Учет и аудит расчетов по налогам на собственность юридических лиц (на примере ТОО "Редакция Павлодарской районной газеты" акимата Павлодарского района)

Далее, в связи с внесением изменения в п. 4 ст. 56 Налогового кодекса Законом РК «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам пересмотра компетенции уполномоченных государственных органов и Правительства Республики Казахстан на принятие нормативных правовых актов, устанавливающих требования к проверяемым субъектам» от 05.07.2011 г. № 452-IV с 1 января 2012 г. форма налоговой учетной политики устанавливается Правительством РК.

В связи с чем с 1 января 2012 г. налогоплательщики, применяющие специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса, специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств, должны осуществлять ведение налоговой учетной политики согласно форме, установленной постановлением Правительства РК «Об утверждении формы налоговой учетной политики для налогоплательщиков, применяющих специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса, специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств» от 14.10.2011 г. № 1174.

В данной форме налоговой учетной политики указываются основные сведения о налогоплательщике: наименование или Ф.И.О., ИИН или БИН, РНН, вид осуществляемой деятельности.

Так, если налогоплательщик является плательщиком налога на добавленную стоимость, то в п. 4 формы указывается метод отнесения зачета по налогу на добавленную стоимость.

В случае ведения дополнительных форм по налоговому учету, разработанных самим налогоплательщиком, в п. 5 формы перечисляются наименования данных форм.

1.2 Налоги на собственность как объект бухгалтерского и налогового учета

Понятие "Налоговый учет" вошло в практику хозяйствования с вводом Закона "О налогах и других обязательных платежах" (1995 год) широкую интерпретацию. По определению профессора В.К. Радостовца "Налоговый учет" - это оперативный учет, который обязаны вести налогоплательщики в течение налогового года для учета доходов и вычетов, причем большинство вычетов и ряд доходов не формируется в бухгалтерском учете. Далее он же отмечает, что налоговый, учет - это самостоятельный вид учета, имеющий свой предмет и методы его осуществления. Многие практические работники рассматривают налоговый учет, как часть или разновидность бухгалтерского учета.

Определение и содержание налогового учета следует рассматривать в тесной связи с процессом исчисления налога, подлежащего уплате в бюджет, т.к. налоговый учет своей основной целью имеет точный расчет размера налогового обязательства. Однако, для расчета налогового обязательства не всегда применяются бухгалтерские данные, хотя методология налогового учета почти везде основана на бухгалтерском учете.

Положения и нормы, регламентирующие порядок и условия ведения налогового учета, содержатся в налоговом законодательстве, где подчеркивается что, то или иное положение применяется в строго ограниченных случаях, когда осуществляется расчет тех или иных налоговых показателей с выделением термина "налоговое обязательство". Следует отметить, что фразе "налоговое обязательство" в действующем нормативном акте уделено значительное внимание (раздел 2).

В этой связи несовпадение бухгалтерского и налогового учета дает основание российским авторам, рассматривать налоговый учет с двух точек зрения:

- налоговый учет в широком смысле слова; - налоговый учет в узком смысле слова.

Налоговый учет в широком смысле слова выступает в качестве процесса фиксации имущества налогоплательщиков, совершаемых им хозяйственных операций и их результатов для определения показателей, необходимых для исчисления суммы налога, подлежащей взносу в бюджет. Рассматривая налоговый учет с таких позиций, можно утверждать, что в качестве токового позволено рассматривать любой учет, осуществляемый на предприятии, в том числе статистический и бухгалтерский, т.к. они также связаны с налогообложением.

Иными словами, когда бухгалтерский учет используется для исчисления суммы какого-то налога, подлежащей взносу в бюджет, он начинает выполнять две функции:

учетно-финансовую (основная);

учетно-налоговую (вспомогательная).

Налоговый учет в узком смысле слова есть специализированная система, действующая тогда, когда бухгалтерский учет не применим для расчета сумм причитающихся взносу в бюджет. Именно такой подход позволяет в РК выделить налоговый учет в "чистом виде", т.е. в качестве самостоятельной и независимой системы финансовых отношений при расчетах с бюджетом, например, по корпоративному подоходному налогу.

При этом рассмотрение налогового учета только в узком смысле необоснованно, т.к. во-первых, подобный подход исключает из рассмотрения и анализа целый блок бухгалтерско-учетных отношений, непосредственно применяемых для исчисления налога (в РК по существу по всем налогам кроме корпоративного подоходного налога), а во-вторых, в любом случае, исторически, налоговый учет формировался через отмежевание от бухгалтерского учета, который является для него первичным.

Трактовка налогового учета в широком и узком смысле вполне применима в Казахстане, поскольку этапы сопоставления и развития налогового учета до 1995 года у нас совпадали. В настоящее время реформирование системы налогообложения РК осуществляется другим путем, отличным от России. Однако цели, назначения и определения налогового учета, на наш взгляд, это не меняет.

В чистом виде налоговый учет в РК применяется достаточно редко, в то время как методология налогового учета почти везде основана на бухгалтерском учете. По Налоговому Кодексу РК, исчисление только корпоративного подоходного налога базируется н а налоговом учете (причем данные для него пересчитываются с бухгалтерских данных), остальные виды налогов исчисляются на базе данных только бухгалтерского учета. Значит, бухгалтерский учет в значительной мере выполняет наряду с финансово-учетными функциями и фискальные функции.

Значит, налоговый учет прямо или косвенно базируется на данных бухгалтерского учета. Отсюда наше определение налогового учета вытекает из определения бухгалтерского учета и сводится к следующему: "Налоговый учет - это система сбора, фиксации, обработки и передачи финансовой информации, необходимой для правильного исчисления налоговых обязательств плательщика"

Налоговое обязательство - обязательство налогоплательщика перед государством, возникающее в соответствии с налоговым законодательством, в силу, которого, налогоплательщик обязан встать на регистрационный учет в налоговом органе, определять объекты налогообложения и объекты, связанные с налогообложением, исчислять налоги и другие обязательные платежи в бюджет, составлять налоговую отчетность, представлять ее и установленные сроки и уплачивать налоги и другие обязательные платежи в бюджет. Государство в лице органа налоговой службы имеет право требовать от налогоплательщика исполнения его налоговых обязательств в полном объеме, а в случае их неисполнения или ненадлежащего исполнения применять способы по их обеспечению и меры принудительного исполнения в порядке, предусмотренном Налоговым Кодексом.

Таким образом, во исполнение налогового обязательства налогоплательщик совершает следующие действия:

1) встает на регистрационный учет в налоговом органе;

2) ведет учет объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением;

3) исчисляет, исходя из объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, налоговой базы и налоговой ставки, суммы налогов и других обязательных платежей, подлежащих, плате в бюджет;

4) составляет налоговую отчетность и представляет ее органам налоговой службы в установленном порядке и сроки;

5) уплачивает исчисленные и начисленные суммы налогов и других обязательных платежей в бюджет в порядке и в сроки установленные налоговым законодательством, а также пени и штрафы в случае неисполнения налогового обязательства.

Объектами налогообложения и объектами, связанными с налогообложением, являются имущество и действия, с наличием которых у налогоплательщика возникает налоговое обязательство.

Другими словами, объект налогообложения представляет собой юридический факт (действия налогоплательщика пли состояние его имущества), наличие которого является основанием возникновения налогового обязательства. Без объекта налогообложения у налогоплательщика не может быть налогового обязательства.

Объект налогообложения и объект, связанный с налогообложением, по каждому виду налога и другого обязательного платежа в бюджет определяется в соответствии с особенной частью Налогового кодекса. Например, объектом обложения по налогу на добавленную стоимость является облагаемый оборот и облагаемый импорт.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иные характеристики объекта налогообложения и объекта, связанного с налогообложением, на основании которых определяются суммы налогов и других обязательных платежей, подлежащих уплате в бюджет.

Например, налоговая база но налогу па добавленную стоимость выражается в денежном эквиваленте, а налоговой базой по налогу на землю является площадь земельного участка, налоговая база выражается в гектарах и квадратных метрах.

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговая ставка устанавливается в процентах или в абсолютной сумме на единицу измерения налоговой базы.

Например, по налогу на добавленную стоимость налоговой ставкой является часть - 16% - стоимости облагаемого оборота и облагаемого импорта.

Например, налоговый период по налогу на землю - календарный год. Как правило, исполнение налогового обязательства (всех указанных действий) осуществляется налогоплательщикам самостоятельно, если иное не установлено самим Налоговым кодексом. Например, для исполнения своего обязательства по уплате индивидуального подоходного налога, налогоплательщик самостоятельно совершает только одно действие - встает па регистрационный учет, все остальные действия по исполнению этого налогового обязательства выполняет за налогоплательщика юридическое лицо (индивидуальный предприниматель), выплачивающий заработную плату такому физическому липу. Это юридическое лицо именуется налоговым агентом. В некоторых случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, действия по исполнению налогового обязательств исчисление налогов - совершают органы налоговой службы и уполномоченные органы. Например, по налогу на имущество физических лиц - исчисление производится налоговыми органами; исчисление платы за использование радиочастотного спектра производится уполномоченным органом в области связи (Министерство транспорта и телекоммуникации). По результатам налоговой проверки налоговый орган производится исчисление налогов.

Налоговое обязательство может быть исполнено (т.е. уплата налогов может производиться) в следующих формах:

1) в безналичной форме,

2) в наличной форме;

3) путем проведения зачетов суммы излишне уплаченного налога налогоплательщиком:

- в счет погашения пени и штрафов поданному виду налога;

- в счет погашения пени и штрафов, но другим видам налогов;

- в счет погашения недоимки, но другим видам налогов;

- в счет предстоящих платеж и по другим видам налогов.

Налоговое обязательство налогоплательщика, исполняемое в безналичной форме, считается исполненным со дня получения акцепта платежного поручения на сумму налогов, н других обязательных платежей от банка или организации, осуществляющей отдельные виды банковских операции. Налоговое обязательств налогоплательщика, исполняемое в наличной форме, считается исполненным с момента внесения налогоплательщиком указанных сумм в банк или в уполномоченный орган.

Налоговое обязательство налогоплательщика по уплате налога, исполняемое налоговым агентом, считается исполненным со дня его удержания.

Налоговое обязательство по уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет исполняется в тенге, за исключением случаев, когда законодательными актами Республики Казахстан и положениями контрактов на недропользование предусмотрена натуральная форма уплаты или уплат и иностранной валюте.

Переход экономики Республики Казахстан на принципы рыночного хозяйствования вызвал качественные изменения финансовой системы.

За три этапа реформирования сформировалась налоговая система, отвечающая международным стандартам. Налоговый кодекс, введенный в действие с 01.01.2002 года, усилил требования государства в отношении выполнения налогового обязательства. Ведение бухгалтерского учета и его составляющих по налоговому обязательству стало юридической обязанностью предпринимателя.

Плательщиками налога на имущество с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей являются :

1) юридические лица, имеющие объект налогообложения на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления на территории РК;

2) ИП, имеющие объект налогообложения на праве собственности на территории РК;

3) концессионер, имеющий на праве владения, пользования объект налогообложения, являющийся объектом концессии в соответствии с договором концессии.

Вместе с тем, плательщиками налога на имущество не являются:

1) плательщики единого земельного налога по объектам налогообложения, имеющимся на праве собственности, непосредственно используемые в процессе производства сельскохозяйственной продукции, за исключением объектов налогообложения, не используемых в процессе производства;

2) государственные учреждения, государственные предприятия исправительных учреждений уполномоченного государственного органа в сфере исполнения уголовных наказаний (не освобождаются от уплаты налога, переданные в пользование или аренду);

3) религиозные объединения.

Объектом налогообложения для юридических лиц являются находящиеся на территории РК:

здания, сооружения, относящиеся к таковым в соответствии с классификацией, установленной государственным уполномоченным органом в области технического регулирования, и учитываемые в составе основных средств или инвестиций в недвижимость в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;

здания, сооружения, являющиеся объектами концессии, права владения, пользования на которые переданы по договору концессии.

Налоговой базой по объектам налогообложения юридических лиц и ИП является среднегодовая балансовая стоимость объектов налогообложения, определяемая по данным бухгалтерского учета.

При этом среднегодовая балансовая стоимость объектов налогообложения определяется как одна тринадцатая суммы, полученной при сложении балансовых стоимостей объектов налогообложения на первое число каждого месяца текущего налогового периода и первое число месяца периода, следующего за отчетным.

Ставка налога и сроки уплаты для юридических лиц ставка налога установлена 1,5% к среднегодовой стоимости объектов налогообложения.

Для юридических лиц, применяющие СНР на основе упрощенной декларации ставка налога установлена 0,5% к среднегодовой стоимости объектов налогообложения.

Уплата налога на имущество производится по месту нахождения объектов налогообложения. Суммы текущих платежей вносятся налогоплательщиком, применяющих СНР на основе патента, равными долями не позднее указанного налогового периода. Налогоплательщик производит окончательный расчет и уплачивает налог на имущество не позднее десяти календарных дней после наступления срока представления декларации за налоговый период.

Значение и задачи налогового учета определяются ролью системы налогообложения в стране. Влияние налогов на экономику на этапе переходного периода к рынку изучается сравнительно недавно и до сих пор проблематично. Общепризнанным является то, что налоги выступают активным инструментом государственного регулирования экономики. В силу этого государство берет на себя регулирующие и аккумулирующие функции. Но сама система налогообложения функционирует на микро уровне, т.е. основные функции налогов осуществляются на уровне субъектов - конкретных налогоплательщиков, как юридических, так и физических лиц.

К функциям налогового учета мы относим следующие: фискальная; информационная; контрольная.

Посредством первой, фискальной функции налогового учета, реализуются государственные задачи наполняемости бюджета. Многие положения Закона «О налогах» (Налогового Кодекса) и инструктивных актов устанавливают режим, что получение необходимой информации для расчета требует определенных расчетов, вычислений, напрямую не вытекающих из данных финансового учета. Так, при расчете сумм подоходного налога подлежащих уплате в бюджет необходимо рассчитать совокупный годовой доход, размер которого отличается от бухгалтерского дохода. Также расходы и затраты, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) приходится пересчитывать в целях налогообложения. Правила и принципы пересчета действуют в интересах государства.

Информационная функция налогового учета несколько перекликается с фискальной функцией, и состоит в количественном измерении и качественной характеристике за конкретный период финансового положения налогоплательщиков. В связи с выполнением этой функции главное требование к налоговому учету - правильный и реальный учет налогооблагаемых показателей; обеспечение необходимой информацией в разрезе каждого вида налога и сборов о своевременности платежей и сроках ликвидации задолженностей по налогам и другим платежам в бюджет.

Контрольная функция. Современное налогообложение представляет собой достаточно сложный процесс расчета соответствующих налоговых платежей, таких как объект налогообложения, налогооблагаемая база, льготы и др. В то же время большинство учетных документов и форм сложились тогда, когда проблемы налогообложения не стояли так остро. В настоящее время через разработку специальных форм и расчетов (декларации и их положения, счета-фактуры и др.) налоговые органы осуществляют контроль и надзор за исполнением налогоплательщиками своих налоговых обязательств.

Согласно действующему законодательству основными задачами бухгалтерского учета, а значит и налогового учета являются формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия и его имущественном положении; обеспечение информацией необходимой внутренним и внешним пользователям и т.д. (Закон "О бухгалтерском учете").

Наряду с этим налоговый учет выполняет следующие фискальные задачи:

- вести документацию и хранить на бумажных, электронных или магнитных носителях информации в течение 5 лет;

- регистрация, постановка на учет и снятие с учета по РНН;

- регистрировать и выдавать лицензии и патенты на отдельные виды предпринимательской деятельности;

- в установленные сроки осуществлять платежи налогов, представлять декларации по налогам;

- представлять в соответствующие органы информацию о платежах, продлении срока или возврате платежей и т.п.

Надлежащее выполнение функций и задач налогового учета обеспечивается общепринятыми принципами учета. Они тесно связаны с такими принципами налогообложения (ст. с 4 по 9):

обязательности;

определенности;

справедливости;

единства;

гласности;

Принципы учета разрабатываются людьми и в отличие от законов физики, химии и других естественных наук, они не являются вечными истинами. Общее признание учетных принципов обычно зависит от того, насколько точно они отвечают трем критериям: уместности, объективности и осуществимости. Принцип уместен, если информация имеет смысл и принесет пользу тем, кому она необходима. Например, информация о текущих платежах и размере корпоративного подоходного налога нужна налоговикам для контроля за использованием бюджета, значит она уместна. Но если данные об этом искажены, значит, информация необъективна, а если размер налога слишком высок, то выполнение (перечисление) неосуществимо. Значит, эти три критерия часто противоречат друг другу. Поэтому, очень важно бухгалтеру добиться достижения правильного баланса между уместностью и осуществимостью.

В основу реформы бухгалтерского учета РК положены принципы американской модели и стандартов учета. Закон о бухгалтерском учете в ст. 5 приводит следующие принципы: начисления непрерывности, понятности, существенности, значимости, достоверности, нейтральности, осмотрительности, завершенности, сопоставимости и последовательности.

Перечисленные принципы бухгалтерского учета являются также принципами налогового учета, а значит, заложены в концептуальную основу налогового учета. Рассмотрим некоторые из них. Так, Налоговый Кодекс принцип начислений возводит в метод начислений и дает ему следующее определения.

Метод начисления - метод налогового учета, согласно которому независимо от времени оплаты доходы и расходы учитываются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки товаров с целью реализации и оприходования имущества.

Принцип непрерывности в налоговом учете предполагает, что субъект, как налогоплательщик будет функционировать и в будущем; с присвоением ему РНН за ним будет осуществляться постоянный контроль со стороны налоговых органов.

Принцип существенности в налоговом учете тесно связан с достоверностью и значимостью информации налогового учета. Так, устанавливая очередность платежей налоговой задолженности: пени, штрафы и сумма налога, или наоборот, налоговые органы определяют существенность того ели иного платежа для бюджета.

Принцип осмотрительности в налоговом учете четко проявляется при определении меры ответственности налогоплательщиков в условиях принудительного взыскания задолженности по налогам.

Принцип последовательности в налоговом учете предполагает, что принятая налоговая политика также как учетная политика осуществляется согласно утвержденных норм, методов и процедур, согласованных с налоговыми органами.

Таким образом, мы остановились на наиболее часто используемых в налоговом учете принципах учета. Вместе с тем, налоговый учет функционирует на основе своих специфичных принципов (см. Налоговый Кодекс):

- принципы определения цены товаров (работ, услуг) для целей налогообложения;

- принципы международного налогообложения;

- принципы предоставления льгот при налогообложении;

- принципы определения налогооблагаемой базы и др.

Более подробно они рассматриваются в следующих главах и в курсе "Налоги и налогообложение".

Место налогового учета в системе национального учета определило выбор объектов и содержание метода его ведения. Для налоговых служб объектом внимания выступают хозяйственная деятельность налогоплательщиков. Для бухгалтера, осуществляющего налоговый учет, объектом внимания служат налогооблагаемые показатели и источники их возмещения. Поскольку налоговый учет, в значительно большем объеме ведется на предприятиях, то объекты, предмет налогового учета будет рассмотрен с точки зрения налогоплательщиков. Тогда к объектам налогового учета можно отнести три группы налогооблагаемых показателей:

1) имущество (долгосрочные активы);

2) доходы от предпринимательской деятельности (все виды)

3) разница в оценке стоимости активов.

Или, иначе говоря, к объектам налогового учета можно отнести налогооблагаемые показатели или объекты налогообложения, которые различаются по видам налогов и сборов, а также источникам платежей. Более подробно они рассматриваются в курсе "Налоги и налогообложение". В обобщенном виде предметом налогового учета выступают производственная и непроизводственная деятельность предприятия, в результате чего у него как у налогоплательщика возникают обязательства по исчислению и уплате (удержанию) налогов. Причем ведение налогового учета может быть возложено, как на налогоплательщика, так и на лиц, обязанных осуществлять исчисление налога. Для правильного понимания предмета "Налоговый учет" важное значение имеет разграничение таких терминов, как физическое лицо, юридическое лицо, резидент и нерезидент ( см. Налоговый Кодекс статья 10 п. 11,12,15).

Юридические лица подлежат налогообложению отдельно от своих учредителей. Признак юридического лица вовсе не является обязательным для признания его в качестве плательщика налогов, поэтому налоговые службы вправе самостоятельно определять отдельного налогоплательщика или нескольких юридических лиц, осуществляющих деятельность в одном производственном комплексе, рассматривать как единого налогоплательщика. В налоговом законодательстве отмечено, что хозяйствующие субъекты и физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, обязаны своевременно и правильно начислять, удерживать и вносить в бюджет суммы налогов с доходов физических лиц. Кроме того, они же обязаны вести учет совокупного годового дохода, выплаченного физическим лицом в календарном году.

Таким образом, ведение налогового учета позволяет решить государству в лице его фискальных органов целый ряд задач, решение которых с использованием только бухгалтерского учета просто невозможно. В бухгалтериях, должен быть четко налажен и организован налоговый учет не только по установленным срокам платежей, но и, постоянно и непрерывно необходимо вести наблюдение за объектами учета. Это обусловлено следующим.

Во-первых, объекты налогового учета качественно разнообразны как показатели и как разные платежи.

Во-вторых, налоговый учет должен обеспечить контроль за операциями, фактами хозяйственной деятельности, которые влияют на платежи и расчеты по налогам.

Регистрация движения, изменение объектов налогового учета должна осуществляться в специальных носителях информации, в документах, придающих им юридическую, доказательную силу. Для налогового учета это очень важно, так как здесь чаще, чем где-либо налогоплательщики вступают в правоотношения с другими субъектами.

Предметом налогового учета является производственная и непроизводственная деятельность хозяйствующего субъекта, в результате чего у налогоплательщика возникают обязательства по исчислению и уплате налога.

Налоговый учет обеспечивает выполнение фискальной, информационной и контрольной функций. Основные принципы налогового учета перекликаются с принципами налогообложения: обязательности, определенности, справедливости, единства, гласности и принципами бухгалтерского учета: начислений, непрерывности, существенности, последовательности, осмотрительности и т.д. Специфичные для налогового учета принципы:

- определения цены товара (работ, услуг);

- международного налогообложения;

предоставления льгот;

определения налогооблагаемой базы и др.

1.3 Цели и этапы аудита налога на собственность

Аудит как наука представляет собой систему специальных знаний о принципах и способах исследования финансовой информации хозяйствующего субъекта с целью ее объективной оценки и дачи заключения о ней клиенту для принятия им соответствующих экономических решений.

Аудит - это процесс, посредством которого компетентный независимый работник накапливает и оценивает свидетельства об информации, поддающейся количественной оценке и относящейся к специфической хозяйственной системе, чтобы определить и выразить в своем заключении степень соответствия этой информации установленным критериям.

Аудитор - лицо, проверяющее состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период. Аудитор отличается от ревизора по своей сущности, по подходу к проверке документации, по взаимоотношениям с клиентом, по вводам, сделанным по результатам проверки.

Аудит обеспечивает не только проверку достоверности их в финансовой отчетности, но и разработку предложений по оптимизации управления товарно-материальных запасов с целью рационализации расходов и увеличения прибыли. Аудиторная деятельность включает. Помимо проверок, оказание различного рода услуг: ведение и восстановление учета, консультации по вопросам ведения учета, налогообложения, обучение. Для выполнения аудита должны существовать информация в форме, допускающей проверку, и определенные стандарты, посредством которых аудитор может оценивать информацию. При проведении аудита всегда должны быть ясно очерчены рамки ответственности аудитора. Основной метод включает определение хозяйственной системы и периода времени. Под свидетельством понимается любая информация, которую использует аудитор, чтобы определить, соответствует ли установленным стандартам проверяемая поддающаяся количественной оценке информация. Свидетельство может принимать различные формы, включая устные ответы клиентов, письменные контакты с другими лицами и личные наблюдения аудитора. Важно получить свидетельства, качество и объем которых будут достаточны для достижение цели аудита. Сам ход определения необходимого количества и соответствия поддающейся количественной оценке информации установленным стандартом является ответственной частью каждого аудита. -

Аудит играет важную роль в деятельности всех участников хозяйственного оборота независимо от форм собственности. Он обеспечивает получение всеми пользователями достоверной информации о деятельности хозяйствующих субъектов и тем самым способствует установлению доверия между партнерами, нормальному функционированию их, развитию наиболее перспективных хозяйствующих субъектов, устранению выявленных недостатков и финансовых решений, направленных на улучшение их работы, укреплению их финансового положения.

Аудиторская проверка - это строго организованный процесс, которому присущи определенные этапы, последовательность ее проведения и порядок составления документации.

Можно сказать, что любая, аудиторская проверка состоит из следующих шести этапов:

- знакомство с хозяйствующим субъектом и заключение договора на аудиторскую проверку;

планирование;

сбор информации;

системное и аналитическое исследование полученной информации;

уточнение и корректировка плана и аудиторской программы;

составление аудиторского заключения и акта приемки-сдачи работ по договору с клиентом.

Проверка начинается с изучения основных документов - учредительного договора, устава, свидетельства о регистрации, протоколов заседаний Совета директоров, правления и собраний акционеров, лицензий на право осуществление деятельности, договоров на поставку продукции и др. далее необходимо изучить основные показатели работы хозяйствующего субъекта, чтобы определить организационные и технические особенности: характер деятельности, наличие товарно-материальных запасов, результаты деятельности за аудируемый период и перспективы его развития. Важное значение имеет изучение связей клиента, мест нахождения поставщиков и покупателей, соблюдение ими хозяйственных договоров. Аккумулируя необходимую информацию о клиенте, аудитор одновременно должен сформировать постоянное досье клиента, т.е. совокупность сведений о нем и копий важнейших документов, определяющих его деятельность. Оно используется во всех будущих проверках, пока данный субъект остается клиентом аудитора. Для каждой последующей аудиторской проверки нет необходимости в проведении повторного обзора деловой активности или системы учета, если они, конечно, существенно не изменились. Поэтому аудитор всегда в последующих аудитах использует постоянное досье, при необходимости лишь обновляя его. В постоянном досье хранятся: копии или описание учредительных документов; сведения о регистрации; консультантах и банковских счетах клиента; копии основных договоров, заключенных аудируемыми субъектом с поставщиками и покупателями, стразовыми кампаниями и другими контрагентами; материалы внешних проверок другими аудиторами, налоговой инспекции и т.п.

Таким образом, из вышеизложенного следует, что только в результате проведенного первоначального изучения клиента можно определить примерный объем предстоящей работы и ее продолжительность, принять решение о проведении аудиторской проверки или об отказе от нее. В этой связи считаем уместным отметить, что в выборе клиентов аудиторы должны проявлять должную бдительность и разборчивость. Неудачный, непродуктивный выбор клиента может привести к значительным финансовым и моральным издержкам, нанести ущерб репутации аудитора.

Стратегия аудиторской проверки основана на выборе наиболее радикальных путей достижения целей этой проверки и зависит от опыта и квалификации аудитора, длительности сотрудничества аудиторской фирмы и клиента, т.е. от степени знания особенностей клиента, характера задач, решаемых в аудите и других факторов.

Планирование аудита в Республике Казахстан регулируется Положением (стандартом) 7 «Планирование». Стандарт требует от аудитора при разработке общего плана принимать во внимание: знание бизнеса клиента, понимание систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, риск и существенность, координацию, руководство, наблюдение и проверку работы персонала.

Целями аудита могут быть, в частности: экспертиза оценки состояния учета, проверка достоверности показателей годовой финансовой отчетности, подтверждение данных проспекта эмиссии акций и других ценных бумаг, разработка предложений по укреплению финансовой устойчивости субъекта, консультирование по новым законодательным актам в области экономики и финансового права. Одна из основных его целей - оценка аудиторского риска и составление аудиторских процедур, необходимых для снижения его до допустимо низкого уровня.

В программе проверки указываются те участки работы, которые буду исследованы в ходе аудита. Во-первых, отметить наиболее важные участки, имеющие значение для учета товарно-материальных запасов и формирование результатов. При этом необходимо обосновать выбор тех или иных участков для проверки, указать на их достаточную репрезентативность для оценки деятельности в целом. И, во-вторых, отметить, что другие участки. Будучи нужными и полезными, решающего влияния на результаты деятельности не оказывают.

1.4 Нормативное обеспечение налогового учета хозяйствующего субъекта

Налог характеризуется наличием объекта обложения. Любой налог взимается по поводу наличия или совершение чего-либо, т.е. при наличии объекта налогообложения.

Он всегда носит индивидуально определенный характер. Всегда существует субъект платежа в виде конкретного юридического или физического лица.

Для налога характерен определенный размер платежа. Наличие определенного размера налога формирует содержание налогового обязательства - налогоплательщик знает, сколько он должен государству.

Фиксированность сроков уплаты налога. Сроки уплаты налога выступают составным элементом налогового законодательства. Нарушение этих сроков влечет ответственность налогоплательщика в виде пени в установленных размерах.

Сумма налога всегда идет в доход бюджета государства. Уплата налога влечет изменения формы собственности на предмет налогового платежа.

Для того чтобы обеспечить себя необходимыми денежными средствами в виде уплаченных налогов, государство осуществляет налоговую деятельность, которая является составной частью его финансовой деятельности.

Основными направлениями налоговой деятельности государства является:

1. установление налогов;

2. формирования налоговой структуры государства и обеспечение ее нормального функционирования;

3. осуществление контроля за исполнением налоговых обязательств;

4. обеспечение уплаты налогов, включая их принудительное взимание;

5. установление юридической ответственности за нарушение налогового законодательства и привлечение к ней лиц, допустивших эти нарушения.

Органами, уполномоченными осуществлять координацию налоговой деятельности выступает:

1. Парламент, принимающий законы, посредством которых устанавливаются налоги;

2. Президент, который в установленных случаях может принимать законы, а также указы имеющие силу законов;

3. Правительство, осуществляющее деятельность в сфере налогообложения в пределах своей компетенций, включая принятие нормативных актов, входящие в систему налогового законодательства;

4. Местные представительные и исполнительные органы, осуществляющие деятельность в сфере налогообложения, что касается главным образом местных налогов;

5. Специализированные налоговые службы государства, которые реализуют от имени государства либо от своего имени, но в интересах и по поручению государства больший объем налоговой деятельности.

Основной задачей налоговой деятельности является обеспечение поступления налогов и других платежей в доход бюджета государства. Кроме того, государство в состоянии с помощью функции налогов активно влиять на экономику Республики, социальные отношения в ней и даже на ее политику.

Законодательство Республики Казахстан об обязательном социальном страховании основывается на Конституции Республики Казахстан и состоит из настоящего Закона и иных нормативных правовых актов Республики Казахстан.

Закон «Об обязательном социальном страховании», от 25 апреля 2003 года № 405-II, регулирует отношения, связанные с созданием дополнительных форм социального обеспечения участников системы обязательного социального страхования в зависимости от наступления случая социального риска по видам обязательного социального страхования, предусмотренным настоящим Законом.

Если международным договором, ратифицированным Республикой Казахстан, установлены иные правила, чем те, которые содержатся в настоящем Законе, то применяются правила международного договора.

Обязательное социальное страхование подразделяется на следующие виды:

1) на случай утраты трудоспособности;

2) на случай потери кормильца;

3) на случай потери работы;

4) на случай потери дохода в связи с беременностью и родами;

5) на случай потери дохода в связи с усыновлением (удочерением) новорожденного ребенка (детей);

6) на случай потери дохода в связи с уходом за ребенком по достижении им возраста одного года.

Основными принципами обязательного социального страхования являются:

1)всеобщность соблюдения и исполнения законодательства Республики Казахстан об обязательном социальном страховании;

2)гарантирование государством мер, применяемых для обеспечения социальных выплат;

3)обязательность участия в системе обязательного социального страхования;

4)использование социальных отчислений на социальные выплаты в соответствии с настоящим Законом;

5)обязательность социальных выплат на условиях, предусмотренных настоящим Законом;

6)дифференциация размеров социальных выплат;

7)гласность в деятельности государственных органов, обеспечивающих обязательное социальное страхование.

Обязательному социальному страхованию подлежат работники, за исключением работающих пенсионеров, самостоятельно занятые лица, включая иностранцев и лиц без гражданства, постоянно проживающих на территории Республики Казахстан и осуществляющих деятельность, приносящую доход на территории Республики Казахстан.

Исчисление расходов работодателя, выплачиваемых работнику в виде доходов, производится в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Республики Казахстан, с включением в расходы работодателя выплачиваемого в виде доходов работникам денежного содержания военнослужащих, сотрудников органов внутренних дел, Комитета уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции Республики Казахстан, органов финансовой полиции и государственной противопожарной службы.

Исчисление и перечисление социальных отчислений, уплачиваемых за участников системы обязательного социального страхования, производится ежемесячно.

При этом ежемесячный доход принимается для исчисления социальных отчислений в размере, не превышающем десятикратного размера минимальной заработной платы, устанавливаемой законодательным актом Республики Казахстан.

3.Порядок и сроки исчисления и перечисления социальных отчислений устанавливаются Правительством Республики Казахстан.

Плательщиком социального налога:

* юридические лица - резиденты Республики Казахстан, а также нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, филиалы и представительства иностранных юридических лиц;

* индивидуальные предприниматели, за исключением применяющих специальные налоговые режимы, кроме специального налогового режима для отдельных видов деятельности;

* частные нотариусы, адвокаты.

структурные подразделения по решению юридического лица могут рассматриваться в качестве плательщиков социального налога.

Объектами обложения социальным налогом являются

Для юридических лиц - расходы работодателя, выплачиваемые работникам-резидентам и нерезидентам в виде доходов, а также доходы иностранного персонала, и выплаты физическим лицам по договорам возмездного оказания услуг.

Для частных нотариусов, адвокатов - численность работников, включая самих плательщиков.

Что не является объектом обложения социальным налогом? Выплаты, производимые за счет средств грантов, предоставляемые по линии государств, правительств государств и международных организаций, государственные премии, стипендии, денежные награды, присуждаемые за призовые места, компенсации, выплачиваемые при расторжении индивидуального трудового договора, при призыве работника на военную службу, компенсаций, выплачиваемых работодателем работникам за неиспользованный трудовой отпуск, обязательные пенсионные взносы, добровольные профессиональные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды.

Ставки налога. Для юридических лиц-резидентов Республики Казахстан, а также нерезидентов, осуществляющих деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, филиалов и представительств иностранных юридических лиц, уплачивают социальный налог по регрессивным ставкам от 20 до 7% в зависимости от сумм облагаемых доходов работника-резидента, выплаченных работодателем (Таблица 2). Причем, чем больше выплаченный доход, тем меньше сумма исчисленного социального налога.

Таблица 2 - Социальный налог по регрессивным ставкам

Облагаемый доход работника	Ставка
до 15-кратного годового расчетного показателя	20 % с суммы облагаемого дохода
от 15 до 40-кратного годового расчетного показателя	сумма налога с 15-кратного годового расчетного показателя + 15 % с суммы, превышающей его
от 40 до 200-кратного годового расчетного показателя	сумма налога с 40-кратного годового расчетного показателя + 12 % с суммы, превышающей его
от 200 до 600-кратного годового расчетного показателя	сумма налога с 200-кратного годового расчетного показателя + 9 % с суммы, превышающей его
от 600 кратного годового расчетного показателя и свыше	сумма налога с 600-кратного годового расчетного показателя + 7 % с суммы, превышающей его

За иностранных специалистов административно-управленческого, инженерно-технического персонала по ставкам от 11 до 5% (Таблица 3).



Таблица 3 - Социальный налог за иностранных специалистов

Облагаемый доход работника	Ставка
до 40-кратного годового расчетного показателя	11 процентов с суммы облагаемого дохода
от 40 до 200-кратного годового расчетного показателя	сумма налога с 40-кратного годового расчетного показателя + 9 % с суммы, превышающей его
от 200 до 600-кратного годового расчетного показателя	сумма налога с 200-кратного годового расчетного показателя + 7 % с суммы, превышающей его
от 600-кратного годового расчетного показателя и свыше	сумма налога с 600-кратного годового расчетного показателя + 5 % с суммы, превышающей его

Индивидуальные предприниматели, за исключением применяющих специальные налоговые режимы, кроме специального налогового режима для отдельных видов деятельности, частные нотариусы, адвокаты уплачивают социальный налог в размере трех месячных расчетных показателей за себя и двух месячных расчетных показателей за каждого работника.

Специализированные организации, в которых работают инвалиды с нарушениями опорно-двигательного аппарата, по потере слуха, речи, зрения уплачивают социальный налог по ставке 6,5%.

Исчисление социального налога производится посредством применения ставок, уменьшенных на размер социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования, исчисленных в соответствии с законодательным актом Республики Казахстан об обязательном социальном страховании, к объекту обложения социальным налогом, за налоговый год. В 2007 году ставка социальных отчислений равна 3 % от суммы заработной платы за минусом обязательных пенсионных взносов.

Наиболее значительным и принципиальным изменением практики налогообложения было введение совершенно нового для нас налога на добавленную стоимость.

Этот налог является мощным средством предотвращения инфляционного обесценивания бюджетных средств, поскольку прямо связывает налоговые поступления с ростом цен. Главное его преимущество, объясняющее его широкое применение в большинстве развитых стран, состоит в том, что этот налог позволяет регулировать сферу потребления, практический не сдерживая сферу производства.

Важные изменения были внесены в систему индивидуального подоходного налогообложения, а именно введение положения о периодической индексации налогооблагаемого минимума заработной платы по мере роста цен.

Введение налога на имущество физических лиц было определено реальными изменениями, происходившими в отношении собственности по мере развития процесса разгосударствления и приватизации. Налог на имущество физических лиц был введен по весьма малой ставке - 0,1 процент инвентаризационной стоимости имущества.

Необходимость в безотлагательном создании и введении в действие Налогового кодекса была продиктована многими объективными причинами и, в первую очередь, обусловлена насущными потребностями общества, коренными политическими и экономическими преобразованиями, нацеленными на всемерное развитие товарно - денежных отношений в условиях обретенного республикой государственного суверенитета. Налоговая система действовала по принципу «селективного льготирования». Например, по налогу на прибыль применялось до девяти разных по величине - от 0 до 70 процентов - ставок (в зависимости от формы собственности, отрасли, вида деятельности) и еще более 40 видов льгот в виде освобождения от уплаты или снижения ставок налога (в зависимости от направления расходования прибыли, источника ее образования). Все большим количеством льгот обрастали и остальные налоги.

Прямым следствием обрастания нашей налоговой системы многочисленными льготами было постоянное параллельное увеличение количества самих налогов и прочих обязательных платежей, в том числе расчетной базой для которых является себестоимость, а также намного превышающее разумные пределы, увеличение их ставок. Оплата налогов и корреспонденция счетов по начислению с суммами за 2010 и 2011 годы по ТОО «Редакция» представлена в таблице 4.

Таблица 4 - Корреспонденция счетов по начисления и оплате налогов

Налоги за 2010 год	Сумма	Дт	Кт
Начислен индивидуальный подоходный налог у источника выплаты за 2010 год	245,4	3390	3120
Удержан индивидуальный подоходный налог из начисленных доходов по оплате труда за 2010 год	245,4	3350	3120
Перечислен в бюджет начисленный индивидуальный подоходный налог с расчетного счета в банке за 2010 год	245,4	3120	1030
Начислен социальный налог на налогооблагаемые доходы за 2010 год	229,2	8110	3150
Перечислены в бюджет налоговые обязательства по социальному налогу с расчетного счета за 2010 год	229,2	3150	1030
Удержаны обязательные пенсионные взносы из начисленных доходов по оплате труда за 2010 год	393,4	3350	3221
Перечислены обязательные пенсионные взносы в ГЦВП с расчетного счета за 2010 год	393,4	3220	1030
Начислены социальные отчисления по социальному страхованию	191,0	8110	3210
Перечислены социальные отчисления по социальному страхованию с расчетного счета за 2010 год	191,0	3210	1030
Начислен налог на автотранспортные средства за 2010 год	7,0	7210	3170
Перечислен в бюджет налог на автотранспортные средства с расчетного счета в банке	7,0	3170	1030
Начислен корпоративный подоходный налог за 2010 год	0,0	7710	3110
Удержание корпоративного подоходного налога у источника выплаты за 2010 год	0,0	3390	3110
Перечисление в бюджет начисленного корпоративного налога с расчетного счета в банке	0,0	3110	1030
Налоги за 2011 год	Сумма	Дт	Кт
Начислен индивидуальный подоходный налог у источника выплаты за 2011 год	350,3	3390	3120
Удержан индивидуальный подоходный налог из начисленных доходов по оплате труда за 2011 год	350,3	3350	3120
Перечислен в бюджет начисленный индивидуальный подоходный налог с расчетного счета в банке за 2011 год	350,3	3120	1030
Начислен социальный налог на налогооблагаемые доходы за 2011 год	300,8	8110	3150
Перечислены в бюджет налоговые обязательства по социальному налогу с расчетного счета за 2011 год	300,8	3150	1030
Удержаны обязательные пенсионные взносы из начисленных доходов по оплате труда за 2011 год	572,3	3350	3221
Перечислены обязательные пенсионные взносы в ГЦВП с расчетного счета за 2011 год	572,3	3220	1030
Начислены социальные отчисления по социальному страхованию	234,0	8110	3210
Перечислены социальные отчисления по социальному страхованию с расчетного счета за 2011 год	234,0	3210	1030
Начислен налог на автотранспортные средства за 2011 год	3,2	7210	3170
Перечислен в бюджет налог на автотранспортные средства с расчетного счета в банке за 2011 год	3,2	3170	1030
Начислен корпоративный подоходный налог за 2011 год	155,52	7710	3110
Удержание корпоративного подоходного налога у источника выплаты за 2011 год	155,52	3390	3110
Перечисление в бюджет начисленного корпоративного налога с расчетного счета в банке за 2011 год	155,52	3110	1030

Таким образом, действовавшая налоговая система не стимулировала хозяйствующие субъекты к повышению деловой активности и развитию товарного производства, к внедрению дорогостоящих высокоэффективных технологий и долгосрочному вложению своих капиталов. Это негативно действовало и на зарубежных инвесторов своим сугубо фискальным уклоном, нестабильностью, сложностью, громоздкостью и полным несоответствием общепринятым международным стандартам.

Единым законодательным актом, устанавливающим налоги, сборы, пошлины и другие обязательные платежи в республиканские и местные бюджеты является Налоговый кодекс.

Новый Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) принят 10 декабря 2008 года и вступил в действие с первого января 2009 года, за исключением некоторых статей, применение которых приостановлено на сроки, указанные в Законе Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года № 100-4 «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет».

Виды налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет, установленных Налоговым кодексом, показаны на рисунке 1 и 2.

Рисунок 1 - Виды налогов

Суммы налогов, других обязательных платежей в бюджет поступают в доходы соответствующих бюджетов в порядке, определенном Бюджетным кодексом Республики Казахстан и законом о республиканском бюджете. В целях совершенствования налогообложения, а также расширения сферы применения специальных налоговых режимов и снижения налоговой нагрузки ежегодно проводится работа по внесению изменений в Налоговый кодекс.



Рисунок 2 - Сборы, платы и другие обязательные платежи в бюджет

В налоговых органах Республики Казахстан третий год работает так называемая система «е-tax» - технология удаленного представления налоговой отчетности и дистанционного доступа налогоплательщика к персональным регистрационным данным и лицевым счетам, позволяющая налогоплательщику представлять налоговую отчетность в электронном виде 24 часа в сутки, семь дней в неделю, независимо от праздничных или выходных дней, в любое время суток владеть достоверной информацией о состоянии расчетов с бюджетом.