Учет и аудит расчетов по налогам на собственность юридических лиц (на примере ТОО "Редакция Павлодарской районной газеты" акимата Павлодарского района)

Составление формы 700.01 - Налог на транспортные средства.

Данное приложение к декларации предназначено для исчисления налогоплательщиками налога на транспортные средства в соответствии с разделом 13 Налогового кодекса. Форма 700.01 составляется налогоплательщиком в совокупности по всем транспортным средствам, имеющимся на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, а также переданным (полученным) по договору финансового лизинга, в течение налогового периода. Приложение составляется отдельно:

по транспортным средствам, используемым в деятельности, по которой применяется специальный налоговый режим;

по транспортным средствам, не используемым в деятельности, по которой применяется специальный налоговый режим.

В разделе «Общая информация о налогоплательщике» налогоплательщик указывает следующие данные: средствам, не используемым в деятельности, по которой применяется специальный налоговый режим; ячейка 4 В отмечается плательщиками налога по транспортным средствам, используемым в деятельности, по которой применяется специальный налоговый режим.

В разделе «Исчисление налога на транспортные средства»:

По графе А «объекты налогообложения по видам (категориям) транспортных средств», транспортные средства распределены по видам (категориям) транспортных средств и сгруппированы в зависимости от характеристик транспортного средства и применяемой налоговой ставки, установленной в статье 367 Налогового кодекса: по строке 700.01.015 по 700.01.021 заполняются данные по подразделу 6 «Легковые автомобили»;

в строках с 700.01.001 по 700.01.028 заполняются данные: по графе В - количество транспортных средств в году; по графе С - сумма налога за фактический период владения; по графе D - справочная информация по суммарному превышению объема двигателя по подразделу «Легковые автомобили», по суммарной мощности для подразделов G «Летательные аппараты, приобретенные после 1.04.1999 года из-за пределов Республики Казахстан», H «Летательные аппараты, приобретенные до 1.04.1999 года, а также приобретенные после 1.04.1999 года и (или) находящиеся в эксплуатации в Республике Казахстан до 1.04.1999 года», I «Железнодорожный тяговый и мотор-вагонный подвижной состав»; по графе Е - справочная информация по общему количеству месяцев фактического владения.

Составление формы 700.02 - Земельный налог.

Данное приложение предназначено для исчисления земельного налога налогоплательщиками в соответствии с разделом 14 Налогового кодекса. Форма 700.02 составляется за каждый земельный участок, находившийся на праве собственности, постоянного землепользования, первичного безвозмездного временного землепользования в течение налогового периода.

В разделе «Общая информация о налогоплательщике» налогоплательщик указывает следующие данные:

В разделе «Исчисление земельного налога»:

в строке 700.02.001 указывается местоположение земельного участка (при общей долевой собственности на земельный участок - земельная доля), являющегося объектом обложения земельным налогом в соответствии со статьями 375 и 376 Налогового кодекса;

в строке 700.02.002 указывается кадастровый номер земельного участка на основании идентификационных документов;

в строке 700.02.003 указывается общая площадь земельного участка в соответствии с идентификационными документами на земельный участок. Налогоплательщики, определенные пунктом 2 статьи 374 Налогового кодекса, указывают общую площадь земельного участка, находящегося в фактическом владении и пользовании;

в строке 700.02.003 I указывается площадь земельного участка, не облагаемого земельным налогом в соответствии с пунктом 2 статьи 375 Налогового кодекса;

в строке 700.02.003 II указывается площадь земельного участка, подлежащего обложению земельным налогом, определяемая как разница строк 700.02.003 и 700.02.003 I;

в строке 700.02.004 указывается размер повышения или понижения ставки земельного налога, установленный решением местного представительного органа за налоговый период, согласно пункту 1 статьи 387 Налогового кодекса (в процентах);

в строке 700.02.005 указывается установленный размер повышения ставки земельного налога на земельные участки, занятые под автостоянки, автозаправочные станции, казино за налоговый период, согласно решениям местного представительного органа в соответствии со статьей 386 Налогового кодекса;

в строке 700.02.006 указывается коэффициент, установленный пунктами 2, 3 статьи 387 Налогового кодекса для соответствующих налогоплательщиков;

в строке 700.02.007 указывается коэффициент, установленный пунктом 5 статьи 387 Налогового кодекса для налогоплательщиков, осуществляющих деятельность на территориях специальных экономических зон;

в строке 700.02.008 указывается ставка земельного налога с учетом корректировок базовой налоговой ставки, предусмотренных в строках 700.02.004, 700.02.005, 700.02.006 и 700.02.007;

в строке 700.02.09 I указывается сумма налога, исчисленного за налоговый период, определяемая по формуле: (700.02.003 II х 700.02.008/12) х количество месяцев фактического периода владения земельным участком.

В случае предоставления налогоплательщику инвестиционных налоговых преференций по земельному налогу в соответствии с контрактом на применение инвестиционных налоговых преференций, сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет, уменьшается на 100 процентов и, соответственно, в данной строке указывается 0;

в строке 700.02.009 II указывается сумма налога, исчисленного за налоговый период, подлежащего уплате с учетом особенности, предусмотренной статьей 451 Налогового кодекса, определяемая по формуле: (700.02.003 II х 700.02.008/12) х 700.02.005 х количество месяцев фактического периода владения земельным участком;

в строке 700.02.012 указывается соответствующий код бюджетной классификации земельного налога, утвержденный уполномоченным государственным органом.

Составление формы 700.03 - Налог на имущество.

Данное приложение предназначено для исчисления налогоплательщиками налога на имущество в соответствии с разделом 15 Налогового кодекса. В случае если в течение налогового периода исчисление налога на имущество осуществлялось в нескольких налоговых режимах, то приложение составляется отдельно по каждому налоговому режиму. При этом при исчислении налога применяются соответствующие ставки по каждому налоговому режиму.

При применении к объектам налогообложения разных ставок налога приложение заполняется по каждому объекту налогообложения.

В разделе «Общая информация о налогоплательщике» налогоплательщик указывает следующие данные: в разделе «Исчисление налога на имущество»:

в строке 700.03.001указывается среднегодовая балансовая стоимость объекта налогообложения, определяемая, в соответствии с пунктом 2 статьи 397 Налогового кодекса;

в строке 700.03.002 указывается налоговая база объектов налогообложения, определенная в соответствии с пунктом 4 статьи 397 Налогового кодекса;

в строке 700.03.003 указывается ставка налога на имущество, установленная статьей 398 Налогового кодекса;

в строке 700.03.004 I указывается сумма налога, определяемая как произведение среднегодовой балансовой стоимости основных средств, отраженной в строке 700.03.001 и ставки налога, указанной в строке 700.03.003 (700.03.001 х 700.03.003).

Для индивидуальных предпринимателей, применяющих специальный налоговый режим на основе патента, сумма налога определяется путем произведения налоговой базы, отраженной в строке 700.03.002, и ставки налога, указанной в строке 700.03.003 (700.03.002 х 700.03.003). В случае приобретения или прекращения права собственности на объекты налогообложения индивидуальных предпринимателей, применяющих специальный налоговый режим на основе патента, в течение налогового периода сумма налога исчисляется за фактический период владения такими объектами. При этом сумма налога, подлежащая уплате, определяется путем деления годовой суммы налога на 12 и умножения на количество месяцев фактического владения, начиная с месяца, в котором возникло право собственности, до конца налогового периода или до 1 числа месяца, в котором право собственности прекращено.

В случае предоставления налогоплательщику инвестиционных налоговых преференций по налогу на имущество в соответствии с контрактом на применение инвестиционных налоговых преференций, сумма налога на имущество, подлежащая уплате в бюджет, уменьшается на 100 процентов и, соответственно, в данной строке указывается 0; в строке 700.03.004 II указывается сумма налога подлежащего уплате с учетом особенности, установленной статьей 451 Налогового кодекса, определяемого, путем умножения 0,3 (30%) и произведения строк 700.03.001 и 700.03.003 (700.03.001 х 700.03.003) х 0,3; в строке 700.03.004 III указывается сумма налога, определяемая путем произведения налоговой базы объектов налогообложения, определенная в соответствии с пунктом 4 статьи 397 Налогового кодекса, отраженной в строке 700.03.002, на ставку налога, указанную в строке 700.03.003 (700.03.002 х 700.03.003).

Напомню, что налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Следует отметить, что представлять в налоговые органы налоговую декларацию, налоговые расчеты по авансовым платежам налогоплательщики обязаны по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога).

При этом вне зависимости от способа представления налоговой декларации (налоговых расчетов по авансовым платежам) налоговый орган не вправе отказать налогоплательщику в ее принятии, если она оформлена по установленной форме. Также налоговый орган обязан по просьбе налогоплательщика на копии налоговой декларации (налоговых расчетов по авансовым платежам) проставить отметку о принятии и дату получения при получении налоговой декларации (налоговых расчетов по авансовым платежам) на бумажном носителе либо передать налогоплательщику квитанцию о приеме в электронном виде - при получении налоговой декларации (налоговых расчетов по авансовым платежам) по телекоммуникационным каналам связи.

При отправке налоговой декларации (налоговых расчетов по авансовым платежам) по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче налоговой декларации (налоговых расчетов по авансовым платежам) по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки.

Порядок представления налоговой декларации (расчетов по авансовым платежам) в электронном виде определяется Минфином РК.

Следует заметить, что если налоговая декларация (налоговые расчеты по авансовым платежам) направлена в налоговый орган в виде почтового отправления с описью вложения, то налогоплательщику необходимо обратить внимание на правильность оформления документов, подтверждающих принятие заказной корреспонденции. Это связано с тем, что если налоговый орган выявит ошибки, то он может привлечь налогоплательщика к ответственности за несвоевременное представление отчетности. В этом случае налогоплательщику придется доказывать в судебном порядке, что документы были отправлены в установленные сроки.



3. АУДИТ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГАМ НА СОБСТВЕННОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ

3.1 Система внутреннего контроля в области расчетов налога и разработанных программ проверки

Система внутреннего контроля - это политика и специальные процедуры, принятые руководством хозяйствующего субъекта с тем, чтобы содействовать достижению цели, которая заключается в обеспечении, насколько это возможно, организованного и эффективного ведения бизнеса. Она включает в себя контроль кадров, управленческий контроль, внутренний аудит и другие его виды. Специальные процедуры внутреннего, контроля вводятся руководством для получения гарантии того, что материальные средства сохранены, система учета является надежной.

При разработке системы внутреннего контроля руководство обычно преследует следующие цели.

Обеспечение надежной информацией. Для успешной деятельности субъекта руководству необходимо иметь в своем распоряжении надежную информацию. Для принятия управленческих решений используется большой объем самой разнообразной информации.

Обеспечение соответствия предписанной налоговой учетной политике. Для выполнения задач руководство устанавливает определенные методики и правила. Система внутреннего контроля должна обеспечить необходимую степень уверенности в том, что работники следуют этим методикам и правилам.

Изучение системы внутреннего контроля клиента и вытекающая из этого оценка риска контроля важны для аудитора. Аудитор при разработке общего плана должен описать систему внутреннего контроля. Это необходимо для того, чтобы аудитор смог принять обоснованное решение о ее надежности, возможности опираться на нее при проведении проверки. Надежность системы контроля заключается в ее способности эффективно предупреждать и выявлять в учете ошибки как случайные, так и вытекающие из злонамеренных действий конкретных лиц. Если система контроля, по мнению аудитора, надежна, то он может проверку счетов и операций по одному из участков заменить полностью или частично проверкой функционирования системы контроля. Если он выявит, что система контроля надежна и функционирует без существенных сбоев, то он вправе предполагать, что соответствующие бухгалтерские данные, поддержанные такой системой, также не содержат существенных ошибок. Если же система контроля неэффективна, то аудитору придется увеличить число тестов и размер его выборок, чтобы элиминировать риски недостаточности системы внутреннего контроля.

Существуют четыре основополагающие концепции. На, которые базируется изучение системы внутреннего контроля и оценка риска контроля.

Ответственность администрации. Администрация, а не аудитор, должна устанавливать систему внутреннего контроля и обеспечивать ее функционирование на предприятии.

Достаточная степень уверенности. Компания должна разработать такую систему внутреннего контроля, которая могла бы породить пусть не полную, но хотя бы достаточную уверенность в том, что финансовая отчетность представлена объективно. Систему внутреннего контроля руководство разрабатывает с учетом потенциальных затрат и выгод от использования контроля.

Присущие ограничения. Система внутреннего контроля не может рассматриваться как полностью эффективная, если при ее создании не были учтены условия ее разработки и особенности будущего практического применения. Если бы и можно было сформировать идеальную систему, все равно ее привязка к реальности и эффективность зависят от уровня компетентности использующих ее людей. Например, процедура инвентаризации тщательно разработана и подразумевается, что два работника будут независимо один от другого пересчитывать товары. Но если ни один из них не понял инструкцию или если они оба ведут подсчет небрежно. Более того, даже если инвентаризация осуществлена правильно, то руководство может проигнорировать ее результаты и потребовать от своих служащих отразить большое количество товаров. Точно так же работники могут сами умышленно увеличить сумму остатка, что бы скрыть хищение товарно-материальных запасов одним из них или всеми. Это называют тайным сговором. По причине этих присущих системе ограничений эффективности контрольных моментов и в связи с тем, что аудиторы всегда могут быть лишь до известной степени уверены в их эффективности, практически всегда остается та или иная степень риска контроля. Поэтому. Даже если клиент разработал весьма эффективную систему внутреннего контроля, аудитор все равно должен собирать свидетельства вне пределов тестирования контрольных моментов, чтобы достичь большей части целей аудита.

Метод обработки информации. Концепции контроля имеют одинаковое отношение как к системам, в которых учет ведется вручную. Так и к компьютерным системам.

Существуют семь конкретных целей, стоящих перед системой внутреннего контроля, достижение которых позволяет воспрепятствовать возникновению ошибок в записях. Система внутреннего контроля клиента должна быть достаточно надежной для обеспечения известной степени уверенности в том, что:

- учтенные хозяйственные операции действительно имели место, система внутреннего контроля не позволяет отразить в бухгалтерских записях фиктивные или несуществующие хозяйственные операции;

на операции должным образом получено разрешение, если имеет место несанкционированная хозяйственная операция, то это может привести к злоупотреблению, результатом которого может стать растрата или хищение товарно-материальных запасов;

совершенные хозяйственные операции отражены в учете, процедуры клиента должны не допускать пропуска в учетных записях имевших место хозяйственных операций;

хозяйственные операции адекватно оцениваются, адекватная система внутреннего контроля включает в себя также процедуры, позволяющие избегать ошибок при подсчетах и учете сумм хозяйственных операций на различных этапах учетного процесса;

хозяйственные операции должным образом разнесены по счетам.

Если необходимо подготовить качественную отчетность, информация в регистрах должна быть адекватно классифицирована согласно типовому плану счетов клиента. Так нужно, чтобы финансовую отчетность можно было считать составленной объективно. Классификация включает в себя и такие категории, как подразделения и продукт:

хозяйственные операции отражаются своевременно. Отражение хозяйственных операций или до, или после того, как они совершены, повышает вероятность неправильной записи или записи неверной суммы. Если запоздавшая запись сделана в конце периода, в финансовой отчетности будет неточность;

записи о хозяйственных операциях должным образом включены в регистры, итоги по ним правильно суммированы и обобщены. Во многих случаях данные по отдельным хозяйственным операциям суммируются и обобщаются перед тем, как они -находят отражение в журналах. Затем информация из журналов переносится в Главную книгу, где она сводится и используется для подготовки финансовой отчетности.

В каждом хозяйствующем субъекте система внутреннего контроля зависит от отношения руководства к контролю. Если руководство субъекта полагает, что контроль важен, то и остальные сотрудники компании, чувствуя это прореагируют тщательным выполнением предписанных методик и процедур. Но если сотрудники понимают, что руководство не очень заботится о системе внутреннего контроля, то от достижения цели контроля эффекта не будет.

3.2 Аудиторские процедуры по существу

Основной целью аудита является установление правильности ведения учета; получения точных сведений о наличии и движении товарно-материальных запасов в местах их хранения, обеспечении сохранности и соблюдении установленных нормативов их производственного потребления; выявление и реализация ненужных хозяйствующему субъекту товарно-материальных запасов с целью мобилизации материальных ресурсов.

Предметом аудита является сам процесс проверки финансовых и иных документов аудируемого субъекта, отражающих совершение хозяйственных операций.

В связи с тем, что правильность исчисления и уплаты налогов может повлиять на достоверность финансовой отчетности, при проведении аудита финансовой отчетности аудитор рассматривает и налоговую ситуацию аудируемого субъекта. При этом аудитор не несет ответственность за составление налоговых деклараций.

Аудит в области налогообложения предполагает проверку достоверности определения объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением; правильности исчисления налоговой базы и налоговых ставок; правильности и своевременности исчисления налогов и других платежей в бюджет.

Объектом проверки являются базы исчисления налогов, сами налоги, процедуры отнесения сумм налогов на результаты деятельности, поведение менеджмента по отношению к налоговому законодательству.

Программа аудиторской проверки должна включать следующие процедуры аудита:

проверка соответствия показателей баланса данным главной книги;

проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета товарно-материальных запасов;

проверка наличия и сохранности товарно-материальных запасов, своевременности и правильности проведения инвентаризации;

проверка правильности оформления первичных документов и обеспеченности хозяйствующего субъекта товарно-материальными запасами на последнюю отчетную дату;

проверка полноты и своевременности оприходования поступивших товарно-материальных запасов и правильности произведенных при этом бухгалтерских записей;

проверка обоснованности операций по отпуску товарно-материальных запасов и правильности их отражения на счетах бухгалтерского учета;

изучение актов, решений администрации и других документов на списание недостач товарно-материальных запасов сверх установленных норм естественной убыли, вследствие их порчи и уценки из-за снижения цен. Программа аудиторской проверки представлена в таблице 6.

Таблица 6 - Программа аудиторской проверки

Процедуры аудита	Источник информации
Проверка соответствия показателей баланса данным Главной книги	Бухгалтерский баланс, Главная книга
Проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета	Главная книга, ведомость по учету движения материалов, первичные документы
Проверка наличия и сохранности товарно-материальных запасов, своевременности и правильности проведения инвентаризации их	Договоры с материально ответственными лицами, первичные документы, карточки складского учета, акты инвентаризации, инвентаризационные описи, сличительные ведомости
Проверка правильности оформления первичных документов по движению товарно-материальных запасов	Первичные документы, ведомость по учету движения материалов
Проверка полноты и своевременности оприходования поступивших материалов и правильности произведенных при этом бухгалтерских записей	Первичные документы (акты о приемке, коммерческие акты, накладные, приходные ордера, карточки складского учета, ведомость по учету материалов, журналы-ордера № 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, Главная книга)
Определение метода оценки товарно-материальных запасов	Приказ по учетной политике, ведомость по учету движения товарно-материальных запасов
Изучение актов, решений администрации и других, естественной убыли, вследствие их порчи и уценки из-за снижения цен.	Акты и решения администрации на списание товарно-материальных запасов, акты инвентаризации, сведения о рыночных ценах и ценах закупки

Чрезвычайно велико значение аудиторской проверки сохранности, правильного использования и организации учета сырья, материалов, топлива.

При проведении проверки аудитор убедился в наличии заключенных письменных договоров, ответственности, состоянии контроля, наличии номенклатуры, в соблюдении режима работы складов. Также ведется систематический контроль работниками бухгалтерии за правильностью записей в карточках складского учета, сделанных материально ответственными лицами.

Проводя аудит основных средств и определяя обеспеченность предприятия предметами труда для осуществления его бесперебойной деятельности и анализа (карточки учета, оборотные -- сальдовые ведомости, инвентаризационные описи и др.), следует иметь в виду, что первичные документы по поступлению и расходу товарно-материальных запасов играют важную роль в организации материального учета, так как являются его основой. Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием товарно-материальных запасов. Они должны тщательно оформляться, обязательно содержать подписи лиц, совершающих операции, и коды соответствующих объектов учета. Контроль за соблюдением этих правил возложен на главного бухгалтера и руководителя предприятия. При проверке состава товарно-материальных запасов на последнюю отчетную дату аудитор установил достоверность учетных данных об остатках товарно-материальных запасов. Проверил согласованность данных аналитического и синтетического учета по оборотным или сальдовым ведомостям, составляемым по каждому материально ответственному лицу, ведомости по учету движения товарно-материальных запасов к журналу-ордеру № 6, по Главной книге и балансу. Хорошо зная порядок оформления бухгалтерскими документами поступающих на предприятие товарно-материальных запасов, аудитор убедился в полноте - их оприходования и правильности бухгалтерских записей.

Обычно контроль за оприходованием основных средств осуществляется путем анализа расчетных документов, поступающих от поставщиков. К таким документам относятся платежные требования, счета-фактуры.

3.3 Аудиторский отчет по результатам проверки

Завершающим этапом аудиторской проверки является аудиторский отчет, который составляется аудиторской организацией и представляется заказчику в срок, определенный договором. При этом составляется акт приемки-сдачи аудиторского отчета.

В аудиторском отчете четко выражается мнение аудитора относительно достоверности и объективности представленной финансовой отчетности. Аудиторский отчет аудиторской организации подписывается аудитором -исполнителем, заверяется его личной печатью, утверждается руководителем аудиторской организации и заверяется ее печатью. Аудиторский отчет является независимым свидетельством достоверности и объективности финансовой отчётности предприятия.

Аудиторский отчет - это документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов. Отчет аудиторской организации по результатам проверки, проведенной по решению органов дознания, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством Республики Казахстан.

Аудиторский отчет составляется в соответствии с требованиями международных стандартов и казахстанского стандарта аудиторской деятельности КСА5/МСА13 «Аудиторское заключение (отчет) о проверке финансовой отчетности» и требованиями других правил.

Вводная часть аудиторского отчета включает все необходимые сведения об аудиторской фирме. Аналитическая часть представляет собой отчет аудиторской фирмы экономическому субъекту об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и финансовой отчетности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.

Итоговая часть представляет собой мнение аудиторской организации о достоверности финансовой отчетности экономического субъекта.

Аудиторский отчет может быть положительным (безусловным); условно положительным (подтверждающим финансовую отчётность с определёнными ограничениями); отрицательным, когда аудитор не может с полной уверенностью подтвердить достоверность финансовой отчётности. В Закон «Об аудиторской деятельности» 20.02.2009 года введено также такое новое определение, как «недостоверный аудиторский отчет». Виды аудиторских отчетов представлены на рисунке 4.



	Виды аудиторских отчетов
			Подтверждает, что финансовая отчётность предприятия в основном правильно отражает его финансовое положение, прибыль и убытки, движение денежных средств, а бухгалтерский учёт отвечает требованиям законодательства и нормативных актов бухгалтерского учёта
	Положительный
			Подтверждает достоверность финансовой отчётности с ограничениями, если неуверенность и несогласие аудитора имеют значимое, но не существенное значение
	Условно положительный
			Выдаётся в тех случаях, когда неуверенность аудитора в достоверности финансовой отчётности настолько велика, что, по его мнению, может ввести в заблуждение пользователей и не позволяет сделать вывод о правильности и объективности финансовой отчётности
	Отрицательный
			Составленный с нарушением законодательства Республики Казахстан об аудиторской деятельности, содержащий недостоверные и (или) неполные сведения о финансовой отчетности и об информации, предусмотренной стандартами аудита, вводящие пользователей в заблуждение
	Недостоверный

Рисунок 4 - Виды аудиторских отчетов

Положительный аудиторский отчет выдаётся, если аудитор убеждён, что:

финансовая отчётность подготовлена добросовестно, на основе достоверных и объективных данных бухгалтерского учёта;

бухгалтерский учёт соответствует определённым принципами требованиям, а учётная политика предприятия выбрана правильно;

своевременно и полностью внесены налоги и другие обязательные платежи;

соответствующим образом в приложениях и пояснениях к отчётам раскрыты все вопросы, имеющие отношение к финансовой отчётности;

внутренний контроль надёжно подтверждает эффективность и целесообразность хозяйственных операций;

данные финансовой отчётности не противоречат известным аудитору сведениям о предприятии.

Условно положительный отчет представляется, если аудитор не в состоянии сделать безоговорочный положительный вывод, если существует неуверенность в возможности его сформулировать или имеет место несогласие, при котором мнение аудитора расходится или противоречит содержанию финансовой отчётности.

Неуверенность аудитора возникает, если он не может получить всей необходимой информации и объяснений из-за отсутствия удовлетворительных учётных записей, или из-за невозможности выполнить необходимые аудиторские процедуры, если есть подозрения в сокрытии отдельных документов и фактов, из-за недостаточности или отсутствия внутреннего контроля и так далее.

Несогласие аудитора могут вызвать: расхождения во времени с руководством предприятия по отдельным фактам хозяйственной деятельности и показателям финансовой отчетности; несогласие с методами оценки объектов учета, правильности расчётов амортизации и других расчетных значений; несоответствие корреспонденции счетов экономическому и правовому содержанию проверенных хозяйственных операций; различие в толковании и применении законодательных актов, положений и других нормативных документов; неадекватная учётная политика предприятия, влияющая на достоверность финансовой информации.

В этом случае в заключении необходимо указать на отказ аудитора от мнения по конкретному вопросу («в связи с…»), если он не уверен, но считает сам вопрос незначительным для финансовой отчётности, или на его несогласие («за исключением…»), если аудитор выражает иное мнение по конкретному вопросу, не являющемуся существенным для характеристики финансовой отчётности.

Во всех случаях ограничения не должны оставлять у пользователей сомнений относительно их смысла и значения для понимания содержания финансовой отчётности. Аудитор должен отразить в отчете все вопросы, которые, по его мнению, влияют на состояние финансовой отчётности.

В отрицательном аудиторском отчете необходимо чётко сформулировать причины, по которым аудитор считает финансовую отчётность не соответствующей действующему законодательству и нормативным актам бухгалтерского учёта.

Если аудитор не может дать никакого отчета, он принимает решение об отказе от него. Отказ от аудиторского отчета возможен в тех случаях, когда неуверенность или ограничения объёма проверки настолько существенны, что не дают аудитору оснований для вывода о состоянии финансовой отчётности. В отказе необходимо чётко и определённо указать, почему вывод невозможен.

Если предприятие в ходе аудиторской проверки или после неё устранит существенные недостатки и нарушения в бухгалтерском учёте, в соблюдении законодательства и других нормативных актов, внесёт изменения в финансовую отчётность, то аудитор может заменить отрицательный или условно положительный отчет соответственно на условно положительный (или даже положительный).

Если у налогоплательщика возникла необходимость только в получении от аудитора профессиональных консультаций по налогообложению, составлению деклараций при расчете налоговых обязательств, то такие услуги оформляются не договором аудита, а договором на оказания сопутствующих услуг. Согласно аудиторским стандартам, отчет аудитора в таких случаях - не предусмотрен.



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Основой процветания любой организации является бухгалтерский учёт, вне зависимости от организационно-правовой формы организации, её структуры, строения и рода деятельности, так как основная цель бухгалтерского учёта - обеспечение аналитиков информацией необходимой для принятия решений. Эти решения касаются распределения и использования ограниченных экономических ресурсов: денег, земли, рабочей силы и т.д. От распределения и использования этих ресурсов, зависят цены, заработная плата, производство товаров и услуг, адекватность наших запасов, качество транспортных систем, а также то, какие страны процветают, а какие переживают спад. Так как фактически любое предприятие влияет на экономическую ситуацию в области, регионе, стране. И здесь не малую роль играет бухгалтерский учёт. И значит, от правильной организации бухгалтерского учёта зависит положение любой организации.

Все явления, происходящие, в нашем обществе находятся в тесной связи и взаимозависимости. Это в полной мере относится и к объектам бухгалтерского учета, которые находятся в постоянном движении. Возможность получить показатели, взаимно связанно, отражающие величину хозяйственных средств и их движения в процессе деятельности предприятия и обеспечивает метод бухгалтерского учета.

В современных условиях хозяйствования практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной, полной и достоверной экономической информации, которую дает только четко налаженная система учета.

При переходе к рыночной системе экономических отношений в Республике Казахстан предприятия получили самостоятельность в планировании своей хозяйственной и экономической деятельности.

Опыт доказал жизнеспособность и эффективность рыночного механизма в обеспечении сбалансированности экономики, в рациональном использовании трудовых, материальных и финансовых ресурсов, в создании гибких производств, восприимчивых к запросам потребителей и достижениям научно-технического прогресса. Рынок стимулирует предприятия к решительным действиям в овладении новыми методами хозяйствования, перестройке своей деятельности. В условиях рынка предприятие является главным объектом хозяйствования, независимым товаропроизводителем, экономическое пространство для которого практически неограниченно, но всецело зависит от умения работать безубыточно, адаптируясь к условиям изменяющейся экономической среды.

Бухгалтерский учет на хозяйствующих субъектах в условиях рыночных отношений приобретает особое значение.

Данные учета хозяйствующих субъектов и их структурных подразделений, для составления экономических прогнозов и текущих планов и, наконец, для изучения и исследования закономерностей развития экономики страны.

В последние годы, в условиях перехода к рыночным отношениям, в методологии и организации бухгалтерского учета на предприятиях Республики Казахстан произошли большие изменения. Больше внимания стало уделяться изучению опыта организации учета на предприятиях в странах с развитой рыночной экономикой.

Решение этих проблем связано с дальнейшим развитием теоретических и методологических положений бухгалтерского учета. Базируясь на законодательных актах, положениях, экономических учениях и дисциплинах, на большом практическом отечественном и зарубежном опыте.

В нынешних условиях рыночной экономики большое внимание уделяется налогообложению. Нынешние условия налоговой системы во многом изъяты из опыта зарубежных стран, у которых стабильное экономическое положение. И со дня получения независимости Казахстан стал разрабатывать свою систему налогового, бухгалтерского, статистического учета. В данное время отлаживается налоговая система, мы перешли к сдаче форм налоговой отчетности в электронном виде, это на много облегчает условия работы как органов налогового комитета, так и самих организаций, и всех кто имеет отношения к налоговым обязательствам.

Если рассматривать функции налогов в обществе, то в первую очередь необходимо отметить, что в налогах непосредственно реализуется их социальное назначение как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов государства. В тоже время на практике налогообложение выполняет несколько функций, в каждой из них реализуется то или иное назначение налогов. взаимодействуя данные функции образуют систему.

Представляется, что значение налоговых механизмов в регулировании и управлении экономикой государства все-таки достаточно преувеличено. По мнению некоторых общественных деятелей, налоги являются, чуть ли не единственным регулятором всех финансово-экономических процессов в обществе. Однако развитие тех или иных экономических процессов в обществе подчиняется своим закономерностям, в которых налогам отведено все-таки отнюдь не решающее значение. В этой связи налог в современных условиях устанавливается для получения бюджетного дохода, поэтому воздействие на проведение налогоплательщика с целью добиться какого-либо результата не может быть основой целью налога. однако если какие -либо налоговые платежи начинают выполнять регулирующие функции, не преследуя финансовой цели, то они перестают выступать налогами.

ТОО «Редакция», по своему Уставу является юридическим лицом, которая является плательщиком налогов. Подоходный налог предприятие удерживает с каждого сотрудника и перечисляет их в бюджет нашего города. в акте сверок с налоговым комитетом видно. что редакция не имеет задолженности перед бюджетом, так как регулярно и своевременно производит отчисления в бюджет. Подоходный налог с 1 января 2007 года удерживается в размере 10% от суммы облагаемого дохода за минусом обязательных отчислений и минимальной месячной заработной платы.

Отчетность в налоговый комитет предоставляется в электронном виде, через Интернет, это плюс для учреждения, облегчает работу бухгалтера и руководителя.

Статистическая отчетность также редакцией предоставляется в установленные сроки, без задержки данных.

Финансовую отчетность редакция предоставляет в отдел экономики района, где она проверяется, сверяется с данными предоставленными на начало отчетного периода. По финансовой отчетности нет нарушений законодательных актов, сроков предоставления отчетности.

Таким образом подводя итоги своей дипломной работы хотелось отметить, что учреждение где мною пройдена производственная практика во многом мне понравилась своей деятельностью, интересной структурой, и производственной частью в которой журналисты колдуют свои материалы. Предложенные мною для редакции теоретические навыки во многом способствовали сделать некоторые выводы по внедрению нового плана счетов соответственно, который был разработан редакцией.

В данное время в редакции недостаточно денежных средств для приобретения основных средств, их совершенствования, в связи с чем и немного отстает шагать в ногу со временем. Рекомендации по применению программы 1С: Бухгалтерия, редактором были приняты положительно, в ближайшее время как будут изысканы средства на установку и сопровождение программы, она будет приобретена.



СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Кодекс Республики Казахстан; О налогах и других обязательных платежах в бюджет (налоговый кодекс)/ Гл.ред. Л.Нурсупбаева: ред. Т.Варавина. - Алматы: Вивать, 2004.- с.194.

2. Об утверждении правил исчисления и удержания ИПН и соцналога // Нормативные акты для бухгалтера, выпуск №1. - 2007г. - с.1.

3. Относительно освобождения от налогообложения: [Письмо МГД РК от 12.12.2001г] // Нормативные акты по финансам, налогам…-2002.-№3.с.78

4. Относительно удержания налога у источника выплаты: [Письмо МГД РК от 12.12.2001г.] // Нормативные акты по финансам, налогам…-2002.-№3.-с.74.

5. Аушанов А., Сахиев С., К вопросу о налогообложении в Республике Казахстан // Поиск. Серия Гуманитарных наук. - 2001.-№3.- с.105.

6. Аскарова Э.Р. Расчет подоходного налога по доходам по разным ставкам и (или) освобожденным от налогообложения // Бюллетень бухгалтера. 2001. №12 (март) с.5.

7. Государственное регулирование бухгалтерского учета // март 2007.- №11.- Бюллетень бухгалтера.-с.7.

8. Г. Митюгина. Налогообложение доходов инвалидов, работающих на вашем предприятии / фев. 2007.-№9.- Бюллетень бухгалтера. - с. 13.

9. И. Шишкина, Уплата налога на транспортные средства производится по месту их прибывания / Бюллетень бухгалтера. - №10. - март 2007г. - с. 16.

10. Н. Алимбетов, Финансово-правовой комментарий к Закону Р от 28.02.2007г. № 234-III «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» // март 2007 - №12 - Бюллетень бухгалтера- с.6.

11. Порядок исчисления налога на транспортные средства в 2007 году/янв 2007г.- №3. - Бюллетень бухгалтера. - с. 15.

12. Камалетдинов Р.К. Способы обеспечения исполнения налогового обязательства // Налоговый эксперт. 2002.- №5.-с.18.

13. Кобор Х. Основы германского подоходного налогообложения // Налоговый эксперт. -2002. - №1 -с. 33.

14. Митюгина Г.Д. ИПН с доходов, облагаемых у источника выплаты в 2002 году // Бюллетень бухгалтера и предпринимателя. - 2002. - №6. - с.36.

15. Нурсеитов Э. Налогообложение косвенных доходов физического лица // Вестник предпринимателя. -2001. №7.с. 20.

16. Нурсеитов Э. Налогообложение косвенных доходов физического лица // Вестник предпринимателя. -2001. №7.с. 20.

17. Пискунов В.В. Понятие и сущность налогов // Налоговый эксперт.-2002.- №1.-с.7.

18. Порохов Е.В. Налоговое обязательство: сущность и порядок исполнения // Налоговый эксперт. -2002. - №3. с. 9.

19. Порядок составления расчетов по налогу на имущество и земельному налогу // Файл бухгалтера. - 2005.-№16 (15 фев.).- с. 5.

20. Райханова // Разъяснение основных положений НК РК // Финансы Казахстана. -2002. №2.-с. 34.

21. Масалимов Т. Кодекс РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет»: [Способы обеспечения исполнения, не выполненного в срок налогового обязательства и меры принудительного взыскания налоговой задолженности] // Звезда Прииртышья.-2002.-10 янв. с. 13.

22. Налог на транспортные средства: изменения и дополнения / С.Касимова // Звезда Прииртышья. - 2004- 14 фев.-с.6.

23. 24.Налог на имущество / Областной налоговый комитет // Звезда Прииртышья -2002.-15 авг.-с.17.

Размещено на Allbest.ru