Бухгалтерский учет основных средств в ООО "ТД "Альфа-Трейд"
Экономическое содержание основных средств, их оценка и классификация. Нормативно-правовое регулирование учета. Краткая организационно-правовая характеристика деятельности ООО "ТД "Альфа-Трейд". Синтетический и аналитический учет основных средств.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 23.04.2015 |
| Размер файла | 224,3 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Учет наличия и движения основных средств в организации ведется в соответствии с ПБУ 6/01 и Положением по ведению бухгалтерского учета.
Для оформления в учете включения объектов в состав основных средств и их выбытия применяется Акт о приеме-передаче объекта основных средств (форма № ОС-1 и форма № ОС-1a - для зданий и сооружений).
В июле 2013 г. ООО «ТД «Альфа-Трейд» приобрело у ООО «Технокомп» сервер (паспорт № 53872017, заводской номер 6596-84, дата выпуска - январь 2007 года, инвентарный номер 000106).
Покупная стоимость сервера - 739 329 руб. (в том числе НДС - 112 779 руб.), срок полезного использования - 10 лет.
ООО «Технокомп» уже использовало эти средства у себя в производстве в течение 6 месяцев (сумма начисленной амортизации составила 31 328 руб., первоначальная стоимость сервера - 626 550 руб. Поэтому оно представило сведения о дате ввода сервера в эксплуатацию, фактическом сроке эксплуатации, сумме начисленной амортизации и остаточной стоимости (формы № ОС-1 и № ОС-6 в).
Кроме того, в Акте присутствует реквизит для отражения информации о государственной регистрации прав на недвижимое имущество.
Для оформления и учета перемещения объектов основных средств внутри организации из одного структурного подразделения (цеха, отдела, участка и др.) в другой применяется Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма № ОС-2). Она создается в трех экземплярах. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность объекта основных средств сдатчика, третий экземпляр передается получателю.
После перемещения объекта данные о произошедшем перемещении объектов основных средств вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объектов основных средств (формы № ОС-6, ОС-6а, ОС-6б).
В инвентарной карточке формы №ОС-6 внутреннее перемещение отражается в разделе 4 «Сведения о приемке, внутренних перемещениях, выбытии (списании) объекта основных средств», где указывается дата и номер документа, на основании которого вносится запись, вид операции, наименование структурного подразделения, остаточная стоимость объекта, а также фамилия и инициалы лица, ответственного за хранение.
Накладная выписывается передающей стороной (сдатчиком) в трех экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность объекта основных средств, третий - передается получателю.
Для учета наличия и движения объектов основных средств, а также учета движения его внутри организации применяются инвентарные карточки и инвентарные книги, которые заполняются на основании актов о приеме-передаче объектов основных средств и сопроводительных документов (технических паспортов заводов-изготовителей и др.).
Инвентарные карточки (книги) ведутся в бухгалтерии ООО «ТД «Альфа-Трейд» в одном экземпляре: на каждый объект - по форме № ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств»;
В инвентарной карточке на основании соответствующих документов отражаются: прием, перемещение объектов основных средств внутри организации, включая проведение реконструкции, модернизации, капитального ремонта, а также их выбытие или списание.
Зачисление смонтированного и готового к эксплуатации оборудования в состав основных средств организации оформляется в установленном порядке по формам № ОС-1 или № ОС-16.
Согласно учетной политике организации основные средства, которые нуждаются в госрегистрации, отражаются на счете 01 субсчет «Основные средства, которые подлежат госрегистрации».
В 2013 году ООО «ТД «Альфа-Трейд» приобрело по договору купли-продажи № 125-Т от 11.07.2013 г. бензовоз. Согласно договору, его стоимость составила - 739 329 руб. (в том числе НДС - 112 779 руб.). Бухгалтерией сделаны следующие проводки:
Таблица 2.4 - Бухгалтерские записи по приобретению основных средств в ООО «ТД «Альфа-Трейд»
|
Содержание операции |
Сумма руб. |
Корреспонденция счетов |
||
|
Дебет |
Кредит |
|||
|
Оплачен счет продавца ООО «Дизель-Драйв Маркет» |
739 329 |
60 |
51 |
|
|
Оприходован автомобиль на баланс организации (без НДС) |
626 550 |
08 |
60 |
|
|
Учтена сумма НДС согласно счету-фактуре продавца |
112 779 |
19 |
60 |
|
|
Учтен автомобиль в составе основных средств |
626 550 |
01 |
08 |
|
|
Произведен налоговый вычет |
112 779 |
68 |
19 |
Объекты основных средств стоимостью до 40 000 руб. за единицу, а также книги, брошюры и т.п. издания подлежат списанию на расходы на продажу по мере отпуска их в эксплуатацию.
В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию, на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации.
Капитальные вложения в арендованные объекты основных средств зачисляются Обществом в состав собственных основных средств, если иное не предусмотрено договором аренды, в сумме фактически произведенных затрат.
Объект основных средств, полученный Обществом на правах финансовой аренды, отражается в составе основных средств, в соответствии с условиями договора.
Выбытие основных средств в Обществе введется с применением субсчета «Выбытие основных средств» счета 01 «Основные средства».
ООО «ТД «Альфа-Трейд» был продан ООО «Газпромнефть» принадлежащий ему МАЗ 5440В2 за 472 000 руб. (в том числе НДС - 72 000 руб.) по договору купли-продажи. При этом был оформлен акт на списание автотранспортных средств форма ОС-4а.
Первоначальная стоимость бензовоза - 472 000 руб., сумма начисленной амортизации к моменту продажи - 362255 руб.
Расходы по снятию автомобиля с учета в ГИБДД составили - 1 000 руб.
Бухгалтерией были сделаны проводки:
Таблица 2.5 - Бухгалтерские записи по выбытию основных средств в ООО «ТД «Альфа-Трейд»
|
Содержание операции |
Сумма руб. |
Корреспонденция счетов |
||
|
Дебет |
Кредит |
|||
|
Отражена задолженность ООО «Газпромнефть» |
472000 |
76 |
91-1 |
|
|
Поступили деньги от ООО «Газпромнефть» на расчетный счет организации |
472000 |
51 |
76 |
|
|
Начислен НДС |
72000 |
91-2 |
68 |
|
|
Списана первоначальная стоимость бензовоза |
685800 |
01 |
01-выб. |
|
|
Списана стоимость начисленной амортизации |
362255 |
02 |
01-выб. |
|
|
Списана остаточная стоимость бензовоза |
323545 |
91-2 |
01-выб. |
|
|
Списаны расходы по снятию автомобиля с учета в ГИБДД (на основании авансового отчета подотчетного лица) |
1000 |
91-2 |
71 |
|
|
Прибыль от продажи бензовоза (472000 - 72000 - 323545 - 1 000) |
75455 |
91-9 |
99 |
2.3 Бухгалтерский учет амортизации и расходов на ремонт основных средств
В ООО «ТД «Альфа-Трейд» в бухгалтерском и налоговом учете используется линейный метод начисления амортизации.
ООО «ТД «Альфа-Трейд» 10 января 2012 года приобрело и ввело в эксплуатацию здание склада.
Согласно Классификации основных средств здание входит в третью амортизационную группу, и его можно использовать от 3 до 5 лет. В бухгалтерском, и в налоговом учете срок полезного использования был установлен - 5 лет (60 месяцев).
И в бухгалтерском, и в налоговом учете ООО «ТД «Альфа-Трейд» начисляет амортизацию всех основных средств линейным методом.
В бухгалтерском учете по данному объекту нужно ежемесячно начислять амортизацию в сумме: 626 550 руб. : 5 лет : 12 мес. = 10 442,50 руб.
Это отражается следующими проводками:
Дебет 25 Кредит 02 - 10 442,50 руб. - начислена амортизация сервера 1256-124.
В налоговом учете норма амортизации здания склада равна:
1 : 60 мес. 100% = 1,6667%.
Ежемесячно в налоговом учете по зданию делаются такие амортизационные отчисления: 626 550 руб. 1,6667% = 10 442,71 руб.
Амортизация сервера отражается в представленном регистре налогового учета, использующемся с 01.01.2013 г. в ООО «ТД «Альфа-Трейд» (таблица 2.6).
Таблица 2.6 - Регистр-расчет суммы амортизации основных средств ООО «ТД «Альфа-Трейд» за август 2013 года
|
Дата начисления амортизации |
Наименование объекта |
Принадлежность к основным средствам, не посредственно используемым при производстве товаров (работ, услуг) (да, нет) |
Метод начисления амортизации |
Специальный коэффициент |
Норма амортизации (остаточная, базовая) |
Первоначальная стоимость объекта, руб. |
Количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования объекта |
Сумма амортизации, руб. |
|
|
28.08.11 |
Сервер (ОС-6 № 10-16) |
нет |
линейный |
не применяется |
0,16667% |
626 550 |
59 |
10 442,71 |
В соответствии со ст. 318 Налогового кодекса РФ к прямым расходам для целей налогообложения прибыли ООО «ТД «Альфа-Трейд» относит амортизацию тех основных средств, которые непосредственно используются при выполнении услуг. Амортизация всех остальных основных средств считается косвенными расходами.
По данным Регистра-расчета амортизации основных средств за август 2013 года у ООО «ТД «Альфа-Трейд» амортизация сервера относится к косвенным расходам. Ее сумма составила 10 442,71 рублей.
Учет расходов по ремонту основных средств зависит от того, кто выполняет работы. Ремонтные работы могут производиться как силами персонала организации, так и подрядным способом - посредством привлечения специализированных организаций или физических лиц (на условиях договоров гражданско-правового характера).
В ООО «ТД «Альфа-Трейд» расходы на ремонт относятся на издержки обращения в том отчетном периоде, в котором эти расходы произведены.
Эти расходы включаются в себестоимость продукции в том отчетном периоде, в котором они возникли (ст. 260 НК РФ).
ООО «ТД «Альфа-Трейд» в октябре 2012 года производил ремонт офиса в административном здании с привлечением сторонней организации и использованием собственных материалов. К осуществлению ремонтных работ, а также для обеспечения необходимыми материалами привлекается один из работников организации, работа которого оформляется отдельно расцененным нарядом.
Стоимость использованных материалов составила 34 250 руб. Стоимость услуг сторонней организации (ООО «СтройСервис») - 73009 руб. без учета НДС. Заработная плата работника организации, привлеченного к обеспечению ремонтных работ, составила 3934 руб., начисления на заработную плату (взносы во внебюджетные фонды) - 1353 руб.
Себестоимость по основной деятельности организации формируется на счете 20 «Основное производство» с использованием счетов 25 и 26. При этом в бухгалтерском учете производятся следующие записи:
Таблица 2.7 - Учет ремонта основных средств в ООО «ТД «Альфа-Трейд»
|
Содержание операции |
Сумма руб. |
Корреспонденция счетов |
||
|
Дебет |
Кредит |
|||
|
Стоимость использованных материалов при ремонте административного здания |
34 250 |
26 |
10 |
|
|
Стоимость услуг сторонней организации ООО «СтройСервис» |
73 009 |
26 |
60 |
|
|
Сумма НДС по стоимости услуг сторонней организации |
13 142 |
19 |
60 |
|
|
Сумма заработной платы работника организации |
3 934 |
26 |
70 |
|
|
Сумма начислений на заработную плату |
1 353 |
26 |
69 |
|
|
Сумма произведенного налогового вычета |
13 142 |
68 |
19 |
|
|
Оплата стоимости услуг ООО «СтройСервис» (включая НДС) |
86 151 |
60 |
51 |
|
|
Сумма перечисленных начислений на заработную плату |
1 353 |
69 |
51 |
|
|
Сумма заработной платы, выплаченной работнику организации (НДФЛ - 3120 руб.) |
459 |
70 |
50 |
Основные средства необходимо постоянно поддерживать в рабочем состоянии, что требует определенных затрат.
Расходы на обслуживание (технический осмотр, уход и т.п.) и все виды ремонтов (текущий, средний, капитальный) основных средств включаются в себестоимость продукции.
ООО «ТД «Альфа-Трейд» в 2012 году произвело текущий ремонт мониторов компьютера. Расходы на ремонт составили:
- заработная плата рабочих - 1 360 руб.;
- страховые взносы, начисленные и уплаченные с заработной платы рабочих - 468 руб.;
- стоимость покупных деталей - 6464 руб., в том числе НДС - 2 443 руб.
Бухгалтер общества сделал проводки:
Таблица 2.8 - Учет текущего ремонта основных средств в ООО «ТД «Альфа-Трейд»
|
Содержание операции |
Сумма руб. |
Корреспонденция счетов |
||
|
Дебет |
Кредит |
|||
|
Списана на себестоимость заработная плата рабочих, проводивших ремонт |
1360 |
20 |
70 |
|
|
Списаны на отчисления во внебюджетные фонды |
468 |
20 |
69 |
|
|
Выданы из кассы деньги подотчетному лицу для оплаты деталей |
7000 |
71 |
50 |
|
|
Оприходованы детали, купленные для ремонта мониторов компьютера |
6464 |
10 |
71 |
|
|
Учтен НДС |
1163 |
19 |
71 |
|
|
Принят НДС к вычету |
1163 |
68 |
19 |
|
|
Списаны на себестоимость детали, использованные при ремонте |
6464 |
20 |
10 |
Всего на себестоимость ремонта было списано 8292 руб. (1360 + 468 + 6464). Эта сумма полностью может быть учтена при налогообложении прибыли.
Таким образом, можно сделать вывод, что учет основных средств в ООО «ТД «Альфа-Трейд» ведется в соответствии с законодательством.
ГЛАВА 3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И АМОРТИЗАЦИОННОЙ ПОЛИТИКИ В ОРГАНИЗАЦИИ
3.1 Совершенствование бухгалтерского учета основных средств в организации
ООО «ТД «Альфа-Трейд» можно предложить внедрить систему учета основных средств в соответствии с МСФО (Подсистема) на основе типовой конфигурации «1С:«Бухгалтерия предприятия» с целью повышения эффективности управления основными средствами и повышением контроля за их использованием.
Общие требования к Подсистеме для ООО «ТД «Альфа-Трейд»:
1. Необходимость использования отдельного плана счетов МСФО.
2. В Подсистеме в автоматическом режиме должны формироваться данные по МСФО на основании данных по РСБУ. При этом участие пользователя в процессе формирования должно быть минимальным.
3. Для трансляции данных должен применяться универсальный механизм мэппинга планов счетов по РСБУ и МСФО с возможностью гибкой настройки пользователями.
4. Функционал трансляции должен предусматривать два режима формирования данных по МСФО: за период (пакетный режим) либо одновременно с формированием данных по РСБУ (онлайн-режим).
5. Подсистема должна иметь функционал независимого ведения учета по МСФО и необходимый набор отчетных форм.
6. Начальные остатки по плану счетов МСФО должны быть сформированы в автоматизированном режиме.
С целью стандартизации разрабатываемого решения можно сформулировать дополнительные требования к Подсистеме:
1. При разработке не должны вноситься изменения в типовую конфигурацию или же изменения должны быть минимальными. Все изменения должны храниться в отдельном блоке, который легко можно добавить в наиболее распространенные конфигурации на платформе «1С».
2. Механизм настройки мэппинга планов счетов должен быть универсальным и настраиваться силами пользователей без участия разработчиков.
3. В целях ведения независимого учета по МСФО для отдельных хозяйственных операций предусматриваются отдельные виды документов. При отсутствии таковых должен автоматически создаться универсальный документ, подобный «Ручной операции», но на плане счетов МСФО. Заполняться этот документ должен по правилам мэппинга и полностью автоматически.
4. Необходимо определение видов документов, проводки по которым переносятся (или не переносятся) на план счетов МСФО. Должна существовать возможность отказа от трансляции данных на план счетов МСФО для конкретных документов вида, предусматривающего перенос данных на план счетов МСФО.
5. У документов МСФО должна быть собственная нумерация, хранение документов МСФО осуществляется в отдельном журнале.
Документы, являющиеся методологической основой разработки включают:
- Учетную политику по МСФО в части основных средств.
- План счетов МСФО (выдержка приведена в приложении 1).
- Мэппинг планов счетов РСБУ и МСФО (выдержка приведена в приложении 2).
Механизма формирования проводок на плане счетов МСФО представлен на рис. 2:
Рис. 2 - Промежуточное создание документа МСФО на основании документа РСБУ
- Документ МСФО «Вид 1» - документ МСФО, сформированный на основании документа РСБУ.
- Документ МСФО «Вид 2» - самостоятельный документ МСФО.
Данный вариант учета позволяет выделить в отдельный модуль документы и отчеты по МСФО. Формы документов МСФО предусматривают заполнение дополнительных реквизитов, отсутствующих в РСБУ, для корректного переноса значений субконто на план счетов МСФО. Например, реквизит «назначение ОС». Если выбрано значение «владение с целью получения дохода от роста стоимости», то в плане счетов МСФО данный объект будет учтен на субсчетах к счету «Инвестиционная недвижимость»; если выбрано значение «использование в основной деятельности» - на субсчетах к счету «Основные средства» и т. д.
3.2 Пути совершенствования амортизационной политики в организации
Использование линейного метода начисления амортизации основных средств не может адекватно отражать процесс износа.
Сравним начисленная в каждом году амортизация основных средств по четырем методам (расчет показан в табл. 3.1).
Ежегодные амортизационные отчисления в соответствии с методом линейного списания в течение 5 лет находятся на одном уровне - 8 000 руб.
По методу суммы чисел начисленные амортизационные суммы за первый год значительно больше.
Метод начисления износа пропорционально объему выполненных работ не дает представления о четкой тенденции изменения амортизации из-за резких колебаний величины амортизации из года в год.
Резкое ежегодное изменение амортизации отражается и на остаточной стоимости.
Таблица 3.1 - Разные способы начисления амортизации
|
Способ начисления амортизации |
Года |
|||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
||
|
Линейный способ |
8 000 |
8 000 |
8 000 |
8 000 |
8 000 |
|
|
Начисление амортизации по сумме чисел лет полезного использования |
13 333 |
10 667 |
8 000 |
5 333 |
2 667 |
|
|
Начисление амортизации пропорционально объему продукции |
8 889 |
13 334 |
4 444 |
8 889 |
4 444 |
Предоставление предприятиям выбора начисления амортизации будет содействовать создания гибкой амортизационной политики, которая позволит остановить сбережение устаревшего оборудования, быстрейшего накопления денежных ресурсов на обновление основных фондов.
В настоящее время используется линейный способ, обеспечивающий начисление одинаковых сумм амортизации со стоимости основных фондов, используемых с разной интенсивностью.
Однако в современных условиях необходимо разбить основные фонды на группы и для каждой группы применять свой способ начисления амортизации.
Для многих предприятий налог на имущество оказывает значительное влияние на размер налогового бремени, поэтому целесообразно уделять должное внимание вопросам налогового планирования налогообложения имущества.
Для оптимизации налога на имущество необходимо, в частности, произвести расчеты по тем элементам учетной политики, которые оказывают влияние на величину данного налога.
К ним, в частности, относится определение вариантов начисления амортизации по основным средствам.
Для иллюстрации налоговых последствий выбора в учетной политике метода начисления амортизационных начислений произведем расчеты налога на имущество по вибрационной установке, первоначальная стоимость которой 40 тыс. руб. и срок полезного использования 5 лет.
Итоги расчетов налога на имущество представлены в табл. 3.2.
Таблица 3.2 - Расчет налога на имущество
|
Года |
Линейный метод |
Нелинейный метод |
|
|
1-й год |
801 |
733 |
|
|
2-й год |
642 |
469 |
|
|
3-й год |
484 |
264 |
|
|
4-й год |
326 |
117 |
|
|
5-й год |
123 |
29 |
Наиболее приемлемым для оптимизации размера налога на имущество является нелинейный метод.
Налог на имущество тесно связан с налогом на прибыль.
Рассчитаем налоговую экономию по налогу на прибыль по ставке 20%, с учетом того, что экономия по налогу на имущество увеличивает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Итоги расчетов налога на прибыль представлены в табл. 3.3.
Таким образом, расчеты показывают, что применение нелинейного метода начисления амортизационных отчислений дает в первые годы экономию как по налогу на имущество, так и по налогу на прибыль.
В целом экономия получается не столько по сумме, сколько по денежным потокам.
Таблица 3.3 - Расчет налога на прибыль
|
Года |
Амортизация линейная |
Амортизация нелинейная |
Разница по амортизации |
Разница по налогу на имущество |
Экономия по налогу на прибыль |
|
|
1-й год |
8 000 |
13 333 |
5 333 |
67 |
1 280 |
|
|
2-й год |
8 000 |
10 667 |
2 667 |
173 |
640 |
|
|
3-й год |
8 000 |
8 000 |
0 |
220 |
0 |
|
|
4-й год |
8 000 |
5 333 |
2 667 |
208 |
640 |
|
|
5-й год |
8 000 |
2 667 |
5 333 |
94 |
1 280 |
Подводя итоги рассмотрения проблем оптимизации налога на имущество, еще раз хотелось бы подчеркнуть, что данный налог тесно взаимосвязан с налогом на прибыль, и его планирование должно строиться с учетом положений главы 25 НК РФ.
Разрабатывая приказ по учетной политике на очередной год, необходимо тщательно проанализировать налоговые последствия различных методов бухгалтерского и налогового учета и принять взвешенное решение по элементам учетной политики для целей налогообложения.
Например:
Утвердить учетную политику организации для целей налогообложения на 2014 г., устанавливающую следующее:
1. Налоговый учет осуществляется группой в составе: созданной из числа сотрудников бухгалтерской службы организации.
2. Для целей налогового учета организация дополняет применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета. В необходимых случаях организация применяет самостоятельные регистры налогового учета (формы регистров прилагаются).
3. Подтверждение данных налогового учета осуществляется организацией на основе первичных учетных документов (включая справки бухгалтера), аналитических регистров налогового учета и расчетов налоговой базы (формы аналитических регистров и расчетов налоговой базы прилагаются).
4. В качестве метода признания доходов для целей налогообложения прибыли избрать метод начисления (ст. 271 и 273 гл. 25 НК РФ).
5. Для определения размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), применять метод оценки по средней стоимости (ст. 254 гл. 25 НК РФ).
6. При начислении амортизации основных средств и нематериальных активов для целей налогообложения прибыли использовать нелинейный метод начисления амортизации (ст. 259 гл. 25 НК РФ).
7. При проведении ремонта основных средств фактические затраты на ремонт списывать в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены (ст. 260 гл. 25 НК РФ).
8. Согласно ст. 320 гл. 25 НК РФ предусмотреть следующий вариант учета расходов на доставку товаров (транспортные расходы) для целей налогообложения прибыли: с включением в сумму издержек обращения расходов организации на доставку товаров в случае, если такая доставка не включается в цену приобретения товаров по условиям договора.
9. Организация не создает резервы по сомнительным долгам (ст. 266 гл. 25 НК РФ).
10.Организация не создает резерв на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию (ст. 267 гл. 25 НК РФ).
11. При реализации и ином выбытии ценных бумаг их стоимость для целей налогообложения определять по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО) (ст. 280 гл. 25 НК РФ).
12. Хранение и ведение регистров налогового учета осуществлять в соответствии с нормами ст. 314 гл. 25 НК РФ.
13.Согласно ст. 313 гл. 25 НК РФ изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и/или объектов в целях налогообложения осуществляется организацией в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета.
14. Внесение изменений в учетную политику для целей налогообложения производится на основании приказа руководителя организации.
В целях своевременного и качественного обновления основных средств сельскохозяйственным организациям следует формировать амортизационную политику, включающую следующие элементы:
- проведение переоценки основных средств,
- определение обоснованных сроков полезного использования и способов начисления амортизации объектов основных средств,
- оптимизация налогообложения,
- формирование и целевое использование амортизационного резерва,
- выбор наиболее эффективных форм воспроизводства основных средств.
Предложенные рекомендации о применении в налоговом учете нелинейного метода начисления амортизации основных средств позволят сместить во времени величину налога на прибыль к более поздним периодам, а налоговую экономию направить на капитальные вложения.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Основные средства играют важную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу организации и определяют её производственный потенциал.
Порядок учета основных средств регулируется Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998г. №34н) и Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденным приказом Минфина России от 30 марта 2001г. №26н.
В целях бухгалтерского учета амортизация объектов основных средств, производится одним из следующих способов начисления амортизационных начислений: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания.
Для учета наличия и движения объектов основных средств, а также учета движения его внутри организации применяются инвентарные карточки и инвентарные книги, которые заполняются на основании актов о приеме-передаче объектов основных средств и сопроводительных документов (технических паспортов заводов-изготовителей и др.).
В ООО «ТД «Альфа-Трейд» синтетический учёт наличия и движения основных средств, принадлежащих организации на правах собственности, осуществляется на следующих счетах: 01 “Основные средства” (активный); 02 “Амортизация основных средств” (пассивный); 91 “Прочие доходы и расходы” (активно-пассивный).
Счёт 01 “Основные средства” предназначен для получения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.
Бухгалтерский учет в организации частично автоматизирован. Используется программный продукт 1С Предприятие 8.0. Автоматизированы все основные средства по учету основных средств: поступление, принятие к учету, начисление амортизации, модернизация, передача, списание.
В ООО «ТД «Альфа-Трейд» на протяжении ряда лет используется линейный метод начисления амортизации. Все прямые расходы сразу включаются в себестоимость продукции ООО «ТД «Альфа-Трейд». Все косвенные расходы учитываются на отдельных счетах и в конце отчетного периода распределяются между себестоимостью произведенной продукции или же сразу списываются на реализацию.
ООО «ТД «Альфа-Трейд» можно предложить внедрить систему учета основных средств в соответствии с МСФО (Подсистема) на основе типовой конфигурации «1С:«Бухгалтерия предприятия» с целью повышения эффективности управления основными средствами и повышением контроля за их использованием.
Однако в современных условиях необходимо разбить основные фонды на группы и для каждой группы применять свой способ начисления амортизации.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая: Принята 30 ноября 1994г. №51-ФЗ (ред. от 02.11.2013г.). Часть вторая: Принята 26 января 1996г. №14-ФЗ. (ред. от 12.12.2013 г.) / СПС КонсультантПлюс.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая: Принята 31 июля 1998г. №146-ФЗ (ред. от 28.12.2013г.). Часть вторая: Принята 5 августа 2000г. № 117-ФЗ. (ред. от 28.12.2013г.) (с изм. и доп., вступ. в силу с 02.01.2014г.) // СПС КонсультантПлюс.
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011г. №402-ФЗ (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2014г.) // СПС КонсультантПлюс.
4. Постановление Правительства РФ о 01.01.2002г. №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (ред. от 10.12.2010 N 1011). // СПС КонсультантПлюс.
5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98г. №34н (в ред. Приказа Минфина РФ от 24 декабря 2010 г. N 186н) // СПС КонсультантПлюс.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008: Утв. приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. №106н. (ред. от 18.12.2012г.). // СПС КонсультантПлюс.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: Утв. приказом Минфина РФ от 30.03.01 №26н (в ред. Приказа Минфина РФ от 24 декабря 2010 г. N 186н). // СПС КонсультантПлюс.
8. Приказ Минфина РФ от 13 октября 2003 г. №91н (ред. от 24.12.2010г.) «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» // СПС КонсультантПлюс.
9. Алексеева А.Н. Формирование стоимости основных средств и нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете // Российский налоговый курьер, №2, 2010. - 20-25с.
10. Андросов А.М., Викулов Е.В. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: Издательство «Экзамен», 2010. - 510с.
11. Асеева Л.А., Амортизация основных средств // Финансовая газета, №19, 2009. - 34-38с.
12. Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. - М.: Дело и сервис, 2010 -436с.
13. Ачкурина Е.В., Солодко Л.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. - М.: Издательство «Экзамен», 2010.-416с.
14. Бабаев Ю.Я. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие 2-е изд., переаб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. - 304с.
15. Батуев М.В. Изменения в начислении амортизации // Бухгалтерский учет, №8, 2010. - 40-42с.
16. Безруких П.С., Кондраков Н.П, Палий В.Ф. и др. Бухгалтерский учет: Учебник/под ред. П.С. Безруких.- М.: Бухгалтерский учет, 2009. -320с.
17. Бератор. Практическая бухгалтерия // Амортизация основных средств, в ред. обновления за май 2010.
18. Богатая И.Н., Хоханова Н.Н. Бухгалтерский учет, Ростов- на- Дону: Феникс, 2010.-435с.
19. Бойкова М. Налоговая амортизация основных средств // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь», выпуск 2010. - 14-16с.
20. Волошин Д.А. Изменения в учете основных средств // Главбух, №12, 2010. - 22-25с.
21. Гладышева Ю.П. Амортизация основных средств в новой редакции главы 25 НК РФ // Аудиторские ведомости, №10, октябрь 2010. - 10-12с.
22. Козлова Е.П., Парашутин Н.В. Бухгалтерский учет, М.: «Финансы и статистика», 2010. - 475с.
23. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Учет прочих доходов и расходов // Приложение к журналу «Бухгалтерский учет», №3, 2010. - 19с.
24. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет // Учебное пособие. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Инфра-М, 2010. - 640с.
25. Комментарии к Плану счетов бухгалтерского учета / А.С. Бакаев, Л.Г. Макарова, Е.А. Мизиковский и др. / Под ред. А.С. Бакаева.- М.: Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2009.-435с.
26. Станиславович Е.Н. Амортизация как источник финансирования // Финансовая газета, №34, 2010. - 9-11с.
27. Сухов М.В. Амортизация основных средств и нематериальных активов // Главбух, №5, 2010. - 37-41с.
28. Шишкин А.К., Вартанян С.С., Бухгалтерский учет и финансовый анализ на коммерческих предприятиях. - М.: «ИНФРА-М» 2010.-496с.
ПРИЛОЖЕНИЕ 1
|
Источник поступления основных средств |
Первоначальная стоимость |
|
|
Приобретение за плату, сооружение и изготовление |
Фактически произведенные расходы на приобретение, сооружение и изготовление, предусмотренные п. 8 ПБУ 6/01: - суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику; - расходы по доставке, монтажу, установке; - стоимость работ по договорам строительного подряда н иным договорам; - стоимость информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением основных средств; - регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением прав на объект основных средств; - таможенные пошлины и иные платежи: - невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств; - вознаграждения уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств; - иные затраты, иеносредс1всино связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств |
|
|
Приобретение по договору мены |
Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче предприятием. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно предприятие определяет стоимость аналогичных ценностей. Фактически произведенные расходы, предусмотренные п. 8 ПБУ 6/01 |
|
|
Вклад в уставный капитал |
Денежная оценка, согласованная с учредителями, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Фактически произведенные расходы, предусмотренные п. 8 ПБУ 6/01 |
|
|
Дарение (безвозмездно) |
Текущая рыночная стоимость на дату принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету. Такой датой является дата, на которую объект принимается в состав вложений во внеоборотные активы, фактически произведенные расходы, предусмотренные п. 8 ПБУ 6/01 |
ПРИЛОЖЕНИЕ 2
|
Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется: |
||
|
метод |
формула |
|
|
Линейный |
А - ПС/Т, А - годовая сумма амортизационных отчислений; ПС - первоначальная стоимость объекта основных средств; Т - срок полезного использования объекта основных средств |
|
|
Уменьшаемого остатка |
А = ОС7Т, А - годовая сумма амортизационных отчислении за текущий гол: ОС - остаточная стоимость объекта основных средств на начало текущего года (первоначальная стоимость минус сумма начисленных амортизационных отчислений); Т - срок полезного использования объекта основных средств |
|
|
(Сумма чисел лет срока полезного использования |
А = ((Т - m + 1) х ПС) / ?i А - годовая сумма амортизационных отчислений за год т; ПС - первоначальная стоимость объекта основных средств; Т - срок полезного использования объекта основных средств; m - номер года от начала срока использования объекта основных средств; ?i - сумма чисел лет срока полезного использования объекта основных средств |
|
|
Пропорционально объему продукции |
А = ПС х Оm / Оплан А - годовая сумма амортизационных отчислений: ПС - первоначальная стоимость объекта основных средств; Оплан - предполагаемый объем выпуска продукции (в натуральном измерителе); Оm - фактический объем выпуска продукции (в натуральном измерителе) за год m |
Размещено на Allbest.ru
Подобные документы
Роль и значение основных средств в процессе труда. Порядок учета и движения основных средств. Анализ учета основных средств в ООО "ПКФ "СнабРесурс". Организационно-экономическая характеристика предприятия. Рассмотрение практики учета основных средств.
курсовая работа [280,6 K], добавлен 15.05.2015Понятие, нормативное регулирование и классификация основных средств. Документальное оформление, аналитический и синтетический учет основных средств. Особенности учета движения основных средств в ООО "Искра". Оптимизация амортизационной политики.
дипломная работа [562,5 K], добавлен 22.06.2012Нормативно-правовая база учета основных средств. Экономическая характеристика ООО "Крас". Синтетический и аналитический учет движения основных средств в соответствии с учетной политикой. Документальное отражение операций по движению основных средств.
курсовая работа [69,1 K], добавлен 31.03.2016Организационно-экономическая и правовая характеристика ООО "НовоПласт". Бухгалтерский учет выбытия, поступления и амортизации основных средств на предприятии. Аналитический и синтетический учет основных средств, рекомендации по его совершенствованию.
курсовая работа [65,4 K], добавлен 07.11.2013Понятие и классификация, поступление объектов, оценка и переоценка основных средств. Синтетический учет наличия и движения основных средств. Учет амортизации основных средств. Особенности учета арендованных и сданных в аренду основных средств.
курсовая работа [84,7 K], добавлен 20.01.2006Правовое регулирование учета основных средств. Характеристика предприятия ЗАО "Верещагинская ПМК № 17". Документирование, синтетический и аналитический учет поступления основных средств. Предложения по совершенствованию учета основных средств.
дипломная работа [49,1 K], добавлен 04.12.2007Экономическое содержание основных средств, их классификация и способы оценки. Синтетический и аналитический учет наличия и движения основных средств. Инвентаризация основных средств и отражение ее результатов. Начисление амортизации основных средств.
курсовая работа [37,4 K], добавлен 24.12.2008Роль основных средств и правовое регулирование их учета. Оприходование основных средств и их бухгалтерская оценка при принятии к учету. Включение в первоначальную стоимость основных средств процентов по займам и кредитам. Учет выбытия основных средств.
дипломная работа [235,9 K], добавлен 23.07.2010Сущность, классификация и задачи учета основных средств. Амортизация, методы ее начисления. Краткая организационно-экономическая характеристика ООО "АпкоТрейдинг". Документальное оформление движения основных средств. Синтетический и аналитический учет.
дипломная работа [298,5 K], добавлен 05.11.2013Теоретические аспекты, понятие и классификация основных средств. Оценка и переоценка основных средств. Технико-экономическая характеристика организации ЗАО "Гидропровод". Документальное оформление, аналитический и синтетический учет основных средств.
курсовая работа [90,8 K], добавлен 17.02.2010
