Организация учета и анализ основных средств в ООО Калипсо

Производительность труда в организации имеет наибольшее значение в 2014 году - 775,15 тыс. руб., но к концу 2015 года она снижается до 163,48 тыс. руб.

Рентабельность основной деятельности организации в 2013 году составила 5,6%, в 2014 году - 23,4%, в 2015 году 59,16%. Динамика рентабельности положительная, это свидетельствует о восстребованности деятельности организации на рынке услуг.

Таким образом, в деятельности предприятия имеется тенденция роста основных показателей производственно-хозяйственной деятельности, что положительно сказывается на его деятельности.

2.2 Анализ финансового состояния ООО «Калипсо»

Финансовый анализ необходим для определения как положительных, так и отрицательных тенденций ведения хозяйства.

Финансовое положение ООО «Калипсо» характеризуется размещением и использованием средств (активов) и источниками их формирования - собственного капитала и обязательств, т.е. пассивов. Эти сведения предоставлены в форме № 1 «Бухгалтерский баланс».

Анализ активов ООО «Калипсо» представлены в таблице (таблица 2.2).

Таблица 2.2 - Анализ активов ООО «Калипсо» за 2013-2015 гг.

Статьи баланса	на конец 2013 года	на конец 2015 года	Изменения
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Нематериальные активы	58,0	0,5	362,0	1,7	304,0	1,2
Основные средства	1 262,0	1,3	20 848,0	25,2	19 586,0	14,9
Незавершенное строительство	1 445,0	1,8	0,0	17,3	-1 445,0	5,4
Прочие внеоборотные активы	22,0	0,2	0,0	0,0	-22,0	-0,2
Итого по разделу 1	2 786,0	22,8	21 210,0	44,2	18 424,0	21,4
Запасы	2 765,0	22,7	6 068,0	20,5	3 303,0	-2,1
НДС	120,0	10,0	0,0	0,0	-120,0	-1,0
Дебиторская задолженность	5 631,0	46,1	1 485,0	29,9	-4 146,0	-16,2
Денежные средства	742,0	6,1	654,0	5,4	-88,0	-0,7
Прочие оборотные активы	163,0	1,3	0,0	0,0	-163,0	-1,3
Итого по разделу 2	9 419,0	77,2	8 207,0	55,8	-1 212,0	-21,3
Баланс	12 206,0	100,0	29 417,0	100,0	17 211,0	0,0

На основе данных аналитической таблицы 2.2 можно сделать следующие выводы:

1) Общая стоимость имущества возросла за 2014 год на 1694 тыс.руб. или на 13,88 %, а за 2015 год - на 17211 тыс.руб. или 141%, что свидетельствует о развитии хозяйственной деятельности данного предприятия;

2) Увеличение стоимости имущества сопровождалось внутренними изменениями в активе: при уменьшении стоимости оборотных активов 1658 тыс.руб. в 2014 году и на 1212 тыс.руб. - в 2015 году, произошло увеличение внеоборотных средств на 3354 тыс.руб. в 2013 году и на 18424 тыс.руб. - в 2015 году, что расценивается как положительная тенденция к улучшению финансовой деятельности.

3) Увеличение стоимости внеоборотных средств на 120,39 % в 2014 году и на 661,31 % в 2015 году произошло за счет увеличения основных средств на 2242 тыс.руб. и на 19586 тыс.руб. соответственно.

4) В то же время дебиторская задолженность уменьшилась на 1474 тыс.руб. или на 26,18 %, (хотя и имеет наибольший удельный вес в общих активах предприятия - 29,91 %) в 2014 году, на 4146 тыс.руб. или на 73,63 % - в 2014 году. Это свидетельствует о том, что предприятие ведет правильную финансовую политику.

5) Наибольшие изменения в структуре активов по-прежнему претерпели основные средства на +14,87 % в 2013 году и +60,53 % в 2015 году, и дебиторская задолженность на -16,23 % в 2013 году и -41,08 % в 2015 году.

Также по данным форм № 1 за 2013-2015 гг. составим таблицу анализа пассивов ООО «Калипсо» (таблица 2.3).



Таблица 2.3 -Анализ пассивов ООО «Калипсо» за 2013-2015 гг.

Статьи баланса	на конец 2012 г	на конец 2014 г	Изменения
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Уставный капитал	500,0	4,1	500,0	1,7	0,0	-2,4
Резервный капитал	2,0	0,0	2,0	0,0	0,0	0,0
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	2 162,0	17,7	20 265,0	68,9	18 103,0	51,2
Итого по разделу 3	2 664,0	21,8	20 767,0	70,6	18 103,0	48,8
Займы и кредиты	0,0	0,0	5 143,0	17,5	5 143,0	17,5
Итого по разделу 4	0,0	0,0	5 143,0	17,5	5 143,0	17,5
Займы и кредиты	3 016,0	24,7	0,0	0,0	-3 016,0	-24,7
Кредиторская задолженность	6 525,0	53,5	3 507,0	11,9	-3 018,0	-41,5
Итого по разделу 5	9 542,0	78,2	3 507,0	11,9	-6 035,0	-66,3
Баланс	12 206,0	100,0	29 417,0	100,0	17 211,0	0,0

На основе данных аналитической таблицы 2.3 можно сделать следующие выводы:

1) Пассивная часть баланса на конец 2014 и 2015 года характеризуется преобладающим удельным весом собственных источников средств, причем их доля в общем объеме увеличилась в течение 2-х лет на 48,77 %.

2) Столь резкое увеличение удельного веса собственных источников средств в общем объёме произошло за счет увеличения нераспределенной прибыли на 8736 тыс.руб. или на 404,07 % в 2014 году и на 18103 тыс.руб. или на 837,33 % в 2015 году.

3) Доля кредиторской задолженности поставщикам и др. уменьшилась на 63,48 % или на 4142 тыс.руб. в 2014 году и на 46,25 % или на 3018 тыс.руб. в 2015 году, также произошло значительное уменьшение краткосрочных займов и кредитов на 2899 тыс.руб. или на 96,12 % в 2014 году, но появились долгосрочные займы и кредиты в 2015 году, что говорит о том, что предприятие в 2014 году, эффективно использовав заемные средства и нарастив объем производства, в большей степени пользовалось собственными источниками средств для текущей деятельности, а в 2015 году, взяв долгосрочный кредит, нарастило свой производственный потенциал, путем капиталовложений.

Коэффициенты финансовой устойчивости ООО «Калипсо» представлены в виде таблицы (таблица 2.4).

Таблица 2.4 - Коэффициенты финансовой устойчивости ООО «Калипсо» за 2010-2015гг.

Коэффициенты	Норматив	Годы	Изменения
		2010	2012	2013	2014	2015
Коэффициент автономии	0,5 и больше	0,29	0,27	0,33	0,44	0,40	+ 0,11
Коэффициент устойчивости	Не менее 0,8	0,29	0,27	0,33	0,44	0,40	+ 0,11
Коэффициент соотношения собственных и заемных средств	Больше 1	2,41	2,77	2,00	1,26	1,47	- 0,94
Коэффициент маневренности собственных средств	0,5	1,86	2,08	1,57	1,20	1,30	- 0,56
Коэффициент обеспеченности материальных запасов собственными оборотными средствами	0,6 до 0,8	1,14	1,15	1,14	1,04	1,05	- 0,009

Данные таблицы 2.4. свидетельствуют, что:

- коэффициент автономии за отчетный период ниже рекомендуемой нормы, следовательно, организация имеет заемных средств больше, чем собственных и это говорит о ее финансовой зависимости от внешних источников.

- коэффициент финансовой устойчивости находится ниже нормативного значения весь период, но при этом имеет тенденцию к увеличению, что свидетельствует о том, что увеличился удельный вес источников финансирования, которые организация может использовать длительное время.

За анализируемый период наблюдается некоторое увеличение уровня коэффициента соотношения собственных и заемных средств, что связано с опережающими темпами роста суммы заемных средств по сравнению с собственным капиталом организации. Значение данного показателя превышает нормативное значение в течение всего исследуемого периода. В 2015 году коэффициент соотношения собственных и заемных средств составил 1,47, т.е. на 1 рубль вложенных в активы собственных средств организация привлекла 1,47 рубля заемных средств. Наблюдается увеличение зависимости организации от внешних источников финансирования.

Коэффициент маневренности за исследуемый период уменьшился до 1,30. Это означает, что 130% собственного капитала находится в мобильной форме и направляется на финансирование текущих активов.

Коэффициент обеспеченности материальных запасов собственными оборотными средствами в 2015 году составил 1,05. Это свидетельствует о том, что оборотные средства на 105% финансировались за счет собственного оборотного капитала.

В общем о финансовой устойчивости ООО «Калипсо» можно сказать следующее. Рост коэффициента соотношения заемных и собственных свидетельствует о том, что произошли изменения в структуре капитала в сторону увеличения доли заемных средств, причиной чему явился опережающий рост заемных источников средств по сравнению с собственным капиталом. За исследуемый период произошло некоторое усиление финансовой зависимости от заемных источников, ее финансовая устойчивость находится на недостаточно высоком уровне. Проведенный анализ показателей финансовой устойчивости выявил следующие результаты: практически все показатели финансовой устойчивости предприятия ниже нормативных, с точки зрения общепринятого финансового анализа можно сделать вывод об неудовлетворительном финансовом состоянии предприятии.

Основными факторами, в которых проявляется финансовое состояние, выступают платежеспособность и ликвидность организации. Ликвидность организации - это способность возвратить в срок полученные в кредит денежные средства, или способность оборотных средств превращаться в денежную наличность, необходимую для нормальной финансово - хозяйственной деятельности организации.

Различают три показателя платежеспособности (таблица 2.5):

- коэффициент абсолютной (срочной) ликвидности;

- промежуточный коэффициент покрытия;

-общий коэффициент покрытия (коэффициент текущей платежеспособности).

Коэффициент абсолютной ликвидности показывает возможность организации погасить свои обязательства немедленно. Низкие значения коэффициента абсолютной ликвидности по сравнению с рекомендуемым значением, несмотря на положительную динамику их изменения за приведенные годы, свидетельствуют о том, что предприятие на дату составления баланса недостаточно платежеспособно.

Таблица 2.5-Коэффициенты ликвидности ООО «Калипсо» за 2010 - 2015 гг.

Коэффициент	Норматив	Годы	Изменения
		2010	2012	2013	2014	2015
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,2	0,06	0,05	0,05	0,03	0,02	- 0,04
Промежуточный коэффициент покрытия	0,5 - 0,7	0,09	0,10	0,10	0,95	0,05	- 0,04
Коэффициент текущей ликвидности	2	0,77	0,75	0,79	0,95	0,88	+ 0,11
Коэффициент восстановления платежеспособности	1	0,38	0,37	0,41	0,52	0,42	+ 0,04



Коэффициент покрытия характеризует возможность организации погасить обязательства в сжатые сроки. На конец 2015 года организация не может погасить краткосрочную задолженность за период времени равный средней продолжительности одного оборота дебиторской задолженности.

Коэффициент текущей ликвидности показывает, во сколько раз оборотные активы превышают краткосрочные обязательства или текущую задолженность организации. На конец2015 года организация не может погасить краткосрочную задолженность даже при условии мобилизации всех оборотных средств (своевременные расчеты с дебиторами, благоприятная реализация продукции). Предприятие не может погасить свои текущие обязательства, даже если ему придется мобилизовать половину своих оборотных средств, большая часть которых относится к медленно реализуемым активам.

Так как полученные коэффициенты ниже нормативного значения, то рассчитывается коэффициент восстановления платежеспособности сроком на 6 месяцев. Значение коэффициента восстановления платежеспособности ООО «Калипсо» на 31.12.2015 года свидетельствует, что в течение 6 месяцев организация с учетом сложившихся тенденций не имеет реальной возможности восстановить платежеспособность. Проанализировав абсолютные и относительные показатели, можно сделать вывод, что ликвидность и платежеспособность предприятия с формальной точки зрения не является достаточной. При этом значение показателя абсолютной ликвидности позволяет констатировать о недостаточной платежеспособности предприятия.

Анализ финансового положения показал, что предприятие стало менее финансово устойчивым, так как все показатели финансовой устойчивости предприятия ниже нормативных, с точки зрения общепринятого финансового анализа можно сделать вывод о неудовлетворительном финансовом состоянии предприятии. Предприятие наращивает активы и увеличивает свою прибыль, однако, оно не обладает достаточной ликвидностью для продолжения и наращивания производственной деятельности. Выход из данного положения руководство компании видит в увеличении кредиторской задолженности и приостановке работ по тем направлениям, по которым не оплачиваются счета.

2.3 Характеристика бухгалтерского учета в ООО «Калипсо»

Основным внутренним документом ООО «Калипсо», на основе которого осуществляется ведение бухгалтерского учета является учетная политика.

Учетная политика ООО «Калипсо» -- это внутренний документ организации, раскрывающий все особенности бухгалтерского (налогового) учета этой организации в конкретном отчетном периоде.

Учетная политика предприятия ООО «Калипсо» состоит из 4 разделов:

1. Первый раздел посвящен описанию организационной формы бухгалтерской службы и ответственности за организацию и ведения бухгалтерского учета.

В соответствии со статьей 6 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» № 34 от 29.07.1998 ответственность за организацию бухгалтерского учета несет генеральный директор. Главный бухгалтер обеспечивает контроль за отражением на счетах бухгалтерского учета всех осуществляющих хозяйственных операций и доставление оперативной информации. Главный бухгалтер подписывает совместно с Генеральным директором документы, служащие основанием для приемки и выдачи ТМЦ и денежных средств, а также расчетных кредитных и денежных обязательств.

2. Второй раздел посвящен методологическим аспектам учетной политики:

А. Объекты основных средств, используемые организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, имеющие стоимость не более 40000 рублей, списывается на затраты на производство по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. Амортизация основных средств начисляется линейным способом. Срок полезного использования объектов основных средств устанавливается исходя из ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью и ожидаемого физического износа. Погашение стоимости нематериальных активов производится линейным способом. Амортизация начисляется ежемесячно равными долями. Если срок полезного использования невозможно определить, то его принимают равным 20 лет. Затраты, произведенные в отчетном периоде, но не относящиеся к следующим отчетным периодам относятся на счет 97 «Расходы будущих периодов» с последующим равномерным списанием на затраты в течение срока к которому они относятся: лицензии, страховые суммы и другие.

Б. Затраты на осуществление ремонтов (текущих, средних) произведенные в отчетном периоде отражаются в учете путем непосредственного списания на себестоимость продукции, работ, услуг, резерв на ремонт основных средств не создается.

В. Первоначальная стоимость нематериальных активов погашается линейным способом исходя из норм, начисленных организацией на основе срока полезного использования (п. 4 ПБУ 14/2007).

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на счет 05 «Амортизация нематериальных активов». Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из срока действия патента. Если нет возможности определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, то нормы амортизации устанавливается 20 лет (п. 17 ПБУ 14/2007).

Г. Предприятие имеет право самостоятельно переводить долгосрочную задолженность по полученным займам и кредитам в краткосрочную.

Д. Срок предоставления авансовых отчетов по полученным в подотчет денежным средствам на хозяйственные цели составляет в ООО «Калипсо» 1 месяц.

3. Третий раздел посвящен учетной политике для целей налогообложения.

Выручка от реализации продукции, услуг для целей исчисления налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, определяется методом «по оплате», подтверждением которого являются документы, отражающие поступление денег на счета или в кассу предприятия.

Предприятие создает резерв для оплаты отпусков работников согласно смете расходов.

Резерв по сомнительным долгам, резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию не создаются.

4. Четвертый раздел содержит технические аспекты учетной политики.

Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций способом двойной записи. В бухгалтерском учете используется план счетов, привязанный к особенностям структуры предприятия, отраслевой специфике. Обработка учетной информации ведется с использованием компьютерной техники, адаптированного программного обеспечения, выходные формы которого полностью соответствуют требованиям ПБУ.

На предприятии используются следующие формы бухгалтерской отчетности:

- Бухгалтерский баланс (форма №1);

- Отчет о финансовых результатах (форма № 2);

- Отчет об изменениях капитала (форма № 3);

- Отчет о движении денежных средств (форма № 4);

- Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

За организацию и методологию бухгалтерского учета в ООО «Калипсо» отвечает руководитель. Он назначает или освобождает от должности главного бухгалтера, который непосредственно ему и подчиняется. Руководитель контролирует выполнение требований главного бухгалтера по представлению всеми службами документов, сведений, оформленных надлежащим образом.

Главный бухгалтер на предприятии отвечает за весь процесс бухгалтерского учета и контроля. Также в обязанности главного бухгалтера входит составление должностных инструкций и составление графика распределения обязанностей между работниками бухгалтерии.

На время отсутствия главного бухгалтера права и обязанности его переходят к заместителю, а при его отсутствии - к другому должностному лицу по приказу руководителя.

Таким образом, на предприятии ООО «Калипсо» установлена централизованная система ведения бухгалтерского учета. Бухгалтерский аппарат состоит из трех отделов: производственного отдела, отдела по начислению заработной платы, так же кассы, каждый из них подчиняется непосредственно главному бухгалтеру.

В целом для учета хозяйственных операций на данном предприятии применяются счета, которые предусмотрены планом счетов. Синтетический и аналитический учет соответствует требованиям и стандартам. Регистры синтетического и аналитического учета заполняются в срок по установленным правилам.



3. Организация учета и анализ основных средств в ООО «Калипсо»

3.1 Организация учета основных средств в ООО «Калипсо»

Единицей бухгалтерского учета основных средств в ООО «Калипсо» является «инвентарный объект», все части которого, удовлетворяющие определению основного средства, должны иметь установленный срок полезного использования. Отдельным инвентарным объектом может признаваться объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или, отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или, предназначенный для выполнения определенной работы комплекс конструктивно сочлененных предметов одного или разного назначения, представляющих собой единое целое и способных выполнять свои функции только в составе комплекса из-за наличия общих приспособлений и принадлежностей, общего управления, общего фундамента.

Если один объект основных средств состоит из частей, имеющих различный срок полезного использования (эксплуатации), то каждая из этих частей может признаваться в бухгалтерском учете как отдельный объект основных средств.

Объект основных средств, признается активом тогда, когда существует вероятность того, что ООО «Калипсо» получит в будущем экономические выгоды, связанные с использованием актива, и его стоимость может быть достоверно определена.

Каждому инвентарному объекту основных средств в ООО «Калипсо» присваивается инвентарный номер, независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, который состоит из восьми знаков. Первые три знака обозначают субсчет, четвертый - группу и последние четыре знака - порядковый номер предмета в группе. По тем субсчетам, по которым не выделены группы, четвертый знак обозначается нулем.

Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в ООО «Калипсо».

После выбытия инвентарного объекта его инвентарный номер не присваивается другим основным средствам в течение пяти лет.

Инвентарный номер в дальнейшем проставляется во всех документах ООО «Калипсо», которыми оформляется движение объекта, а также в инвентарной карточке и инвентарных списках.

Все хозяйственные операции, проводимые ООО «Калипсо», оформляются оправдательными документами. Эти документы являются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации таких как:

- Акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма N ОС-1);

- Акт на списание основных средств (форма N ОС-4);

- Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС-3);

- Инвентарная карточка учета основных средств (форма N ОС-6).

Документы, форма которых не предусмотрена в указанном перечне и в других альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

- наименование документа;

- дата составления документа;

- наименование организации, от имени которой составлен документ;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личные подписи указанных лиц.

На каждый инвентарный объект в ООО «Калипсо» заводится инвентарная карточка. Для карточки предусмотрен типовой бланк (приложение 1).

Инвентарные карточки заполняются в ООО «Калипсо» на основании актов (накладных) приемки-передачи основных средств типовой формы ОС-1, а также на основании данных технических паспортов, иных документов на приобретение, сооружение, дооборудование, перемещение и списание объектов основных средств. Изменения объекта вследствие реконструкции, модернизации, ремонта и прочее вносятся в карточку на основании данных акта приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС-3). Если объект претерпел значительные изменения допускается старую карточку заменить новой. Старую инвентарную карточку сохраняют как справочный документ.

Отметки о выбытии основных средств при передаче другому предприятию или продаже делаются в ООО «Калипсо» на основании актов формы № ОС-1 «Акт (накладная) приемки-передачи основных средств». При ликвидации основных средств основанием для отметки в карточке служат акты на списание формы № ОС-3 «Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов», ОС-4 «Акт на списание основных средств».

Допускается в форме ОС-6 «Инвентарная карточка учета основных средств», вести групповой учет однотипных объектов. При этом объекты должны иметь одно и то же производственно-хозяйственное назначение, одинаковые технические характеристики, стоимость и поступить в эксплуатацию в одном календарном месяце. В случае группового учета карточка заполняется путем позиционных записей отдельных объектов основных средств.

Эта форма заполняется в ООО «Калипсо» в одном экземпляре на основании документов, подтверждающих зачисление объекта, его перемещения, дооборудования, реконструкции, модернизации, капитальный ремонт и списание.

Карточку заполняет бухгалтер ООО «Калипсо» на основании документов об оприходовании объекта основных средств.

При наличии большого количества объектов основных средств по месту их эксплуатации (нахождения) учет может осуществляться в инвентарном списке или другом соответствующем документе, содержащем сведения о номере и дате инвентарной карточки, инвентарном номере объекта, полном наименовании объекта, его первоначальной стоимости и сведения о выбытии (перемещении) объекта.

Инвентарные карточки на принятые к бухгалтерскому учету объекты основных средств, а также списанные с бухгалтерского учета в течение отчетного месяца находятся в ООО «Калипсо» до конца месяца обособленно от инвентарных карточек других основных средств.

Таким образом, можно сделать вывод, что на предприятии ООО «Калипсо» первичный учет основных средств организован в соответствии с установленными требованиями. Первичные документы по движению основных средств оформляются своевременно, правильно. Основными документами являются инвентарные карточки, ОС-1 «Акт (накладная) приемки-передачи основных средств», ОС-6 «Инвентарная карточка учета основных средств», ОС-3 «Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов», ОС-4 «Акт на списание основных средств».

Основные средства предприятий формируются в результате следующих операций:

Основные средства поступают в ООО «Калипсо» в порядке капитальных вложений, внутреннего перемещения, в порядке безвозмездной передачи другими организациями.

Под капитальными вложениями понимаются вложения денежных средств ООО «Калипсо» в приобретение объектов основных средств.

Например, в ООО «Калипсо» по накладной №345 от 14.08.2008 г. поступил объект основных средств - инструмент для резки металла КХ-15-02. Покупная стоимость инструмента составила 22500 руб., расходы по установке, подключению и настройке составили 1150 руб. Инструмент, полученный от поставщика, оприходовали в бухгалтерии на основании товаросопроводительных документов.

При этом комиссией, назначенной руководителем ООО «Калипсо» был составлен акт (накладная) приемки - передачи основных средств. К акту также была приложена вся необходимая техническая документация. При оформлении приемки основных средств ООО «Калипсо» акт (накладная) составлен в одном экземпляре на каждый отдельный объект членами приемочной комиссии, назначенной распоряжением (приказом) руководителя организации. В состав комиссии были включены работник бухгалтерии и 4 технических специалиста ООО «Калипсо», способных оценить состояние основных средств. Акт (накладная) после его оформления с приложенной технической документацией, передан в бухгалтерию ООО «Калипсо», подписан главным бухгалтером и утвержден руководителем организации.

При учете бухгалтер сделал следующие проводки (таблица 3.1).

Таблица 3.1 - Отражение в учете поступления основных средств в порядке покупки в ООО «Калипсо»

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
Покупная стоимость инструмента	08.4	60	225000,0
НДС по поступившему инструменту	19.1	60	34322,0
Расходы по подключению и настройке инструмента	08.4	60	1150,0
НДС по работам по подключению и настройке инструмента, 18%	19.1	60	175,42
Произведена оплата поставщику за приобретенный инструмент, включая расходы по настройке	60	51	226150,0
Возмещен НДС по оплаченному инструменту	68	19.1	34497,42
Ввод в эксплуатацию установленного инструмента	01.1	08.4	226150,0

Согласно учредительных документов в ООО «Калипсо» поступает от ОАО «Стройтехника» в качестве вклада в уставный капитал здание гаража по рыночной стоимости. Рыночная стоимость здания гаража на момент его внесения в качестве вклада в уставный капитал ООО «Калипсо» составляла 236000 рублей.

На основании данной операции в бухгалтерии ООО «Калипсо» были сделаны следующие записи на счетах бухгалтерского учета (таблица 3.2).

Таблица 3.2 - Отражение в бухгалтерском учете операций по поступлению основных средств в качестве вклада в уставный капитал

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
Отражена задолженность по вкладам учредителя ОАО «Стройтехника» в уставный капитал ООО «Калипсо»	75	80	236000,0
Поступило здания гаража в ООО «Калипсо» согласно документам по передаче объекта основных средств	08.4	75	236000,0
Введено в эксплуатацию и принято научета задание гаража, полученного в качестве вклада в уставный капитал	01.1	08.4	236000,0

На основании таблицы 3.2 можно сделать вывод, что поступление на предприятие ООО «Калипсо» объекта основных средств в качестве вклада в уставный капитал отражается проводкой: дебет счета 08 - кредит счета 75 (или дебет счета 07 - кредит счета 75 стоимость оборудования, требующего монтажа) - погашена задолженность учредителя по взносам в уставный капитал, объект основных средств получен.

При оформлении внутреннего перемещения основных средств акт (накладная) выписывается в двух экземплярах работником структурного подразделения организации-сдатчика. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, второй - структурному подразделению организации-сдатчика.

Объекты основных средств выбывают из организации в результате:

- продажи (реализации) объекта другому юридическому лицу или физическому лицу;

- списания в случае морального и (или) физического износа;

- передачи объектов основных средств в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;

- ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

- передачи по договорам мены, дарения объектов основных средств;

- списания объектов основных средств, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода права собственности на указанные основные средства к арендатору;

- по другим причинам.

На данном объекте исследования основной причиной выбытия основных средств является его списание в результате физического износа. За анализируемый период продажа основных средств и других причин выбытия не было зафиксировано.

Так, 19 сентября 2014 года в ООО «Калипсо» выбыло из эксплуатации основное средство - сварочный аппарат ПР-002-15. Первоначальная стоимость аппарата составляет 69800 рублей, сумма начисленной амортизации - 55600 рублей, остаточная стоимость - 14200 рублей. Основная причина списания - физический износ.

Для определения целесообразности и непригодности сварочного аппарата к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности его восстановления, а также для оформления документации на списание указанных объектов в организации приказом генерального директора была создана комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств.

В компетенцию комиссии входит:

- осмотр объекта, подлежащего списанию с использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета, установление непригодности объекта к восстановлению и дальнейшему использованию;

- установление причин списания объекта (физический и моральный износ, реконструкция, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное не использование объекта для производства продукции, выполнения работ и услуг либо для управленческих нужд);

- выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объектов основных средств из эксплуатации, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной действующим законодательством;

- возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта и оценка исходя из цен возможного использования, контроль за изъятием из списываемых основных средств цветных и драгоценных металлов, определение веса и сдача на соответствующий склад;

- осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов основных средств цветных и драгоценных металлов, определением их количества, веса;

- составление акта на списание основных средств.

Результаты принятого комиссией решения были оформлены актом на списание основных средств (форма N ОС-4) с указанием данных, характеризующих объект (дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по данным бухгалтерского учета, проведенные ремонты, причины выбытия с обоснованием причин нецелесообразности использования и невозможности восстановления, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов). Акт утвержден генеральным директором ООО «Калипсо».

Для акта на списание сварочного аппарата предусмотрен типовой бланк.

Для учета выбытия объектов основных средств в ООО «Калипсо» открывается к счету 01 отдельный субсчет "Выбытие основных средств".

В учете бухгалтер сделал следующие записи (таблица 3.3).

Таблица 3.3 - Учет выбытия основных средств в ООО «Калипсо»

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
Списана первоначальная стоимость основного средства - сварочного аппарата	01.2	01.1	69800,0
Списана сумма начисленной амортизации сварочного аппарата	02	01.2	55600,0
Списана остаточная стоимость сварочного аппарата	91.2	01.2	14200,0

Стоимость материалов, оставшихся после списания основного средства, бухгалтер отражает проводкой:

Д счета 10 К счета 91-1 - оприходованы материалы, оставшиеся после списания объекта основных средств и пригодные для дальнейшего использования. В данном случае материалов после списания сварочного аппарата не было.

Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся в ООО «Калипсо» в течение 5 лет.

В процессе эксплуатации основные средства в ООО «Калипсо», сохраняя свою первоначальную физическую форму, постепенно изнашиваются (физически, морально), передавая частями свою стоимость на себестоимость вновь созданного продукта. С целью накопления средств необходимых для полного восстановления изношенных объектов стоимость снашиваемой части основных средств, в виде амортизационных отчислений, включают в затраты производства или обращения.

Износ основных фондов определяется и учитывается всеми предприятиями независимо от форм собственности по всем видам основных фондов, независимо начисляется по ним амортизация или нет.

По отдельным объектам основных фондов сумма износа устанавливается по мере необходимости на основании имеющихся в инвентарных карточках данных о первоначальной или восстановительной стоимости объекта, нормативного времени нахождения его в эксплуатации и действовавших норм амортизационных отчислений.

Сумма износа по полностью самортизированным основным фондам не начисляется.

Износ отражается предприятиями и организациями, исходя из установленных единых норм амортизационных отчислений.

Амортизационные отчисления -- часть стоимости, переносимая на продукт. Ее движение включается и в процесс производства, и в процесс обращения. Денежный амортизационный фонд -- это финансовый результат накопления последовательно осуществляемых амортизационных отчислений. Он образуется только после реализации готовой продукции. [14]

Амортизацию можно определить, как процесс постепенного переноса стоимости средств труда на стоимость готовой продукции. Амортизационные отчисления -- это та часть стоимости средств труда, которая в каждом новом кругообороте фондов предприятий по мере их износа отделяется и продолжает движение в составе новой стоимости сначала в виде незавершенного производства, затем как часть стоимости готовой продукции, а после ее реализации накапливается в резервном фонде денежных средств, предназначенном для возмещения авансированных затрат в основные фонды.

Основная функция амортизации - обеспечение воспроизводства, восстановление основных фондов. Вторая функция - учетная. Кроме этого, амортизация в определенной степени выполняет и стимулирующую функцию, так как предусматривает наиболее полное использование основных фондов: чем дольше по времени функционирование, тем больше производится продукции и тем больше будет перенесена стоимость основных фондов. Это позволит уменьшить их недоамортизацию вследствие морального износа и снизить потери предприятия, что очень важно в условиях рынка.

Положением бухгалтерского учета 6/01 "Основные средства" амортизация определена как систематическое распределение стоимости объекта основных средств, подлежащего амортизации, в течение срока его полезного использования. [7]

Стоимость основных средств, подлежащая амортизации, определяется как разница между себестоимостью объекта и его ликвидационной стоимостью. Под ликвидационной стоимостью понимают сумму, которую предприятие ожидает получить от реализации (ликвидации) объекта после окончания срока его полезного использования (эксплуатации) за вычетом ожидаемых расходов, связанных с реализацией (ликвидацией) объекта.

Объектом амортизации в ООО «Калипсо» являются основные средства, имеющие ограниченный срок полезного использования (земля, например, срок полезного использования которой не ограничен, не подлежит амортизации).

Сроком полезной эксплуатации основных средств ООО «Калипсо» является период, в течение которого предприятие предусматривает использовать соответствующий объект, или количество единиц продукции (услуг), которые предприятие ожидает получить от его использования. Срок полезного использования объектов основных средств определяется самим предприятием.

Для начисления амортизации ООО «Калипсо» применяет метод равномерного списания стоимости основных средств (линейный метод).

Равномерная (линейная) амортизация достигается преимущественно с помощью прямолинейного списания. При этом методе стоимость объекта основных средств списывается равными частями в течение всего периода эксплуатации.

Сумма ежегодных амортизационных отчислений при этом определяется умножением рассчитанной годовой нормы амортизации на первоначальную стоимость объекта (за вычетом ликвидационной стоимости).

Начисление амортизации начинается в ООО «Калипсо» с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект основных средств признается активом, и прекращается, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем погашения стоимости этого объекта, либо его списания в связи с прекращением права собственности. На период реконструкции, модернизации, дооборудования (достройки) и консервации (на срок более трёх месяцев) начисление амортизации основных средств в ООО «Калипсо» приостанавливается.

В ООО «Калипсо» по накладной №345 от 14.08.2008 г. поступил объект основных средств - принтер HP 1200 Р6CL. Балансовая стоимость принтера составила 43650,0 руб., срок полезного использования - 36 мес. В данном случае ежегодная норма амортизации составит 33,3% (100 / 3 года) от амортизационной стоимости или 14535,45 руб. Для наглядности составим таблицу амортизационных отчислений принтера по годам (таблица 3.4).

Таблица 3.4 - Расчет суммы амортизационных отчислений по принтеру, приобретенному ООО «Калипсо»

Срок полезного использования	Первоначальная стоимость	Годовая сумма амортизации	Накопленная сумма амортизации	Остаточная стоимость
Дата приобретения	43 650,0	---	---	43 650,0
Конец 1 - го года	43 650,0	14535,45	14535,45	29114,55
Конец 2 - го года	43 650,0	14535,45	29114,55	14535,45
Конец 3 - го года	43 650,0	14535,45	43650,0	0,0

Преимуществом метода прямолинейного списания является простота расчета и равномерность распределения суммы амортизации между учетными периодами, что обеспечивает сопоставимость себестоимости продукции с доходами от ее реализации.

Недостатком данного метода является то, что он не учитывает моральный износ основных средств, различие их производственной мощности в разные годы эксплуатации и необходимость увеличения затрат на ремонт в последние годы использования.

На основании главы 25 НК РФ для расчета расходов на амортизацию можно использовать также нелинейные методы.

При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:

K = (2/n) x 100%,

где K - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 процентов от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

1) остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

2) сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта. [2]

В отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом.

Налогоплательщики, использующие амортизируемые основные средства для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, вправе использовать специальный коэффициент, только при начислении амортизации в отношении указанных основных средств.

Применение нелинейного метода амортизации позволяет возместить большую часть (до 60-75%) стоимости основных фондов уже в первую половину срока их использования. Во вторую половину срока службы основных фондов величина амортизации, рассчитанная по нелинейным методам, уменьшается. Нелинейные методы амортизации часто называют методами ускоренной амортизации. Наиболее типичные из них - метод суммы чисел и методы арифметической и геометрической прогрессии (например, регрессивные и прогрессивные методы). Применяются также другие нелинейные методы амортизации:

При этом годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

- при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

- при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств. [39]

Рассмотрим порядок определения суммы амортизации объекта основных средств ООО «Калипсо» - холодильного шкафа, стоимость которого составляет 50 тыс. руб. при этом норма амортизации составляет 20%.

Сумма амортизационных отчислений различными методами составит:

- линейным методом сумма ежегодных амортизационных отчислений составит:

Ам = 1/12 * 50 * 20 / 100 = 833,3 руб.

Или в расчете на год:

Аеж = 50 * 0,2 / 100 = 10 тыс. руб.

И так каждый последующий год в течение 5 лет до полного списания данного объекта с баланса ООО «Калипсо».

Годовая сумма амортизации по данному объекту, рассчитанная методом «уменьшаемого остатка» составит:

- в первый год:

А1 = 2 * 50 * 20 / 100 = 20 тыс. руб.

- во второй год:

А2 = (50 - 20) * 20 *2 / 100 = 12,0 тыс. руб.

- в третий год:

А3 = (30 - 12) * 20 * 2 / 100 = 7,2 тыс. руб.

Таким образом, сумма амортизации по данному методу с каждым годом снижается.

Норма амортизации, рассчитанная методом «суммы лет», для первого года составит:

На1 = (2(5-1+1)) / (5 *(5+1)) *100 = 33,3%

Для второго года:

На2 = (2 * (5 - 2 + 1) / ((5 * (5 + 1)) * 100 = 26,7%

Следовательно, годовая сумма амортизационных отчислений, рассчитанная методом «суммы лет» для данного объекта составит:

- в первый год:

А1 = 50 * 33,3 / 100 = 16,65 тыс. руб.

- во второй год:

А2 = 50 * 26, /7 100 = 13,35 тыс. руб.

Таким образом, наиболее оптимальным методом расчета амортизации для данного объекта является метод «уменьшаемого остатка», так как в данном случае сумма амортизации ежегодно больше, чем рассчитанная другими методами.

Для учёта амортизации используют в ООО «Калипсо» пассивный счёт 02 "Амортизация основных средств. Начисленную сумму по принтеру HP 1200 Р6CL в учете с 1 сентября отражают проводкой Д 44 К 02 - 378,80 (4545,5 / 12) рублей.

При выбытии принтера HP 1200 Р6CL в учете сумма амортизации была списана как Д 02 К 01 - 13650,0 рублей (в конце 3 года).

Аналитический учёт по счёту 02 ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств и оформляют разработочной таблицей "Расчёт амортизации основных средств".

Таким образом, в условиях рыночной экономики значительно возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе предприятия и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователей.

В связи с расширением прав предприятий в области постановки и ведения бухгалтерского учета перед бухгалтерскими службами возникает проблема оптимизации организации учета различных объектов:

- основных средств,

- процессов производства и реализации,

- расчетов,

- капитальных и финансовых вложений и др.

Основные средства - материальные активы, которые предприятие содержит с целью использования их в процессе производства или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых более одного года (или операционного цикла, если он больше года).

Отличительной особенностью основных средств является длительное время их использования, постепенный износ и передача их стоимости на себестоимость вновь созданного продукта (изготовленной продукции, выполненных работ и услуг).

Механизм формирования и использования амортизационных отчислений, будучи важным звеном общей системы воспроизводства основных фондов, одновременно является инструментом реализации государственной структурной политики в области производственных инвестиций. Достижение структурных сдвигов осуществляется прежде всего через нормы амортизации.

3.2 Анализ основных средств в ООО «Калипсо»

Динамика и движение основных производственных фондов ООО «Калипсо» представлена в таблице 3.5.

Таблица 3.5 - Анализ динамики основных средств ООО «Калипсо» за 2013 - 2015гг.

Показатели	2013г	2014г	2015
		сумма	темп роста	темп прироста	сумма	темп роста	темп прироста
Примышлено-производственные основные средства	63021	64331	102,079	2,079	68504	106,49	6,49
Непроизводственные ОС	12878	12576	97,655	-2,345	12686	100,87	0,87
Всего ОС в том числе:	75899	76907	101,328	1,328	81190	105,57	5,57
- активная часть	57245,0	58601,0	102,31	2,31	63206,0	107,85	7,85

Проведенные расчеты показывают, что наибольший удельный вес в структуре основных средств занимают промышленно-производственные средства, что является следствием специализации данного предприятия. При этом стоимость всех элементов основных средств в течении анализируемого периода возрастает.

Темп роста промышленно-производственных средств за 2014 год составил 2,079%, непроизводственных -2,345%, в 2015 году - 6,49% и 0,87%. Общий темп роста основных фондов в 2014 году составил 1,328%, в 2015 году - 5,57%. Рост величины промышленно - производственных средств ООО «Калипсо» позволяет повысить производственный потенциал предприятия и укрепить его позиции на рынке. На основе формы №5 Приложение к бухгалтерскому балансу проанализируем структуру основных фондов организации в таблице 3.6.

Анализ таблицы 3.6 показывает, что наибольший удельный вес в составе основных средств ООО «Калипсо» на протяжении исследуемого периода составляют машины и оборудование в 2013 году их доля в составе основных средств составила - 56,15%. В 2014 году - 57,26% и в 2015 году - 59,24%. Такое соотношение вполне объяснимо.

Таблица 3.6 - Оценка структуры основных средств ООО «Калипсо» за 2013 - 2015гг.

Показатели	2013г	2014г	2015г
	сумма	в % к общей стоимости ОФ	Поступило	выбыло	сумма	в % к общей стоимости ОФ	поступило	выбыло	сумма	% к общей стоимости ОФ
Здания	11390	15,01	---	96,0	1129	14,69	2,0	---	11296	13,91
Сооружения и передаточные устройства	1214,0	1,60	---	---	1214	1,58	---	---	1214,0	1,50
Машины и оборудование	42616	56,15	196	545	4403	57,26	4302,0	241	48098	59,24
Транспортные средства	13141	17,31	187	46,0	1328	17,27	924,0	488	13718	16,90
Производственный и хозяйственный инвентарь	1488,0	1,96	182	388	1282	1,67	108,0	---	1390,0	1,71
Другие виды основных средств	6050,0	7,97	125	377	5798	7,54	172,0	496	5474,0	6,74
Всего ОС	75899	100,0	246	145	7690	100,0	5508	1225	81190	100,0

В строительной организации большее значение имеет обеспеченность специализированным оборудованиям для совершения деятельности. Если обратиться к числовым значениям поступления основных средств, то можно увидеть, что в 2014 году на увеличение машин и оборудования организация затратила 1966тыс. руб., что в общей сумме поступлений составляет 79,92%. В 2015 году 4302 тыс. руб., что в общей сумме поступлений составляет 78,15%.

Можно сделать вывод, что ООО «Калипсо» уделяет большое внимание обновлению специализированных машин и оборудования.

Здания и транспортные средства занимают второе место в структуре основных средств и на третьем месте находятся инвентарь, передаточные устройства и другие основные средства.

На основании приведенных расчетов, видно, что сумма вложений в 2014 и 2015 году превышает выбытие основных фондов, то есть идет обновление внеоборотных активов, что также положительно сказывается на производственном потенциале предприятия. При этом предприятие имеет возможность более своевременно производить обновление материально - технической базы.

Изучая динамику и структуру основных средств необходимо особо остановится на износе основных фондов. Моральный износ основных фондов - снижение стоимости действующих основных фондов в результате появления новых их видов, более дешевых и более производительных. Новые машины становятся более дешевыми, а действующие морально обесцениваются, экономически устаревают. При физическом износе происходит утрата основными фондами их потребительной стоимости, то есть ухудшение технико-экономических и социальных характеристик под воздействием процесса труда, сил природы, а также вследствие неиспользования основных фондов. Моральный износ обычно наступает раньше физического износа, то есть основные фонды, которые ещё могут быть использованы, уже экономически неэффективны, и бывает двух видов (форм).

На основе инвентарных книг основных средств ООО «Калипсо» можно сделать вывод, что износ зданий в 2013 году составлял 50,04%, на конец 2014 года износ составил 52,09%, на конец 2015 года 54,47%. Если анализировать данную форму, то можно увидеть, что половина зданий имеют 100%, однако в деятельности организации здания используются и в настоящее время.

Износ сооружений составляет за исследуемый период колеблется от 39,34% до 50,39%. Износ измерительных приборов в 2013 году составлял 60,25%, на 01.01.2014 года составил 58,8%, на начало 2015 года - 19,28%, на 01.01.2013 - 36,2%, это свидетельствует о обновлении данной группы основных средств этой группы в отличие от проанализированных ранее групп.