Текущий ремонт проводят с целью устранения незначительных повреждений путем частичной замены деталей, мелкой починки отдельных частей, побелки стен, покраски и других видов аналогичных работ. Такой ремонт проводят в процессе эксплуатации основных средств для поддержания их в рабочем состоянии.

Ремонт основных средств может производиться подрядным, хозяйственным или смешанным способами. При подрядном способе основные средства ремонтируют специализированные субъекты (авторемонтные, ремонтно-строительные организации), при хозяйственном способе ремонт осуществляется силами и средствами самого субъекта. При смешанном способе часть ремонтных работ осуществляется своими силами и часть - специализированными организациями.

При капитальном и текущем ремонтах основных средств, выполненных подрядным способом на основе договора с подрядными организациями, субъект оплачивает законченные работы по ремонту объектов, включая расходы по доставке ремонтируемых объектов к месту ремонта и обратно. Расчеты с подрядчиками за ремонт оборудования и транспортных средств ведут за полностью законченные работы по объекту в целом.[15,с.17].

В бухгалтерском учете при акцепте счетов подрядчиков за выполненные и принятые по актам работы по ремонту основных средств, в зависимости от вида обслуживающих их производств может быть составлена следующая корреспонденция счетов: в дебете это могут быть счета:

934 "Ремонт основных средств" (основное или вспомогательное производство);

811 "Расходы по реализации товаров (работ, услуг);

821 "Общие и административные расходы; а в кредите счет 671 "Счета к оплате".

Так же делается проводка на НДС:

Дебет - 331 "Налог на добавленную стоимость к возмещению",

Кредит - 671 "Счета к оплате", на сумму НДС (15 % от общей стоимости работ).

Оформление приемки-сдачи основных средств из ремонта, реконструкции и модернизации производится по Актам приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов. Акт подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем или лицами им на то уполномоченными. В технический паспорт отремонтированного объекта основных средств должны быть внесены необходимые изменения в характеристику объекта, связанные с капитальный ремонтом, реконструкцией и модернизацией. Если ремонт, реконструкцию или модернизацию выполняет сторонний субъект, Акт составляется в двух экземплярах. Второй экземпляр передают субъекту, производившему ремонт, реконструкцию или модернизацию.

При хозяйственном способе ведения работ составляется ведомость дефектов, на основании которой заполняется наряд-заказ на проведение ремонта.

Затраты по ремонту основных средств, выполняемому хозяйственным способом вне ремонтных цехов (ремонт зданий, сооружений, жилых домов, коммунальных и культурно-бытовых построек, а также других неподвижных объектов) списывают непосредственно на издержки производства или обращения. При этом дебетуют счета затрат производства:

126 "Незавершенное строительство";

934 "Ремонт основных средств";

811 "Расходы по реализации товаров (работ, услуг);

821 "Общие и административные расходы";

и кредитуют счета по учету материалов (201"Сырье и материалы"), расчетов по оплате труда с отчислениями от оплаты труда (681"Расчет с персоналом по оплате труда"), расчетов с поставщиками, дочерними и зависимыми предприятиями (671"Счета к оплате").

Затраты по ремонту оборудования, автомашин, тракторов, инвентаря и других объектов основных средств хозяйственным способом учитывают на счете 920 "Вспомогательные производства", субсчет "Ремонтный цех (производство), по следующей номенклатуре статей расходов:

- материалы;

- заработная плата работников;

- отчисления;

- электроэнергия, тепло газ, пар;

- накладные расходы.

В ремонтных цехах предприятия на каждый ремонтируемый объект открывают многографные калькуляционные карточки, в которых накапливают затраты по ремонту. После завершения ремонтных работ объекты по актам передаются заказчикам.

Фактические затраты по капитальному и текущему ремонтам, выполненным подрядным или хозяйственным способами, списывают в дебет счета 821 "Общие административные расходы":

671 "Счета к оплате" - если ремонт выполнялся подрядным способом;

920 "Вспомогательные производства" - если ремонт выполнялся хозяйственным способом в ремонтном цехе: на сумму 175000 тенге.

В целях контроля за своевременным получением из ремонта объектов основных средств инвентарные карточки учета основных средств на период ремонта объектов основных средств помещают в раздел картотеки "В ремонте". По мере окончания ремонта карточки принятых из ремонта объектов основных средств переносят из этого раздела в соответствующие разделы картотеки по группам основных средств.[16,с.52].

Учет выбытия основных средств Выбытие основных средств происходит при ликвидации по физическому и моральному износу, в связи со строительством, расширением и техническим перевооружением предприятий, цехов или других объектов, при вкладе в уставный капитал, при выбраковке животных из основного стада, в результате стихийных бедствий, при сдаче объектов в долгосрочную аренду, по причине аварий, нарушения нормальных условий эксплуатации, при безвозмездной передаче другим лицам, дарении, передаче (продаже), реализации неиспользуемых в хозяйственной деятельности объектов, при обмене, недостаче и другим причинам.

В порядке ликвидации с баланса субъекта списывают здания, сооружения, оборудование и другое изношенное имущество, полностью утратившее производственное назначение вследствие физического или морального износа, после отработки установленных им сроков службы, в результате стихийных бедствий, аварий, если восстанавливать эти объекты экономически нецелесообразно или невозможно, и если они не могут быть реализованы или переданы другим хозяйствующим субъектам.

Для определения непригодности основных средств, а также для оформления всей необходимой документации, по приказу руководителя субъекта создаются специально действующие комиссии в составе главного инженера или заместителя руководителя субъекта (председатель), главного бухгалтера или его заместителя, материально-ответственных лиц, представителя собственника, представителя Дорожной полиции (при списании автотранспортных средств), либо других соответствующих специалистов.

Постоянно действующие комиссии производят непосредственный осмотр объектов, подлежащих списанию, и устанавливают их непригодность к восстановлению и дальнейшему использованию; причины списания, виновных лиц; возможность использования отдельных узлов, деталей и материалов, их оценку; составляют акты на списание основных средств.

Здания и сооружения списывают при износе основных конструктивных элементов, невозможности или нецелесообразности восстановительного ремонта; тракторы, автомобили, самоходные машины - лишь при предельном износе базовых деталей, большинства узлов и агрегатов. При этом субъекты должны списывать с баланса здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства и другое имущество, относящееся к основным средствам, до истечения срока их службы, только в тех случаях, когда они пришли в негодность вследствие аварий или стихийных бедствий.

Полное или частичное списание основных средств (кроме автотранспортных средств) оформляют Актом о ликвидации основных средств. Акт составляет в двух экземплярах комиссия, назначенной руководителем субъекта, или лицом на то уполномоченным. Первый экземпляр Акта передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность основных средств, и является основанием для сдачи на склад полученных в результате списания запасных частей, материалов, металлолома. Затраты по списанию, а также стоимость поступивших материальных ценностей от ликвидации и разборки зданий, сооружений, демонтажа оборудования, отражают в Акте по разделу "Расчет результатов списания объекта" (Приложение 3).

Списание с баланса всех видов автотранспортных средств оформляется Актом на списание автотранспортных средств он составляется в двух экземплярах комиссией и также утверждается руководителем. Один экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность основных средств. [17,с.193]

В Актах дают характеристику списываемых объектов, указывают причину выбытия, приводят описание технического состояния основных частей, узлов, деталей, конструктивных элементов и обосновывают нецелесообразность ремонта. Определяют результат от ликвидации объекта. Полученные от ликвидации запасные части, агрегаты, металлолом и другие ценности приходуют на соответствующие счета по ценам возможного использования или реализации.

На основании Актов на ликвидацию основных средств делают отметки о выбытии основных средств в инвентарных карточках, описях инвентарных карточек и инвентарном списке основных средств по месту эксплуатации.

В случаях нарушения действующего порядка списания основных средств, а также бесхозяйственного отношения к материальным ценностям, полученным от ликвидации (уничтожение, сжигание), виновных в этом должностных лиц привлекают к ответственности в установленном порядке.

Излишнее, неиспользуемое оборудование, транспортные средства, приборы, инструменты, инвентарь, рабочий и продуктивный скот могут быть проданы другим юридическим лицам. Средства, полученные от этого остаются, как правило, в распоряжении предприятия.

Передачу основных средств одним предприятием другому оформляют Актом на ликвидацию, который составляют в двух экземплярах. На основании Акта делают отметку о выбытии основных средств в инвентарных карточках и инвентарном списке основных средств (по месту нахождения, эксплуатации).

Перемещение основных средств внутри предприятия (из цеха в цех) оформляют Актом на ликвидацию. На его основании делают отметку о перемещении основных средств в инвентарных карточках и инвентарных списков объектов по месту их нахождения. При внутрихозяйственном перемещении основных средств делают записи по дебету и кредиту счетов подраздела 12 "Основные средства".[18,с.11].

Рассмотрим примеры по выбытию основных средств на материалах ТОО "Апрель".

Пример 1. ТОО "Апрель" безвозмездно передала ТОО "Асем" объект основных средств - копировальный аппарат (Таблица 6). Первоначальная стоимость - 50000 тенге. Сумма начисленных амортизационных отчислений на момент передачи составила 24600 тенге. Расходы на демонтаж основного средства - 4068 тенге.

Таблица 6 Безвозмездная передача основных средств

№ п/п	Содержание хозяйственных Операций	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	Переданы безвозмездно основные средства другому предприятию на сумму начисленного износа	24600	132	123
2	Расходы на демонтаж основных средств	4068	842	671
3	На балансовую стоимость передаваемого объекта	25400	842	123
4	На сумму НДС (от облагаемого оборота балансовой стоимости), 15 %	3810	821	633

Пример 2. ТОО "Апрель" ликвидировало основное средство - матричный принтер по причине морального износа (Таблица 7). Первоначальная стоимость -25000 тенге. Сумма начисленных амортизационных отчислений на момент ликвидации составила 12300 тенге, Расходы на демонтаж - 4038 тенге. В результате демонтажа оприходованы материалы стоимостью 750 тенге.

Таблица 7 Ликвидация основных средств

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
			дебет	Кредит
1	На сумму износа, начисленного за время эксплуатации объекта	12300	132	123
2	На балансовую стоимость объекта	12700	842	123
	ИТОГО	25000
3	Расходы, связанные с демонтажом ликвидируемого объекта	4038	842	671
4	Оприходованы материалы, полученные от ликвидации объекта основных средств	750	206	722
5	На сумму НДС с балансовой стоимости ликвидируемого объекта	1905	821	633
6	В конце года списываются доходы и расходы на счет итогового дохода (убытка): Расходы по ликвидации основных средств (12300+4068+1905=18273) Доходы по ликвидации основных средств	18273 750	571 722	821 571

Пример 3. ТОО "Апрель" реализует автомашину 1991 года выпуска. Первоначальная стоимость - 85749 тенге, износ - 49944 тенге, балансовая стоимость - 35805 тенге, договорная стоимость реализации - 19000 тенге. Автомобиль находится в аварийном состоянии.

ТОО "Апрель" имеет право реализовать свой автомобиль по договорной цене, определенной независимыми сторонами (продавцом и покупателем), которая может соответствовать балансовой стоимости объекта, быть выше или ниже ее.

Данная операция была отражена в таблице 8

Таблица 8 Реализация основных средств

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
			дебет	Кредит
1	На сумму ранее начисленного износа	49944	133	124
2	На балансовую стоимость	35805	842	124
3	На договорную стоимость	19000	301	722

ТОО имеет право реализовать автомобиль по договорной цене, которая может быть ниже балансовой стоимости. При этом НДС не начисляется.[19,с.17].

Пример 4. Утерян сотовый телефон, принадлежащий ТОО "Апрель" (Таблица 9), первоначальной стоимостью 22950 тенге, начисленный износ на момент утери - 2150 тенге.

Таблица 9 Недостача собственных основных средств

№ п/п	Содержание хозяйственных Операций	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
			дебет	Кредит
1	Установлена недостача основных средств: На сумму начисленного износа На балансовую стоимость, предъявленную к взысканию На сумму НДС (от балансовой стоимости), 15%	2150 20800 3120	132 334 821	123 123 633
2	Виновный установлен: На балансовую стоимость объекта На разницу между рыночной и балансовой стоимостью недостающего объекта Погашение недостачи в установленном порядке На долю разницы между рыночной и балансовой стоимостью (при погашении)	20800 3120 х х	333 333 681 611	334 611 333 727

2.3 Инвентаризация и переоценка основных средств

Инвентаризация основных средств - один из приемов контроля, обеспечивающий сохранность собственности, качественное состояние ценностей, ведение их складского и бухгалтерского учета. Ее проводят все предприятия и организации независимо от форм собственности, вида деятельности и режимности работы.

Под инвентаризацией понимается установление фактического наличия на определенную дату активов и обязательств организации, а также объектов, учитываемых на забалансовых счетах, в регистрах налогового учета. Инвентаризация производится путем физического пересчета инвентаризируемых объектов, проверки учетных записей, проверки соответствия учетной оценки объектов требованиям нормативных документов по бухгалтерскому учету и внутренних нормативных документов организации, анализа событий в жизни организации для выявления объектов, подлежащих отражению в бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также путем сопоставления учетных данных с внешней информацией (данными контрагентов, государственных структур, биржевых котировок).

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности проводится инвентаризация активов и обязательств не менее одного раза в год.

При инвентаризации основных средств необходимо:

проверить полноту и правильность отражения инвентаризируемых объектов в учете,

проверить фактическое наличие и контроль их сохранности,

проверить состояние основных средств (их фактического соответствия стандартам по качеству) и условий хранения таких ценностей,

приведение учетной оценки объектов инвентаризации в соответствие с внешними и внутренними нормативными документами и соответствующими рыночными показателями,

выявление причин несвоевременного или неверного отражения хозяйственных операций в учете, а также причин осуществления операций, противоречащих положениям государственных нормативных документов и внутренних инструкций и положений организации, если такие операции имели место.

Инвентаризация обеспечивает контроль над сохранностью основных средств, выявление излишков или недостач ценностей, частично или полностью потерявших свое первоначальное качество, устаревших моделей.

Рассмотрим виды инвентаризации. Инвентаризация классифицируется по различным признакам.

В зависимости от времени проведения и роли в хозяйственном процессе различают плановые и внеплановые инвентаризации. Плановые инвентаризации проводят периодически согласно плана (графика) в заранее намеченные сроки. Внеплановые инвентаризации проводятся по распоряжению руководителей предприятий или вышестоящих организаций, следственных органов и других контролирующих органов в случаях особой необходимости. Например, проведение инвентаризации обязательно:

при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании предприятия,

при смене материально ответственных лиц,

при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества,

в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями,

при реорганизации или ликвидации организации. [20,с.365]

По полноте охвата объектов инвентаризации подразделяют на полные, частичные, выборочные и сплошные. По способу организации инвентаризационной работы инвентаризации могут делиться на постоянно действующие или на осуществляемые рабочими инвентаризационными комиссиями.

По мнению многих экономистов инвентаризация является общим элементом метода хозяйственного контроля и бухгалтерского учёта, благодаря чему её контрольные функции в деле сохранности имущества существенно усиливается.

Важное место занимает инвентаризация в процессе осуществления экономического анализа.

Поэтому она выступает одним из методов контроля за деятельностью предприятия, служит действенным средством контроля за работой материально-ответственных лиц, помогает не только вскрыть, но и предупреждать возможные недостачи и хищения товарно-материальных ценностей.

Организацию, проведение и контроль за проведением инвентаризации осуществляют две комиссии: постоянно действующая и рабочая. В состав постоянно действующей комиссии входят: руководитель предприятия или его заместитель (председатель комиссии); главные бухгалтера; на предприятиях, где выделены учётно-контрольные группы, - руководитель этой группы; начальники структурных подразделений (служб). [21,с.78]

Ответственность за правильное и своевременное проведение инвентаризаций несут руководители организаций (предприятий). Они обязаны создать условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия ценностей в сжатые сроки. Главный бухгалтер совместно с руководителем подразделений и служб обязан тщательно контролировать соблюдение правил проведения инвентаризаций. Контрольно-инвентаризационные отделы разрабатывают графики инвентаризаций на предприятиях, участвуют в рассмотрении результатов инвентаризаций, под руководством постоянно действующих комиссий контролируют качество проводимых инвентаризаций и выполняют другие поручения.

Для непосредственного проведения инвентаризаций постоянные комиссии создают рабочие инвентаризационные комиссии. На предприятиях, имеющих отделы (секции), а так же кладовые (подсобные помещения), создаются отдельные инвентаризационные комиссии по каждому отделу, секции, кладовой. Персональный состав рабочих комиссий утверждается приказом руководителя предприятия.

До начала инвентаризации главный бухгалтер с участием руководителя, специалистов и представителя инвентаризационной комиссии обязан провести инструктаж о порядке и технике проведения инвентаризационной работы.

В ТОО "Апрель" инвентаризация начинается с издания приказа о проведении годовой инвентаризации, который издается обычно в ноябре месяце отчетного года. Согласно приказу в определенный срок (обычно это начало ноября) необходимо провести инвентаризацию статей баланса за отчетный год.

Приказом по предприятию назначается инвентаризационная комиссия для проведения инвентаризации и оформления материалов. Обычно в состав комиссии входят директор, главный бухгалтер, бухгалтер, заместители директора, председатель профсоюзного комитета, также назначается председатель инвентаризационной комиссии. В приказе оговаривается в какой срок необходимо закончить инвентаризацию.

До начала инвентаризации от каждого материально-ответственного лица или группы лиц берется подписка, которая включена в заголовочную часть формы. Также необходимо проверить наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных описей; наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.

В задачи инвентаризации входит получение точных данных о фактическом наличии и техническом состоянии основных средств, а также сверка фактического наличия с данными бухгалтерского учета.

Инвентаризационная комиссия составляет "Инвентаризационную опись основных средств". Опись применяется для отражения данных фактического наличия основных средств. В описях должно быть указано полное наименование объектов и даны их технические характеристики.

При инвентаризации основных средств комиссия в обязательном порядке производит осмотр объектов и заносит в инвентаризационный описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические и эксплутационные показатели. При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов на право собственности, постоянного пользования земельными участками, водоемами и другими природными ресурсами, находящимися в собственности у субъекта.[22,с.98].

В инвентаризационной описи не допускаются подтирки или подчистки, записи в описях должны производиться ясно и чётко. Исправляются допущенные ошибки во всех экземплярах путём зачёркивания ошибок и написания сверху правильных данных. Если опись состоит из нескольких страниц, то все страницы должны быть пронумерованы, а внизу каждой из них должна быть ссылка на номер следующей страницы.

В ТОО "Апрель" имеется несколько участков, которые закреплены за непосредственными материально-ответственными лицами, согласно приказа директора ТОО. С каждым из них заключен договор о полной материальной ответственности по утвержденной форме. (Приложение 4).

В договоре отражены следующие данные:

предмет договора, где сказано, что работник несет перед работодателем полную индивидуальную материальную ответственность за сохранность имущества и товарно-материальных запасов, переданных работодателем работнику в связи с выполнением им своих должностных обязанностей;

обязанности сторон - здесь отражены обязанности работодателя и работника, которому вверены товарно-материальные запасы;

порядок возмещения ущерба, который в каждом случае определяется работодателем, исходя из размера и характера причиненного ущерба;

порядок действия договора, где оговорены сроки действия договора на материальную ответственность;

юридические адреса и подписи сторон

Данный договор составляется в двух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, по одному для каждой из сторон.

Все первые экземпляры договоров о материальной ответственности хранятся в бухгалтерии.

Инвентаризационная опись составляется комиссией назначенной приказом руководителя ТОО "Апрель", отдельно по каждому месту проверки. В ней указываются состав комиссии, основание проверки (приказ), место проверки, фамилия, имя, отчество материально-ответственного лица, дата проверки. В конце инвентаризационной описи пишется расписка материально-ответственного лица о согласии с внесенными в опись комиссией материальными ценностями. (Приложение 5).

Порядок проведения инвентаризации в ТОО "Апрель" осуществляется в соответствии с общими правилами проведения инвентаризации. Инвентаризация в ТОО "Апрель" проводится не ранее ноября отчетного года.

Особое внимание в ТОО "Апрель" уделяется инвентаризации основных средств. Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому объекту присваивается инвентарный номер. Он сохраняется за ним на весь период его нахождения в данном учреждении. Аналитический учет основных средств ведется на инвентарных карточках. Во время инвентаризации проверяется соответствие инвентарных номеров, особенно на сложных инвентарных объектах (например, компьютер состоит из нескольких составляющих - монитор, клавиатура, системный блок). На каждом элементе такого сложного инвентарного объекта должен быть обозначен один и тот же инвентарный номер. [23,c.135]

После оформления инвентаризации в установленном порядке опись передается в бухгалтерию для составления сличительной ведомости.

Оценка выявленных при инвентаризации неучтенных объектов должна быть произведена с учетом действующих цен и условий воспроизводства. Инвентаризационная комиссия должна установить, когда возведены или приобретены выявленные инвентаризацией неучтенные объекты, источники финансирования произведенных затрат, и отразить это в протоколе.

Если комиссией установлено, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений и другие) или частичная ликвидация строений и сооружений не отражены в бухгалтерском учете, необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения первоначальной стоимости объекта и привести в описи данные о произошедших изменениях. Одновременно комиссия должна установить виновных лиц и причины, по которым конструктивные изменения тех или иных объектов не получили отражения в регистрах бухгалтерского учета.

Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в инвентаризационные описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера, предприятия-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности.

Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки одинаковой стоимости, поступившие одновременно в один цех предприятия, в инвентаризационных описях приводятся по наименованиям с указанием количества этих предметов.

Основные средства, которые при инвентаризации находятся вне предприятия, инвентаризируют до момента временного выбытия их с предприятия.

Основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, в опись не включаются. На эти объекты инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности.

Оценку выявленных и неучтенных с момента проведения последней инвентаризации объектов производят по стоимости, определенной экспертным путем. Износ по этим объектам устанавливают по действительному техническому состоянию объектов.

На балансовую стоимость неучтенных объектов основных средств дебетуют соответственно счета подраздела 12 "Основные средства" (счета 122-125), и кредитуют счет 727 "Прочие доходы от неосновной деятельности"; на сумму износа дебетуют счета 122-125 и кредитуют счета подраздела 13 "Износ основных средств" (счета 131-134).

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете того месяца, в котором была закончена инвентаризация. На неучтенные основные средства выписывают новые инвентарные карточки; по недостающим основным средствам, списанным с баланса, карточки помещают в раздел картотеки "Архив".

Данные инвентаризационных описей заносят в "Сличительную ведомость результатов инвентаризации основных средств", причем заполняются только те ее позиции, по которым были обнаружены расхождения с данными учета.

Важным документом при инвентаризации является протокол инвентаризационной комиссии, в котором приводят подробные сведения о причинах и виновниках излишков и недостач, а также о мерах, которые следует принять по отношению к виновным и по предупреждению отрицательных явлений в дальнейшем.

В ТОО "Апрель" во время инвентаризации определяется физическое состояние объектов основных средств. Выявляются основные средства, которые морально устарели, либо техническое состояние которых не соответствует современным требованиям. Такие основные средства следует списать. Для списания создается комиссия, подтверждающая причины списания.

Сопоставление дебетового и кредитового оборота на счете 571 "Итоговый доход (убыток)" определяет сумму чистого дохода (убытка), то есть финансовый результат. Полученная сумма списывается на счет 561 "Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года".

В бухгалтерском учете ТОО "Апрель" списание основных средств отражается такими проводками:

На сумму износа основных средств дебетуют соответственно счета подраздела 13 "Износа основных средств" (счет 134 "Износ прочих основных средств") и кредитуем счета подраздела 12 "Основные средства" (счет 125 "Прочие основные средства") На сумму балансовой стоимости основных средств, подлежащих списанию. Дебетуем счета подраздела 84 "Расходы от неосновной деятельности" (счет 842 "Расходы по выбытию основных средств") и кредитуем (счет 125 "Прочие основные средства").

После проверки правильности отражения статей баланса путем инвентаризации бухгалтер закрывает счета доходов и расходов следующими проводками:

Понесенные расходы: дебетуем (счет 571 "Итоговый доход (убыток)") и кредитуем (счет 821 "Общие административные расходы"). Для закрытия счетов дохода мы дебетуем (счет 727 "Прочие доходы от неосновной деятельности") и кредитуем (счет 571 "Итоговый доход (убыток)").

Переоценка основных средств. В соответствии с СБУ 6 "Учет основных средств", в целях приведения первоначальной стоимости основных средств в соответствие с действующими ценами на определенную дату, проводится переоценка объектов, в результате которой основные средства отражаются в учете и отчетности по текущей стоимости. Согласно действующим нормативным актам, хозяйствующие субъекты самостоятельно принимают решение о порядке и правилах индексации основных средств в соответствии с законодательством.[19,с.35]

Для проведения переоценки основных средств создается комиссия, аналогичная инвентаризационной и приглашается профессиональный оценщик, который определяет стоимость объектов применительно к ценам, складывающимся на день переоценки. Исходными данными для переоценки основных средств является их первоначальная стоимость, срок службы, техническое состояние.

При увеличении первоначальной или текущей стоимости основных средств на сумму переоценки увеличивается их стоимость по дебету соответствующих счетов подраздела 12 "Основные средства", и одновременно увеличивается собственный капитал по кредиту счета 541 "Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки основных средств". Начисленная сумма износа на дату проведения переоценки основных средств корректируется пропорционально изменению стоимости основных средств. [24,с.168]

В случае уценки (уменьшения первоначальной стоимости) основных средств, ранее не подвергавшихся дооценке, сумма снижения стоимости признается расходом, а сумма корректировки износа признается как прочий доход.

В случаях, когда до проведения очередной переоценки часть суммы дооценки основных средств списана на нераспределенный доход, по правилам, установленным СБУ № 6 "Учет основных средств", уменьшение текущей стоимости за счет суммы, отраженной на счете 541 " Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки основных средств" производится в пределах фактического остатка сумм дооценки по каждому объекту основных средств, а оставшаяся часть учитывается как расход.

Стандартом СБУ 6 "Учет основных средств" предоставлено право предприятиям осуществлять индексацию основных средств путем прямого пересчета их первоначальной стоимости применительно к ценам, складывающимся на день переоценки на соответствующие виды основных средств и подтвержденным документами и экспертными заключениями о рыночной стоимости указанных средств.[25,с.76].

Пример. Предприятие переоценило основные средства. (Таблица 10)

Таблица 10 Переоценка основных средств

№	Наименование групп основных средств	Стоимость основных средств	Износ основных средств
		До переоценки	После переоценки	До переоценки	После переоценки
1	Рабочие машины	400000	408000	212000	216240
2	Силовые машины	800000	816000	440000	448800
	ИТОГО	1200000	1224000	652000	665040
	Сумма дооценки	-	+ 24000	-	+ 13040

Следует иметь в виду, что соответственно увеличению первоначальной стоимости основных средств должна быть увеличена и сумма износа. В противном случае произойдет резкое увеличение балансовой стоимости и снижение процента износа (при дооценке основных средств).

Глава 3 Анализ эффективности использования основных средств

3.1 Анализ использования оборудования

Оборудование - наиболее активная часть основных средств. Возрастание его удельного веса считается прогрессивной тенденцией. В процессе анализа наряду с исчислением доли среднегодовой стоимости активной части промышленно-производственных основных средств устанавливается количественная обеспеченность предприятия машинами и оборудованием, определяется их технический уровень и соответствие лучшим мировым образцам. Следовательно, анализ состояния и использования производственного оборудования особенно важен, так как именно его лучшее использование непосредственно повышает выпуск продукции, производительность труда, эффективность производства, снижает себестоимость реализации, то есть улучшает все технико-экономические показатели. Устанавливается степень выполнения мероприятии по внедрению новой техники, способствующей повышению уровня механизации и автоматизации производства. Определяется доля прогрессивного оборудования в общем его количестве и по каждой группе машин и оборудования. Выясняется удельный вес стоимости автоматизированного оборудования и измерительных приборов, а также стоимость модернизированного оборудования и измерительных приборов. По этим и другим показателям технического уровня основных средств фактические данные сравниваются с плановыми.

В своем Послании народу Казахстана Президент Республики Казахстан Н.А. Назарбаев отметил: "Необходимо внедрять новые совместные технологии и обеспечить надежную защиту интеллектуальной собственности". [26,с.4]

При анализе использования оборудования в ТОО "Апрель" изучают: степень вовлечения оборудования в производство; использование оборудования по времени; использование по мощности. Степень вовлечения оборудования в производство характеризуют показатели: удельный вес действующего оборудования по отношению к установленному; удельный вес установленного оборудования по отношению к наличному; удельный вес неустановленного оборудования по отношению к наличному.

Все производственное оборудование предприятия называется наличным оборудованием, Наличное оборудование, в свою очередь, делится на установленное и неустановленное. Установленное оборудование подразделяется на действующее (фактически работающее) и не работающее. Последнее включает резервное и прочее неработающее оборудование.

Неустановленное оборудование (не сданное в эксплуатацию) подразделяется на подлежащее установке, излишнее и подлежащее списанию. По данным ежеквартальной отчетности определяют общее количество неустановленного оборудования в целом и по отдельным его видам, а также количество оборудования, подлежащего установке в плановом периоде. Выясняются причины, по которым оборудование не установлено, и возможность его ввода в действие на предприятии, или передача в аренду, или продажа другим организациям. (Рисунок 4).

Рисунок 4 Структура наличного оборудования

Для характеристики степени привлечения оборудования в производство рассчитывают следующие показатели:

(1)

где Кн - коэффициент наличного оборудования

Коэффициент использования парка установленного оборудования:

(2)

где Ку - коэффициент установленного оборудования

Разность между количеством наличного и установленного оборудования, умноженная на плановую среднегодовую выработку продукции на единицу оборудования, - это потенциальный резерв роста производства продукции за счет увеличения количества действующего оборудования. [27, 101].

Из установленного неработающего оборудования часть находится в резерве. В этом случае анализ определяет, следует ли часть или все резервное оборудование ввести в эксплуатацию, либо оставить его в резерве, либо ликвидировать.

На анализируемом предприятии ТОО "Апрель" плановый расчет использования мощности показал, что из установленного оборудования не нужны 38 единиц, стоимостью 118 тыс. тенге., что составляет 5,64 % фактической среднегодовой стоимости активной части основных производственных фондов. Демонтаж и ликвидация излишнего оборудования приведет к росту фондоотдачи с активной части фондов на 5,64 % по сравнению с предшествующим периодом: 100 х 100/ (100 - 5,64).

Неустановленное оборудование, в свою очередь делится на нормативное, запасное и прочее неустановленное (сверхнормативное запасное). Анализ и выявляет, насколько влияет это сверхнормативное запасное оборудование на фондоотдачу предприятия.

Далее изучают техническое состояние установленного оборудования. Оно должно показать, какая часть оборудования находится в технически годном состоянии, какая часть требует капитального ремонта, какое оборудование непригодно к дальнейшей работе. При этом анализируют организацию проведения ППР (планово-предупредительных ремонтов).

Кроме того, определяют техническое состояние установленного оборудования по срокам его эксплуатации. Оценка возрастного состава оборудования по срокам эксплуатации характеризует его качественное состояние.

Производительность действующего оборудования зависит от экстенсивных факторов (использование оборудования по времени) и интенсивных (использование мощности оборудования в единицу времени).

Экстенсивное использование оборудования

Для характеристики экстенсивной загрузки оборудования изучается баланс времени его работы. Он включает:

- календарный фонд времени - это количество часов в том или ином году. Определяют его умножением количества дней в году на 24 часа.

- режимный фонд времени (количество единиц установленного оборудования умножается на количество рабочих дней отчетного периода и на количество часов ежедневной работы с учетом коэффициента сменности);

- плановый фонд времени - время работы оборудования по плану. Отличается от режимного времени нахождения оборудования в плановом ремонте и на модернизации;

- фактический фонд отработанного времени.

Анализ экстенсивного использования оборудования (по времени) выявляет фактическое время его работы, величину и причину простоев. При этом коэффициент экстенсивной загрузки определяется отношением времени фактической работы к эффективному плановому фонду времени:

Кз = Тф/Т пл,эф,(3)

где Кз - коэфффициент экстенсивной загрузки;

Тф - время фактической работы оборудования за смену, сутки, месяц, год; Т пл,эф - эффективный плановый фонд времени работы оборудования за этот же период времени.

Календарный фонд времени работы оборудования в году Ткал составляет 365 х 24 = 7860 часов. Из него вычитают простои, в среднем 5 суток на ремонт коммуникаций, сетей, трубопроводов Прем - 5 х 24 = - 120 часов. Оставшийся фонд времени, или условный календарный год (Т у.кал), определяется в размере 360 х 24 = 8640 часов.

Далее из него вычитают простои оборудования по режиму (Преж) и рассчитывают режимный фонд рабочего времени оборудования (Треж):

Треж = Т у.кал. - П реж. (4)

Затем определяется эффективный плановый фонд рабочего времени оборудования в году (Т пл.эф). Исключением из режимного фонда простоев оборудования на планово предупредительный ремонт согласно графику проведения ремонтов (Пппр) и технологических простоев (Птехн.), необходимых для проведения производственного процесса, образуется Т эф:

Т пл.эф = Т реж - П ппр - П техн(5)

Важнейшим показателем использования оборудования во времени является коэффициент сменности его работы, который определяется как отношение числа отработанных аппарато-смен (аппарато-часов) за сутки к общему числу оборудования. Коэффициент сменности оборудования определяется и анализируется за любой период времени (сутки, месяц, квартал, год) по каждому участку, отделению, предприятию в целом.

В процессе анализа экстенсивного использования производственного оборудования большое место отводится изучению причин возникновения целодневных, целосменных и внутрисменных простоев.

Анализ проводится при сравнении с базовыми показателями (своего производства или других аналогичных) по ведущему оборудованию, фонд времени которого учитывался при расчете производственной мощности.

Проведем анализ использования оборудования цеха формовой заливки в ТОО "Апрель". Анализ отражен в таблице 11.

Таблица 11 Анализ экстенсивного использования оборудования цеха формовой заливки ТОО "Апрель"

Показатели	Единицы Измерения	По анализируемому цеху	По базовому варианту	Отклонения (+ / - )
Число установленных аппаратов (ванн) n	Шт.	190	-	-
Число фактически работающих ванн nр	Шт.	183	-	-
То же в % к установленным nр/ n	%	96,3	95,1	+ 1,2
Коэффициент сменности Ксм	-	1,5	1,8	+ 0,3
Календарный фонд времени Ткал	Час	1664400	-	-
Режимный фонд времени Треж	Час	574560	-	-
Т реж/Т кал	%	34,5	41,4	- 6,9
Простой Пппр и П техн	Час	20110	-	-
(П ппр + П техн) / Т реж	%	3,5	3,0	+ 0,5
Эффективный плановый фонд времени Т пл.эф	Час	5544450	-	-
Т пл.эф / Т реж	%	96,5	97,0	- 0,5
Фактически отработано Тф	Час	452590	-	-
Тф / Т кал	%	32,6	39,4	- 6,8
Т ф / Т пл.эф	%	97,9	98,0	- 0,1
Сверхплановые простои П сп	Час	11860	-	-
П сп / Т реж	%	2,06	1,93	+ 0,13
Целосменные простои Пц	Час	7940	-	-
Пц / Т реж	%	1,39	1,52	- 0,14
Внутрисменные простои П вн.см	Час	3920	-	-
П вн.см / Т реж	%	0,68	0,41	+ 0,27

Для дальнейших расчетов определен объем продукции за один аппарато-час (Таблица 12).

Таблица 12. Расчет объема продукции одного аппарато-часа

Показатели	План	Факт	Выполнение плана, %	Отклонение от плана (+ / - )
Товарная продукция, тыс.тенге	16050	16569	103,23	+ 519
Отработано аппарато-часов	554450	542590	97,9	- 11860
Товарная продукция за один аппарато-час, тыс.тенге	28,948	30,537	105,49	+ 1,589

В анализируемом цехе ТОО "Апрель" коэффициент сменности составляет 1,5. Это связано с ограниченностью мощностей некоторых видов оборудования и с работой его не в три смены. Например, реально в следующем году довести коэффициент сменности до 1,7 (в аналоге по базовому варианту он составляет 1,8). Это позволит увеличить объем продукции на 13,3 % (1,7 х 100/1,5).

По сравнению с цехом-аналогом (базой) в анализируемом производстве процент работающих ванн к установленным на 1,2 выше (см. таблицу 9) и ниже процент целосменных простоев оборудования (- 0,14).

Остальные показатели использования фонда времени хуже: более высокие нормы простоев оборудования по плану (+ 0,5) и значительно выше процент внутрисменных простоев (+ 0,27), хотя при коэффициенте сменности 1,5 цех имеет большие возможности проводить систему ППР во внерабочее время.

Если распространить нормы потерь режимного фонда времени, планируемые цехом-аналогом на анализируемый цех, то возможно увеличить эффективный плановый фонд времени еще на 0,5 % режимного фонда, то есть на 2873 аппарато-час. При этом товарная продукция цеха возрастет на 83,2 тыс. тенге (28,948 х 2873) (см. табл. 11 и 12).

Кроме того, необходимо учесть, что если бы время на брак и его исправление было использовано на производство продукции, то ее объем вырос бы еще на достаточно большую величину.

Интенсивное использование оборудования

Кроме использования оборудования по времени (экстенсивного использования) анализируется его использование по производительности (интенсивное использование) в единицу времени. Оно выражается коэффициентом, определяемым отношением планового или фактического объема выпуска продукции в единицу времени (Фпл, Ффакт) к установленной норме объема выпуска продукции Фнорм за тот же отрезок времени:

Кф инт = Фф/Фнорм; Кпл = Фпл/Фнорм (6)

При отсутствии фнорм принимается фmax, то есть не нормируемый, а максимальный объем выпуска продукции за тот же отрезок времени. В конечном счете этот анализ показывает уровень и резервы использования производительности оборудования. В анализируемом цехе (см. таблицу 10) товарная продукция за один аппарато-час превысила плановый уровень на 5,49%, а с поправкой на структурные сдвиги, снизившие трудоемкость и фондоемкость продукции, - на 5,41 % (105,49 х 98,58/100).

3.2. Анализ использования производственной мощности

Анализ использования производственных мощностей производственного предприятия ТОО "Апрель" является важнейшей частью анализа использования основных средств.

Производственная мощность - это максимально возможный выпуск продукции в единицу времени (обычно за год) при наилучшей организации труда и производства.

Объем производства - это выпуск продукции в единицу времени (год, квартал, месяц) при существующих условиях труда и организации производства, следовательно, производственная мощность является пределом роста объема производства.

Анализ предполагает выявить возможности увеличения наличной производственной мощности, основные пути ее полного использования, а где мощности уже введены - резервы быстрого достижения проектного уровня.

При анализе различаются общие и частные показатели. Первые - для оценки использования производственной мощности в целом по ТОО "Апрель", вторые - характеризуют использование мощности отдельных агрегатов и другого производственного оборудования.

При последовательной переработке сырья до получения конечного продукта производственная мощность рассчитывается по мощности ведущего оборудования каждого отделения. Мощность цеха обуславливается мощностью "узкого места" - по минимальной мощности отделения в цехе, а мощность предприятия - по "узкому месту" - по минимальной мощности цеха в последовательной цепочке переработки сырья.

Мощность участка (отделения) определяется мощностью ведущего оборудования, то есть того, которое выполняет основные технологические процессы в получении готового продукта.

Мощность ведущего оборудования определяется по формуле:

М = Тэф ?f n (7)

где Тэф - эффективное время работы ведущего оборудования в определенный период (обычно год),ч;

? f - часовая производительность ведущего оборудования по паспорту, т/ч;

n - целое число единиц однотипного оборудования в отделении.

Поэтому необходимо проводить анализ как производственной мощности, так и уровня ее использования.[27, 117].

Например, ТОО "Апрель" имеет три цеха, последовательно перерабатывающее исходное сырье: подготовки (смешения), плавления и формовой заливки. Ведущим оборудованием в цехах являются смесители, печи и прессовые станки.

Основные данные для расчета приведены в таблице 13.

Таблица 13

Показатели	Смеситель	Печь	Прессовый станок
Тэф, ч/год	7000	6280	8300
? f, т/ч	3,75	4,02	4,22
Потери сырья, %	2,94	3,04	5,08
Число единиц ведущего оборудования	4	4	3

Таким образом, производственная мощность:

цеха смешения: 7000 х 3,75 х 4/1,0294 = 102 тыс.т/год;

цеха плавления: 6280 х 4,02 х 4/1,0304 = 98 тыс.т/год;

цеха формовой заливки: 8300 х 4,22 х 4/1,0508 = 100 тыс.т/год.

Следовательно, мощность производства составляет по "узкому месту" - 98 тыс.т/год. Из имеющихся данных видно, что необходимо "расшивать узкие места" и довести мощность до 102 тыс.т/год.

Для проверки соответствия пропускной способности отдельных производств, последовательно связанных переработкой сырья, определяются коэффициенты сопряженности Кс по формуле :

Кс = М1 / М2 (8)

В нашем случае

Кс 1/2 = 102/98 =1,04;

Кс 2/3 = 98/100 = 0,98.

При несоответствии (несопряженности) между мощностями цехов должны разрабатываться мероприятия, устраняющие это несоответствие, до установления Кс = 1,0.

Анализ производственной мощности предприятия должен вестись за отчетный и на плановый период с учетом всех изменений за это время.

Поэтому выпуск продукции в планируемом году определяется исходя из расчета среднегодовой мощности (Мсг) по формуле:

(9)

где М01/01 - мощность на начало года (на первое время);

Му - увеличение мощности за счет внедрения организационно-технических мероприятий, не требующих капитальных вложений;

Мр - увеличение мощности за счет технического перевооружения, реконструкции, расширения;

+ Мун - увеличение (+), снижение (-) мощности в связи с изменением номенклатуры и ассортимента продукции, поступлением промышленно-производственных фондов от других предприятий, организаций и передачей их другим организациям - авансированных средств, аренды, лизинга;

Мв - уменьшение мощности за счет ее выбытия;

- соответственно число месяцев работы в году.

Далее определяются следующие коэффициенты:

Коэффициент обновления производственной мощности Кобн, как отношение новых мощностей, введенных в отчетном году к мощности на конец года:

(10)

Коэффициент интенсивности обновления (К инт.обн), характеризующий темп обновления производственных мощностей и определяемый делением выбывшей производственной мощности на введенную мощность :

(11)

Коэффициент масштабности обновления производственной мощности К м.обн, характеризующий долю новых мощностей по отношению к начальному их уровню:

(12)

Коэффициент стабильности производственной мощности Кст, определяемый как разность производственной мощности на начало года и выбывшей в отчетной году:

Кст = Мнг - Мв (13)

Коэффициент выбытия производственной мощности Кв, как отношение выбывшей мощности в году к ее размеру на начало года:

Кв = ( Мв ) /М (14)

При анализе использования производственной мощности устанавливается ее изменение по каждому i-му виду продукции (например, по ведрам, флягам и ящикам для овощей и фруктов и другим изделиям), производимой ТОО "Апрель". С этой целью сопоставляется среднегодовая производственная мощность (на конец года) (М) с производственной мощностью на начало года (М):

(15)

и в абсолютных единицах:

(16)

Кроме этого, определяется индекс прироста производственной мощности (см. таблицу 14) (Кпр), как отношение:

Кпр = (? М / К 01.01) х 100 % (17)

Таблица 14 Характеристика изменения производственной мощности по отдельным видам продукции ТОО "Апрель"

Вид продукции	М 01.01 тыс.т/год	М 31.12 тыс.т/год	? М Тыс.т/год	Кизм, %	Кпр, %
1.Ведра	1200	1190	- 10	99,17	- 0,83
2.Фляги	475	460	- 15	96,84	- 3,16
3.Ящики для овощей и фруктов	160	175	+ 15	109,38	+ 9,38
4.Тазики	600	494,3	- 105,7	82,4	- 17,6

Так, если мощность по ведрам на начало года М01.01 составляет М01.01 = Тэф х ф х n, или М01.01 = 7000 х 85,7 х 2 = 1200 тыс.т/год, а с 01.07 часовая производительность агрегата снизилась на 2 %, то среднегодовая мощность составит:

тыс.т/год

Аналогично определяется среднегодовая мощность и по остальным цехам.[28, с.101]

Данный анализ позволяет выявить и устранить причины изменения производственной мощности предприятия. Так, в нашем случае снижение часовой производительности агрегатов на 2% обусловлено: их износом (в первом производстве); сокращением эффективного времени работы из-за удлинения в результате старения времени простоев в ремонтах (во втором производстве); в четвертом - ликвидацией части оборудования в результате его полного износа или изменения ассортимента продукции (из-за сокращения спроса), а в третьем, наоборот, из-за увеличения спроса - модернизацией оборудования с увеличением мощности на 9,38 %.

Вывод: из данных таблицы 14 видно, что по трем продуктам (Ведра, фляги и тазики) производственная мощность снижается, а по одному (ящики для овощей и фруктов) - растет.

Уровень использования мощности в целом по предприятию определяется плановым и фактическим коэффициентами использования производственной мощности (Кпл и Кф), как отношение планируемого (Впл) и фактического (Вф) объемов производства продукции за анализируемый период со средней величиной производственной мощности (Мср) за тот же период: