Учет и аудит расчетов по налогам на собственность юридических лиц (на примере ТОО "Редакция Павлодарской районной газеты" акимата Павлодарского района)

С помощью «е-tax» гражданин и представитель бизнеса может воспользоваться следующими электронными услугами:

- заполнить и отправить электронную налоговую отчетность по всем видам налогов за любой налоговый период начиная с 2003 года, не приходя в налоговый орган;

- получить электронное уведомление о приеме налоговой отчетности налоговым органом;

- получить информацию о состоянии расчетов с бюджетом;

- удаленно просмотреть и изменить персональные регистрационные данные;

- обратиться за консультационной помощью в адрес электронной службы поддержки пользователей программного обеспечения и получить компетентную помощь;

- воспользоваться услугой по использованию специального компьютерного оборудования и телекоммуникаций Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан для формирования и отправки электронной налоговой отчетности через «Терминал» налогоплательщика;

- получить информацию обо всех хозяйствующих субъектах, зарегистрированных в налоговых органах, в том числе плательщика налога на добавленную стоимость, а также бездействующих юридических лицах, условно исключенных из Государственного реестра налогоплательщиков;

- возможность дистанционного направления налогоплательщику уведомления об исполнении налогового обязательства, выставленное налоговым органом;

- предоставление информации о лже предпринимателях;

- реализация Web - режима, с помощью которого возможно рассчитать сумму пени;

- предоставление «Дистанционного терминала», позволяющего налогоплательщику удаленно «заказать» к определенной дате документ (справку об отсутствии (наличии) налоговой задолженности) а также получить информацию о готовности документа;

- электронная книга жалоб для налогоплательщик.

Планируется работа по расширению услуг, предоставляемых налогоплательщику дистанционно, посредством специального программного обеспечения «Терминал», при помощи которого клиенту Центра предоставлена возможность самостоятельно заполнить и отправить на сервер Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан стандартное электронное заявление на получение документа (не требующее представления дополнительных приложений). Программное обеспечение «Терминал» возможно для установки и эксплуатации как в офисе клиента или на его домашнем компьютере, так и в Центре.



2. ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДИКА УЧЕТА НАЛОГА НА СОБСТВЕННОСТЬ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ (НА ПРИМЕРЕ ТОО «РЕДАКЦИЯ ПАВЛОДАРСКОЙ РАЙОННОЙ ГАЗЕТЫ»)

2.1 Характеристика деятельности организации, и ее налоговая политика в части налогов на собственность

Товарищество с ограниченной ответственностью “Редакция Павлодарской районной газеты» Акимата Павлодарского района (далее - товарищество) является юридическим лицом по законодательству Республики Казахстан со стопроцентным участием государства. В своей деятельности товарищество руководствуется Конституцией и Законами Республики Казахстан, актами Президента, Правительства Республики Казахстан, законом РК «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью», Законом РК «О средствах массовой информации». Учредителем товарищества является: Государственное учреждение «Аппарат акима Павлодарского района», в лице акимата Павлодарского района. Уполномоченный орган: государственное учреждение «Отдел внутренней политики Павлодарского района». Учредительным документом товарищества является настоящий Устав.

Товарищество приобретает права юридического лица с момента его государственной регистрации, имеет печать, самостоятельный баланс, счета в банках, бланки со своим наименованием.

Товарищество для достижения целей своей деятельности имеет право от своего имени заключать сделки, приобретать имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Также вправе создавать на территории Республики Казахстан и за рубежом филиалы и представительства, вступать в объединения (союзы) с другими юридическими лицами, а также быть участником иных юридических лиц. Отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Участник (учредитель) не отвечает по долгам товарищества. Товарищество не отвечает по долгам участника. Имеет право вести хозяйственную деятельность за рубежом, в том числе участвовать в создании и деятельности на территории РК и зарубежных стран совместных предприятий, международных объединений и организаций с участием иностранных юридических и физических лиц в соответствии с действующим законодательством.

Основными целями товарищества являются:

- в рамках проведения государственной информационной политики на местном уровне информирование населения района об основных направлениях деятельности органов исполнительной власти по вопросам социально-экономической политики, Посланий Главы государства народу Казахстана и др.;

- поиск, получение, публикация и распространение актуальной, объективной и полной информации о событиях общественно-политической жизни района, области, страны, а также иной, интересующей читателя информации.

Для реализации вышеуказанных целей товарищество осуществляет следующие виды деятельности:

- выпускает газету на основе профессиональной самостоятельности (издательская деятельность);

- вступает в договорные отношения с полиграфическими предприятиями, распространителями издания;

- определяет на договорной основе производственные, финансовые взаимоотношения с учредителем;

- оказывает рекламные и иные сопутствующие производству газеты услуги;

- совершает сделки, предусмотренные действующим законодательством;

- занимается благотворительной деятельностью;

- может организовывать конкурсы, фестивали, концерты, выставки, спортивные соревнования;

- может выпускать на собственном оборудовании публицистические, литературно-художественные и иные приложения к газете, а также брошюры, буклеты, книги, плакаты и т.д.;

- осуществлять другие виды деятельности, не запрещенные законодательством Республики Казахстан.

Информацией, затрагивающей интересы участника товарищества, признаются:

1) получение товариществом займа в размере, составляющем двадцать пять и более процентов от размера собственного капитала товарищества;

2) получение товариществом лицензий на осуществление каких-либо видов деятельности и (или) совершение определенных действий, приостановление или прекращение их действий, а также лишение ранее полученных товариществом лицензий на осуществление каких-либо видов деятельности и (или) совершение определенных действий;

3) арест имущества товарищества;

4) привлечение товарищества и (или) его должностных лиц к административной ответственности;

5) решение о принудительной реорганизации товарищества;

6) по письменному требованию участника Товарищества, исполнительный орган в течение семи дней обязан представить ему копии документов, содержащих информацию, затрагивающую интересы участника Товарищества. При этом допускается введение ограничений на предоставление информации, составляющей служебную, коммерческую или охраняемую законом тайну

Имущество товарищества составляют основные фонды и оборотные средства, а также иные материальные ценности, финансовые ресурсы, стоимость которых отражается в самостоятельном балансе товарищества в соответствии с действующим законодательством, настоящим Уставом и назначением имущества.

Имущество товарищества формируется за счет вкладов его учредителя (участника), доходов, полученных товариществом, а также иных источников, не запрещенных законодательством. Имущество принадлежит товариществу на праве собственности.

На момент государственной регистрации уставный капитал товарищества составляет 156 900 (сто пятьдесят шесть тысяч девятьсот) тенге.

Вкладом в уставный капитал товарищества могут быть деньги, ценные бумаги, вещи, имущественные права, в том числе право землепользования и право на результаты интеллектуальной деятельности и иное имущество не запрещенное законодательством РК. Не допускается внесение вклада в виде личных неимущественных прав и иных нематериальных благ.

Имущество товарищества образуется за счет первоначальных взносов учредителя в уставный капитал, дополнительных взносов, доходов от хозяйственной и предпринимательской деятельности, а также за счет заемных средств и другого имущества, приобретенного или полученного товариществом в установленном порядке.

Увеличение уставного капитала товарищества может осуществляться путем дополнительных пропорциональных вкладов, производимых всеми участниками товарищества; увеличения размера уставного капитала за счет собственного капитала товарищества, в том числе за счет его резервного капитала; внесения одним или несколькими участниками дополнительных вкладов при согласии на это всех остальных участников; принятия в состав товарищества новых участников.

Уменьшение уставного капитала товарищества может осуществляться путем пропорционального уменьшения размера вкладов всех участников товарищества либо путем полного или частичного погашения долей отдельных участников.

Органами товарищества являются:

1) высший орган товарищества - общее собрание (единственный участник);

2) исполнительный орган товарищества - директор (главный редактор).

Решения единственного участника принимаются единолично и оформляются письменно.

К исключительной компетенции участника (учредителя) товарищества относятся:

1) изменение устава товарищества, включая изменение размера его уставного капитала, места нахождения и фирменного наименования, или утверждение устава товарищества в новой редакции;

2) образование исполнительного органа товарищества и досрочное прекращение его полномочий, а также принятие решения о передаче товарищества с ограниченной ответственностью или его имущества в доверительное управление и определение условий такой передачи;

3) избрание и досрочное прекращение полномочий наблюдательного совета и (или) ревизионной комиссии (ревизора) товарищества, а также утверждение отчетов и заключений ревизионной комиссии (ревизора) товарищества;

4) утверждение годовой финансовой отчетности;

5) утверждение внутренних правил, процедуры их принятия и других документов, регулирующих внутреннюю деятельность товарищества, кроме документов, утверждение которых уставом товарищества отнесено к компетенции иных органов товарищества;

6) решение об участии товарищества в иных хозяйственных товариществах, а также в некоммерческих организациях;

7) решение о реорганизации или ликвидации товарищества;

8) назначение ликвидационной комиссии и утверждение ликвидационных балансов;

9) решение о принудительном выкупе доли у участника товарищества;

10) решение о залоге всего имущества товарищества;

11) решение о внесении дополнительных взносов в имуществе товарищества;

12) утверждение порядка и сроков представления участникам товарищества и приобретателям долей информации о деятельности товарищества.

Полномочия директора (главного редактора) товарищества:

1) без доверенности действует от имени товарищества;

2) выдает доверенности на право представлять товарищество, в том числе доверенности с правом передоверия;

3) в отношении работников товарищества издает приказы о назначении их на должность, об их переводе и увольнении, определяет системы оплаты труда, устанавливает размеры должностных окладов, персональных надбавок, гонораров, решает вопросы премирования, принимает меры поощрения и налагает дисциплинарные взыскания;

4) осуществляет иные полномочия, не отнесенные к компетенции общего собрания участников или наблюдательных органов, а также полномочия, переданные ему общим собранием участников товарищества.

Для осуществления контроля за финансово-хозяйственной деятельностью исполнительного органа товарищества учредителем товарищества может быть образована ревизионная комиссия.

Порядок работы ревизионной комиссии (ревизора) определяется правилами и иными документами, регулирующими внутреннюю деятельность.

Доход товарищества за вычетом сумм по взаимоотношениям с бюджетом и сумм, направляемых на развитие товарищества, распределяется Решением единственного участника.

Товариществом за счет чистого дохода может создаваться резервный капитал; фонд производственного и социального развития; фонд потребления; другие фонды, необходимые для деятельности товарищества. Распределение чистого дохода осуществляется после утверждения Решением единственного участника годовой финансовой отчетности. Резервный капитал создается для покрытия непредвиденных расходов и убытков. Резервный капитал может быть использован для расширения деятельности товарищества. Размер ежегодных отчислений в резервный капитал должен быть не менее 10 % от суммы чистого дохода товарищества. Размер ежегодных отчислений в резервный капитал устанавливается учредителем (собственником) товарищества. Обязательные отчисления возобновляются, если резервный капитал будет израсходован полностью или частично.

Часть чистого дохода, остающаяся после формирования фондов, выплачивается участнику в виде дивиденда, после удержания налога. Участник товарищества вправе принять решение об исключении чистого дохода или его части из распределения в виде дивидендов.

Товарищество не вправе выплачивать чистый доход участнику до полной оплаты всего уставного капитала. Возможные убытки товарищества покрываются за счет резервного капитала. При недостатке средств резервного капитала для покрытия убытков решение об источниках их покрытия принимаются Решением единственного участника в соответствии с положениями Закона Республики Казахстан «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью».

Товарищество самостоятельно определяет формы и систему оплаты труда, предусматривает размеры тарифных ставок и окладов, рассматривая при этом государственные тарифы как минимальную гарантию оплаты труда работников и специалистов соответствующей квалификации. Работники товарищества имеют право на материальную помощь при выходе в очередной трудовой отпуск, из собственных средств. Товарищество обязано обеспечить для всех работающих безопасные условия труда, и несет ответственность в установленном законодательством порядке за ущерб, причиненный их здоровью и трудоспособности.

Товарищество может быть реорганизовано и ликвидировано по решению единственного учредителя товарищества либо по иным основаниям, предусмотренным законодательством Республики Казахстан. Порядок реорганизации и ликвидации товарищества регулируется действующим законодательством и иными нормативными правовыми актами Республики Казахстан.

Налоговая политика представляет собой комплекс мер в области налогового регулирования, направленных на установление оптимального уровня налогового бремени в зависимости от характера поставленных в данный момент макроэкономических задач.

Принято выделять три типа налоговой политики:

1. Политика максимальных налогов. При этом повышение налогов тем не менее обычно не сопровождается ростом государственных доходов.

2. Политика разумных налогов. Она способствует развитию предпринимательства, обеспечивая ему благоприятный налоговый климат.

3. Налоговая политика, предусматривающая достаточно высокий уровень обложения, но при значительной социальной защите. При сильной экономике все указанные типы налоговой политики успешно сочетаются.

Налоговая стратегия государства представляет собой налоговую политику, разрабатываемую на длительный срок. Определяется она общими принципами, которых придерживается государство в области наполнения бюджетов и расходования бюджетных средств, социальной защиты населения, стимулирования развития экономики методами фискального регулирования.

Налоговая стратегия преследует следующие задачи:

1. экономические - обеспечение экономического роста, ослабление цикличности производства, ликвидация диспропорций в развитии, преодоление инфляционных процессов;

2. социальные - перераспределение национального дохода в интересах определенных социальных групп путем стимулирования роста прибыли и недопущения падения доходов населения;

3. фискальные - повышение доходов государства;

4. международные - укрепление экономических связей с другими странами, преодоление неблагоприятных условий для платежного баланса.

Налоговая тактика государства ежегодно реализуется в законе о бюджете на год и представляет собой реализацию налоговой стратегии государства в текущем периоде, основанную на тех же принципах, но на краткосрочном этапе.

Обоснованность тактических действий при проведении налоговой политики играет огромную роль в формировании доходов бюджета. Противоречия между тактическими действиями управленческих структур и общей стратегией налогообложения, утвержденной конституциональными правовыми актами государства, приводят к разбалансированности бюджета, сбоям в хозяйственном механизме, торможению воспроизводственных процессов и в конечном итоге - к экономическому кризису.

Налоговая политика в среднесрочной перспективе, обеспечивая необходимый для выполнения обязательств объем бюджетных доходов, должна создавать благоприятные условия для модернизации экономики, осуществления инвестиций в создание новых производств и повышение производительности труда. Следует создавать стимулы для инвестиций граждан и организаций в образование, здравоохранение, улучшение жилищных условий и добровольное пенсионное страхование.

Основные меры планируется принять изменения в НК РК и иные нормативные правовые акты по следующим вопросам:

1. Установление равных условий для организаций независимо от их организационно-правовой формы при применении освобождения от налогообложения НДС социально значимых услуг. Расширение перечня освобожденных от НДС услуг в области социального обслуживания и культуры.

2. При исчислении налога на прибыль организаций учитывать расходы на цели образования исходя из потребности работодателя в квалифицированной рабочей силе, а также на цели здравоохранения и пенсионного обеспечения и оплату процентов по ипотечным кредитам сотрудников.

3. Распространить на опекунов и попечителей установленные для родителей условия применения социального налогового вычета на оплату лечения подопечных.

4. Требуется либерализация амортизационной политики для целей налогообложения, в т.ч. расширение возможностей для ускорения амортизации технологического оборудования и введение дополнительных мер стимулирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.

5. Совершенствовать порядок применения специальных налоговых режимов субъектами малого предпринимательства в целях дальнейшего улучшения налоговых условий их деятельности, одновременно предотвращая возможные злоупотребления и неправомерное использование налоговых преференций.

6. Повышать качество налогового администрирования, включая устранение административных барьеров, препятствующих добросовестному исполнению налоговых обязанностей, а также эффективное использование инструментов, противодействующих уклонению от уплаты налогов.

7. Совершенствование налогового контроля за использованием трансфертных цен в целях минимизации налогов.

8. Необходимо принять главу НК РК, регулирующую взимание налога на жилую недвижимость граждан, исчисляемого от рыночной цены объекта недвижимости, предусмотрев такую систему вычетов, при которой налоговое бремя в отношении малообеспеченных граждан осталось бы на существующем уровне.

2.2 Расчет и синтетический учет налогов на собственность

Предприятие ведет оперативный, бухгалтерский и статистический учет в порядке, предусмотренном действующим законодательством, составляет отчетность по утвержденным нормам и представляет ее в установленные сроки.

Финансовые результаты деятельности предприятия устанавливаются годовым бухгалтерским отчетом, финансовые годовые отчеты предприятия отражают доходы и расходы предприятия в тенге.

Коэффициент автономии свидетельствует об относительно высоком удельном весе собственных средств в общей стоимости имущества, причем имеет место его увеличение на конец анализируемого периода.

Значение коэффициента маневренности собственного капитала ниже допустимой величины. Это является свидетельством того, что большая часть собственных средств капитализирована, т.е. вложена во вне оборотные активы. Однако увеличение этого коэффициента свидетельствует о повышении финансовой устойчивости предприятия в первую очередь потому, что его рост произошел не за счет уменьшения стоимости вне оборотных активов, а за счет опережающего роста собственных источников по сравнению с увеличением вне оборотных активов.

Значение коэффициента устойчивого финансирования выше критической точки. Это является свидетельством того, что у предприятия и существует зависимости от краткосрочных заемных источников.

В части учета основных средств в ТОО «Редакция Павлодарской районной газеты» принята следующая учетная политика.

Учетная политика разработана на основании:

закона РК «О бухгалтерском учете»

казахстанских стандартов бухгалтерского учета.

типового плана счетов бухгалтерского учета.

Товарно-материальные запасы - это активы в виде:

машины и оборудование, транспортные средства, инструмент производственный (включая принадлежности) и хозяйственный инвентарь или выполнения услуг;

выполнения работ и услуг;

товаров, предназначенных для продажи в ходе деятельности компании.

Плановая инвентаризация товарно-материальных запасов проводится один раз в год. Для проведения инвентаризации руководством назначается комиссия. Инвентаризационная комиссия составляет инвентаризационную опись товарно-материальных запасов. В ней отражается фактическое наличие товарно-материальных запасов на основании пересчета по каждому материально ответственному лицу отдельно. На основании описей бухгалтером составляется сличительная ведомость результатов инвентаризации. Описи подписывают бухгалтер и члены комиссии, материально ответственное лицо своей подписью подтверждает согласие с результатами инвентаризации. Результат инвентаризации выводится не позднее трех дней после проведения инвентаризации.

При списании товарно-материальных запасов на благотворительные цели и на рекламирование деятельности предприятия стоимость их определяется не ниже фактической себестоимости. Себестоимость реализуемых товарно-материальных запасов признается как расход в том отчетном периоде, в котором признается связанный с ним расход.

Данные бухгалтерского учета должны содержать информацию в части рационального использования товарно-материальных запасов, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего их хранения.

Основные задачи бухгалтерского учета в этой области:

контроль за сохранностью товарно-материальных запасов в местах их хранения и на всех стадиях в обработке;

правильное и своевременное документирование всех операций по

движению товарно-материальных запасов; выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением;

систематический контроль за соблюдением установленных норм товарно-материальных запасов, выявления излишних и неиспользуемых товарно-материальных запасов, их реализация;

своевременное осуществление расчетов с поставщиками товарно-материальных запасов;

первичные документы по поступлению и расходу товарно-материальных запасов являются основой организации бухгалтерского учета.

Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием товарно-материальных запасов.

Первые экземпляры документов используют для дальнейшей учетной обработки, а вторые - остаются в местах хранения товарно-материальных запасов, расположенные по группам ценностей и номенклатурным номерам. Их используют для справочных целей и выверки данных на складе и в бухгалтерии.

После таксировки данные документов группируются по установленным на предприятии учетным группам в накопительной ведомости синтетического учета товарно-материальных запасов, которую ведут по приходу и расходу товарно-материальных запасов по синтетическим счетам и группам материалов. В этой ведомости по каждой группе материалов указывают в суммовом выражении остатков на начало месяца из ведомости за прошлый месяц, приход и расход материалов по группе за месяц из реестров приемки-передачи документов за текущий месяц и находят остаток на конец месяца по каждому синтетическому счету и группе материалов. Накопительная ведомость используется для сверки данных бухгалтерского и складского учета, который ведется в карточках учета и книге остатков товарно-материальных запасов.

Данные об остатках в накопительной ведомости синтетического учета товарно-материальных запасов по каждой учетной группе в суммовом выражении сверяют с итогами по группам в книге остатков материалов

В бухгалтерии на основе накопительной ведомости синтетического учета товарно-материальных запасов или отчетов материально ответственных лиц об остатках и движении материальных ценностей составляется ведомость «Движение материалов в денежном выражении». В ней показывают остатки и движение товарно-материальных запасов, а также производят расчет среднего процента отклонений по данным об остатках и приходе материалов за месяц по учетным ценам.

По найденному проценту учетная стоимость израсходованных товарно-материальных запасов доводится до фактической. Ведомость состоит из двух разделов. В первом разделе производится свод данных о поступлении товарно-материальных запасов на предприятие по фактической себестоимости и учетным ценам, определяется сумма и процент отклонений, находится сумма отклонений на остаток материалов, подлежащая списанию. Во втором разделе ведомости на основе данных «Накопительных "ведомостей синтетического учета материалов» или «Отчетов об остатках и движении товарно-материальных запасов», составленных материально ответственными лицами, осуществляется свод данных об остатках и движении ценностей за месяц по учетным ценам и фактической себестоимости. Данные этого раздела сверяются Главной книгой.

Списание израсходованных материалов на счета-потребители производится по их фактической себестоимости. Следует иметь в виду, что себестоимость реализуемых товарно-материальных запасов признается как расход в том отчетном периоде, в котором признается связанный с ним доход. Сумма любых списаний до чистой стоимости реализации и все потери товарно-материальных запасов признаются как расход в течение того отчетного периода, в котором произошло списание или понесен убыток. Сумма восстановления стоимости ранее списанных товарно-материальных запасов, в результате повышения чистой стоимости реализации. Признается как снижение себестоимости реализованных товарно-материальных запасов в том отчетном периоде, в котором происходит повышение стоимости.

Синтетический учет расчетов с бюджетом ведется в журнале-ордере №5 по кредитовому признаку. Журнал-ордер N 5 предназначен для учета операций и событий по кредиту группы счетов 3110 «Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате», 4310 «Отложенные налоговые обязательства по корпоративному подоходному налогу», 3130 «Налог на добавленную стоимость», 3140 «Акцизы», 3150 «Социальный налог», 3160 «Земельный налог», 3180 «Налог на имущество», 3170 «Налог на транспортные средства», 3190 «Прочие налоги» подраздела 3100 «Обязательства по налогам».

Записи в журнал-ордер производятся в разрезе группы счетов согласно данным первичных документов. В графе «Остаток на начало месяца» в разрезе синтетических счетов отражается сальдо на начало месяца. Суммы операций по дебету и кредиту группы счетов, с указанием кодов соответствующих корреспондирующих группы счетов и подразделов заносятся в графы 2-11 и 13-20. Графы 12 «Итого по кредиту», 21 «Итого по дебету» и строки «Итого» в разрезе группы счетов предназначены для отражения сумм оборотов по кредиту и дебету группы счетов за месяц.

Остатки на конец месяца выводятся по каждой группе счетов и заносятся в графу 22 «Остаток на конец месяца».

Итоговые суммы кредитовых и дебетовых оборотов и остатков на конец месяца в разрезе группы счетов переносятся в Главную книгу.

Все операции по исчислению и уплате налогов в бюджет отражаются в учетной документации налогоплательщика.

Схема документооборота по учету налоговых обязательств представлена на рисунке 3.

Размещено на http://www.allbest.ru/

[Введите текст]

Рисунок 3 - Документооборот по учету налоговых обязательств

аудит учет редакция налог

При ведении бухгалтерского и налогового учета обеспечиваются: неизменность принятой учетной политики в течение отчетного периода; полнота отражения в учете за отчетный период всех хозяйственных операций; правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам; тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на начало каждого месяца.

Суммы уплаченных налогов и других обязательных платежей в бюджет отражаются в финансовой отчетности ТОО «Редакция», в том числе - в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках.

2.3 Налоговая декларация

Налоговым кодексом установлено, что налогоплательщик обязан уплачивать законно установленные налоги, в частности налог на имущество организаций, представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, и так далее. В случае невыполнения или ненадлежащего выполнения возложенных на него обязанностей налогоплательщик несет ответственность в соответствии с законодательством РК.

Налоговая отчетность - документ налогоплательщика (налогового агента), представляемый в органы налоговой службы в соответствии с порядком, установленным настоящим Кодексом, который содержит сведения о налогоплательщике, об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением, а также об исчислении налоговых обязательств, обязательных пенсионных взносов, социальных отчислений.

Налоговая отчетность включает в себя:

налоговые декларации, расчеты, приложения к ним, подлежащие составлению и представлению налогоплательщиком (налоговым агентом), по видам налогов, других обязательных платежей в бюджет, обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям, представляемые импортером декларации по косвенным налогам по импортированным товарам и заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов;

отчетность по мониторингу, представляемую крупными налогоплательщиками, подлежащими мониторингу;

реестр договоров аренды (пользования), представляемый юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, предоставляющими в аренду (пользование) торговые объекты, торговые места на торговых рынках лицам, осуществляющим расчеты с бюджетом на основе разового талона.

Формы налоговой отчетности и правила их составления утверждаются Правительством Республики Казахстан с учетом положений статей 65 - 67 настоящего Кодекса, а также статьи 11-2 Закона Республики Казахстан "О введении в действие Кодекса Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый кодекс)".

Налоговая отчетность, за исключением декларации по косвенным налогам по импортированным товарам, заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, подразделяется на следующие виды (Таблица 5):

Таблица 5 - Виды декларации

Вид декларации	Определение
первоначальная	налоговая отчетность, представляемая лицом за налоговый период, в котором произведена постановка на регистрационный учет налогоплательщика и (или) впервые возникли налоговое обязательство по определенным видам налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также обязанность по исчислению, удержанию и перечислению обязательных пенсионных взносов и исчислению и уплате социальных отчислений, по которым данное лицо является налогоплательщиком (налоговым агентом), по представлению реестра договоров аренды (пользования), предусмотренного подпунктом 3) пункта 2 настоящей статьи
очередная	налоговая отчетность, представляемая лицом за налоговые периоды, следующие за налоговым периодом, в котором произведена постановка на регистрационный учет налогоплательщика и (или) впервые возникли налоговое обязательство по определенным видам налогов, других обязательных платежей в бюджет, обязанность по исчислению, удержанию и перечислению обязательных пенсионных взносов и исчислению и уплате социальных отчислений, по которым данное лицо является налогоплательщиком (налоговым агентом),
	по представлению реестра договоров аренды (пользования), предусмотренного подпунктом 3) пункта 2 настоящей статьи, а также по итогам налогового периода - в случае выбытия в течение налогового периода объектов налогообложения
дополнительная	налоговая отчетность, представляемая лицом при внесении изменений и (или) дополнений в ранее представленную налоговую отчетность за налоговый период, к которому относятся данные изменения и (или) дополнения по видам налогов и других обязательных платежей в бюджет, по обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям, по которым данное лицо является налогоплательщиком (налоговым агентом), а также по сведениям, отраженным в реестре договоров аренды (пользования), предусмотренном подпунктом 3) пункта 2 настоящей статьи
дополнительная по уведомлению	налоговая отчетность, представляемая лицом при внесении изменений и (или) дополнений в ранее представленную налоговую отчетность за налоговый период, в котором налоговым органом выявлены нарушения по результатам камерального контроля по видам налогов и других обязательных платежей в бюджет, по обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям, по которым данное лицо является налогоплательщиком (налоговым агентом), а также по сведениям, отраженным в реестре договоров аренды (пользования), предусмотренном подпунктом 3) пункта 2 настоящей статьи
ликвидационная	налоговая отчетность, представляемая лицом при прекращении деятельности или реорганизации налогоплательщика по видам налогов и других обязательных платежей в бюджет, по обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям, по которым данное лицо является налогоплательщиком (налоговым агентом), при снятии с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость, а также по сведениям, отраженным в реестре договоров аренды (пользования), предусмотренном подпунктом 3) пункта 2 настоящей статьи

Налоговым периодом, признается календарный год. По окончании налогового периода определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Также по истечении налогового периода налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы налоговую декларацию по налогу на имущество организаций.

Плательщиками налога на имущество являются:

1) юридические лица, имеющие объект налогообложения на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления на территории Республики Казахстан;

2) индивидуальные предприниматели, имеющие объект налогообложения на праве собственности на территории Республики Казахстан;

3) концессионер, имеющий на праве владения, пользования объект налогообложения, являющийся объектом концессии в соответствии с договором концессии.

По решению юридического лица, имеющего объекты налогообложения на правах, установленных подпунктом 1) пункта 1 настоящей статьи, его структурные подразделения рассматриваются самостоятельными плательщиками налога.

Налогоплательщики, указанные в пункте 2 настоящей статьи, исчисляют и оплачивают налог на имущество в порядке, установленном настоящей главой для юридических лиц.

В пункт 4 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 30.12.09 г. № 234-IV (введены в действие с 1 января 2010 г.). Если иное не установлено настоящей статьей, плательщиками налога на имущество не являются:

1) плательщики единого земельного налога по объектам налогообложения, имеющимся на праве собственности, непосредственно используемым в процессе производства, хранения и переработки собственной сельскохозяйственной продукции. Плательщики единого земельного налога по объектам налогообложения, не используемым непосредственно в процессе производства, хранения и переработки собственной сельскохозяйственной продукции, уплачивают налог на имущество в порядке, установленном настоящим разделом;

2) государственные учреждения;

3) государственные предприятия исправительных учреждений уполномоченного государственного органа в сфере исполнения уголовных наказаний;

4) религиозные объединения. Юридические лица, указанные в подпунктах 2) - 4) настоящего пункта, являются плательщиками налога по объектам налогообложения, переданным в пользование, доверительное управление или аренду.

Определение налогоплательщика в отдельных случаях (статья 395) Пункт 1 изложен в редакции Закона РК от 16.11.09 г. № 200-IV (введено в действие с 1 января 2009 г.):

1. При передаче собственником объекта налогообложения в доверительное управление налогоплательщик определяется в соответствии со статьями 35 и 36 настоящего Кодекса. При этом уплата налога доверительным управляющим является исполнением налогового обязательства собственника объекта налогообложения.

2. Исключен в соответствии с Законом РК от 16.11.09 г. № 200-IV (введено в действие с 1 января 2009 г.)

3. Если объект налогообложения находится в общей долевой собственности нескольких лиц, за исключением объектов налогообложения, входящих в состав активов паевого инвестиционного фонда, налогоплательщиком признается каждое из этих лиц.

4. Плательщиком налога по объектам налогообложения, находящимся в общей совместной собственности, может являться один из собственников данных объектов налогообложения по согласованию между ними.

5. Плательщиком налога по объектам, переданным в финансовый лизинг, является лизингополучатель.

6. Плательщиком налога по объектам налогообложения, входящим в состав активов паевого инвестиционного фонда, является управляющая компания паевого инвестиционного фонда.

Объект налогообложения (ст. 396) изложен в редакции Закона РК от 16.11.09 г. № 200-IV (введено в действие с 1 января 2010 г.):

1. Объектом налогообложения для индивидуальных предпринимателей и юридических лиц являются находящиеся на территории Республики Казахстан:

1) здания, сооружения, относящиеся к таковым в соответствии с классификацией, установленной государственным уполномоченным органом в области технического регулирования, и учитываемые в составе основных средств или инвестиций в недвижимость в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;

2) здания, сооружения, являющиеся объектами концессии в соответствии с договором концессии. Не являются объектами налогообложения:

2.1 земля как объект обложения земельным налогом в соответствии со статьями 375 и 376 настоящего Кодекса; В подпункт 2 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 16.11.09 г. № 200-IV (введены в действие с 1 января 2010 г.);

2.2 здания, сооружения, находящиеся на консервации по решению Правительства Республики Казахстан;

2.3 государственные автомобильные дороги общего пользования и дорожные сооружения на них: полоса отвода; конструктивные элементы дорог; обстановка и обустройство дорог; мосты; путепроводы; виадуки; транспортные развязки; тоннели; защитные галереи; сооружения и устройства, предназначенные для повышения безопасности дорожного движения; водоотводные и водопропускные сооружения; лесополосы вдоль дорог; линейные жилые дома и комплексы дорожно-эксплуатационной службы;

2.4 Объекты незавершенного строительства

1. Если иное не установлено настоящей статьей, налоговой базой по объектам налогообложения индивидуальных предпринимателей и юридических лиц является среднегодовая балансовая стоимость объектов налогообложения, определяемая по данным бухгалтерского учета. В случае отсутствия среднегодовой балансовой стоимости объектов концессии налоговой базой является стоимость таких объектов, определенная в порядке, установленном уполномоченным государственным органом по исполнению бюджета.

2. Среднегодовая балансовая стоимость объектов налогообложения определяется как одна тринадцатая суммы, полученной при сложении балансовых стоимостей объектов налогообложения на первое число каждого месяца текущего налогового периода и первое число месяца периода, следующего за отчетным. В случае если условиями контракта на недропользование предусмотрено выполнение обязательств по демонтажу и удалению объектов налогообложения, то оценка таких обязательств, определенная в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, не включается в балансовую стоимость объектов налогообложения.

3. По объектам налогообложения юридических лиц, указанных в подпунктах 2 и 4 пункта 4 статьи 394 настоящего Кодекса, налоговая база определяется исходя из доли данных объектов налогообложения, переданных в пользование, доверительное управление или аренду.

4. Налоговой базой по объектам налогообложения индивидуальных предпринимателей, применяющих специальный налоговый режим на основе патента, является стоимость приобретения объектов налогообложения. В случае отсутствия такой стоимости налоговой базой является рыночная стоимость по данным оценки, проведенной по договору между оценщиком и налогоплательщиком в соответствии с законодательством Республики Казахстан об оценочной деятельности.

Налоговые ставки (ст.398 настоящего Кодекса):

1. Юридические лица (за исключением указанных в пунктах 2, 3 настоящей статьи) исчисляют налог на имущество по ставке 1,5 процента к налоговой базе.

2. Налог на имущество по ставке 0,5 процента к налоговой базе исчисляют следующие плательщики:

2.1 индивидуальные предприниматели;

2.2 юридические лица, применяющие специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации.

3. Юридические лица, указанные ниже, исчисляют налог на имущество по ставке 0,1 процента к налоговой базе:

3.1 юридические лица, определенные статьей 134 настоящего Кодекса, за исключением религиозных объединений;

3.2 юридические лица, определенные статьей 135 настоящего Кодекса;

3.3 организации, основным видом деятельности которых является выполнение работ (оказание услуг) в области библиотечного обслуживания;

3.4 государственные предприятия, осуществляющие функции в области государственной аттестации научных кадров;

3.5 юридические лица по объектам водохранилищ, гидроузлов и других водохозяйственных сооружений природоохранного назначения, находящимся в государственной собственности и финансируемым за счет средств бюджета;

3.6 юридические лица по объектам гидромелиоративных сооружений, используемым для орошения земель юридических лиц - сельскохозяйственных товаропроизводителей и крестьянских или фермерских хозяйств;

3.7 юридические лица по объектам питьевого водоснабжения.

4. Юридические лица, указанные в пункте 3 настоящей статьи, за исключением лиц, определенных пунктом 3 статьи 135 настоящего Кодекса, по объектам налогообложения, переданным в пользование, доверительное управление или аренду, исчисляют и уплачивают налог на имущество по ставке налога, установленной пунктом 1 настоящей статьи.

5. Организации, осуществляющие деятельность на территориях специальных экономических зон, исчисляют налог на имущество с учетом положений, установленных подпунктом 2 пункта 3 статьи 151 настоящего Кодекса.

Исчисление налога производится налогоплательщиками самостоятельно путем применения соответствующей ставки налога к налоговой базе. Налогоплательщики, применяющие специальный налоговый режим для юридических лиц-производителей сельскохозяйственной продукции и сельских потребительских кооперативов, исчисляют налог с учетом особенности, установленной статьей 451 настоящего Кодекса.

По объектам налогообложения, находящимся в общей долевой собственности, налог на имущество для каждого налогоплательщика исчисляется пропорционально его доле в стоимости имущества.

Плательщики налога, за исключением индивидуальных предпринимателей, применяющих специальный налоговый режим на основе патента, обязаны уплачивать в течение налогового периода текущие платежи по налогу на имущество, которые определяются путем применения соответствующей ставки налога к балансовой стоимости объектов налогообложения, определенной по данным бухгалтерского учета на начало налогового периода.

Уплата налога производится в бюджет по месту нахождения объектов налогообложения.

По вновь созданным налогоплательщикам и юридическим лицам, указанным в подпунктах 2 - 4 пункта 4 статьи 394 настоящего Кодекса, первым сроком уплаты текущих платежей является очередной срок, следующий за датой создания налогоплательщика (датой передачи объектов налогообложения в пользование, доверительное управление или аренду). Налогоплательщики, созданные после последнего срока уплаты текущих платежей, и юридические лица, указанные в подпунктах 2 - 4 пункта 4 статьи 394 настоящего Кодекса, при передаче объектов налогообложения в пользование, доверительное управление или аренду после последнего срока уплаты текущих платежей уплачивают сумму налога за текущий налоговый период в сроки, предусмотренные пунктом 7 настоящей статьи.

В случае поступления в течение налогового периода объектов налогообложения текущие платежи по налогу на имущество увеличиваются на сумму, определяемую путем применения налоговой ставки к 1/13 первоначальной стоимости поступивших объектов налогообложения, определенной по данным бухгалтерского учета на дату поступления, умноженной на количество месяцев текущего налогового периода, начиная с месяца, в котором объекты налогообложения поступили, до конца налогового периода. Сумма, на которую подлежат увеличению текущие платежи, распределяется равными долями по срокам, установленным пунктом 5 настоящей статьи, при этом первым сроком уплаты текущих платежей является очередной срок, следующий за датой поступления объектов налогообложения. В случае выбытия в течение налогового периода объектов налогообложения текущие платежи уменьшаются на сумму, определяемую путем применения налоговой ставки к 1/13 стоимости выбывших объектов налогообложения, умноженной на количество месяцев текущего налогового периода, начиная с месяца, в котором объекты налогообложения выбыли, до конца налогового периода. При этом стоимостью выбывших объектов налогообложения является: первоначальная стоимость по данным бухгалтерского учета на дату поступления - по объектам налогообложения, поступившим в текущем налоговом периоде; балансовая стоимость по данным бухгалтерского учета на начало налогового периода - по остальным объектам налогообложения. Сумма, на которую подлежат уменьшению текущие платежи, распределяется равными долями на оставшиеся сроки уплаты текущих платежей.

Налогоплательщик производит окончательный расчет и уплачивает налог на имущество не позднее десяти календарных дней после наступления срока представления декларации за налоговый период.

Налоговый период (ст. 401):

Налоговый период для исчисления и уплаты налога на имущество определяется согласно статье 148 настоящего Кодекса. Для юридических лиц, указанных в подпунктах 2 - 4 пункта 4 статьи 394 настоящего Кодекса, налоговый период определяется с момента передачи объектов налогообложения в пользование, доверительное управление или аренду до момента окончания такого использования.

Правила составления налоговой отчетности (декларации) по налогу на транспортные средства, по земельному налогу и налогу на имущество (Форма 700.00).

Настоящие Правила составления налоговой отчетности (декларации) по налогу на транспортные средства, по земельному налогу и налогу на имущество (Форма 700.00) (далее - Правила) разработаны в соответствии с Кодексом Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) и определяют порядок составления формы налоговой отчетности по налогу на транспортные средства, по земельному налогу и налогу на имущество (далее - декларация), предназначенной для исчисления налога на транспортные средства, земельного налога и налога на имущество. Декларация составляется налогоплательщиками, указанными в статьях 365, 373, 394 Налогового кодекса, а также частными нотариусами, частными судебными исполнителями, адвокатами, физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, по объектам, указанным в статье 407 Налогового кодекса.

Декларация состоит из самой Декларации (форма 700.00) и приложений к ней (формы с 700.01 по 700.03), Предназначенного для детального отражения информации об объектах, связанных с обложением налогом на транспортные средства, земельным налогом и налогом на имущество.

При составлении Декларации:

1) на бумажном носителе - заполняется шариковой или перьевой ручкой, черными или синими чернилами, заглавными печатными символами или с использованием печатающего устройства;

2) на электронном носителе - заполняется в соответствии со статьей 68 Налогового кодекса.

Декларация подписывается налогоплательщиком либо его представителем и заверяется печатью налогоплательщика либо его представителя, имеющего в установленных законодательством Республики Казахстан случаях печать со своим наименованием, в соответствии с пунктом 3 статьи 61 Налогового кодекса.

Представление декларации:

1) в явочном порядке на бумажном носителе - составляется в двух экземплярах, один экземпляр возвращается налогоплательщику с отметкой налогового органа;

2) по почте заказным письмом с уведомлением на бумажном носителе - налогоплательщик получает уведомление почтовой или иной организации связи;

3) в электронном виде - налогоплательщик получает уведомление о принятии или непринятии налоговой отчетности системой приема налоговой отчетности органов налоговой службы.

По объектам, переданным (полученным) по договорам лизинга, декларация и соответствующие к ней приложения заполняются и представляются лизингополучателем.

По объектам обложения земельным налогом и налогом на имущество, входящим в состав активов паевого инвестиционного фонда, декларация заполняется и представляется управляющей компанией паевого инвестиционного фонда.

По объектам обложения налогом на имущество, переданным по договору концессии, декларация заполняется и представляется концессионером. В разделе «Общая информация о налогоплательщике» приложений к декларации (формы с 700.01 по 700.03) указываются соответствующие данные, отраженные в разделе «Общая информация о налогоплательщике» настоящей декларации. В соответствии с Законом Республики Казахстан от 12 января 2007 года «О национальных реестрах идентификационных номеров» (далее - Закон о национальных реестрах) подлежат обязательному заполнению при представлении Декларации: РНН - регистрационный номер налогоплательщика до введения в действие подпункта 4) пункта 4 статьи 3 Закона о национальных реестрах; ИИН/БИН - индивидуальный идентификационный (бизнес- идентификационный) номер со дня введения в действие подпункта 4) пункта 4 статьи 3 Закона о национальных реестрах.