Учет основных средств в ЗАО "Агрофирма "Восток" Николаевского района Волгоградской области

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета основных средств

1.1 Сущность и классификация основных средств

1.2 Нормативно-правовое регулирование и основы бухгалтерского учета основных средств

2. Фактическое состояние бухгалтерского учета основных средств в ЗАО "Агрофирма "Восток" Николаевского района Волгоградской области

2.1 Экономическая характеристика предприятия

2.2 Организация бухгалтерского учета на предприятии

2.3 Классификация и оценка основных средств

2.4 Синтетический и аналитический учет основных средств

2.5 Учет поступления основных средств

2.6 Учет амортизации и ремонта основных средств

2.7 Учет перемещения и выбытия основных средств

3. Учет основных средств в ЗАО "Агрофирма "Восток" Николаевского района Волгоградской области

3.1 Внутренний контроль за основными средствами в сельскохозяйственных организациях

Выводы и предложения

Список используемой литературы

Приложения

Введение

Для осуществления своей деятельности предприятия должны иметь необходимые средства труда и материальные условия. Они являются важнейшим элементом производительных сил и определяют их развитие. В бухгалтерском учете средства труда выделены в отдельный объект учета, именуемый основными средствами предприятия.

Проблема повышения эффективности использования основных активов и производственных мощностей предприятий занимает центральное место в период перехода к рыночным отношениям. От решения этой проблемы зависит место предприятия в промышленном производстве, его финансовое состояние, конкурентоспособность на рынке. Так, нарушение экономических связей между производителями, структурная перестройка в промышленности, ряд других причин привели к резкому спаду натуральных объемов выпускаемой продукции практически во всех отраслях промышленности и, как следствие, к снижению загрузки имеющихся основных средств и производственных мощностей.

Имея ясное представление о роли каждого элемента основных активов в производственном процессе, физическом и моральном их износе, факторах, влияющих на использование основных активов, можно выявить методы, направления, при помощи которых повышается эффективность использования основных активов и производственных мощностей предприятия, обеспечивающая снижение издержек производства и рост производительности труда.

В условиях рыночных отношений на первый план выдвигаются такие вопросы, касающиеся основных активов, как технический уровень, качество, надежность продукции, что целиком зависит от качественного состояния техники и эффективного её использования.

Основные средства являются важнейшей частью национального богатства страны. У большинства предприятий они составляют основную часть всех активов. С момента перехода экономики на рыночные отношения в нашей стране произошли существенные изменения как позитивного, так и негативного плана.

К негативным явлениям, прежде всего, следует отнести:

ь экономический кризис, который затронул практически все отрасли народного хозяйства, но особенно некоторые отрасли промышленности и сельского хозяйства и оказался достаточно затяжным;

ь инвестиционный кризис, который является составной частью экономического кризиса, оказался более глубоким. В результате этого ускорился процесс физического и морального износа активной части основных производственных фондов. В некоторых отраслях уровень физического износа ОПФ уже достиг критической отметки;

ь замедление процесса научно-технического прогресса. Страна стала "проедать" тот научный потенциал, который был создан за годы Советской власти, и все еще большей степени отставать от развитых стран мира в области развития науки и техники.

Производственно-хозяйственная деятельность предприятия обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов - средств труда и материальных условий процесса производства.

Сущность основных средств в общественном производстве определяется тем, какое место занимают средства производства и орудия труда в развитии производительных сил и производственных отношений. С развитием технического прогресса усиливается зависимость общественного производства от состояния и уровня использования основных средств.

В новых условиях у предприятий возрастает необходимость активнее использовать бухгалтерский учет, чтобы контролировать и совершенствовать свою работу. Бухгалтерский учет не только отражает хозяйственную деятельность, но и воздействует на нее, так как является частью процесса управления - он дает важную информацию, позволяющую контролировать текущую деятельность предприятия, планировать его стратегию и тактику, оптимально использовать ресурсы, измерять и оценивать результаты деятельности, устранять субъективность при принятии решений.

Основные средства используются практически всеми хозяйствующими субъектами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, как в сфере материального производства, так и в сфере услуг и т.д.

В значительной степени эффективность использования основных средств зависит от организации бухгалтерского учета, поскольку именно в системе бухгалтерского учета формируется большая часть информации, необходимой для принятия управленческих решений. К такой информации, в частности, относятся сведения о наличии и техническом состоянии объектов основных средств, получаемые в процессе инвентаризации. На основе указанной информации принимаются решения о списании с баланса неиспользуемых объектов основных средств путем продажи или ликвидации.

В виду этого целью данной выпускной квалификационной работы бакалавра является отражение фактического состояния бухгалтерского учета основных средств, выявление недостатков организации и методов бухгалтерского учета основных средств в организации и определение путей совершенствования бухгалтерского учета основных средств в хозяйстве.

Исходя из цели, задачи работы состоят в следующем:

· рассмотреть теоретические аспекты исследуемой темы;

· рассмотреть основные экономические показатели предприятия;

· изучить фактическое состояние учета основных средств;

· разработать предложения по улучшению организации учета основных средств.

Предметом исследования является совокупность методологических и методических приемов организации системы учета наличия и движения основных средств. Объектом исследования является организация учета основных средств в ЗАО "Агрофирма "Восток" Николаевского района Волгоградской области.

В выпускной квалификационной работе в качестве методологической основы использованы нормативные акты, Постановления Правительства РФ, указы Президента РФ, Положения по бухгалтерскому учету, а также работы ведущих специалистов страны в области учета основных средств: Анищенко А.В., Веретенниковой И.И., Грачевой Р.Е., Дусаевой Е.М., Захарьина В.Р., Кочергова Д.С., Кузнецовой Т.Д., Рогуленко Т.М., Рожновой О.В., Семенихина В.В., Сидневой В.П., Малявкиной Л.И., Фомичевой Л.П., Широбокова В.Г. и др.

При проведении аналитического обзора основных средств были использованы монографический, расчетно-конструктивный и аналитический методы исследования.

1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета основных средств

1.1 Сущность и классификация основных средств

Материально-техническая база любого предприятия, к которой прежде всего относятся основные средства являются основным фактором производства. В настоящее время в условиях рынка существует конкурентная борьба между организациями, и выживает тот, кто более эффективно использует ресурсы организации. Все организации вынуждены постоянно искать резервы для повышения использования всех материальных ресурсов, в первую очередь это основные средства. Определить, где лучше использовать эти основные средства можно при помощи экономического анализа предприятия.

Более полное и рациональное использование основных фондов и производственных мощностей предприятия способствует улучшению всех его технико-экономических показателей: росту производительности труда, повышению фондоотдачи, увеличению выпуска продукции, снижению ее себестоимости, экономии капитальных вложений.

При современном развитии экономики в условиях ограниченности финансовых ресурсов и высокой степени изношенности основных средств важное значение приобретает формирование предприятиями учетной политики относительно привлечения инвестиций и обновления основного капитала.

Формирование рыночных отношений в стране заставляет по-новому подойти к постановке учета и контроля на отдельных участках финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных предприятий, в том числе учета основных средств.

Роль основных средств в процессе труда определяется тем, что в своей совокупности они образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

Основные фонды занимают, как правило, основной удельный вес в общей сумме основного капитала предприятия. От их количества, стоимости, технического состояния, уровня эффективности использования во многом зависят конечные результаты деятельности предприятия: выпуск продукции, ее себестоимость, прибыль, рентабельность, устойчивость финансового состояния.

Основные средства, по определению Козловой Е.П., представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в производства, так и в непроизводственной сфере. Основные средства многократно участвуют в процессе производства, сохраняя свою натуральную форму, переносят свою стоимость на созданный продукт по частям, по мере износа [22, с. 89].

Основные средства, по мнению Бочкаревой И.И. - это часть имущества организации - орудия и средства труда. Их сущность и роль в общественном производстве, в развитии производительных сил и производственных отношений обусловлена тем особым обстоятельством, что они являются главным производственным потенциалом [13, с. 355].

Положение по бухгалтерскому учету 6/01 "Учет основных средств" определяет основные средства как совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в течение длительного времени как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере и утрачивающие свою стоимость по частям.

По мнению Н.П. Кондракова, "основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев" [24, с. 109].

Понятие основных средств в Положении по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01) определено перечнем условий, выполнение которых необходимо при квалификации активов в качестве основных средств.

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременно выполнение следующих условий:

а) использование в производстве продукции, при выполнении работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем [49].

В соответствии с отмеченным Положением Малявкина Л.И. отмечает, что к основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственное дороги и прочие соответствующие объекты [31, с. 16].

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

С целью получения достоверной информации об основных средствах, осуществляется их группировка по определенным признакам всеми организациями независимо от их отраслевой принадлежности и организационно-правовой формы хозяйствования (рис. 1) [63].

В соответствии с классификатором основные фонды подразделяются на материальные и нематериальные, которые в бухгалтерском учете принято обозначать как основные средства и нематериальные активы и учитывать отдельно.

Группировка объектов в ОКОФ образованы в основном по признакам назначения, связанным с видами деятельности, осуществляемыми с использованием этих объектов и производимыми в результате этой деятельности продукцией и услугами.

Согласно Классификатору основные фонды, в зависимости от их основного назначения и характера выполняемых функций, объединяются в следующие подразделы: "Здания (кроме жилых)"; "Сооружения"; "Жилища"; "Машины и оборудования"; "Средства транспортные"; "Инвентарь производственный и хозяйственный"; "Скот рабочий, продуктивный и племенной (кроме молодняка и убоя)"; "Насаждения многолетние"; "Капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений)"; "Прочие основные средства". Курбангалеева О.А. отмечает, что основные средства по функциональному назначению подразделяются на производственные и непроизводственные (основные средства объектов жилищно-коммунального и социально-культурной сферы) [29, с. 15]. Такое их разделение предусмотрено, в частности, Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденными приказом Минфина РФ от 28 июня 2000 г. №60н. Отмеченный документ относит к производственным основным средствам "объекты, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности, т.е. использование в процессе производства промышленной продукции, в строительстве, сельском хозяйстве, торговле, заготовке сельскохозяйственной продукции и др.".



Рис. 1. Классификация основных средств предприятия

Таким образом, к производственным основным средствам относят здания и сооружения производственного назначения, передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, непосредственно участвующие в производственной деятельности по извлечению прибыли.

К не производственным относятся основные средства, которые используются для социально-бытового обслуживания работников предприятия. Они включают, как правило, жилые здания, объекты бытового обслуживания (бани, прачечные, парикмахерские и др.), социального и культурного назначения (столовые, библиотеки и др.).

Столярова М.А. считает, что вместе с тем один и тот же объект может выступать как в качестве объекта производственного, так и непроизводственного назначения в зависимости, например, от отраслевой принадлежности организации [60, с. 29].

По роли в хозяйственном процессе производственные основные средства подразделяются на активную и пассивную части. К активной части относятся те основные средства, которые непосредственно участвуют в производственном процессе и воздействуют на предметы труда, видоизменяя их. К ним можно отнести машины, оборудование, измерительные и регулирующие приборы, транспортные средства. Остальные основные средства составляют пассивную часть, создающую необходимые условия нормального протекания производственного процесса (здания, сооружения и др.).

Типовая классификация основных фондов предусматривает их группировку по отраслям народного хозяйства и видам деятельности.

Основные фонды отраслей, производящих товары: промышленность, сельское хозяйство (кроме скота), лесное хозяйство, строительство, прочие виды деятельности сферы производства товаров.

Основные фонды отраслей, оказывающих услуги: обслуживание сельского хозяйства, транспорт, связь, торговля и общественное питание, оптовая торговля продукцией производственно-технического назначения, заготовки, жилищное хозяйство, коммунальное хозяйство, непроизводственные виды бытового обслуживания населения, здравоохранение, образование, культура, наука, финансы, управление, общественные организации, прочие отрасли, оказывающие услуги.

В соответствии с этой классификацией основные фонды относятся к тем отраслям и видам деятельности, к которым отнесена продукция (услуги), выпущенная (оказанные) с использованием данных основных фондов.

По степени использования различают функционирующие и нефункционирующие основные средства. К первым относятся основные средства, находящиеся в эксплуатации; ко вторым - основные средства в запасе (резерве), стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, на консервации.

Фомичева Л.П., по признаку амортизируемости все основные средства подразделяет на амортизируемые и не амортизируемые. Стоимость первых погашается путем начисления амортизационных отчислений и включения их в состав затрат по производству и реализации продукции. По ряду объектов основных средств стоимость не погашается, т.е. амортизация не начисляется. К ним относятся объекты жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированных сооружений, судоходной обстановки и т.п.), а также продуктивный скот, буйволы, волы и олени, многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста. Не подлежат амортизации также объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования) и др. [64, с. 24].

Постановлением Правительства РФ от 10.01.02 г. №1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" утверждена классификация основных средств в зависимости от срока их полезного использования. В соответствии с этой классификацией выделяют 10 групп основных средств, в том числе:

Первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

Вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2-х до 3 лет включительно;

Третья группа - соответственно свыше 3 лет до 5 лет включительно;

Четвертая группа - свыше 5 лет до 7 лет включительно;

Пятая группа - свыше 7 лет до 10 лет включительно;

Шестая группа - свыше 10 лет до 15 лет включительно;

Седьмая группа - свыше 15 лет до 20 лет включительно;

Восьмая группа - свыше 20 лет до 25 лет включительно;

Девятая группа - свыше 25 лет до 30 лет включительно;

Десятая группа - имущество сроком полезного использования свыше 30 лет [50].

В зависимости от имеющихся прав на объекты основных средств выделяются:

· основные средства, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);

· объекты, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

· объекты основных средств, полученные организацией в аренду.

1.2 Нормативно-правовое регулирование и основы бухгалтерского учета основных средств

Реформа системы бухгалтерского учета подвержена влиянию объективных факторов и обстоятельств, характерных для переходного периода развития экономики страны. Существенным объективным фактором, влияющим на процесс реформирования бухгалтерского учета, является его административный характер: высокая степень государственной регламентации бухгалтерского учета, а также выполнение функции обеспечения постоянно меняющихся фискальных интересов государства.

Одна из основных задач процесса реформирования - создание системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности, соответствующей требованиям пользователей финансовой информации в рыночной экономике и представляющей собой результат взаимодействия институтов рыночной экономики по разработке и установлению правил ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.

Таким образом, система нормативного регулирования бухгалтерского учета - это самонастраивающаяся система, принципы построения которой позволяли бы ей, во-первых, органично совершенствоваться с развитием экономических отношений в стране, во-вторых, обеспечивать интересы и потребности в достоверной финансовой информации различных групп пользователей.

Бухгалтерский учёт основных средств, как и система учета в целом, обеспечивает в структуре управления предприятиями ряд важных функций: информационную, контрольную, аналитическую, предотвращения отрицательных результатов функционирования, которые транслируются в практической бухгалтерской деятельности, как контроль за сохранностью всех основных средств хозяйства, правильное документальное оформление поступления, перемещения в хозяйстве и их выбытия, своевременное и точное отражение в учётных регистрах движения основных средств и их использования; правильное начисление амортизации (износа) в соответствии с установленными нормами и своевременное отражение их сумм на счетах и другие [14, с. 244].

Основные средства являются очень сложным и информативным объектом учета. Основные задачи, стоящие перед системой бухгалтерского учета основных средств, сводятся к следующим:

правильное и своевременное оформление документов и своевременное отражение в них движения основных средств (поступления, перемещения, выбытия);

правильное определение результатов от продажи и прочего выбытия основных средств;

правильное определение затрат, связанных с поддерживанием основных средств в рабочем состоянии (расходы на техническое обслуживание, ремонт);

контроль за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету;

контроль за эффективностью использования основных средств;

выявление резервов использования производственных мощностей;

составление отчетности о наличии, движении и выбытии ОС;

своевременное принятие решений о проведении переоценки ОС;

достоверное исчисление налогов, связанных с осуществлением хозяйственных операций с ОС;

выявление излишних и неиспользуемых объектов ОС;

контроль за установлением оптимальных сроков полезного использования ОС, правильностью их оценки и исчислением амортизационных отчислений [71, с. 122].

Перечисленные задачи решаются с помощью правильной организации и постановки бухгалтерского учета наличия и движения основных средств.

В Российской Федерации учет основных средств, как важнейших активов, участвующих в процессе производства общественных благ, жестко регламентируется с целью получения достоверной и полной информации для управления. В принятых на всех уровнях власти и управления нормативно-законодательных актах, приводится подробный порядок организации, методологии, синтетического и аналитического учёта основных средств.

Существует огромное количество видов хозяйственных операций по учету основных средств, основным из которых являются:

Приобретение основных средств;

Внесение основных средств в качестве вклада в уставный капитал;

Строительство основных средств;

Государственная регистрация права собственности на приобретенные или построенные объекты основных средств;

Ввод в эксплуатацию приобретенных или построенных основных средств;

Начисление амортизации;

Проведение реконструкции, модернизации, достройки и дооборудования основных средств;

Проведение ремонта основных средств (затраты на ремонт балансовой стоимости объектов не увеличивают, а учитываются в составе текущих расходов);

Ликвидация, разборка или демонтаж основных средств;

Продажа объектов основных средств;

Поступление материалов от разборки выбывших основных средств;

Переоценка объектов основных средств;

Передача основных средств в аренду или лизинг;

Приобретение основных средств по договору аренды или лизинга;

Инвентаризация основных средств [12, с. 102].

Хозяйственные операции, проводимые организацией, трансформируются в учетную информацию в процессе обработки и отражения в учете оправдательных документов, каковыми являются первичные учётные документы. Первичная документация является базой и основой ведения бухгалтерского учёта.

В настоящее время следует применять формы первичной документации для учета основных средств, согласно Указаниям по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденным Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.03г. №7 (таблица 1).

Таблица 1

Формы первичной учетной документации по учету основных средств

Номер формы	Наименование формы
ОС-1	Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)
ОС-1а	Акт о приеме-передаче здания (сооружения)
ОС-16	Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданш сооружений)
ОС-2	Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств
ОС-3	Акт о приеме-сдаче отремонтированных, ре ко н стр у ировани ы х, модернизация объектов основных средств
ОС-4	Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)
ОС-4а	Акт о списании автотранспортных средств
ОС-46	Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)
ОС-6	Инвентарная карточка учета основных средств
ОС-ба	Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств
ОС-66	Инвентарная книга учета объектов основных средств
ОС-14	Акт о приеме (поступлении)оборудования
ОС-15	Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж
ОС-16	Акт о выявленных дефектах оборудования

Порядок определения состава инвентарного объекта, утверждаемый при формировании учетной политики, в дальнейшем может влиять на финансовый результат хозяйствующего субъекта.

В этой связи в учете основных средств весьма важным по своему значению является понятие инвентарного объекта как единицы бухгалтерского учета.

Многообразие основных средств по конструкции, по различию функций, внешней форме, сочленению между собой затрудняет формулировку понятия инвентарного объекта.

Инвентарным объектом - учётной единицей бухгалтерского учёта основных средств, признаётся объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или комплекс таких объектов, выполняющие свои функции только вместе, или отдельной конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определённых самостоятельных функций [15, с. 78].

С целью контроля за сохранностью, перемещением и правильным использованием основных средств, принято каждому инвентарному объекту присваивать свой цифровой, порядково-серийный инвентарный номер.

Инвентарные карточки формы № ОС-6 составляют в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре.

В соответствии с принципом денежного выражения в информационную совокупность включаются только факты хозяйственной жизни, получившие объективную денежную оценку.

Поэтому все основные средства имеют определённую денежную оценку.

Оценка - это процесс определения денежных сумм, по которым элементы финансовой отчетности должны признаваться и вноситься в баланс и в отчет о прибылях и убытках [20].

На предприятиях всех отраслей в РФ применяется единый принцип оценки основных средств.

В момент постановки на учет основных средств известна только одна их характеристика - цена объектов, по которой они приобретены, или первоначальная стоимость (фактическая стоимость). Первоначальная стоимость - равновесная спроса и предложения, соответствует текущей рыночной стоимости в момент покупки. Она объективна и является результатом сделки равноправных партнеров - покупателя и продавца. В англоязычной редакции эта стоимость называется исторической.

Именно поэтому, согласно действующему положению, основные средства на протяжении всего периода их нахождения в хозяйстве учитывают по первоначальной оценке.

Оприходование объектов основных средств производится по первоначальной стоимости, которая зависит от способа поступления на предприятие:

вклад в уставный капитал - по согласованию с учредителями;

создаваемых на самом предприятии - в сумме фактических затрат на их сооружение и доведение до рабочего состояния;

приобретаемых за плату - по сумме фактических затрат на приобретение, включая расходы на доставку, монтаж и установку;

полученных безвозмездно - по данным приемных документов;

для долгосрочно - арендуемых - по договоренности сторон [20].

К фактическим затратам, формирующим первоначальную стоимость основных средств относятся:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договором;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведённые в связи с приобретение прав на объект основных средств;

- таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением, изготовлением объекта основных средств [20].

Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учётом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Кроме первоначальной, различают также остаточную и восстановительную стоимость основных средств.

Остаточная стоимость основных средств определяется как разность между первоначальной стоимостью и суммой износа этих средств. Её величина постоянно меняется, поскольку меняется сумма износа.

С целью учета инфляционных процессов в экономике, введена оценка основных средств по восстановительной стоимости, т.е. стоимости их воспроизводства по ценам, приближенным к действующим на рынке на определенную дату. Она зависит от уровня цен на промышленную продукцию, тарифов электрическую и тепловую энергию и на грузовые перевозки, а так же сметных норм, цен и тарифов строительства.

В учёте восстановительная стоимость основных средств отражается только на момент переоценки.

Следует отметить, что оценка по МСФО -- это процесс определения денежной величины, по которой элемент должен отражаться в финансовой отчетности. Концептуальные основы МСФО определяют несколько видов оценок, которые могут использоваться в финансовой отчетности: первоначальная (историческая) стоимость, текущая стоимость, стоимость реализации (погашения), приведенная (дисконтированная) стоимость, справедливая стоимость [61].

Процесс движения основных средств на предприятии состоит из трех основных стадий:

стадии поступления основных средств на предприятие;

стадии эксплуатации основных средств на предприятии:

стадии выбытия основных средств у предприятия.

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию, ведут на счете 01 "Основные средства" по первоначальной стоимости.

Счет активный, сальдовый, инвентарный.

Сальдо дебетовое отражает сумму первоначальной стоимости действующих и находящихся в запасе и на консервации собственных основных средств предприятия.

Оборот по дебету отражает поступление, оборот по кредиту - выбытие объектов по разным причинам.

Каналами поступления объектов основных средств могут служить: приобретение у поставщиков за плату: поступление от юридических лиц безвозмездно; поступления в уставный фонд.

Оприходование основных средств, полученных от других предприятий и лиц безвозмездно, отражается по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетами, на которых отражается безвозмездное поступление ценностей.

Оприходование основных средств, в результате приобретения и изготовления, оформляется бухгалтерской записью по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 08 "Вложение во внеоборотные активы".

Понятие "выбытие объекта основных средств" имеет место в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания в случае морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций и др. [40, с. 90].

К счёту 01 "Основные средства" могут быть открыты субсчета:

01-1 "Производственные основные средства основной деятельности (кроме скота, насаждений, инвентаря, земельных участков и объектов природопользования)";

01-2 "Прочие производственные основные средства";

01-3 "Непроизводственные основные средства";

01-4 "Скот рабочий и продуктивный";

01-5 "Многолетние насаждения";

01-6 "Земельные участки и объекты природопользования";

01-7 "Объекты не инвентарного характера";

01-8 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности";

01-9 "Основные средства, полученные по лизингу и в аренду";

01-10 "Прочие объекты основных средств";

01-11 "Выбытие основных средств" [56, с. 98].

Экономический смысл операций, отражающихся на них тождествен названиям. основной средства учет бухгалтерский

Аналитический учет основных средств по счету 01 "Основные средства" ведется по отдельным инвентарным объектам, а также по их видам, местам нахождения и другим признакам.

Амортизационные отчисления производятся в течение всего срока службы основных средств в хозяйствах. Амортизацию начисляют независимо от того, эксплуатируются основные средства или нет. Амортизация по основным средствам начисляется с первого числа, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учёту [12, с. 122].

Срок полезного использования объектов основных средств определяется при принятии объектов к бухгалтерскому учету в соответствии с классификацией объектов основных средств, включаемых в амортизационные группы.

Внутри каждой из амортизационной групп объекты основных средств систематизированы по кодам Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ), утвержденного постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. №359 [51].

Начисление амортизации объектов основных средств, производится в соответствии с Положением по бухгалтерскому учёту "Учёт основных средств" ПБУ 6/01, утверждённым приказом Минфина РФ от 30.03.01 г. №26н и др. нормативами, одним из следующих способов:

линейным;

уменьшаемого остатка;

списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

списания стоимости пропорционально объему продукции (таблица 2). Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств, производится в течение всего срока полезного использования.

Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учёте по кредиту счёта 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетами учёта затрат на производство (расходов на продажу) [73, с. 122].

Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся.

Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.

Таблица 2

Определение годовой суммы амортизационных отчислений

Способ начисления амортизации	Порядок определения годовой суммы амортизационных отчисления
Линейный способ	Исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта
Способ уменьшающего остатка	Исходя из остаточной стоимости (первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) за минусом начисленной амортизации) объекта основных средств на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. При этом в соответствии с законодательством Российской Федерации субъекты малого предпринимательства могут применять коэффициент ускорения, равный двум; а по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться коэффициент ускорения в соответствии с условиями договора финансовой аренды не выше 3
Способ списания стоимости по сумме чисел лет срок полезного использования	Исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования.
Способ списания стоимости пропорционально объему продукции	Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования такого объекта.

Для определения целесообразности и пригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности его восстановления, а также для оформления документации на списание указанных объектов в организации приказом руководителя должна быть создана постоянно действующая комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств. Для участия в работе комиссии, могут приглашаться представители соответствующих инспекций.

Инвентаризация - один из основных элементов метода бухгалтерского учета и отчётности [42, с. 45].

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности предприятия обязаны проводить инвентаризацию основных средств, в ходе которой проверяются документально утверждающиеся наличие основных средств, их состояние и оценка.

Порядок и сроки проведения инвентаризаций в отчётном году определяются руководителем предприятия, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно:

· при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;

· перед составлением годовой бухгалтерской отчётности, но не раньше 1 ноября отчётного года;

· при смене материально ответственных лиц;

· при выявлении факторов хищения, злоупотребления и порчи имущества;

· в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций:

· при организации или ликвидации предприятия;

· в других случаях предусмотренных законодательством РФ [59, с. 81].

Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года: библиотечного фонда - один раз в пять лет; продуктивных животных и рабочего скота - ежеквартально (на 1 апреля, на 1 июня, на 1 октября) и 31 декабря отчётного года.

Предваряя инвентаризацию основных средств, проверяют наличие и состояние инвентарных карточек, техническую документацию и т.д.

Инвентаризацию проводит инвентаризационная комиссия, которая производит осмотр объектов и заносит в инвентаризационные описи их полное наименование, инвентарные номера, основные технические или эксплуатационные показатели, составляет инвентаризационные описи, сверяет фактическое наличие с данными учета, проверяет правильность использования и хранения основных средств.

Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные.

В завершении инвентаризационная комиссия составляет протокол, в котором отражают сведения о причинах возникновения недостач и излишков, а также информацию об условиях хранения, эксплуатации основных средств и т.д.

В учетных политиках, разрабатываемых организациями, должно быть уделено особое внимание формированию полной системы методов и приемов ведения бухгалтерского учета основных средств.

Минфин России приказом от 24 декабря 2010 г. №186н внес изменения, в ряд нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету [50]. Изменения применяются с 1 января 2011 года:

- Увеличен стоимостной лимит для основных средств. С 1 января 2011 года в целях налогообложения прибыли к основным средствам относятся объекты стоимостью более 40000 рублей (п. 1 ст. 256 НК РФ). А в бухгалтерском учете действовал прежний лимит - в размере 20000 рублей. Теперь Минфин этот "перекос" исправил.

Предприятия могут учитывать активы хотя и соответствующие критериям признания основных средств, но стоимостью не более 40000 рублей, в составе материально-производственных запасов (п. 5 ПБУ 6/01). Между тем бухгалтеры, руководствуясь прежней редакцией ПБУ 6/01, с начала года амортизировали соответствующие объекты стоимостью в интервале от 20000 до 40000 рублей (включительно).

2. Фактическое состояние бухгалтерского учета основных средств в ЗАО "Агрофирма "Восток" Николаевского района Волгоградской области

2.1 Экономическая характеристика предприятия

Акционерное общество "Агрофирма "Восток" является закрытым акционерным обществом. Общество является юридическим лицом, действует на основании устава и законодательства Российской Федерации. Общество создано без ограничения срока его деятельности. Место нахождения общества (и его почтовый адрес): РФ, 404032, Волгоградская область, г. Николаевск, промзона.

ЗАО "Агрофирма "Восток" - многопрофильное хозяйство. Из года в год здесь наращиваются объемы производства различной сельхозпродукции.

В настоящее время агрофирма занимается производством и реализацией яиц кур для продовольственных и племенных целей.

Сопутствующей деятельностью этого предприятия стало производство продукции овцеводства и свиноводства. Оно также занимается разведением крупного рогатого скота.

В настоящее время общая земельная площадь птицефабрики "Восток" составляет 11740 га.

Уставный капитал общества составляет 19573 рублей. Он составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретённых акционерами. Уставной капитал общества разделён на акции следующим образом: 19573 штуки обыкновенных акций номинальной стоимостью 1 рубль.

Органами управления ЗАО "Агрофирма "Восток" являются: Общее собрание акционеров, Совет Директоров, Единоличный исполнительный орган (Генеральный Директор). Органом контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества является ревизионная комиссия (ревизор). Совет Директоров, генеральный директор и ревизионная комиссия (ревизор) избираются Общим Собранием Акционеров. Высшим органом управления является Общее Собрание Акционеров. Общество обязано ежегодно проводить годовое общее собрание акционеров в сроки не ранее чем 2 месяца и не позднее чем через 6 месяцев после окончания финансового года. Совет Директоров осуществляет общее руководство деятельностью общества, за исключением вопросов, отнесенных федеральными законами и уставом к компетенции Общего Собрания Акционеров.

Руководство текущей деятельностью общества осуществляется единоличным исполнительным органом - Генеральным Директором. Он подотчетен Общему Собранию Акционеров и Совету Директоров. К компетенции исполнительного органа относятся все вопросы руководства текущей деятельностью общества, за исключением вопросов, отнесенных к компетенции общего собрания акционеров и совета директоров. Исполнительный орган организует выполнение решений совета директоров и общего собрания акционеров.

Основной отраслью в ЗАО "Агрофирма Восток" является животноводство, а специализируется предприятие на производстве яиц.

В настоящее время финансовое состояние ЗАО "Агрофирма "Восток" оценивается, как более чем устойчивое. Предприятие способно функционировать и развиваться, сохранять равновесие своих активов и пассивов в изменяющейся внутренней и внешней среде.

На должность главного бухгалтера в ЗАО "Агрофирма "Восток" назначена Заболкина А.Б. Предприятие ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета предприятия. Рабочий план счетов бухгалтерского учета разрабатывается на предприятии на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного Министерством финансов РФ. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях.

Для характеристики экономических условий необходимо рассчитать ряд таблиц, чтобы иметь наиболее полное представление о размерах ЗАО "Агрофирма "Восток".

Таблица 3

Параметры и основные экономические показатели предприятия за 2012-2014 гг.

Показатели	2012г.	2013г.	2014г.
Валовая продукция, тыс. руб.	772407,5	696584,4	796728,39
Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, тыс. руб.	483811	529138	565456
Площадь с.х. угодий, га	19284	19284	19284
в т.ч. пашни	18737	17762	17762
Основные средства, тыс. руб.	304170	279375	272065
Среднегодовая численность работников чел.	638	592	560
Поголовье скота, усл. гол.	961	890	989
Производственные затраты на валовую продукцию, тыс. руб.	473180	533602	659488
Полная себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.	408285	420675	504836
Расчётная прибыль (чистый доход), тыс. руб.	299227,5	162982,4	137240,39
Прибыль, тыс. руб.	75526	108463	60620
Уровень хозрасчетной рентабельности, %	63,24	30,5	20,8
Уровень совокупной рентабельности, %	18,5	25,8	12

По данным таблицы 3 можно сделать следующие выводы, что в период с 2012 по 2014 гг. наблюдаем увеличение валовой продукции в текущих ценах реализации. Валовая продукция в 2014 г больше, чем в 2013 г на 201410,89 тыс. руб. Площадь сельскохозяйственных угодий с 2012 гг. не изменялась и составила 19284 га. Стоимость основных средств в 2014 году по сравнению с 2012 увеличилась на 96063 тыс. руб. Поголовье скота уменьшается в 2013 году по сравнению с 2012 годом на 71 голову, в связи с сокращением поголовья овец. Численность работников в 2014 г. уменьшилась (на 12,23% и 5,41% соответственно) по сравнению с 2012 и 2013 гг.

Для определения фактически сложившейся специализации сельскохозяйственного производства ЗАО "Агрофирма "Восток" необходимо изучить структуру товарной продукции в среднем за период 2012-2014 гг.

Таблица 4

Состав и структура выручки ЗАО "Агрофирма "Восток" за 2012-2014 гг.

Вид продукции и экономической деятельности	Стоимость, тыс. руб.	В среднем за 3 года
	2012г.	2013г.	2014г.
				тыс. руб.	%
Зерновые	185	Х	х	61,67	0,01
Прочая продукция растениеводства	103	509	778	463,33	0,1
Продукция растениеводства собственного производства	Х	3443	3568	2337	0,45
Итого по растениеводству	288	3952	4346	2862	0,56
Скотоводство
в т.ч. молоко	25082	23582	29875	26179,67	5,12
прирост	13963	12846	7642	11483,67	2,25
Яйца	329712	380448	415581	375247	73,38
Суточные птенцы	55939	70401	71250	65863,33	12,89
Шерсть	700	502	639	613,67	0,12
Мёд	130	132	х	87,33	0,02
Прочая продукция животноводства	105	169	175	149,67	0,03
Продукция животноводства собственного производства	39023	24147	23323	28831	5,63
Итого по животноводству	464654	512227	548485	508455,33	99,44
Всего по с/х производству	464942	516179	552831	511317,33	100
Товары, услуги, работы	18869	Х	х	18869	Х
Всего по предприятию	483811	Х	х	483811	Х

Основной отраслью в ЗАО "Агрофирма Восток" является животноводство, а специализируется предприятие на производстве яиц. Что касается коэффициента специализации, то его можно рассчитать по следующей формуле:

Ксп = 100/Д*(2n-1),

где

Ксп - коэффициент специализации;

100 - сумма удельных весов товарной продукции по видам;

Д - удельный вес продукции каждой отрасли в структуре товарной продукции;

n - порядковый номер вида продукции (отрасли по занимаемому ею удельному весу, начиная с наивысшего, в ранжированном ряду.

Ксп = 100/(72,26(2*1-1)+13,12(2*2-1)+6,49(2*3-1)+4,9(2*4-1)+2,49(2*5-1)+0,3(2*6-1)+0,17(2*7-1)+0,12(2*8-1)+0,12(2*9-1)+0,03(2*10-1)+0,01(2*11-1)=100/(72,26+39,36+32,45+34,3+22,41+3,3+2,21+1,8+2,04+0,57+0,21)=100/210,91=0,47

Ксп = 0,47 значение коэффициента специализации говорит о среднем уровне специализации.

По данным таблицы и коэффициенту специализации можно сказать, что ведущей отраслью ЗАО "Агрофирма Восток" является животноводство, специализирующееся на производстве яиц, приходится в среднем 72,26%.

В целях определения стратегии и тактики эксплуатации основных средств в условиях меняющейся конъюнктуры рынка организуется анализ состава и движения основных средств. Анализ начинается с изучения наличия основных средств и их структуры. От изменений структуры основных средств, их движения во многом зависит технический уровень производства. Общее требование к структуре основных средств заключается в том, чтобы каждое сельскохозяйственное предприятие обеспечивалось основными средствами в целях современного выполнения всего объема работ, предусмотренного прогрессивной технологией в растениеводстве.

На основании данных, рассчитанных в приложении 1 можно сказать, что в 2014 г. на ЗАО "Агрофирма "Восток" произошло увеличение основных средств на 96063 тыс. руб., это произошло за счет ввода в эксплуатацию и постановке на баланс предприятия зданий, машин и оборудования. Структура предприятия за исследуемый период времени практически не изменилась. Первое место занимают машины и оборудования (50,24%), второе место - здания, сооружения и передаточные устройства (39,07%). Транспортные средства и продуктивный скот разделяют третье и четвертое место соответственно. По приведенным данным можно судить о том, что размеры как предприятия в целом, так и производимой продукции, а вследствие чего и прибыли, увеличиваются, что и является основной целью деятельности предприятия.

Большое значение имеет анализ движения и технического состояния основных средств, который проводится по данным бухгалтерской отчетности. На ЗАО "Агрофирма "Восток" стоимость основных средств на конец года за рассматриваемый период увеличилась 96063 тыс.руб. Коэффициент обновления, показывающий долю нового оборудования в стоимости основных средств, в целом по предприятию находится на достаточно высоком уровне. Коэффициент износа за исследуемый период сократился на 2,42%, это свидетельствует о том, что не все имеющиеся фонды предприятия изношены, т.е. основные средства находятся в достаточно хорошем состоянии, пригодном для использования. Об этом свидетельствует и коэффициент годности, увеличившийся на 2,42%, т.е. имеющиеся основные средства находятся в пригодном для использования состоянии.

В целом по предоставленным данным в приложении 2 можно сделать вывод о том, что техническое состояние основных средств на ЗАО "Агрофирма "Восток" достаточно хорошее и руководство следит за своевременным обновлением основных производственных фондов.

Таблица 5

Анализ показателей обеспеченности основными средствами ЗАО "Агрофирма "Восток" за 2012-2014 гг.

Показатели	2012г.	2013г.	2014г.
Стоимость основных средств, т. р.	304170	279375	272065
Площадь с/х угодий, г	19284	19284	19284
в т.ч. пашня, га.	18737	17762	17762
Численность работников, чел.	638	592	560
Наличие энергетических мощностей, л.с.	70885	71430	71888
Фондообеспеченность, тыс. руб.	15,77	14,48	14,10
Фондовооруженность, тыс. руб.	476,76	471,92	485,83
Энергообеспеченность, л.с.	3,78	4,02	4,05
Энерговооруженность, т.р	111,11	120,66	128,37

Далее рассмотрим анализ обеспеченности предприятия основными средствами на примере ЗАО "Агрофирма "Восток" Николаевского района Волгоградской области.