ДО 93, списаний на pax. 79)
Інші операційні витрати	090	(ДО 94, списаний на pax. 79)
Фінансові результати від операційної діяльності:
Прибуток	100	Ряд. 050 + ряд. 060 - ряд. 070 - ряд. 080 - - ряд. 090 або ряд. 055 + ряд. 060 - ряд. 070 - ряд. 080 - - ряд. 090
збиток	105	Ряд. 055 - ряд. 060 + ряд. 070 + ряд. 080 + + ряд. 090 або ряд. 070 + ряд. 080 + ряд. 090 - ряд. 050 -- ряд. 060
Доход від участі в капіталі	110	КО 72
ІНШІ фінансові доходи	120	К0 73
Інші доходи	130	КО 74 (без ПДВ в частині доходів від реалізації необоротних активів)
Фінансові витрати	140	(ДО 95, списаний на pax. 79)
Витрати від участі в капіталі	150	(ДО 96, списаний на pax. 79)
Інші витрати	160	(ДО 97, списаний на pax. 79)
Фінансові результати від звичайної діяльності до оподаткування:
прибуток	170	РЯД. 100 +ряд. 110 +ряд. 120 +ряд. 130-ряд. 140 - ряд. 150 - ряд. 160 або Ряд. 110 + ряд. 120 + ряд. 130 - ряд. 105 -ряд. 140-ряд. 150-ряд. 160
збиток	175	Ряд. 105 + ряд. 110 + ряд. 120 + ряд. 130 -ряд. 140-ряд. 150-ряд. 160 або ряд. 140 + ряд. 150 + ряд. 160 - ряд. 100 -ряд. 110-ряд. 120-ряд. 130
Податок на прибуток від звичайної діяльності	180	Сума витрат з податку на прибуток (рах. 98) за" звітний період, скоригована на відстрочені податкові активи та зобов'язання
Фінансові результати від звичайної діяльності:
прибуток	190	Ряд. 170 - ряд. 180
збиток	195	Ряд.175
Надзвичайні:
доходи	200	КО 75
витрати	205	(ДО 99)
Податки з надзвичайного прибутку	210	(ДО 982)
Чистий:
прибуток	220	Ряд. 190 + ряд. 200 - ряд. 205 - ряд. 210 або ряд. 200 - ряд. 195 - ряд. 205 - ряд. 210
збиток	225	Ряд. 205 + ряд. 210 - ряд. 190 - ряд. 200 або ряд. 195 + ряд. 205 - ряд. 200 + ряд. 210
У розділі І інформація про доходи (витрати) та прибутки (збитки) наводиться у розрізі різних видів діяльності підприємства, що надає змогу користувачам фінансової звітності здійснювати оцінку як результатів основної діяльності підприємства, так і результатів іншої діяльності, що не відбувається на постійній основі. Важливість відокремлення операцій, що відносяться до надзвичайних подій, полягає в тому, що завдяки такій класифікації досягається можливість прогнозувати майбутні доходи та витрати без урахування впливу надзвичайних статей, тобто нетипових для даного підприємства операцій[22]

Таблиця 2.7

Робоча таблиця зі складання Звіту про фінансові результати

Розділ ІІ. ЕЛЕМЕНТИ ОПЕРАЦІЙНИХ ВИТРАТ

Рядок ф. №2	Код рядка	Джерела інформації
		дебет	кредит
Матеріальні витрати	230	ДО pax. 80
		23, 91,92, 93, 94 (крім субрахунків 942, 943)	20,21,22, 28, 37, 38, 63,68
		Обороти за дебетом 23, 91, 92,93, 94 і кредитом 23, 24, 25, 26, 27, 22 (власного виробництва) не використовуються, оскільки є внутрішнім оборотом підприємства
Витрати на оплату праці	240	ДО pax. 81
		23,91,92, 93,94 (крім субрахунків 942, 943)	471,472,661
Відрахування на соціальні заходи	250	ДО pax. 82
		23,91,92, 93,94 (крім субрахунків 942, 943)	471,472, 65
Амортизація	260	ДО pax. 83
		23,91,92,93,94 (крім субрахунків 942, 943)	13
Інші операційні витрати	270	ДО pax. 84
		23,91,92, 93,94 (крім субрахунків 942, 943)	10, 11, 12, 15, 20, 21, 22, 28, 30, 31, 33, 34, 36, 37, 38, 39, 473, 474, 50, 51, 60, 62, 63, 64, 65,68
		1. Обороти за дебетом 23, 91, 92,93, 94 і кредитом 23, 24, 25, 26, 27, 22 (власного виробництва) не використовуються, оскільки є внутрішнім оборотом підприємства
		2. Обороти за дебетом 942 і кредитом 33, а також за дебетом 943 і кредитом 20, 22 не використовуються, оскільки відображають відповідно списання балансової вартості реалізованої іноземної валюти та собівартість реалізованих виробничих запасів

Розділ II "Елементи операційних витрат" Інформація, відображена в цьому розділі, є корисною для проведення аналізу структури витрат за економічно однорідними елементами. Ця інформація також застосовується для розрахунку макроекономічних показників за системою національних рахунків.

Згідно з п. 38 ПБО 3 “Звіт про фінансові результати” у цьому розділі наводяться відповідні елементи операційних витрат (на виробництво і збут, управління та інші операційні витрати), які зазнало підприємство у процесі своєї діяльності протягом звітного періоду, за вирахуванням внутрішнього обороту, тобто за вирахуванням тих витрат, які становлять собівартість продукції (робіт, послуг), виробленої і спожитої підприємством.

Таблиця 2.8

Робоча таблиця зі складання Звіту про фінансові результати

Розділ ІІІ. ФІНАНСОВІ РЕЗУЛЬТАТИ

Код рядка	Назва статті	Визначення показників
1	2	3
300	Середньорічна кількість простих акцій

Подобные документы

• Значення і завдання бухгалтерського обліку фінансових результатів підприємства

  Характеристика фінансово-господарської діяльності ВАТ "Полтавасортнасіннєовоч" та організація бухгалтерського обліку. Аналіз фінансових результатів підприємства. Порядок використання прибутку та його відображення у фінансовій звітності підприємства.
  
  дипломная работа [846,3 K], добавлен 28.12.2011
  

• Облік результатів діяльності підприємства

  Дослідження організації та методики бухгалтерського обліку доходів, витрат та формування фінансових результатів діяльності підприємства. Аналіз порядку визначення чистого прибутку та збитку звітного періоду. Відображення фінансових результатів в обліку.
  
  курсовая работа [122,0 K], добавлен 15.11.2016
  

• Методика визначення фінансових результатів на підприємстві

  Зміст і форма звіту про фінансові результати та загальні вимоги до розкриття його статей. Особливості відображення в бухгалтерському обліку фінансових результатів господарсько-фінансової діяльності підприємства. Користувачі фінансової звітності.
  
  контрольная работа [42,7 K], добавлен 07.07.2009
  

• Аудит фінансової звітності

  Теоретичні засади організації аудиту фінансових результатів. Методи визначення в бухгалтерському обліку чистого прибутку (збитку) підприємства. Інформаційне забезпечення аудиту фінансових результатів на ТОВ "Вікторія". Мета перевірки фінансової звітності.
  
  курсовая работа [110,0 K], добавлен 03.10.2014
  

• Дослідження особливостей аудиту доходів та результатів діяльності ПАТ "Кредмаш"

  Особливості нормативної бази аудиту доходів і фінансових результатів. Характеристика ПАТ "Кредмаш". Система оцінки внутрішнього контролю та системи бухгалтерського обліку доходів і фінансових результатів. Перевірка достовірності фінансової звітності.
  
  курсовая работа [486,5 K], добавлен 28.08.2014
  

• Розроблення рекомендацій і пропозицій щодо вдосконалення організації обліку фінансових результатів діяльності сільськогосподарського підприємства

  Економічна суть обліку фінансових результатів діяльності сільськогосподарських підприємств. Організація бухгалтерської обліку на ТОВ "Приазов’є", облік фінансових результатів операційної діяльності на підприємстві, шляхи та методи його вдосконалення.
  
  курсовая работа [654,5 K], добавлен 19.05.2014
  

• Облік, аналіз та аудит фінансових результатів діяльності підприємства

  Формування фінансових результатів діяльності підприємства, нормативно-правове та методичне забезпечення їх обліку. Організація обліку та аналізу фінансових результатів на ПП "Будпослуги № 1". Аудит фінансових результатів діяльності підприємства.
  
  дипломная работа [261,0 K], добавлен 13.02.2012
  

• Організація обліку на підприємстві "Київхліб"

  Основні економічні показники діяльності та облікова політика підприємства. Аналіз аналітичного обліку доходів. Відображення в фінансовій, податковій та статистичній звітності інформації щодо прибутку. Внутрішній і зовнішній аудит фінансових результатів.
  
  дипломная работа [3,0 M], добавлен 06.11.2014
  

• Методика аудиту звіту про фінансові результати

  Теоретичні основи обліку фінансових результатів та їх відображення у звітності. Вплив аудиту на фінансовий результат діяльності підприємства. Загальна методика проведення аудиту звіту про фінансові результати підприємства та її документальне оформлення.
  
  курсовая работа [84,1 K], добавлен 07.07.2009
  

• Бухгалтерський облік фінансових результатів підприємства

  Поняття фінансових результатів діяльності підприємства, порядок їх формування. Облік доходів і витрат, результатів формування прибутку (збитку), порядок їх відображення у фінансовій звітності. Використання комп’ютерної техніки для бухгалтерських потреб.
  
  курсовая работа [1,1 M], добавлен 24.11.2015
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам