Бухгалтерский учет основных средств в ООО "ТД "Альфа-Трейд"

Поступление основных средств в организацию может осуществляться разными путями, например: путем купли-продажи, аренды, вклада в уставный капитал, строительства или обмена на другие материальные ценности. Их можно получить безвозмездно в виде финансовой помощи [23, с. 354].

Поступление основных средств (кроме оборудования к установке) обязательно оформляется по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы». На этом счете собираются все затраты, связанные с покупкой и установкой оборудования, или с его возведением и строительством. Исключение составляют общехозяйственные и иные расходы, не имеющие прямого отношения к приобретению или строительству объектов. Когда предмет, по решению специальной комиссии организации, может быть запущен в эксплуатацию, составляется акт приемки, и все расходы со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» списываются на счет 01 «Основные средства».

При постановке на учет объектов основных средств, эксплуатировавшихся ранее в других организациях, определяется их новый срок полезного использования, а суммы накопленной ранее амортизации не выделяются. Оценка их первоначальной учетной стоимости производится одним из упомянутых выше способов. При этом по существу оценивается остаточная стоимость объекта, под которой понимается разница между стоимостью нового объекта и суммой его амортизации.

Основные средства, поступающие в качестве вкладов учредителей в уставный капитал организации, тоже приходуются с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Как сказано выше, их первоначальная стоимость определяется по оценке, согласованной между учредителями. Если основное средство было в употреблении, то сумма ранее накопленной амортизации отдельно не выделяется:

Д-т 75 «Расчеты с учредителями» - К-т 80 «Уставный капитал» - отражена доля учредителя на сумму оценочной стоимости объекта;

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» - К-т 75 «Расчеты с учредителями» - вклад учредителя, внесенный основными средствами;

Д-т 01 «Основные средства» - К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» - составлен акт приемки объекта в эксплуатацию.

Если объект основных средств поступает в организацию в качестве дара и безвозмездно, то его первоначальная стоимость для постановки на бухгалтерский учет определяется по текущей рыночной цене. Рыночная цена может быть установлена по данным торговой инспекции, по официальной статистике, по материалам специальных изданий или на основании заключения эксперта. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, сумма безвозмездно полученного основного средства является доходом организации в течение всего срока его полезного использования [17, с. 58]. Приемка такого объекта и дальнейшая его эксплуатация оформляется в бухгалтерском учете при помощи совокупности проводок:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» - К-т 98 «Доходы будущих периодов» - отражены доходы будущих периодов на сумму рыночной цены объекта;

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» - К-т 76 - учтены дополнительные расходы по объекту основных средств;

Д-т 01 «Основные средства» - К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» - составлен акт приемки объекта на сумму первоначальной стоимости;

Д-т 20, 26, 44 - К-т 02 «Амортизация основных средств» - определены ежемесячные отчисления на объект;

где счет 20 «Основное производство», счет 26 «Общехозяйственные расходы», счет 44 «Расходы на продажу».

Д-т 98 «Доходы будущих периодов» - К-т 91 «Прочие доходы и расходы» - учтен ежемесячный доход организации, пропорциональный доле амортизационных отчислений.

Смысл совокупности проводок, приведенных выше, состоит в том, что объект приходуется в виде доходов будущих периодов, которые становятся текущими доходами тогда, когда объект эксплуатируется и на него начисляется амортизация. В данном случае показано начисление амортизации применительно к предмету, находящемуся в эксплуатации в одной из следующих сфер: в основном производстве, в административно-хозяйственном подразделении, в отделе продаж (или в торговой организации).

При приобретении объекта основных средств в обмен на товары, его первоначальная стоимость вычисляется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах, организация обычно определяет стоимость аналогичных материальных ценностей. Дополнительные затраты, связанные с доставкой, установкой, доработкой, могут учитываться в составе капитальных вложений в этот объект [17, с. 243].

Одним из путей поступления основных средств в организацию является их сооружение, которое может осуществляться либо подрядным, либо хозяйственным способом. При подрядном способе, основные средства формирует сторонняя организация, что отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» - К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражены затраты подрядчика (без НДС) по сооружению объекта;

Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - учтена сумма НДС по затратам подрядчика;

Д-т 01 «Основные средства» - К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» - принят на учет законченный строительством объект основных средств.

При хозяйственном способе строительства объекта основных средств на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» собираются все затраты организации, на которые затем, в соответствии со ст.146 Налогового кодекса начисляется НДС. Совокупность проводок в этом случае будет выглядеть следующим образом:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» - К-т 07 «Оборудование к установке» - отражено оборудование на сооружение объекта;

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» - К-т 10 «Материалы» - отражены материальные затраты на сооружение объекта;

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» - К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - учтены трудовые затраты на сооружение объекта;

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» - К-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - осуществлены отчисления в социальные фонды;

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» - К-т 02 «Амортизация основных средств» - начислена амортизация основных средств, используемых при возведении объекта;

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» - К-т 05 «Амортизация нематериальных активов» - учтены прочие затраты в виде амортизации нематериальных активов;

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» - К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» - начислен НДС на всю сумму капитальных затрат;

Д-т 01 «Основные средства» - К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» - отражена приемка объекта основных средств в эксплуатацию.

Объект основных средств в организации может находиться в одном из следующих состояний:

- в эксплуатации;

- в запасе (резерве);

- в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации; на консервации.

Всякое принятое в эксплуатацию основное средство начинает использоваться в производстве, и на него начисляется амортизация. Ежемесячно (на следующий же месяц после приемки в эксплуатацию) в себестоимость изготавливаемой продукции будет переходить часть стоимости данного основного средства:

Д-т 20 «Основное производство» - К-т 02 «Амортизация основных средств»,

Д-т 25 «Общепроизводственные расходы» - К-т 02 «Амортизация основных средств»,

Д-т 26 «Общехозяйственные расходы» - К-т 02 «Амортизация основных средств».

Как только сумма амортизации (на счете 02 «Амортизация основных средств») сравняется с суммой балансовой стоимости основного средства (на счете 01 «Основные средства»), то амортизация больше не начисляется, и основное средство начинает приносить «чистую прибыль». Если оно при этом уже потеряло свои технические характеристики или финансовую полезность, то его можно списать по акту:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» - К-т 01 «Основные средства» - отнесена остаточная стоимость основного средства на прочие расходы;

В общем случае выбытие основного средства может сопровождаться дополнительными расходами, связанными с его разработкой, а также появлением возвратных отходов и деталей, которые могут быть использованы в производственном процессе. Такие отходы принимаются на учет по цене их возможного использования в качестве сырья, запасных частей или топлива. При этом совокупность бухгалтерских проводок будет следующей:

Д-т 01 «Основные средства» - К-т 01 «Основные средства» - списана первоначальная стоимость основного средства;

Д-т 02 «Амортизация основных средств» - К-т 01 «Основные средства» - определена остаточная стоимость основного средства при его списании;

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» К-т 01 «Основные средства» - отнесена остаточная стоимость основного средства на прочие расходы;

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» - К-т 70,69,76 - учтены дополнительные расходы по разборке основного средства;

Д-т 10 «Материалы» - К-т 91 «Прочие доходы и расходы» - приняты на склад возвратные отходы по цене возможного использования;

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» - К-т 99 «Прибыли и убытки» - определен финансовый результат (прибыль) от операций выбытия основного средства.

Дополнительные расходы по разборке основного средства в примере, приведенном выше, включают в себя затраты на заработную плату сотрудников (счет 70), участвовавших в разборке, отчисления от оплаты труда в социальные фонды (счет 69), а также суммы оплаты услуг сторонних организаций, принимавших участие в данной операции (счет 76). В конце месяца в бухгалтерском учете следует проводить итоги по различным прочим операциям. При этом превышение доходов над расходами необходимо переводить в состав прибыли организации, а превышение расходов над доходами - в состав убытков. В данном случае условно показана прибыль. Она могла получиться только при условии, что сумма извлеченных при разборке основного средства ценностей превысила величину списанной остаточной стоимости и всех расходов на демонтаж. Этот случай не типичен, так как в такой ситуации скорее следует ожидать появление убытка, чем прибыли.

Остаточная стоимость объекта, списываемого раньше окончания срока его полезного использования, относится исключительно на финансовый результат организации. Если при разборке такого объекта приходуются материальные ценности, пригодные для дальнейшего использования, то они считаются доходом организации. Если объект ранее подвергался переоценке, то дополнительный капитал переводится в состав нераспределенной прибыли. В бухгалтерском учете делаются следующие записи [26, с. 91]:

Д-т 02 «Амортизация основных средств» - К-т 01 «Основные средства» - погашена сумма амортизации объекта: определена его остаточная стоимость;

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» - К-т 01 «Основные средства» - списана сумма остаточной стоимости объекта;

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» - К-т 10, 70, 69, 76 - зафиксированы расходы по демонтажу и разборке объекта;

Д-т 10 «Материалы» - К-т 91 «Прочие доходы и расходы» - учтен доход от сохраненных материальных ценностей;

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» К-т 99 «Прибыли и убытки» - убыток от досрочного списания объекта;

Д-т 83 «Добавочный капитал» К-т 84 «Нераспределенная прибыль» - включена в состав нераспределенной прибыли сумма добавочного капитала, возникшего ранее при переоценке объекта основных средств.

Основными первичными учетными документами по учету основных средств являются [24, с. 147]:

1) акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1);

2) акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (№ ОС-3);

3) акт на списание основных средств (форма № ОС-4);

4) акт на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4а);

5) инвентарная карточка учета основных средств (форма № ОС-6);

6) акт о приемке оборудования (форма № ОС-14);

7) акт приемки-передачи оборудования в монтаж (форма № ОС-15);

8) акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16);

акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма М-35).

Чтобы поддержать объект основного средства в работоспособном состоянии, в процессе производства целесообразно проводить специальные профилактические мероприятия, а также его регулярный ремонт.

Профилактические мероприятия заключаются в дополнительном уходе, наладке и регулировании различных систем объекта, на что требуются дополнительные материальные и трудовые затраты. Кроме этого, по техническим условиям эксплуатации оборудование, относящееся к основным средствам, всегда нуждается в периодическом отключении.

Все затраты, связанные с профилактическими мероприятиями, относятся на расходы организации.

На предприятиях с большим количеством объектов основных производственных фондов, требующих значительных расходов на проведение ремонтных работ, а также с сезонным характером проведения ремонтов рекомендуется создавать резервы на проведение ремонта. Как правило, такой порядок применяется при осуществлении капитальных ремонтов долгосрочного характера. Используется счет 96 «Резервы предстоящих расходов» для создания резерва (субсчет «Резерв на проведение ремонта»).

Резерв на проведение ремонта создается на один финансовый год. Не израсходованные в конце отчетного года средства резервного фонда на проведение ремонтных работ относятся на финансовые результаты деятельности организации:

Д 96 «Резервы предстоящих расходов» субсчет «Резерв на проведение ремонта»

К 99 «Прибыли и убытки».

Если на конец отчетного года средств резерва на ремонтные работы оказалось недостаточно, то делается дополнительное начисление:

Д 20 «Основное производство»

Д 23 «Вспомогательные производства»

Д 25 «Общепроизводственные расходы»

Д 26 «Общехозяйственные расходы»

Д 44 «Расходы на продажу»

К 96 «Резервы предстоящих расходов» субсчет «Резерв на проведение ремонта».

Правильность образования и использования сумм по резерву на проведение ремонта основных средств периодически (а на конец года обязательно) проверяется поданным смет, расчетов и т. п. и при необходимости корректируется.

Счет 96 субсчет «Резерв на проведение ремонта», используемый для учета созданного резерва на проведение ремонта основных производственных фондов, закрывается в конце отчетного года и сальдо не имеет.

На сумму акцептованных счетов подрядчика за выполнение работы по текущему и капитальному ремонту основных средств делаются записи на счетах бухгалтерского учета:

на стоимость работ по ремонту основных средств:

Д 23 «Вспомогательные производства»

Д 26 «Общехозяйственные расходы»

Д 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

на сумму НДС:

Д19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет «НДС по выполненным работам»

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Сдача объектов в эксплуатацию оформляется актами приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС-3).

На сумму оплаченных счетов подрядчика согласно выписке банка делаются бухгалтерские записи на счетах:

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К 51 «Расчетные счета».

Учет ремонтов при хозяйственном способе производства работ

При хозяйственном способе производства работ по текущему и капитальному ремонтам основных средств на основании первичных документов и справок бухгалтерии делаются записи на счетах бухгалтерского учета:

на сумму затрат по ремонту:

на стоимость израсходованных материалов, запасных частей и быстроизнашивающихся предметов:

Д 23 -«Вспомогательные производства»

Д 26 «Общехозяйственные расходы»

Д 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

К 10 «Материалы»;

- на сумму начисленной заработной платы персоналу за работы по ремонту основных средств:

Д 23 «Вспомогательные производства»

Д 26 «Общехозяйственные расходы»

Д 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

- на сумму отчислений социального налога по действующим нормативам:

Д 23 «Вспомогательные производства» Д 26 «Общехозяйственные расходы» Д 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» К 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»; » на сумму расходов по ремонту основных средств, оплаченных из подотчетных сумм: Д 23 «Вспомогательные производства» Д 26 «Общехозяйственные расходы» Д 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» К 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Расходы на ремонт учитываются при налогообложении прибыли в размере фактических затрат. Эти расходы включаются в себестоимость продукции в том отчетном периоде, в котором они возникли (ст. 260 НК РФ).

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического количества имущества с данными бухгалтерского учета регулируются соответствующими нормативными документами.

Излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты и оформляется проводкой:

Д-т 01 «Основные средства» - К-т 91 «Прибыли и убытки».

При недостаче и порче объектов проводятся следующие записи:

Д-т 02 «Амортизация основных средств» - К-т 01 «Основные средства» -- на сумму накопленной амортизации;

Д-т 91-3 «Выбытие основных средств» - К-т 01 «Основные средства» на остаточную стоимость объекта.

При выявлении конкретных виновных лиц недостающие или испорченные объекты оценивают по рыночным ценам и оформляют проводкой:

Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации: Д-т 91-9 «Сальдо доходов и расходов» - К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Одновременно делается запись: Д-т 99 «Прочие доходы и расходы» - К-т 91-9 «Сальдо доходов и расходов».

ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ООО «ТД «АЛЬФА-ТРЕЙД»