Организация бухгалтерского учета и аудита реализации готовой продукции (работ и услуг) на предприятии

Повторное выполнение процедур пересчета

всегда

У4

Контроль удовлетворительный

3

Контроль последовательности нумерации для выявления неучтенных счетов-фактур и накладных

Проверка документации и повторное выполнение процедур контроля

Не всегда

У2

Выяснить причины

А

1

2

3

4

5

4

Сопоставление количества отгруженной продукции (работ, услуг) с данными счетов-фактур

Опрос и повторное выполнение процедур документального контроля

ежемесячно

У3

Контроль удовлетворительный

5

Наличие разделения обязанностей сотрудников, занимающихся выпиской счетов-фактур, учетом продажи и выручки, полученной наличными

Наблюдение

Все функции выполняются разными работниками

У4

Контроль удовлетворительный

6

Контроль главным бухгалтером формирования себестоимости проданной продукции (работ, услуг)

Опрос, проверка документации

Ежеквартально

У2

Проверить выборочно арифметические расчеты

7

Соблюдение графика документооборота по учету реализации продукции (работ, услуг)

Наблюдение, опрос

Первичные документы сдаются в бухгалтерию часто с опозданием на 2-3 дня

У2

Возможно искажение периодической отчетности из за отсутствия данных

8

Проведение инвентаризации готовой продукции на складе

Опрос и проверка документации

Проводится согласно графику проведения инвентариза-ций инвентариза-ционной комиссией

У3

Контроль удовлетворительный

9

Проведение инвентаризации расчетов с дебиторами

Опрос

Проводится только в конце года

У2

Провести выборочно инвентариза-цию

10

Проверка сроков возникновения задолженности

Опрос

выборочно

У2

Возможно пропуски исковой давности

Система учета

11

Наличие в учетной политике пункта, характеризующего момент реализации

Проверка учетной политики

Установлено наличие в учетной политике момента реализации продукции

У4

Контроль удовлетворительный

А

1

2

3

4

5

12

Проверка соответствия записей аналитического и синтетического учета

Опрос, повторное выполнение процедур прослежива-ния

Ежеквартально

У3

Контроль удовлетворительный

13

Датирование счетов-фактур на реализацию продукции (работ, услуг) днем отгрузки (выполнения)

Проверка документации

нет

У2

Возможно искажение объемов продажи продукции

14

Соблюдение установленного порядка списания расходов на реализацию

Опрос, проверка документации

Регистры синтетического учета содержат нетиповые корреспонденции счетов

У2

Велика вероятность ошибок, провести сплошную проверку учета расходов на реализацию

15

Разработка схем учета готовой продукции (работ, услуг) и ее реализации с учетом используемого метода оценки готовой продукции

Проверка документации

Определен только рабочий план счетов, схем нет

У2

Возможны ошибки в корреспонденции счетов

16

Наличие периодичности сверки данных первичных документов аналитического и синтетического учета готовой продукции (работ, услуг) и ее реализации

Опрос, повторное выполнение процедур

Ежеквартально

У3

Контроль удовлетворительный

Символы показывают уровень надежности и эффективности системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета: У1 - низкий, У2 - ниже среднего, У3 - средний, У4 - высокий.

Итоги тестирования бухгалтерского учета цикла выпуска и реализации продукции (работ, услуг) определяют критерии формирования плана и программы проверки. Далее представим программу аудита цикла выпуска и реализации продукции (работ, услуг) предприятия.

Таблица 10.Программа аудита цикла выпуска и реализации продукции (работ, услуг)

№	Этап проверки	Объект аудиторской проверки	Процедура
А	1	2	3
1	Анализ учетной политики в части закрепленного способа учета готовой продукции	Учетная политика	Изучение положений учетной политики, соответствующих положениям по бухгалтерскому учету
2	Выборочная проверка наличия и правильности оформления договоров поставки	Договоры	Проверка договоров по формальным признакам и по существу отраженных положений
3	Выборочный контроль документального оформления движения готовой продукции на складе	Карточки складского учета готовой продукции, накладные, счета-фактуры	Анализ товарного баланса, выборочная инвентаризация, контроль документов
4	Проверка правильности организации учета выпуска и реализации продукции (работ, услуг), списания себестоимости реализованной продукции, поступления выручки от реализации	Учетная политика, ведомости № 5, 7, 10, 10а, 11, 12, 13, 13а, 14, 15, 16, журнал-ордера №6, 8, 9, 10, 10/1, 10а, 11, 15, Главная книга	Проверка учетных записей, арифметический контроль сумм
5	Проверка своевременности и полноты списания себестоимости реализованной продукции и расходов на реализацию	Расчет фактической себестоимости отгруженной (реализованной) продукции, журнал-ордера №11, ведомость №16	Пересчет, контроль документов, учетных записей
6	Выборочная проверка правильности оформления отгрузочных документов и их отражение в учете	счета-фактуры, накладные, книга продаж, журнал-ордер № 11, ведомость № 16	Проверка документации по формальным признакам, арифметическая проверка сумм,контроль документов
7	Выборочная проверка соответствия цен, указанных в отгрузочных документах, ценам в прейскуранте	Счета-фактуры, накладные, прейскурант цен	Проверка документации по существу, контроль документов
8	Проверка данных регистров учета отгрузки готовой продукции и реализации и сверка их со счетами в Главной книге	Ведомость № 16, журнал-ордера № 11, 12, 15, Главная книга	Пересчет, проверка учетных записей
9	Проверка полноты и реальности сумм дебиторской задолженности	Договоры, акты сверки расчетов, журналы - ордера № 1, 2, 11, ведомость № 16	Подтверждение, контроль, выборочная инвентаризация
А	1	2	3
10	Проверка правильности учета и налогообложения расчетов с покупателями с использованием векселей, взаимозачета, бартера и других форм расчетов	Журнал - ордера № 8, 10, 11, отчет о прибылях и убытках, расчеты (налоговые декларации) по отдельным налогам	Пересчет, проверка соблюдения правил учета
11	Проверка правильности формирования показателей формы №2: доход от реализации, себестоимость реализованной продукции, валовой прибыли и прибыли (убытка) от реализации	Главная книга, отчет о прибылях и убытках	Пересчет, проверка учетных записей, аналитические процедуры
12	Анализ динамики финансового результата от реализации готовой продукции (работ, услуг) и факторов, влияющих на него	Бухгалтерская и статистическая отчетность АО «Талап» за разные отчетные периоды, регистры аналитического и синтетического учета	Методы экономического анализа: трендовый анализ, детерминированный и стохастический факторный анализ, горизонтальный и вертикальный анализ и др.аналитические процедуры

По окончании проверки аудитор составляет аудиторское заключение. Аудиторское заключение составляется в соответствии с требованиями ст.18 Закона РК от 20.11.1998г. №304-I «Об аудиторской деятельности» (с изменениями и дополнениями по состоянию на 20.02.2009г.) и Положения (стандарта) аудиторской деятельности № 5 «Аудиторское заключение финансовой отчетности». При этом данный отчетный документ составляется аудитором на основе полученных в ходе проверки доказательств, для чего используется требования Положения (стандарта) аудита №10 «Аудиторские доказательства» и заполняемых им рабочих документов (в соответствии с Положением аудита №4 «Документация»). Аудиторское заключение содержит три части: вводную, аналитическую и итоговую.

Вводная часть включает все необходимые сведения об аудиторской фирме. Для аудиторской фирмы указываются юридический адрес и телефоны, сведения о лицензии на право аудиторской деятельности, фамилии, имена и отчества аудиторов, принимавших участие в проведении аудита, их квалификационные аттестаты на право заниматься аудиторской деятельностью.

Аналитическая часть представляет собой отчет аудиторской фирмы об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности АО «…», а также соблюдения им законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций. Данная часть включает: название и кому адресована аналитическая часть; наименование экономического субъекта; объект аудита; общие результаты проверки состояния внутреннего контроля у экономического субъекта; общие результаты проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности; общие результаты проверки соблюдения законодательства при совершении предприятием финансово-хозяйственных операций.

Аналитическая часть аудиторского заключения называется «Отчет аудиторской организации». Итоговая часть представляет собой мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности АО «…». Данная часть включает:

· название данной части;

· кому адресована итоговая часть;

· наименование экономического субъекта;

· объект аудита;

· указание на нормативный акт, которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность;

· распределение ответственности экономического субъекта и аудиторской фирмы в отношении бухгалтерской отчетности;

· указание на нормативный акт, в соответствии с которым проводился аудит;

· изложение существенных обстоятельств, приведших к составлению аудиторского заключения в форме, отличной от безусловно-положительного, и оценку в стоимостном выражении, если это возможно, влияния обстоятельств на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта;

· мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта;

· дату аудиторского заключения.

Итоговая часть аудиторского заключения называется «Заключение аудиторской организации».

Аудиторское заключение подписывается аудитором-исполнителем с указанием номера и даты выдачи квалификационного свидетельства, заверяется его личной печатью, утверждается подписью руководителя аудиторской организации и заверяется печатью аудиторской организации.

Таким образом, проверка организации бухгалтерского учета выпуска и реализации готовой продукции (работ, услуг) относится к одному из видов аудиторских услуг, оказываемых аудиторской фирмой согласно установленному договору с экономическим субъектом по специальным заданиям, или включается в общий комплексный аудит.

Выводы и предложения

В дипломной работе была поставлена цель: изучить особенности организации бухгалтерского учета и аудита реализации готовой продукции, работ и услуг в АО «…». В ходе проведенного исследования можно сделать следующие выводы.

С экономической точки зрения готовая продукция - это продукция, законченная производством и предназначенная для реализации. К готовой продукции относят также работы и услуги. Готовая продукция входит в состав оборотных средств предприятия и находит отражение в финансовой отчетности. МСФО 2 «Запасы» готовую продукцию относят к запасам.

Говоря об организационно-экономической характеристики АО «…», следует отметить, что основной деятельностью АО «…» является производство и реализация медикаментов, детского питания, ритуальной продукции, товаров, оказание медицинских, туристических, образовательных, ритуальных, охранных услуг, выполнение строительно-монтажных работ. Проведенный в работе сравнительный анализ финансово-хозяйственной деятельности АО «…» показал, что в целом экономическая деятельность АО «…» за анализируемый период прибыльна.

Особенности учета реализации продукции (работ, услуг) АО «…» состоят в следующем:

1) реализация продукции (работ, услуг) осуществляется на основании таких документов, как договор поставки, прейскурант цен, товарно-транспортная накладная, платежное требование, акт выполненных работ;

2) для синтетического учета наличия и движения продукции АО «…» согласно рабочему плану счетов используется счет 1321 «Готовая продукция». Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счете 1321 не отражается и фактические затраты по ним списываются с кредита счета 8111 «Основное производство», 8131 «Вспомогательное производство» в дебет счета 7011 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг»;

3) аналитический учет реализации продукции (работ, услуг) ведется в ведомости № 16 «Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация»;

4) компьютеризация учета реализации продукции (работ, услуг) АО «…» ведется в программе «1С бухгалтерия: Торговля и Склад 7.7.».

Особенности организации аудиторской проверки учета реализации продукции (работ, услуг) заключаются в следующем:

1) цель проверки заключается в объективной оценке полноты, своевременности и достоверности отражения в учете и отчетности показателей цикла выпуска и реализации продукции (работ, услуг), то есть выручки от реализации, себестоимости реализованной продукции (работ, услуг), управленческих и коммерческих расходов и прибыли (убытка) от реализации. На основе поставленной цели решается комплекс взаимосвязанных задач;

2) аудит проводится на основе тестов проверки состояния системы внутреннего контроля и учета цикла выпуска и реализации продукции (работ, услуг) и программы аудита цикла выпуска и реализации продукции (работ, услуг);

3) по окончании проверки в соответствии с Положением (стандартом) аудита № 5 «Аудиторское заключение финансовой отчетности» аудитор составляет Аудиторское заключение, в котором полностью описывает результаты проведенного аудита.

Обобщая изученные мнения касательно вопросов совершенствования в трудах ученых и практиков, можно сделать вывод, что дальнейшее совершенствование необходимо осуществлять по следующим направлениям:

1) учет реализации продукции (работ, услуг) должен отвечать международным стандартам, что позволит работникам управленческого звена объективно оценить результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия и составить достоверную финансовую отчетность;

2) организация процесса складирования и учета готовой продукции (работ, услуг) должна быть автоматизирована полностью, так как применение компьютеров позволяет накапливать данные как непосредственно в учетных регистрах, так и на машинных носителях информации (дисках, дискетах, флешках).

В результате проведенного исследования в учет и аудит реализации продукции (работ, услуг) АО «…» можно внести следующие предложения:

1) АО «…» необходимо активнее осуществлять маркетинговую деятельность по расширению рынка сбыта продукции и поддержанию на нее устойчивого спроса, изучать степень конкуренции и пути ее повышения; поиск новых видов продукции, новых областей применения продукции, способных обеспечить предприятию наибольший уровень прибыли на внутреннем и внешнем рынках.

2) Как нами уже отмечалось, высокий темп роста продаж немедицинских товаров связан с тем, что в последние годы АО «…» проводит активную работу по изменению торгового формата своей аптечной сети. Поскольку в отличие от многих других видов товаров спрос на медикаменты отличается низкой ценовой эластичностью и в период экономического кризиса многие мировые производители лекарств увеличили отпускные цены, то, по нашему мнению, для АО «…» считается целесообразным увеличивать ассортимент подобных товаров (тем более, что в настоящее время имеет место рост цен на лекарства. Таким образом, практическая реализация указанных предложений позволит увеличить объемы производства и реализации продукции и прибыль от реализации продукции, укрепить финансовое состояние АО «…», что, в свою очередь, повысит качество учета реализации продукции (работ, услуг) АО «…».

3) Поскольку определенную тревогу вызывает сокращение рентабельности продаж АО «…» и значительное увеличение себестоимости реализованной продукции и затрат периода, то с целью повышения рентабельности продаж и увеличения чистого дохода АО «…» необходимо изыскать пути сокращения общих и административных расходов, т.к. они являются условно-постоянными и, в отличие от себестоимости реализованной продукции, меньше связаны с объемом производства.

4) В целях изыскания внутренних резервов снижения себестоимости продукции (работ, услуг) АО «…» необходимо активнее выводить из производства устаревшее оборудование, которое через амортизацию увеличивает себестоимость продукции, снижая ее конкурентоспособность. Техническое перевооружение позволит увеличить производительность труда, повысить производительность основных фондов, а также повысить качество выпускаемой АО «…» продукции.

5) АО «…» необходимо рационально поставить и усилить оперативный контроль за выпуском готовой продукции, работ и услуг. В таких целях на предприятии должна проводиться систематическая проверка исполнения технологических процессов, контроль выполнения плана по объему, качеству выпускаемой продукции (работ и услуг), а также ритмичности производства. В этих целях рекомендуется прибегать к помощи независимых экспертов.

6) АО «…» в качестве предложения рекомендуется повысить эффективность работы внутренней системы финансового планирования и отчетности. А именно, по мере исполнения сделки она должна проверять и при необходимости пересматривать оценки выручки и затрат по реализации по договору. Данное предложение целесообразно в связи с тем, что возврат проданной продукции и компенсации за нее сокращают как чистую дебиторскую задолженность, так и чистую реализацию. При этом для АО «…» в целях приобретения способности производить надежную оценку, можно предложить следующие аспекты для согласования с другими сторонами, участвующими в сделке:

· юридически закрепить права взыскания каждой стороны в отношении продукции (услуги), которая должна быть предоставлена и получена сторонами;

· определиться с предполагаемым встречным удовлетворением;

· уточнить порядок и конкретные условия взаиморасчетов, скидок и возвратов продукции АО «…».

7) Расходы, в том числе гарантийные обязательства и другие затраты, возникающие после отгрузки продукции, обычно могут быть надежно оценены, если выполнены другие условия, необходимые для признания выручки. Однако выручка не может быть достоверно признана, если расходы не могут быть надежно оценены. В таких условиях для АО «…» в целях рационализации учета любое уже полученное за реализацию продукции встречное предоставление рекомендуется признавать первоначально в качестве обязательства на отдельном субсчете или аналитическом счете «Авансы, полученные от покупателей».

8) По нашему мнению, АО «…» следует привести используемый им Рабочий план счетов к единому рациональному знаменателю, что будет способствовать более оперативному отражению информации о реализации продукции в учете. Более того, рабочий план счетов необходимо дополнить субсчетами и аналитическими счетами. Так, в развитие таких синтетических счетов по учету затрат, как 8111, 8131, 8141 необходимо открыть дополнительные субсчета и аналитические счета в целях детализации учета. По счетам учета готовой продукции и расходов по реализации АО «…» также следует сделать аналогичные корректировки.

9) В целях приведения уровня ведения учета в АО «…» в соответствие с требованиями действующего бухгалтерского законодательства в качестве рекомендаций для АО «…» предлагается ввести в использование составление и ведение таких учетных регистров, как журналы-ордера и не ограничиваться одними оборотно-сальдовыми ведомостями.

10) В целях рациональной организации учета реализации продукции (работ, услуг) большое значение имеет использование наиболее совершенных способов и приемов группировки учетных данных, форм учетных регистров, оптимальное сочетание синтетического и аналитического учета и, в конечном итоге, применения наиболее прогрессивных форм бухгалтерского учета. Поэтому АО «…» рекомендуется обновить автоматизацию ведения учета реализации продукции (работ, услуг). В этих целях предприятию следует закупить программный продукт, «1С: Управление торговлей» версия 8.0., которая разработана в соответствии с правилами ведения торгового учета Республики Казахстан.

В целом, результаты деятельности АО «..» можно оценить как положительные. Несмотря на кризис, предприятие продолжает получать прибыль, не проводит сокращение работников, увеличивает объем производства и ассортимент предлагаемых населению товаров и услуг.

Список используемой литературы

1. Закон РК от 28.02.2007 года №234-3 «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (с изменениями по состоянию на 23.10.2008г.)

2. Закон РК от 20.11.1998г. № 304 «Об аудиторской деятельности» (с изменениями и дополнениями по состоянию на 20.02.2009г.)

3. Закон РК от 10.12.2008г. № 99-4 «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)»

4. Национальный стандарт финансовой отчетности №2

5. Абленов Д.О. «Основы аудита» // Алматы - Экономика, 2003г.

6. Абишева Ж.А. «Аудит цикла выпуска и продажи готовой продукции» // Бухгалтерский учет и аудит № 2, 2002г

7. Бочкарева И.И. «Учет выпуска и продажи готовой продукции» // Заочная школа бухгалтера №6, 2003г.

8. Быстрова А. «Оформление и учет счетов-фактур» // Бухгалтерский учет на практике № 5 (54), 2008г.

9. Васючков Е.Ф., Гамоцкая Л.Е. «Бухгалтерский учет и 1С предприятие 7.7.» // Алматы - 2006г.

10. Ертлесова Ж.Д. «МСФО: теория на практике» // Алматы, 2007г.

11. Журавлева Ю. «Счет-фактура: понятие, форма, ответственность» // Бухгалтерский учет на практике №5 (54), 2008г.

12. Каражанова Д. «Аудит реализации продукции и доходов» // Заочная школа бухгалтера №5, 2003г.

13.Кеулимжаев К.К. «Классификация затрат в производстве» // Бюллетень бухгалтера №24, 2000г.

14. Курманбеков О. «Учет продажи продукции» // Бухгалтерский учет и аудит № 3, 2002г.

15. Мычкина О. «Учет товарно-материальных запасов» // Бухгалтерский учет на практике № 1 (38), 2007г.

16. Нурсеитов Э.О. «Бухгалтерский учет в организациях» // Алматы, 2009г.

17. В.В. Патров, Ширкина Е.И., Смирнова Е.А. «Учет реализации товаров» // Бухгалтерский учет и аудит №4, 2003г.

18. Парушина Н.В. «Учет готовой продукции» // Бухгалтерский учет на практике № 21, 2008г.

19. Радостовец В.К., Шмидт О.И. «Бухгалтерский учет на предприятии» // Алматы, 2002г.

20. Софиев А.С. «Учет готовой продукции» // Бухгалтерский учет и аудит № 4, 2003г.

21. Толпаков Ж.С. «Бухгалтерский учет» // Караганда, 2004г.

22. Черемецына О. «Налоговая учетная политика: в каких случаях и в какие сроки могут быть внесены изменения»//Бюллетень бухгалтера №13, март 2009г.

23. Путеводитель бухгалтера №1, 2008г. «Учет товарно-материальных запасов»