Учет основных средств в ЗАО "Агрофирма "Восток" Николаевского района Волгоградской области

Исходя из полученных результатов таблицы 5 можно сделать вывод: фондообеспеченность предприятия за исследуемый период возросла на 3,0 тыс. руб., это связано с увеличением среднегодовой стоимости основных средств и площади с.- х. угодий. А энергообеспеченность сократилась на 0,33 л.с. за счет ежегодного изменения энергетических мощностей и увеличением площади с/х угодий на предприятии. Фондовооруженность увеличилась на 213,8 тыс. руб. за счет роста среднегодовой стоимости основных средств по сравнению с незначительным увеличением, а затем и сокращением среднесписочной численности работников.

Энерговооруженность, увеличилась на 18,25 л.с, что вызвано изменениями в динамике энергетических мощностей за анализируемый период и незначительным изменением численности работников на предприятии.

2.2 Организация бухгалтерского учета на предприятии

Бухгалтерский учет, отражая хозяйственные процессы и явления в динамике, позволяет установить тенденции и закономерности в развитии управляемого объекта, представляя тем самым неограниченные возможности для своевременной выработки оптимальных управленческих решений с последующим воздействием на управляемый объект.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Важнейшим источником информации об экономической деятельности предприятия являются данные, содержащиеся в бухгалтерском учёте. Он фиксирует все изменения, происходящие в производственной, снабженческой и сбытовой деятельности, т. е. даёт необходимые сведения о кругообороте средств и процессе расширенного воспроизводства организации. Получение полной и достоверной информации о деятельности предприятия и его имущественном положении зависит от порядка организации и ведения.

Организация бухгалтерского учёта - заранее намеченная система мероприятий (условий и элементов) по построению бухгалтерского учёта в соответствии с учётной политикой предприятия и составляется с учётом специфики работы предприятия, его структуры и другими условиями и предпосылками.

Организация бухгалтерского учёта - многоступенчатый процесс, где каждый этап базируется на основе уже проделанной работы.

Говоря об основах постановки учёта, подразумевают обычно следующие последовательные мероприятия:

- Выбор формы учёта на предприятии;

- Составление рабочего плана счетов на основе единого Плана счетов;

- Разработка документальных основ бухгалтерского учёта и системы документооборота внутри компании;

- Распределение обязанностей в бухгалтерии и организация учётного процесса;

- Составление учётной политики предприятия.

Форма учёта определяется структурой учётных регистров, способом записи в них, последовательностью связи между документами и регистрами.

Форма бухгалтерского учёта - это определённая организация формирования информационной системы, обеспечивающая в строго установлено последовательности и взаимосвязи совмещения хронологической и систематической записи, синтетического и аналитического учёта для еле текущего контроля за актами хозяйственной жизни (экономических событии) и составления отчётности.

Одним из основных моментов организации бухгалтерского учёта на предприятии является также составление рабочего плана счетов.

Единый рабочий план счетов в сельскохозяйственных предприятиях разработан на основе Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению. Единый рабочий план счетов предопределяет схему построения синтетического и аналитического учёта на предприятии.

Из норм Федерального закона "О бухгалтерском учёте" №402 ФЗ следует, что организация регистрирует все хозяйственные операции методом двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учёта, которые включены в рабочий план счетов. Сам рабочий план счетов должен содержать такие синтетические и аналитические счета, которые необходимы для ведения учёта (исходя из требований достоверности и полноты).

Движение документа от момента составления или получения от других предприятий до передачи в архив называется документооборотом. Понятие документооборота включает в себя составление графика прохождения документов, контроль за правильностью оформления документов и соответствующим отражением операции по счетам бухгалтерского учёта.

График документооборота позволяет улучшить контроль со стороны бухгалтерии за всей работой организации, т.е. повышает эффективность всей учётной работы организации. При его составлении учитывают требования, предъявляемые к рациональной организации документооборота: кратчайший путь движения документов, указания конкретных исполнителей, минимальные сроки прохождения по инстанциям. После составления графика каждому лицу, участвующему в документообороте вручается соответствующая выписка и определяется ответственность за невыполнение требований документооборота.

До сведения лиц, работающих с первичными документами, в официальном порядке доводятся правила их оформления и сроки предоставления данных документов в бухгалтерии. Своим распоряжением по бухгалтерии главный бухгалтер обязывает принимать только документы, оформленные в установленном порядке. Бухгалтер, принявший документы, оформленные с нарушением правил, несёт персональную ответственность.

Организация документооборота имеет большое значение, поскольку усиливает контрольные функции учёта, ускоряет сроки составления бухгалтерской отчётности, повышает оперативность бухгалтерского учёта.

Распределение обязанностей работников бухгалтерского учёта составляется главным бухгалтером и утверждается руководителем предприятия. Главный бухгалтер имеет право устанавливать сроки сдачи документов в бухгалтерию и на вычислительную установку.

Главный бухгалтер осуществляет организацию бухгалтерского учёта хозяйственно-финансовой деятельности предприятия и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности предприятия. Обеспечивает своевременное составление бухгалтерской отчётности на основе данных первичных документов и бухгалтерских записей, представление её в установленном порядке в соответствующие органы. Оказывает методическую помощь работникам подразделений предприятия по вопросам бухгалтерского учёта, контроля, отчётности и экономического анализа. Руководит работниками бухгалтерии предприятия.

Важнейшим документом предприятия, который обобщает и собирает воедино все перечисленные элементы организации бухгалтерского учёта является учётная политика организации.

Все организации имеют право самостоятельно разрабатывать свою учётную политику, руководствуясь законодательством РФ и нормативными правовыми актами, регулирующими бухгалтерский учёт. Под учётной политикой организации понимается принятая организацией совокупность способа ведения бухгалтерского учёта - первичного наблюдения стоимостного измерения текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Выбор учётной политики зависит от специфики предприятия, особенностей организацией управления, особенностей коммерческой деятельности, текущих и долгосрочных целей. На учётную политику влияют налоговые условия, льготы, характер владения, формы собственности, квалификация работников и др.

Целью учётной политики является обеспечение возможности пользователя бухгалтерской информацией объективно судить о состоянии дел в организации.

Ведение бухгалтерского учёта в ЗАО "Агрофирма "Восток" осуществляется на основании учётной политики, предполагающей его имущественную обособленность, непрерывность и временную определённость фактов его хозяйственной деятельности. Данный документ формируется главным бухгалтером в соответствии с ПБУ 1/2008 "Учётная политика организации", и утверждается приказом генерального директора - Струк В.Н.

Учётная политика для целей бухгалтерского учёта на исследуемом предприятии включает в себя следующие разделы:

1. Организационные аспекты учётной политики - состоит из нескольких элементов: принципов построения системы бухгалтерского учёта и внутреннего контроля, который устанавливает ответственность и руководство за организацию бухгалтерского учёта, а также систему внутреннего контроля за деятельностью предприятия и рабочий план счетов бухгалтерского учёта, раскрывающий группировку счетов, используемых на предприятии.

2. Формы обработки в учётной информации и формы документов. Данный раздел устанавливает форму учёта на предприятии, а также формы, составляемых на предприятии первичных документов.

3. Порядок и сроки проведения инвентаризации в Разделе отражены цели осуществления инвентаризации, правила её проведения, а также особенности формирования инвентаризационной комиссии.

4. Контроль за хозяйственными операциями здесь приводятся основные нормативные документы, перечень лиц, имеющих право подписи, а также состав и порядок представления бухгалтерской отчётности в соответствующие органы власти.

5. Учёт основных средств. В разделе указаны нормативные документы по учёту основных средств, правила начисления амортизации и определения срока полезного использования.

6. Учёт затрат. Устанавливается порядок списания расходов предприятия, определение выручки для целей бухгалтерского учёта и бухгалтерской прибыли (убытка).

7. Учёт сырья и материалов. Раскрываются особенности учёта материалов, ГСМ, тары и тарных материалов, а также правила списания материальных запасов в производство.

8. Учёт готовой продукции. В данном разделе даётся определение готовой продукции, а также порядок её учёта и списания.

9. Учёт займов и кредитов. Определяется порядок учёта кредитов и займов, распределение их на краткосрочные и долгосрочные.

10. Учёт финансовых вложений. Отражаются правила учёта, нахождение стоимости и порядок списания финансовых вложений.

Учётная политика для целей налогообложения включает в себя отражение перечня налогов, уплачиваемых на предприятии, объект налогообложения, приводится перечень доходов и расходов, учитываемых при определении суммы налога, а также порядок уплаты налогов.

Информация, представленная в учетной политике ЗАО "Агрофирма "Восток" позволяет пользователю детально ознакомиться с деятельностью предприятия, сформировать целое представление об организации бухгалтерского учета, но отсутствие четкого разделения между тремя основными разделами учетной политики несколько осложняет работу пользователей по анализированнию информации, представленной в документе.

2.3 Классификация и оценка основных средств

В бухгалтерии ЗАО "Агрофирма "Восток" учет основных средств ведется по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов.

Основные средства ЗАО "Агрофирма "Восток" разнообразны по составу и назначению. Чтобы вести их учет необходима классификация их по видам, назначению или характеру участия в процессе производства, степени использования и по принадлежности.

В соответствии с этой классификацией основные средства по их вида делятся на:

1. Здания

2. Сооружения

3. Машины и оборудование, в т.ч.

а) силовые машины и оборудование

б) рабочие машины и оборудование

в) измерительные и регулирующие приборы, устройства и оборудование

4. Транспортные средства

5. Инструменты

6. Производственный инвентарь и принадлежности

7. Хозяйственный инвентарь

8. Капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений)

9. Прочие основные фонды

Учет основных средств ведется по классификационным видам и coставляется отчетность о наличии и движении основных средств.

В зависимости от назначения в производственно-хозяйственной деятельности основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные.

К производственным фондам относят машины, станки, инструменты, а также здания основных и вспомогательных цехов, здания складов, транспортные средства, рабочий и продуктивный скот.

Основные средства непроизводственного назначения не участвуют в процессе производства, их используют для культурно-бытовых нужд работников предприятия. Они также группируются по участкам: основные средства жилищно-коммунального хозяйства, клуба, медпункта, дома быта.

По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные.

По принципу действия различают действующие и недействующие основные средства. В ЗАО "Агрофирма "Восток" относят все основные средства, которые находятся в эксплуатации, а к недействующим - находящиеся на консервации. Независимо от организационно-правовой формы собственности предприятия учет основных средств организуется бухгалтерией по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов.

Под инвентарными объектами понимается доконченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, относящимися к данному объекту.

Инвентарный объект является учетной единицей основных средств обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту должен присваиваться соответствующий номер.

В хозяйстве применяют несколько видов оценки основных средств, при постановке на баланс используют первоначальную (балансовую) стоимость. Она складывается по-разному в зависимости от источника поступления основных средств. Эта оценка является основной в течение всего срока службы данного имущества. Основные средства в процессе хозяйствования деятельности изнашиваются, ветшают, отчего первоначальная стоимость уменьшается. Денежное сражение потери объектами своих физических и технико-экономических качеств называется износом основных средств, которые отражаются в балансе отдельной статьей. Первоначальная стоимость за вычетом суммы износа называется остаточной стоимостью основных средств.

В результате перехода к рыночным отношениям росли темпы инфляции, из-за которых происходила периодическая переоценка основных средств. Переоценка помогла приблизить балансовую стоимость объекта к рыночной стоимости аналогичного объекта путем прямого пересчета стоимости основных средств на коэффициент до оценки. Полученная новая стоимость называется восстановительной.

Восстановительная стоимость - стоимость, которая должна быть уплачена (или по которой должна быть произведена эквивалентная замена) в настоящее время в случае появления необходимости замены каких-либо видов существа. В Российской Федерации на данной момент оценка имущества по восстановительной стоимости применяется предприятиями в случае переоценки, при этом коммерческая организация может не чаще одного раза в год переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Причем, подвергается переоценке не только балансовая стоимость объекта, но и накопительный износ, а также стоимость полностью амортизированных основных средств, находящихся на балансе предприятия.

Переоценка основных средств, в ЗАО "Агрофирма "Восток" не проводилась на протяжении изучаемого периода.

При выбытии основных средств из предприятия необходимо установить их остаточную стоимость, представляющую собой разницу между балансовой (восстановительной) стоимости и суммой начисленного износа за весь период эксплуатации.

Остаточная стоимость и розничная цена являются базой для определения рыночной стоимости в случае продажи или передачи безвозмездно объектов основных средств, при превышении остаточной стоимости над розничной ценой аналогичного объекта рыночной стоимости определяется исходя из последней с учетом процента годности.

2.4 Синтетический и аналитический учет основных средств

Согласно действующей методологии учета основных средств все затраты связанные с поступлением основных средств, в ЗАО "Агрофирма "Восток" относят вначале в дебет счета 08 "Вложения во вне оборотные активы", к которому в рабочем плане счетов ЗАО "Агрофирма "Восток" предусмотрены следующие субсчета:

08/1 "Приобретение земельных участков";

08/2 "Приобретение объектов природопользования";

08/3 "Строительство объектов основных средств";

08/4 "Приобретение отдельных объектов основных средств";

08/8 Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих ЗАО "Агрофирма "Восток" ведут на активном счете 01 "Основные средства".

В ЗАО "Агрофирма "Восток"согласно рабочему плану счетов к синтетическому счету 01 "Основные средства" открываются следующие субсчета:

производственные основные средства основной деятельности

прочие производственные основные средства

непроизводственные основные средства

земельные участки и объекты природопользования

объекты неинвентарного характера

инвентарь и хозяйственные принадлежности

прочие объекты основных средств

9. выбытие основных средств

Основным регистром аналитического учета основных средств является инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма №ОС-6). Она составляется в бухгалтерии на основании акта о приеме-передаче объекта основных средств (форма №ОС-1) на каждый инвентарный номер в одном экземпляре и могут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно-хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце.

С целью контроля за сохранностью инвентарных карточек их регистрируют в инвентарной книге учета объектов основных средств с указанием в ней номера карточки, инвентарного номера объекта и его назначения.

В ЗАО "Агрофирма "Восток" учет основных средств осуществляется с применением компьютерной техники. Данные инвентарных карточек водятся в компьютер один раз на дату ее внедрения. Полученный массив инвентарных карточек в дальнейшем пополняется информацией по поступлению, выбытию, перемещению и износу основных средств. В результате обеспечивается получение данных о наличии основных средств по местам хранения и использования, поступления и выбытия их по хозяйственным операциям, видам и группам в разрезе материально-ответственных лиц.

Аналитический учет основных средств в ЗАО "Агрофирма "Восток" ведется по данным Инвентарных карточек и формируемого Журнала проводок также в Анализе счета 01 "Основные средства" по субконто. Данные, которого переносятся в Оборотно-сальдовую ведомость по счету 01, по итогам которой, составляют Отчет по основным средствам за месяц. В нем содержится информация о поступлении и выбытии основных средств по классификационным группам, в разрезе каждого объекта основных средств, их стоимость и сумма износа.

На основании Отчета по основным средствам оставляется регистр синтетического учета - анализ счета 01 "Основные средства", где в обобщенном виде представлена информация о наличии основных средств на начало и конец периода, а также движение их в течение месяца. Обобщенные итоги регистра синтетического учета переносят в конце месяца в Главную книгу и далее в Бухгалтерский баланс.

Учет амортизации основных средств ведут на счете 02 "Амортизация основных средств". Счет пассивный, сальдовый, регулирующий.

Сальдо кредитовое - отражает сумму начисленной амортизации всех объектов основных средств предприятия и одновременно сумму их возмещенной стоимости через амортизационные отчисления.

Оборот по кредиту - суммы начисленной амортизации за отчетный период.

Оборот по дебету - суммы амортизации по выбывшим основным средствам.

В ЗАО "Агрофирма "Восток" начисление амортизации отражается проводкой: Дебет счета 20 Кредит счета 02 "Амортизация основных средств" (эта проводка отражает начисления амортизации основных средств в птицеводстве).

Списание суммы начисленной амортизации при выбытии основных средств отражают проводкой: Дебет счета 02 "Амортизация основных средств" Кредит счета 01 "Основные средства субсчет 9 "Выбытие основных средств".

Аналитический учет в ЗАО "Агрофирма "Восток" по счету 02 "Амортизация основных средств" ведут в инвентарных карточках (ф. №ОС-6) по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.

Аналитический учет по данным инвентарных карточек и формируемого на их основании в течение месяца Журнала проводок ведется с помощью регламентирующего документа "Начисление амортизации за месяц в разрезе объектов основных средств" с выведением результатов в Анализе счета 02 по субконто, данные которого переносятся в Оборотно-сальдовую ведомость по счету 02, по итогам которой составляют Отчет по основным средствам за месяц. В нем содержится информация о сумме износа за период в разрезе каждого объекта основных средств.

На основании Отчета по основным средствам оставляется регистр синтетического учета - Анализ счета 02, где в обобщенном виде представлена информация об изменении данных по амортизации в течение месяца. Обобщенные итоги регистра синтетического учета переносятся в Главную книгу и далее в Бухгалтерский баланс.

Фактическая схема учета основных средств в ЗАО "Агрофирма "Восток" Николаевского района Волгоградской области представлена в Приложении 3.

На счете 91 отражаются прочие доходы и расходы. К счету 91 в хозяйстве закрываются субсчета:

прочие доходы;

прочие расходы;

9. сальдо прочих доходов и расходов.

Все доходы и расходы, получаемые от эксплуатации основных средств переносятся в дебет или кредит 91 счета.

ь материалы, полученный от ликвидации ОС - Дебет счета 10 "Материалы" Кредит счета 91/1 "Прочие доходы и расходы";

ь оприходовали имущество, оказавшееся в излишке после проведения инвентаризации - Дебет счета 01 "Основные средства" Кредит счета 91/1.

Прочие доходы и расходы";

ь списание остаточной стоимости выбывающих активов, по которым начислена амортизация - Дебет счета 91/2 "Прочие доходы и расходы" Кредит счета 01 "Основные средства" субсчет 9 "Выбытие основных средств";

ь списано имущество, утраченное в результате чрезвычайных обстоятельств - Дебет счета 91/2 "Прочие доходы и расходы" Кредит счета 01 "Основные средства".

Порядок закрытия 91 счета в ЗАО "Агрофирма "Восток".

По первому и второму субсчету 91 счета записи в течении отчетного года производятся накопительно.

Ежемесячно сопоставляя дебетовый и кредитовый обороты, определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Ежемесячно сальдо списывается с 91/9 бухгалтерскими записями:

ь если расходы превышают над доходами - Дебет счета 99 "Прибыли и убытки" Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов";

ь если доходы превышают над расходами - Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов" Кредит счета 99 "Прибыли и убытки".

Следовательно, счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет, но по окончании года первый и второй субсчета закрываются внутренними бухгалтерскими записями.

2.5 Учет поступления основных средств

В процессе развития и осуществления хозяйственной деятельности возникает необходимость в приобретение новых объектов основных средств. Основные средства в ЗАО "Агрофирма "Восток" поступают в результате: приобретения за плату на стороне.

Поступление в ЗАО "Агрофирма "Восток" автомобилей, тракторов, комбайнов, других сельскохозяйственных машин, оборудования, не требующего монтажа, а также инвентаря и хозяйственных принадлежностей непосредственно от заводов-поставщиков или со складов снабженческих организаций производится на основании товарных накладных и счетов-фактур.

Прием осуществляется комиссией, назначенной руководителем хозяйства, с составлением акта приема-передачи основных средств (общая типовая форма первичной документации - форма №ОС-1). Кроме первичных документов при получении от поставщиков сложных машин (тракторов, комбайнов, автомашин) одновременно передаются и паспорта на данные объекты, в которых в последующем бухгалтер и механик фиксируют все производимые капитальные и текущие ремонты.

Все поступающие в хозяйство основные средства закрепляются за материально ответственным лицом.

А с целью контроля за сохранностью, перемещением и правильным использованием основных средств каждому объекту присваивается свой цифровой номер, то есть инвентарный номер.

В ЗАО "Агрофирма "Восток" инвентарный номер состоит из восьми знаков и присваивается по порядку.

Таблица 6

Корреспонденции счетов по приобретению основных средств в ЗАО "Агрофирма "Восток" от поставщиков

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
	Дебет	кредит
Приобретение за плату согласно . счета-фактуры у ООО "Агромир" трактора Беларус МТЗ-1221.2 (УДМ-82)	08 "Вложения во вне оборотные активы" 4 "Приобретение отдельных объектов основных средств"	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"	1169492
Отражена сумма НДС по приобретению основного средства	19 "НДС по приобретенным ценностям"	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"	210508
На основании счета на оплату произведена оплата поставщику за основное средство	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"	51 "Расчетный счет"	1380000
Сумма НДС предъявлена к возмещению из бюджета	68 "Расчеты по налогам и сборам"	19 "НДС по приобретенным ценностям"	210508
Согласно акта приема-передачи основное средство ставится на баланс предприятия (первоначальная стоимость объекта)	01 "Основные средства" субсчет 1 "Производственные основные средства основной деятельности"	08 "Вложения во вне оборотные активы" субсчет 4 "Приобретение отдельных объектов основных средств"	1169492

Пример. ЗАО "Агрофирма "Восток" 12 ноября 2014 г. приобрело, согласно счета-фактуры и товарной накладной у поставщика ООО "АгроМир" трактор "Беларус" МТЗ-1221.2 (УДМ-82) Смолмаш на сумму 1380000 р., (в том числе НДС 18% - 210508 р.). Бухгалтер на основании Акта о приеме-передаче основных средств (кроме зданий и сооружений) составил бухгалтерские записи на оприходование приобретенного трактора.

При принятии к учету объекта основных средств в ООО "Троецкое" затраты со счета 08 списывают на счет 01 "Основные средства", отражая в бухгалтерском учете следующими проводками (табл. 6)

На основании первичных документов бухгалтер ЗАО "Агрофирма "Восток" производит оформление инвентарной карточки учета основных средств (форма №ОС-6), где заполняет реквизиты: номер карточки, полное наименование объекта, и наименование завода-изготовителя, номер паспорта (чертежа), заводской номер, модель, тип, марку объекта, первоначальную стоимость, год выпуска, делает краткую индивидуальную характеристику объекта, заверяет подписью и датой.

2.6 Учет амортизации и ремонта основных средств

В процессе кругооборота основные средства постепенно изнашиваются (теряют часть своей стоимости). Амортизационные отчисления в ЗАО "Агрофирма "Восток" ведут на пассивном счете 02 "Амортизация основных средств", к которому предусмотрены следующие субсчета:

02-1 "Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01;

02-2 "Амортизация имущества, учитываемого на счете 03.

Для удобства расчетов в бухгалтерском учете хозяйства годовую сумму амортизационных отчислений - норму амортизации выражают в процентах к первоначальной стоимости основных средств.

Следует также отметить, что не подлежат амортизации объекты, потребительные свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования). В соответствии с пунктом 23 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" амортизация по объектам основных средств начисляется все время по мере использования: амортизационные отчисления по объекту начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия основного средства к бухгалтерскому учету; и начисляются до полного погашения стоимости, либо списания объекта.

Годовая сумма амортизационных отчислений в хозяйстве определяется по линейному методу. Согласно пункту 54. Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, данная величина находится исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Отсюда можно сказать, что годовая сумма амортизации (НА) по линейному способу находится по формуле:

НА	=	Первоначальная стоимость объекта	*	100 %
		Срок полезного использования объекта

Пример. В ноябре 2013 г. ЗАО "Агрофирма "Восток" приобрело считыватель СН R 10С стоимостью 45000 р. и сроком полезного использования 25 месяцев. Месячная норма амортизации - 4% (100%/25 мес). Сумма амортизационных отчислений в месяц составит: 45000 р.* 4% = 1800 р.

Поскольку величины начисленной амортизации основных средств ежемесячно включаются в затраты производства, бухгалтер в декабре месяце сделает запись на списание:

Дебет счета 20 субсчет 1 "Растениеводство"

Кредит счета 02 "Амортизация основных средств" на сумму 1000 р.

Для бухгалтерского учета срок полезного использования выражают в количестве лет, а для целей налогообложения в количестве месяцев. Начисленную сумму по собственным основным средствам производственного и непроизводственного назначения отражают по дебету счетов затрат и счета 02.

В процессе эксплуатации основные средства ветшают, устаревают, подвергаются моральному износу. ЗАО "Агрофирма "Восток" проводит ремонт основных средств для поддержания их в рабочем состоянии без изменения функциональных характеристик, а также с их изменением и улучшением.

Перед проведением ремонта составляют ведомость с указанием имеющихся объектов. Затраты на ремонт основных средств в ЗАО "Агрофирма "Восток" отражаются на основании первичных документов:

ь Требование-накладная и акт на списание по отпуску материальных ценностей;

ь Расчетные ведомости для начисления заработной платы работникам, занятым ремонтом;

ь Акт выполненных работ, счета для учета задолженности поставщикам и подрядчикам за выполненные работы.

По окончании ремонта объекты принимаются на основании Акта приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов (форма №ОС-3).

Для равномерного отнесения затрат по ремонту основных средств на расходы в организации могут создаваться резервы на ремонт, используя счет 96 "Резервы предстоящих расходов".

При образовании резерва в затраты на производство включается сумма отчислений, исчисленная из годовой сметной стоимости ремонта. В ЗАО "Агрофирма "Восток" по настоящее время резерва на ремонт основных средств не создано.

Ремонт основных средств в исследуемом хозяйстве осуществляется хозяйственным и подрядным способом.

При подрядном способе ремонта ЗАО "Агрофирма "Восток" заключает договор с организацией-подрядчиком. Прием законченного ремонта оформляется Актом приема-сдачи (форма №ОС-3). На стоимость законченных ремонтных работ подрядчик предъявляет счет, на сумму договорных обязательств. После приема работ и подписания акта бухгалтер оформляет следующие проводки:

1. Дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы, 26 "Общехозяйственные расходы"

Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - списана на затраты сумма услуг по ремонту без стоимости материалов;

2. Дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы, 26 "Общехозяйственные расходы"

Кредит счета 10 "Материалы" субсчет "Материалы, переданные в переработку на сторону" - стоимость материалов, израсходованных подрядчиком для производства ремонта, на основании акта.

В ЗАО "Агрофирма "Восток" ремонт основных средств производится без участия специального подразделения, а фактические расходы на основании первичных документов списываются без использования счета 23 "Вспомогательные производства".

Пример. Ремонт кормораздатчика осуществлялся сотрудником ЗАО "Агрофирма "Восток" Авлиевым А.П., без участия специального подразделения. В этом случае затраты на ремонт относят на основании первичных учетных документов на расходы подразделения, которому данный объект принадлежит:

Дебет счета 20 "Основное производство" субсчет 1 "Растениеводство" Кредит счетов 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет 2 "Расчеты по пенсионному обеспечению".

Расходы на ремонт основных средств согласно статье 260 НК РФ, произведенные организациями агропромышленного комплекса, в размере фактических затрат, признаются для целей налогообложения в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены.

2.7 Учет перемещения и выбытия основных средств

Основные средства в процессе эксплуатации, постепенно изнашиваясь, приходят в состояние, когда дальнейшее их использование становится невозможным или экономическим нецелесообразным, поэтому объекты подлежат ликвидации и списанию с баланса. Основные средства выбывают из ЗАО "Агрофирма "Восток" в результате: передачи другому лицу по каким-либо причинам безвозмездно; излишние и неиспользуемые объекты могут быть проданы другим предприятиям; списания и ликвидации; по иным причинам.

Причем имущество, относящееся к основным средствам, в хозяйстве списывается только когда его невозможно или экономически нецелесообразно восстановить, либо когда оно не может быть в установленном порядке продано или передано другим юридическим лицам.

В ЗАО "Агрофирма "Восток" для определения непригодности основных средств к дальнейшей эксплуатации и для оформления необходимой документации на списание имущества создана приказом директора постоянно действующая комиссия.

После принятия решения на списание того или иного объекта составляют соответствующий акт на списание имущества: Акт на списание зданий и сооружений, акт на списание машин, оборудования и транспортных средств; акт на списание производственного и хозяйственного инвентаря.

В Акте на списание зданий и сооружений указывают балансовую стоимость объектов, сумму начисленной амортизации, число капитальных ремонтов и затраты на их проведение. При ликвидации - на обратной стороне акта отражают затраты по ликвидации и поступления от операции ликвидации: наименование ценностей, сумму и количество материально-производственных запасов.

В Акте на списание транспортных средств ЗАО "Агрофирма "Восток" оформляет выбытие непригодных к дальнейшей эксплуатации машин, оборудования и транспортных средств при полной или частичной их ликвидации. В документе заполняют первоначальную стоимость объекта, сумму начисленной амортизации, количество и затраты на капитальные ремонты, отсутствующие летали, техническое состояние основных деталей, узлов, заключение комиссии о списании с баланса соответствующего основного средства. Акт составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии и утверждается руководителем организации: один экземпляр передается в бухгалтерию для отражения в регистрах аналитического и синтетического учета, второй - является основанием для сдачи на склад оставшихся при ликвидации запасных частей, иных материалов. Бухгалтерия ЗАО "Агрофирма "Восток" отмечает выбытие объектов в инвентарных карточках.

К акту на списание комиссия прикладывает все имеющиеся документы по данному объекту, например, инвентарную карточку учета основных средств (форма №ОС-7) и Контрольный технический талон и передает на рассмотрение и утверждение директору.

Пример. В ЗАО "Агрофирма "Восток" комиссия списывает с баланса пресс-подборщик рулонный ПР-145С 2007 г. выпуска, первоначальной стоимостью 245000 р., суммой износа 245000 р. по причине полного его износа. Срок полезного использования 33 месяца, инвентарный номер 00000181. На списание с баланса инвентарной стоимости выбывшего основного средства в октябре 2013 г. делают записи:

1. Дебет счета 01 субсчет 11 "Выбытие основных средств"

Кредит счета 01 субсчет 1 "Производственные основные средства основной деятельности" - 245000 р. - списывается первоначальная стоимость объекта;

2. Дебет счета 02 "Амортизация основных средств"

Кредит счета 01 субсчет 11 "Выбытие основных средств" - на сумму 245000 р. - списывается сумма амортизации, начисленная за весь период эксплуатации трактора.

Если бы основное средство не было бы полностью изношено, то остаточную стоимость выбывших основных средств (при их продажи и передачи безвозмездно) в ЗАО "Агрофирма "Восток" оформили в виде записи:

3. Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы"

Кредит счета 01 субсчет 11 "Выбытие основных средств"

Как при списании, так и при передачи объекта основного средства безвозмездно, составляется Акт приема-передачи, утвержденный руководителем хозяйства в двух экземплярах. Только второй экземпляр вместе с необходимыми документами (в том числе с актом приемки-передачи основных средств форма №ОС-1) на объект основного средства и сопроводительным письмом направляется в адрес получателя.

Реализация основных средств в ЗАО "Агрофирма "Восток" осуществляется по договорам купли-продажи, по которым одна сторона (продавец) обязуется продать товар в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется уплатить за него определенную денежную сумму (цену). Факт передачи объекта оформляют Актом приема-передачи (форма №ОС-1), товарно-транспортной накладной, счетом-фактурой.

Пример: В апреле 2014 г. ЗАО "Агрофирма "Восток" реализован опрыскиватель ОН-18 с насосом по договорной цене 45000 р. Балансовая стоимость объекта - 47250 р.; сумма начисленной амортизации за период эксплуатации составила - 12850 р.

Договором купли-продажи предусмотрены следующие условия: затраты на погрузочные работы и транспортные расходы несет Покупатель; оплата за реализованный товар осуществляется Покупателем в течение 30 банковских дней, со дня подписания Акта приема-передачи основного средства.

В том же месяце бухгалтер ЗАО "Агрофирма "Восток" произвел следующие записи (табл. 7).

Таблица 7

Отражение в учете операций по продаже основного средства ЗАО "Агрофирма "Восток"

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
	Дебет	кредит
Корреспонденция счетов в апреле 2014 г.
Списана балансовая стоимость объекта основных средств	01 субсчет 11 "Выбытие основных средств"	01 субсчет 1 "Производственные основные средства"	47250
Списание начисленной амортизации	02 "Амортизация основных средств"	01 субсчет 11 "Выбытие основных средств"	12850
Отражена сумма остаточной стоимости объекта основных средств	91 субсчет 2 "Прочие расходы"	01 субсчет 11 "Выбытие основных средств"	34400
Начислен долг покупателю за реализованный объект	62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"	91 субсчет 1 "Прочие доходы"	45000
Отражена сумма НДС по реализованному основному средству	91 субсчет 2 "Прочие расходы"	68 "Расчеты по налогам и сборам"	6884,41
Корреспонденция счетов в мае 2014 г.
Отражена сумма, потупившая на расчетный счет в оплату опрыскивателя	51 "Расчетный счет"	62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"	45000
Отражена прибыль от продажи объекта	91 субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов"	99 "Прибыли и убытки"	3135,59

Необходимость продажи основного средства может возникнуть у организации по разным причинам: объект может выйти из строя и организации его проще продать, чем отремонтировать; организация перепрофилирует производство и оборудование перестает использоваться; оборудование морально устарело; организации просто нужны деньги.

В результате реализации основных средств организация не только избавляется от ненужного ей основного средства, но и уменьшает сумму налога на имущество, поскольку даже в том случае, если основное средство не используется по назначению, налог на имущество продолжает начисляться.

3. Учет основных средств в ЗАО "Агрофирма "Восток" Николаевского района Волгоградской области

С введением в действие главы 25 Налогового Кодекса РФ все предприятия независимо от организационно-правовой формы и вида деятельности обязаны наряду с бухгалтерским учетом организовать ведение налогового учета.

Рассмотрев фактическое состояние организации бухгалтерского учета в ЗАО "Агрофирма "Восток", а в частности систему учета основных средств, предлагается применение некоторых мероприятий с целью исправления недостатков его организации и дальнейшего совершенствования.

Для анализируемого предприятия предлагаются следующие рекомендации:

Организация налогового учета.

Налоговый учет был введен с 1.01.2002 г. Согласно ст. 313 Налоговым Кодексом Российской Федерации (далее НК РФ) налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

В случае если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

При выборе варианта ведения налогового учета следует учитывать влияние всех факторов, а не только финансовые возможности организации. Такими факторами являются: организационная структура предприятия; отраслевая принадлежность и специфика деятельности; наличие внешних и внутренних пользователей информации; степень автоматизации и объем информационных потоков между структурными подразделениями; уровень состояния системы бухгалтерского учета, внутреннего и внешнего контроля.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому.

Для организации налогового учета основных средств в ЗАО "Агрофирма "Восток" необходимо принять и утвердить учетную политику для целей налогообложения. Учетная политика должна раскрывать подходы организации при решении следующих вопросов:

ь определение налоговой базы по налогу на прибыль;

ь формирование налоговых обязательств перед бюджетом;

ь оценка имущества;

ь распределение убытков между налоговыми периодами.

В процессе формирования учетной политики должны быть установлены и обоснованы организационно-технические и методические аспекты налогового учета:

ь порядок организации налогового учета;

ь принципы и порядок налогового учета всех видов деятельности, осуществляемых налогоплательщиком;

ь формы аналитических регистров налогового учета;

ь технология обработки учетной информации; способы ведения налогового учета.

Система налогового учета в соответствии с гл. 25 НК РФ строится на основе аналитических регистров, где группируются и обрабатываются данные бухгалтерского учета и (или) первичных документов.

Аналитические регистры налогового учета - это разработанные таблицы, ведомости, журналы, книги, в которых группируются данные первичных учетных документов для формирования налоговой базы по налогу на прибыль без отражения на счетах бухгалтерского учета. Они могут вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде.

В случае формирования регистров налогового учета основных средств должны быть отражены, как минимум, следующие реквизиты:

Ш наименование объекта, его инвентарный номер;

Ш дата приобретения;

Ш дата включения в состав амортизируемого имущества;

Ш первоначальная стоимость;

Ш изменение первоначальной стоимости;

Ш амортизационная группа;

Ш срок полезного использования;

Ш изменение срока полезного использования;

Ш способ начисления амортизации;

Ш использование специальных коэффициентов;

Ш направление использования объекта (необходимо для решения вопроса о включении амортизации в состав прямых либо косвенных расходов);

Ш приостановление начисления амортизации;

Ш дата выбытия.

Для целей налогового учета в соответствии с п. 5 статьи 270 НК РФ расходы организации по приобретению и созданию основных средств относятся к расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли.

Указанные расходы образуют первоначальную стоимость основных средств, которая впоследствии погашается путем начисления амортизации. Таким образом, стоимость амортизируемых объектов основных средств включается в расходы, учитываемые для целей налогообложения прибыли, в виде сумм амортизационных отчислений, начисляемых по объекту основных средств в течение срока его полезного использования, за исключением сумм возмещаемых налогов, в частности возмещаемого налога на добавленную стоимость.

Для целей налогового учета в соответствии с п. 1 статьи 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм возмещаемых налогов, в частности возмещаемого налога на добавленную стоимость.

Величина первоначальной стоимости основных средств, сформированная в бухгалтерском учете, может отличаться от величины первоначальной стоимости основных средств, отражаемой в налоговом учете, из-за различных подходов к признанию для целей налогообложения прибыли отдельных видов расходов, связанных с приобретением основных средств за плату.

В налоговом учете в соответствии с пунктом 5 статьи 270 НК РФ расходы по приобретению и/или созданию амортизируемого имущества (в том числе амортизируемых основных средств) относятся к расходам, не учитываемым в целях налогообложения. Эти расходы не отражаются в налоговой отчетности, в частности, в Декларации по налогу на прибыль организаций.

Предлагается разработать регистр для целей налогового учета основных средств.

Согласно пункту 5 статьи 259 НК РФ при нелинейном способе начисления амортизации с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества будет равна 20% от его первоначальной стоимости, амортизационные отчисления от него будут проходить по следующему порядку:

остаточная стоимость объекта для амортизационных начислений фиксируется и определяется как его базовая стоимость для последующих расчетов;

сумма начислений по амортизации за каждый месяц в отдельности в отношении амортизируемого объекта будет рассчитываться как деление его базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока его полезного использования. Организации имеют право начислять амортизацию по нормам, установленным статьей 259 НК РФ. Но это необходимо оговорить в учетной политике для целей налогообложения прибыли Понижение нормы амортизации должно применяться с начала и до окончания налогового периода.

Таблица 8

Регистр учета операций приобретения имущества

п/п	Наименование объекта	Дата	Наименование операции	Подтверждающий документ	Сумма, в тыс. руб.
					Всего	Принимаемая к налогообложению	Непринимаемая к налогообложению
1.
1.1.		_.20__г	Приобретение	Авансовый отчет №00от _._.20__г.	1000	1000	0
1.2.		._.20__г.	Ввод в эксплуатацию	Акт приемки-передачи ОС № 00 от _._.20__г.	1000	1000	0
2.
3.
4.	Итого приобретено основных средств за отчетный период	2000	2000	0

Для определения общей суммы амортизационных отчислений по объектам основных средств в организации должен быть сформирован Регистр - расчет амортизации по объектам основных средств (таблица 8), который необходим для формирования суммы прямых и косвенных (прочих) расходов, признаваемых в текущем (налоговом) периоде.

Записи в регистре производятся по каждому факту начисления амортизации ежемесячно нарастающим итогом по каждому объекту. Отчетные данные формируются путем суммирования показателей с начала налогового периода до отчетной даты.

При продаже основных средств для целей исчисления налога на прибыль финансовый результат определяется как разница между суммой выручки (без НДС и налога с продаж), остаточной стоимостью проданного основного средства и расходами, связанными с реализацией. В случае если по результатам продажи получен убыток, то он учитывается в составе прочих расходов в течение оставшегося срока службы.

Таблица 9

Регистр-расчет амортизации основных средств

№п/п	Наименование объекта	Принадлежность к ОС, непосредственно использ. в производстве	Метод начисления амортизации	Специальный коэффициент	Срок полезного исп-я	Стоимость объекта, руб.
						Первоначальн.	Сумма амортизации по объекту за период	Общая сумма амортизации	Остаточн. стоимость
1	Сумма начисленной амортизации за прошедший период
1.1	Сумма начисленной амортизации за отчетный период по группе основных средств
	Выделитель семян	Непосредственно участвует при производстве продукции	Линейный		60 мес.	27000	450	21600	5400
2	Сумма начисленной амортизации за отчетный период
3	Сумма начисленной амортизации всего

Налогоплательщик обязан вести учет доходов и расходов от реализации основных средств отдельно по каждому объекту.

Соответственно прибыль (убыток) определяется отдельно по каждому реализованному объекту основных средств, т.е. прибыль от реализации одного из основных средств не перекрывает убыток от реализации другого.

Согласно ст. 323 НК РФ аналитический учет операций реализации амортизируемого имущества должен содержать информацию:

о первоначальной стоимости амортизируемого имущества, реализованного в отчетном (налоговом периоде);

об изменениях первоначальной стоимости таких основных средств при достройке, дооборудовании, реконструкции, частичной ликвидации;

о принятых организацией сроках полезного использования основных средств;

о способах начисления и сумме начисленной амортизации по амортизируемым основным средствам за период с даты начала начисления амортизации до конца месяца, в котором такое имущество реализовано;

о цене реализации амортизируемого имущества исходя из условий договора купли-продажи;

о дате приобретения и дате реализации имущества;

понесенных налогоплательщиком расходах, связанных с реализацией амортизируемого имущества (расходах по хранению, обслуживанию и транспортировке реализованного имущества). Министерством финансов РФ рекомендовано ведение регистр налогового учета операций выбытия имущества.

Таблица 10

Регистр-расчет финансового результата от выбытия амортизируемого имущества

№ п/п	Наименование объекта	Полученные доходы от выбытия имущества	Осуществлены расходы, связанные с выбытием	Остаточная	Результат
		Наименование операции	Сумма, руб.	Оправдательные док-ты	Наименование операции	Сумма ,руб.	Оправдательные док-ты
1.	Итого результат от списания основных средств за прошлый период
1.1	Установка по обработке кормов	Получение ТМЦ	85000	Приходный ордер от 10.08.10				0	85000
2	Итого результат от списания основных средств за отчетный период
3	Итого результат от списания основных средств

Автоматизация учета основных средств.

Бухгалтерский учет на предприятии частично автоматизирован. В ЗАО "Агрофирма "Восток" применяется бухгалтерская компьютерная программа "1С: Бухгалтерия 8".

Программа позволяет вести в единой информационной базе как управленческий, так и строго установленный учет (бухгалтерский и налоговый) одной или нескольких организаций. Использование общих массивов данных существенно снижает сложность и трудозатраты ведения учета. Управленческий учет на вашем предприятии может вестись в любой валюте, которую выберет предприятие. В национальной валюте проводится бухгалтерский и налоговый учет. Строго установленная отчетность по каждой организации формируется отдельно. Программа позволяет назначить персоналу предприятия права доступа к информации и функционалу соответствующие их статусу.