Бухгалтерский учет и аудит расчетов по оплате труда

Таблица 2. Основные экономические показатели деятельности ООО «Мвидео Менеджмент»

Показатели	2014 г.	2015 г.	2016 г.	Изменение 2016/2014
				Темп роста, %	Абсолют. отклон.
1. Выручка от реализации товаров, тыс. руб.	30598684	45017509	58022951	189,63	27424267
2. Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб.	8323210	12255562	16345248	196,38	8022038
3. Среднегодовое количество персонала, чел.	3269	4437	4945	151,27	1676
4. Фондоотдача, руб. (п. 1 / п. 2)	3,68	3,67	3,55	96,56	-0,13
5. Фондоемкость, руб. (п. 1 / п. 4)	0,27	0,27	0,28	103,56	0,01
6. Фондовооруженность, тыс. руб. / чел. (п. 2 / п. 3)	2546,10	2762,13	3305,41	129,82	759,31
7. Производительность труда, тыс. руб. (п. 1 / п. 3)	9360,26	10145,93	11733,66	125,36	2373,4

Из таблицы 2 следует, что за анализируемый период произошло увеличение выручки от продаж ООО «Мвидео Менеджмент» на 27424267 тыс. руб. (на 89,63 %). Доходы по обычным видам деятельности ООО «Мвидео Менеджмент» в отчетном периоде составили 58022951 тыс. руб. (в предыдущем отчетном периоде 45017509 тыс. руб.).

Численность персонала ООО «Мвидео Менеджмент» по состоянию на 31 декабря 2016 г. составила 4 945 человек (31 декабря 2015 г. - 4437 человек, 31 декабря 2014 г. - 3269 человек). Годовая производительность труда выросла в ООО «Мвидео Менеджмент» на 25,36 % и составила 11733,66 тыс. руб. / чел., что связано с превышением темпов роста объемов продаж над темпами роста численности работников предприятия.

За период с 2014 по 2016 гг. среднегодовая стоимость основных фондов ООО «Мвидео Менеджмент» увеличилась на 96,38 %, что говорит об обновлении основных фондов. Фондовооруженность ООО «Мвидео Менеджмент» выросла на 759,31 тыс. руб. и составила 3305,41 тыс. руб. / чел.

Важнейшим направлением развития бизнеса ООО «Мвидео Менеджмент» будет реализация стратегии Интегрированных продаж (Omni-Channel). Компания нацелена на повышение эффективности своих операций и оптимизацию издержек при одновременном расширении товарного ассортимента во всех каналах продаж. ООО «Мвидео Менеджмент» также рассчитывает на сохранение хороших отношений с производителями техники, благодаря которым компании удается эффективно конкурировать по самым актуальным ценовым предложениям на рынке. В будущем в ООО «Мвидео Менеджмент» планируется продолжить развитие модели интегрированных продаж (доработка IT платформы, оптимизация портфолио магазинов и т.д.), а также дальнейшее увеличение доли рынка с фокусом на снижение и сокращение затрат путем внедрения специальных программ (Lean Store project (бережливый магазин) - сокращение расходов на персонал, проведение переговоров по аренде, внедрение Fobo проекта и т.д.).

Таким образом, ООО «Мвидео Менеджмент» является прибыльной, рентабельной и финансово неустойчивой организацией, имеющей низкую зависимость от привлеченных средств, ликвидность и платежеспособность предприятия высокая.

2.2 Учет расчетов с персоналом организации

Организация бухгалтерского учета расчетов с персоналом организации в ООО «Мвидео Менеджмент» закреплена Приказом об учетной политике, который разработан на основании и соответствует требованиям законодательных документов, в частности: Федерального закона «О бухгалтерском учете», а так же ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

Ответственность за организацию бухгалтерского учета и предоставление достоверной бухгалтерской отчетности, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций, обеспечение проведения обязательного аудита несет директор ООО «Мвидео Менеджмент».

Бухгалтерский учет ведется ООО «Мвидео Менеджмент» путем сплошного, непрерывного, документального и взаимоувязанного отражения в денежном выражении всех хозяйственных операций с использованием автоматизации бухгалтерского учета на платформе «1С: Предприятие 8.0».

В учетной политике ООО «Мвидео Менеджмент» закреплено, что при ведении бухгалтерского учета на предприятии применяются унифицированные формы первичных учетных документов. Кроме того, в ООО «Мвидео Менеджмент» используются самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов.

Для учета рабочего времени в ООО «Мвидео Менеджмент» применяют Табель учета использования рабочего времени (форма № Т-12), являющийся основой начисления заработной платы и показывающий количество отработанных каждым сотрудником часов и дней в течение отчетного месяца. После этого заполненный табель подлежит сдаче в бухгалтерию, тщательно проверяются и применяются при составлении расчетной ведомости.

Чтобы собрать все виды начисленной оплаты труда за расчетный период, на каждого работающего бухгалтерия ООО «Мвидео Менеджмент» заполняет лицевой счет (форма № Т-54). Записи производятся в карточках по каждому расчетному документу. Из накопительных карточек данные о начисленном заработке переносят в расчетную ведомость.

Начисленный заработок выдается на руки работникам не полностью, а за вычетом удержаний, установленных законом. Так, удерживаются НДФЛ, авансы, выданные работникам, суммы по исполнительным документам, вычеты за допущенный работником брак, а также в возмещение материального ущерба. При начислении заработной платы все виды удержаний вносятся в расчетную ведомость ООО «Мвидео Менеджмент».

Производимые работодателем удержания должны оформляться надлежащим образом. В ООО «Мвидео Менеджмент» они отражаются в издаваемых приказах (распоряжениях) руководителя организации, рассчитываются в определенном порядке и отражаются в регистрах бухгалтерского и налогового учета. При осуществлении обязательных удержаний приказ в ООО «Мвидео Менеджмент» не издается, в связи с тем, что их основаниями выступают тезисы гл. 23 НК РФ и поступающие в организацию обязательные исполнительные документы.

Данные о начислениях НДФЛ фиксируются в ООО «Мвидео Менеджмент» в регистре налогового учета. Данный документ составляется отдельно по каждому человеку, которому предприятие выплачивала доход. Она заполняется на основе данных лицевых счетов работников, расчетных ведомостей и иных первичных документов по учету оплаты труда.

Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ удержание начисленной суммы НДФЛ в ООО «Мвидео Менеджмент» производится непосредственно из доходов налогоплательщиков за счет любых денежных средств, выплачиваемых ему организацией, при их фактической выплате. На каждого работника в ООО «Мвидео Менеджмент» составляется «Справка о доходах физического лица за 2015 год» (форма 2-НДФЛ). Справка составляется на каждого человека, которому предприятие выплачивала деньги в отчетном году. Это могут быть штатные работники, сотрудники, работающие по гражданско-правовым договорам, учредители, получающие дивиденды, и т. д.

Одним из оснований для удержания сумм из заработной платы работника является поступивший в ООО «Мвидео Менеджмент» исполнительный документ или письменное заявление самого работника, изъявившего желание добровольно платить алименты. Полученные ООО «Мвидео Менеджмент» исполнительные документы подлежат регистрации не позже следующего после их получения дня и отдают в бухгалтерию организации под расписку ответственного лица, назначенного приказом руководителя. В бухгалтерии они регистрируются в Карточке учета исполнительных листов и хранятся как бланки строгой отчетности. Форму Карточки ООО «Мвидео Менеджмент» разработало самостоятельно, так как подобная возможность разрешена учетной политикой организации.

Для произведения удержания по инициативе ООО «Мвидео Менеджмент» оформляют документы, удостоверяющие обоснованность произведения указанного удержания: счетная ошибка, причинение материального ущерба работодателю, выдача неотработанного аванса и прочее. Например, обоснованием счетной ошибки является докладная записка главного бухгалтера на имя директора ООО «Мвидео Менеджмент». Решением директора ООО «Мвидео Менеджмент» служит резолюция на данную докладную записку или изданное на ее основе распоряжение.

При наличии материального ущерба в ООО «Мвидео Менеджмент» требует предоставить от работника письменное объяснение по факту причинения ущерба. При этом указанное требование направляется работнику на подпись письменно. В случаях непревышения величины нанесенного материального ущерба среднемесячной суммы заработной платы работника, ущерб взыскивается только по письменному распоряжению директора ООО «Мвидео Менеджмент» и при наличии личной подписи работника (Приложение 2). В связи с тем, что Госкомстат РФ не разработал унифицированную форму для данного документа, ООО «Мвидео Менеджмент» составляет указанное распоряжение в произвольной форме.

В случаях выдачи денежных средств ответственным лицам под отчет на подотчетное лицо возлагается обязанность предоставить в бухгалтерию ООО «Мвидео Менеджмент» в трехдневный срок авансовый отчет о произведенных расходах (форма АО-1) со всеми подтверждающими потраченные суммы денежных средств документами и окончательно рассчитаться с ООО «Мвидео Менеджмент».

При нарушении подотчетным лицом определенного порядка расчета по подотчетным суммам (невозврат суммы или непередача в бухгалтерию подтверждающих документов) ООО «Мвидео Менеджмент» производит удержание таких сумм, о чем издается приказ руководителя.

При инициируемым самим работником удержаниях из заработной платы ООО «Мвидео Менеджмент» требует предоставить заявление от самого работника с просьбой производить соответствующие удержания.

Оплата труда работников в ООО «Мвидео Менеджмент» производится в следующие сроки: аванс (в размере 20 % заработка за месяц) выплачивается 20-числа каждого месяца, а окончательный расчет производится не позднее 5 числа месяца, следующего за расчетным. Начисленные суммы фиксируются в ООО «Мвидео Менеджмент» в Расчетной ведомости.

В ООО «Мвидео Менеджмент» для расчета выплат сотрудникам составляют следующие документы:

1. При предоставлении отпуска работнику: Приказ о предоставлении отпуска работнику (форма Т-6). Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (форма Т-60). На лицевой стороне бланка содержатся основные сведения о предоставленном отпуске. Ее заполняет кадровик на основании соответствующего приказа, утвержденного руководителем. На оборотной стороне бланка оформляется расчет отпускных. Расчет среднего заработка для отпуска.

2. При начислении пособий по больничным листам: Расчет среднего заработка по больничному листу.

3. При увольнение сотрудника организации: Записка-расчет при прекращении трудового договора (форма Т-61). Это документ, который применяется для расчета выплат сотруднику (заработной платы, компенсации за неиспользованный отпуск) при расторжении трудового договора с ним. Расчет среднего заработка при увольнении сотрудника организации.

Для выплаты работникам заработной платы в ООО «Мвидео Менеджмент» используется Платежная ведомость. При выплате денежных средств из кассы ООО «Мвидео Менеджмент» работники ставят подпись за их получение в платежной ведомости.

Таким образом, производимые в ООО «Мвидео Менеджмент» оплата труда своевременно и достоверно оформляются приказами директора и учитываться в регистрах бухгалтерского и налогового учета.

Оплата труда работников ООО «Мвидео Менеджмент» регулируется Положением по оплате труда персонала предприятия:

1. Зарплата администрации организации состоит из оклада и премии в размере 100 % за отработанное согласно производственного календаря время. Оклад устанавливается штатным расписанием.

2. Оплата труда менеджеров по продаже осуществляется по бонусной системе и состоит из оклада и процента от объема продаж.

3. Оплата труда вспомогательных работников производится также согласно часовой тарифной ставке по штатному расписанию. Рабочее время рабочих согласовывается ежемесячным графиком.

Осуществление синтетического учета расчетов по оплате труда ООО «Мвидео Менеджмент» производится на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту данного счета в ООО «Мвидео Менеджмент» производится начисление заработной платы в корреспонденции со счетами для учета затрат в зависимости от характера работы того или иного сотрудника. Удержания из заработной платы учитываются по дебету данного счета в корреспонденции со счетами по видам удержаний.

Аналитический учет расчетов по оплате труда ведется в ООО «Мвидео Менеджмент» в лицевых счетах, расчетных книжках, расчетно-платежных ведомостях и т. д. Бухгалтерские записи по учету расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Мвидео Менеджмент» в таблице 3.

Таблица 3. Бухгалтерские записи по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в ООО «Мвидео Менеджмент»

Содержание операции	Корреспондирующие счета	Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
1. Начислена заработная плата работникам организации	20	70	2843479
2. Начислена оплата труда управленческому персоналу	26	70	1980345
3. Удержан НДФЛ с сумм оплаты труда работников	70	68.02	627097
4. Уплачен НДФЛ в бюджет	68.02	51	627097
5. Выплачена заработная плата из кассы организации	70	50	4823824
6. Отражена депонированная заработная плата	70	76.04	29000
7. Выдана депонированная заработная плата	76.04	50	29000
8. Удержана стоимость недостач с виновных лиц из их заработной платы	70	73.02	4561
9. Удержаны алименты из заработной платы	70	76	14500

Расчет заработной платы в ООО «Мвидео Менеджмент» труд кассира Ивановой А. С. оплачивается в размере месячного оклада 15000 рублей. Кассир Иванова А. С. имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 1400 руб., поскольку имеет одного ребенка - сына в возрасте 10 лет. Иванова А. С. отработала в марте 2016 г. 15 дней из 21 рабочего дня месяца.

Рассчитаем сумму заработной платы кассира Ивановой А.С.:

1. Определяется сумма за отработанные дни по формуле:

ЗП = Дот / Д * Ом (2)

где ЗП - заработная плата;

Д - количество рабочих дней в месяце;

Д - количество отработанных дней;

Ом - сумма оклада в месяц.

Подставив в формулу (2) указанные в примере данные, рассчитывается сумма оплаты труда: 15000 / 21 * 15 = 10714,29 руб.

2. Произведем расчет НДФЛ: (10714,29 - 1400) * 13 % = 1211 руб.

3. Сумма заработной платы к выдаче: 10714,29 - 1211 = 9503,29 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Мвидео Менеджмент» будут сделаны следующие бухгалтерские записи:

1. Дебет 26 Кредит 70 - начислена заработная плата за март в сумме 107149 руб.

2. Дебет 70 Кредит 68.01 - начислен НДФЛ на заработную плату уборщицы в сумме 1211 руб.

3. Дебет 70 Кредит 51 - выплачена заработная плата в сумме 9503,29 руб.

Порядок расчета отпускных регламентирован ст. 139 Трудового кодекса РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы».

При расчете отпускных расчетный период - 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу начала отпуска (ч. 3 ст. 139 ТК РФ), так как ООО «Мвидео Менеджмент» не воспользовалась своим правом установить иной период (ч. 6 ст. 139 ТК РФ).

Рассмотрим особенности начисления отпускных:

1. Длительный исключаемый период.

Карандашева А. А. работает с 2012 года. Ей предоставлен очередной оплачиваемый отпуск с 28 апреля 2016 года. В период с 1 апреля 2015 года по 31 марта 2016 года она находилась в отпуске без сохранения заработной платы по семейным обстоятельствам. Для расчета бухгалтер ООО «Мвидео Менеджмент» взяла начисления за период, предшествующий расчетному, - с 1 апреля 2014 года по 31 марта 2015 года.

2. Декретный отпуск в расчетном периоде и до его начала.

Толокнова О. В. с 23 августа 2013 г. работает в ООО «Мвидео Менеджмент». В период с 22 сентября 2014 г. по 8 февраля 2015 года она была в отпуске по беременности и родам, с 9 февраля 2015 года по 27 апреля 2016 года - в отпуске по уходу за ребенком. Сразу после окончания отпуска по уходу за ребенком с 28 апреля 2016 года работница уходит в ежегодный оплачиваемый отпуск. Для расчета бухгалтер ООО «Мвидео Менеджмент» взяла начисления за период, предшествующий уходу в декрет, - с 1 сентября 2013 года по 31 августа 2014 года, когда сотрудница работала и получала зарплату.

Федеральный закон от 02.04.2014 № 55-ФЗ внес изменения в часть 4 ст. 139 Трудового кодекса: была установлена новая величина среднемесячного числа календарных дней - 29,3 [(365 календ. дн. - 14 календ. дн.) : 12 мес.]. Изменения вступили в силу со 2 апреля 2014 года. Применять новое значение среднемесячного числа календарных дней (29,3) бухгалтер ООО «Мвидео Менеджмент» начал для оплаты отпусков со 2 апреля 2014 года и позже.

Оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала (ч. 9 ст. 136 ТК РФ). Работнику, ушедшему в отпуск со 2 апреля, отпускные рассчитаны и выплачены до вступления в силу Закона № 55-ФЗ с применением прежнего значения константы. В этих случаях отпускные были пересчитаны и доплачена работнику разницу. Например, сотрудник ООО «Мвидео Менеджмент» Ширяков А. С. ушел в отпуск 4 апреля 2016 года на 28 календарных дней. Отпускные ему были выданы за три дня до начала отпуска 31 марта 2016 года.

При расчете отпускных бухгалтер определил средний дневной заработок исходя из следующих показателей:

сумма учитываемых выплат - 399 722,4 руб.;

количество учитываемых календарных дней - 352,8 (12 мес. ? 29,4);

средний дневной заработок - 1133 руб. (399 722,4 руб. : 352,8 к. дн.);

сумма отпускных - 31 724 руб. (1133 руб. ? 28 календ. дн.).

Размер доплаты отпускных был определен следующим образом:

1. Количество учитываемых календарных дней с учетом нового значения среднемесячного числа дней составило 351,6 календ. дн. (12 мес. ? 29,3).

2. Средний дневной заработок - 1136,87 руб. (399 722,4 руб. : 351,6 к. дн.).

3. Отпускные - 31 748,36 руб. (1136,87 руб. ? 28 календ. дн.).

4. Сумма доплаты - 24,36 руб. (31 748,36 руб.- 31 724 руб.).

Расчет среднего дневного заработка работника для целей определения суммы отпускных зависит от того, полностью ли отработан расчетный период. Расчет ООО «Мвидео Менеджмент» производится следующим образом:

1. Расчетный период отработан полностью. Работнику ООО «Мвидео Менеджмент» Савелову И. А. с 5 мая 2016 года предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск на 10 дней. Расчетный период (с 1 мая 2015 года по 30 апреля 2016 года) он отработал полностью. Выплаты, включаемые в расчет среднего заработка, за расчетный период составили 285 000 руб.

Количество календарных дней в полностью отработанном периоде равно 351,6 (12 мес. ? 29,3). Средний дневной заработок для расчета отпускных Савелову И. А. равен 810,58 руб. (285 000 руб. : 351,6 календ. дн.). Сумма отпускных составит 8105,8 рублей (810,58 руб. x 10 дн.).

2. Расчетный период отработан не полностью. Если расчетный период отработан не полностью, средний дневной заработок работника рассчитывается делением суммы учитываемых выплат на сумму учитываемых календарных дней в полностью и не полностью отработанных месяцах расчетного периода (п. 5 и 10 Положения о среднем заработке):

К = 29,3 дн. ? М + (29,3 дн. Кдн1 ? Котр1 + 29,3 дн. Кдн2 ? Котр2)(3)

где К - количество календарных дней;

М - количество полностью отработанных месяцев в расчетном периоде;

Кдн1, Кдн2… - количество календарных дней в неполных месяцах;

Котр1, Котр2… - количество календарных дней в неполных месяцах, приходящихся на отработанное время.

Выяснив количество дней, рассчитывается сумма отпускных:

О = ЗП : К ? Д (4)

где О - сумма отпускных;

ЗП - сумма начислений работнику за расчетный период;

Д - количество календарных дней отпуска.

Работнику ООО «Мвидео Менеджмент» Голованову Е. И. с 5 мая 2016 года предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск на 14 дней. Расчетный период (с 1 мая 2015 года по 30 апреля 2016 года) он отработал не полностью: с 1 по 28 августа 2015 года И. Р. Галев находился в ежегодном оплачиваемом отпуске, за август отработал 3 дня; - с 11 по 18 февраля 2016 года он болел. Выплаты, включаемые в расчет среднего заработка, за расчетный период составили 276 500 руб. Таким образом, в расчетном периоде Голованов Е. И. полностью отработал только 10 месяцев. Количество календарных дней в полностью отработанных месяцах равно 293 календ. дн. (10 мес. ? 29,3)

В августе на отработанное время приходится 3 календ. дн. (31 календ. дн. - 28 календ. дн.). В феврале 2016 года на отработанное время приходится 20 календ. дн. (28 календ. дн. - 8 календ. дн.).

Количество учитываемых календарных дней в не полностью отработанных месяцах составит 23,77 [(29,3 : 31 календ. дн. ? 3 календ. дн.) + (29,3 : 28 календ. дн. ? 20 календ. дн.)].

Общее количество учитываемых дней в расчетном периоде равно 316,77 календ. дн. (293 календ. дн + 23,77 календ. дн).

Средний дневной заработок для расчета отпускных Голованов Е. И. равен 872,87 руб. (276 500 руб. : 316,77 календ. дн.).

Сумма отпускных составит 12220,18 рублей (872,87 руб. x 14 дн.).

Бухгалтер ООО «Мвидео Менеджмент» обязательно уведомляет сотрудника о начале отпуска письменно под подпись и минимум за две недели (в соответствии со ст. 123 ТК РФ).

В бухгалтерском учете ООО «Мвидео Менеджмент» все отпускные списываются за счет специального резерва, формируемого на отдельном субсчете счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

Таким образом, в ООО «Мвидео Менеджмент» расчет отпускных ведется в соответствии с действующим законодательством.

Одним из важнейших видов социального обеспечения является пособие по временной нетрудоспособности. Расчет среднего заработка для начисления пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком производится за два календарных года, с 1 января по 31 декабря включительно, предшествующих году, в котором наступила временная нетрудоспособность (ч. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ), при этом в знаменателе расчета указывается не отработанное время, а фиксированная сумма - 730 дней.

Формула расчета среднего дневного заработка для исчисления пособия по временной нетрудоспособности ниже (ч. 3 ст. 14 Закона № 255-ФЗ):

Средний дневной заработок = Выплаты, учитываемые при расчете пособия / 730 (5)

Показатель 730 является постоянной величиной. Он не меняется, даже если один из годов расчетного периода високосный (в нем 366 дней). Этот показатель не уменьшают никакие периоды отсутствия работника на рабочем месте (отпуска, командировки, прогулы).

При потери трудоспособности от заболевания или травмы пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в ООО «Мвидео Менеджмент» в следующем размере в зависимости от страхового стажа застрахованного лица: при страховом стаже от 8 лет включительно, - 100 % от среднего заработка; при страховом стаже от 5 до 8 лет, - 80 % от среднего заработка; при страховом стаже от до 5 лет, - 60 % от среднего заработка.

Формула расчета дневного пособия приведена ниже:

Дневное пособие = Средний дневной заработок * Процент, который зависит от страхового стажа работника (6)

Формула расчета пособия за весь период нетрудоспособности:

Сумма пособия по временной нетрудоспособности = Дневное пособие *Оплачиваемые календарные дни нетрудоспособности (7)

Выплата пособия по временной нетрудоспособности при заболевании или травме осуществляется в размере 60 % среднего заработка.

За каждый год расчетного периода можно учесть ограниченную сумму выплат. Она не может превышать предельной величины базы для начисления страховых взносов за каждый год расчетного периода (ч. 3.2 ст. 14 Закона № 255-ФЗ). Таким образом, работник может принести несколько справок, но, возможно, не все выплаты бухгалтер учтет при расчете пособия. Предельная база в 2014 г. - 624 000 руб., в 2015 г. - 670 тыс. руб., в 2016 г. - 718 000 руб.

Расчет пособия по временной нетрудоспособности в ООО «Мвидео Менеджмент» осуществляется следующим образом.

Сотрудница бухгалтерии Самарина С. А. предоставила больничный лист на период с 14.02.2016 по 22.02.2016 гг. Оклад Самариной составляет 23000 руб. В феврале Самарина С. А. отработала 12 рабочих дней, всего рабочих дней в феврале 19. Общий трудовой стаж сотрудницы более 8 лет, то есть размер пособия 100 % от среднего заработка.

Для расчета среднего заработка берется период 2014, 2015 гг. За 2014 г. Самарина С. А. начислена заработная плата 156394 руб., что меньше лимита в 624 000 руб., за 2015 г. 307670 руб., что меньше лимита в 670 000 руб.

Расчет пособия по временной нетрудоспособности на ООО «Мвидео Менеджмент» производится следующим образом:

1. Определение среднедневного заработка по формуле (5):

(156394 + 307670) руб. / 730 = 635,7 руб.

2. Расчет пособия по нетрудоспособности: 635,7 руб. * 8 дн. = 5086 руб.:

- за счет работодателя 635,7 руб. * 3 дн. = 1907 руб.,

- за счет Фонда социального страхования 635,7 руб. * 5 дн. = 3179 руб.

Начисление пособия по временной нетрудоспособности в ООО «Мвидео Менеджмент» отражены в таблице 4.

Таблица 4. Отражение начисления пособия по временной нетрудоспособности

Содержание операции	Корреспондирующие счета	Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
1. Начисление пособия за счет работодателя	26	70	1907,00
2. Начисление пособия за ФСС	69.01	70	3179,00

Анализ механизма и процедуры расчета пособий по временной нетрудоспособности в ООО «Мвидео Менеджмент» показало, что в целом все расчеты соответствуют требования действующего законодательства.

При начислении заработной платы работникам ООО «Мвидео Менеджмент» одновременно производится удержание суммы НДФЛ. Расчет НДФЛ производится нарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяца с зачетом удержанной за предыдущие месяцы суммы НДФЛ.

Рассмотрим порядок расчета НДФЛ ООО «Мвидео Менеджмент» на примере оплаты труда заместителя генерального директора Голованова Е. И.

За январь 2016 г. сумма заработной платы Голованова Е. И. в ООО «Мвидео Менеджмент» составила 58000 руб. Ему предоставляется стандартный вычет на ребенка 5 лет на основании заявления. ООО «Мвидео Менеджмент», как налоговый агент, должен рассчитать НДФЛ к уплате за январь 2016 г. и перечислить сумму налога в бюджет в день выдачи заработной платы.

1. За январь 2016 г. подлежит обложению НДФЛ у Голованова Е. И. заработная плата по ставке 13 %.

2. Налоговая база составляет: 58 000 руб. - 1 400 руб. = 56 600 руб.

3. Сумма НДФЛ: 56 600 руб. * 13 % = 7 358 руб.

В ООО «Мвидео Менеджмент» практикуются удержания из заработной платы сотрудников по исполнительным листам. Учет расчетов по удержаниям из заработной платы алиментов, выплат по исполнительным листам, материального ущерба по решению суда в ООО «Мвидео Менеджмент» осуществляется на субсчете 76-06 «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам». По кредиту данного счета указывают удержанные из доходов работников суммы по подтверждающим документам в корреспонденции с дебетом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Аналитический учет расчетов с организациями и лицами по исполнительным документам в ООО «Мвидео Менеджмент» ведется в разрезе плательщиков и получателей.

В бухгалтерии ООО «Мвидео Менеджмент» в 2016 г. был учтен исполнительный лист № 123/2 по выплате алиментов в отношении Белоусова Д. И., поступивший в организацию 10 декабря 2013 г., по которому удержанию подлежит ежемесячно 25 % от суммы дохода данного работника. При этом в бухгалтерском учете ООО «Мвидео Менеджмент» были сделаны записи, представленные в таблице 5.

Таблица 5. Бухгалтерские записи по учету удержаний по исполнительным документам в ООО «Мвидео Менеджмент»

Содержание операции	Корреспондирующие счета	Сумма, руб.	Методика расчета
	Дебет	Кредит
Начислена заработная плата Белоусову Д.И. за декабрь 2015 г.	20	70	21894	21894
Удержан НДФЛ	70	68.02	2846	21894 * 13 % = 2846
Удержана сумма алиментов и почтового сбора за его перечисление из заработной платы Белоусова Д. И.	70	76.06	5002,48	(21894 - 2846 ) * 25 % = 4762 4762 * 4 % + 50 = 240,48 4762 + 240,48 = 5002,48
Перечислены алименты взыскателю с учетом почтового сбора	76.06	51	5002,48	5002,48

Учет расчетов с подотчетными лицами в ООО «Мвидео Менеджмент» осуществляется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами», который обобщает данные о выданных подотчетных суммах.

Учет удержания своевременно невозвращенной подотчетной суммы в ООО «Мвидео Менеджмент» производится следующим образом: в 2016 г. в ООО «Мвидео Менеджмент» имелся один случай невозврата работником выданной подотчетной суммы. Михеева А. В., получившая под отчет денежные средства в размере 4000 руб. на приобретение товарно-материальных ценностей, не возвратила неиспользованный остаток подотчетной суммы. Авансовый отчет № 34 от 4 июля 2016 г. был утвержден на сумму приобретенных материалов в размере 3850 руб.

Операции по учету удержаний своевременно невозвращенной подотчетной суммы представлены в таблице 6.

Таблица 6. Бухгалтерские записи по учету удержания своевременно не возвращенных подотчетных сумм в ООО «Мвидео Менеджмент»

Содержание операции	Корреспондирующие счета	Сумма, руб.	Методика расчета
	Дебет	Кредит
Выданы под отчет денежные средства Михеевой	71	50	4000	4000
Подотчетным лицом приобретены канцелярские товары	10.06	71	3850	3850
Отражена недостача подотчетной суммы	94	71	150	4000 - 3850 = 150
Удержана недостающая сумма денежных средств из заработной платы Михеевой	70	94	150	150

Учет расчетов по возмещению материального ущерба в результате недостач и хищений товарно-материальных ценностей, брака и др. в ООО «Мвидео Менеджмент» осуществляется по субсчету 73-02 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Взыскание суммы ущерба с виновного лица в ООО «Мвидео Менеджмент» переносится в дебет счета в корреспонденции со счетами 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 98 «Доходы будущих периодов». По кредиту данного счета в ООО «Мвидео Менеджмент» отображается сумма возмещенного из заработной платы материального ущерба в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Учет удержаний причиненного работодателю материального ущерба в ООО «Мвидео Менеджмент» производится следующим образом: в результате проведенной 28 ноября 2016 г. инвентаризации на складе ООО «Мвидео Менеджмент» обнаружена недостача материальных ценностей на сумму 1500 руб. по данным бухгалтерского учета и 1710 руб. - по рыночной стоимости. Виновником указанного хищения признано материально ответственное лицо - секретарь Михеева А. В. По соглашению с директором ООО «Мвидео Менеджмент» сумма ущерба взыскивается из заработной платы работника. В бухгалтерском учете ООО «Мвидео Менеджмент» были сделаны записи, представленные в таблице 7.

Таблица 7. Бухгалтерские записи по учету удержаний причиненного работодателю материального ущерба в ООО «Мвидео Менеджмент»

Содержание операции	Корреспондирующие счета	Сумма, руб.	Методика расчета
	Дебет	Кредит
Выявлена недостача канцелярских товаров	94	10.01	1500	1500
Сумма выявленной недостачи по балансовой стоимости списана на секретаря Михееву	73.02	94	1500	1500
Отражено превышение подлежащей взысканию суммы над балансовой стоимостью недостающих материалов	73.02	98	210	1710 - 1500 = 210
Начислена заработная плата Михеевой за ноябрь 2016 г.	26	70	19600	19600
Удержан НДФЛ	70	68.02	2548	19600 * 13 % = 2548
Удержана из заработной платы Михеевой сумма недостающих ценностей	70	73.02	1710	1710
Отражена разница между рыночной и балансовой стоимостью недостающих материалов	98	91.01	210	210

Для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации бухгалтерией в ООО «Мвидео Менеджмент» открывается счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

К счету 69 в ООО «Мвидео Менеджмент» открыты следующие субсчета: 69-01 «Расчеты по социальному страхованию» - в отношении взносов в Фонд социального страхования РФ; 69-02 «Расчеты по пенсионному обеспечению» - в отношении взносов в Пенсионный фонд РФ; 69-03 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» - в отношении взносов в Фонд обязательного медицинского страхования; 69-11 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев и профзаболеваний».

Суммы страховых взносов отражаются в ООО «Мвидео Менеджмент по кредиту субсчетов, открытых к счету 69, и дебету счетов бухгалтерского учета, по которым начислена зарплата (а именно, счетов 20 и 26). Начисляются взносы в последний день каждого месяца. Каждый взнос начисляется отдельной суммой и отражается отдельной проводкой.

Отражение суммы отчислений в фонды социального страхования осуществляется по дебету субсчетов, по которым учитывается начисление заработной платы работникам ООО «Мвидео Менеджмент». Перечисленные во внебюджетные фонды страховые взносы отражают по дебету субсчетов счета 69 и кредиту счета 51 «Расчетный счет».

Рассмотрим порядок расчета страховых взносов в ООО «Мвидео Менеджмент» на примере заработной платы сотрудника Мухина Е. А.

Мухину Е. А. за январь 2016 г. начислена зарплата - 68 тыс. руб. В нее входят выплаты: оклад - 40 000 руб.; отпускные - 15 000 руб.; оплачен больничный лист - 13 000 руб. Всего начислено: 68 000 руб.

Оплата листа нетрудоспособности не входят в базу для расчета, понижая сумму дохода для начисления взносов: 68000 - 13000 = 55 тыс. руб.

Начислено взносов за январь: в ПФР: 55000 * 22 % = 12 100 руб., в ФСС: 55000 * 2,9 % = 1595 руб., в ФСС (от несчастных случаев): 55000 * 0,2 % = 110 руб., в ФФОМС: 55000 * 5,1 % = 2805 руб. Всего начислено взносов 16 610 руб.

Зарплата Мухина Е. А. за 10 месяцев года составила 856 000 руб. Размер начисленных за это время взносов: в ПФР: 711 000 * 22 % + (856 000 - 711 000) * 10 % = 156 420 + 31 900 = 188 320 руб., в ФСС: 670 000 * 2,9 % = 19 430 руб., ФСС (от несчастных случаев): 856 000 * 0,2 % = 1712 руб., ФФОМС: 624 000 * 5,1 % = 31 824 руб. Начислено за 10 месяцев - 241 286 руб.

Бухгалтерские записи по расчетам с государственными внебюджетными фондами в ООО «Мвидео Менеджмент» представлены в таблице 8.

Таблица 8. Отражение расчетов перед государственными внебюджетными фондами

Содержание операции	Корреспондирующие счета	Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Начислены страховые взносы с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в ФСС	20, 26	69.01	143116
Начислены страховые взносы с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в ПФ	20, 26	69.02	1085714
Начислены страховые взносы с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в ФОМС	20, 26	69.03	251688
Начислены взносы на социальное страхование от несчетных случаев на производстве и профзаболеваний	20, 26	69.11	148051
Перечислены взносы в государственные внебюджетные фонды	69	51	1628571

Таким образом, учет расчетов с работниками в ООО «Мвидео Менеджмент» путем строгого документированного, сплошного, непрерывного, документального и взаимоувязанного отражения в денежном выражении всех хозяйственных операций. Первичные документы по учету расчетов заполняются в ООО «Мвидео Менеджмент» с соблюдением всех установленных требований, без исправлений.

2.3 Проведение аудиторской проверки расчетов с персоналом

В целях проведения добровольного расчетов с персоналом ООО ООО «Мвидео Менеджмент» заключает договор на проведение аудита.

Планирование аудита - один из важнейших этапов аудиторской проверки, на котором вырабатывается оптимальная стратегия и тактика проведения аудита с учетом индивидуальных особенностей аудируемого лица.

Основными документами, составляемыми при планировании аудиторской проверки, являются:

- рабочий документ по изучению экономической деятельности клиента,

- письмо-обязательство о проведении аудита,

- договор на проведение аудита,

- общий план аудита,

- общая программа аудита.

Начальным этапом планирования аудиторской деятельности является направление аудитору официального предложения от ООО «Мвидео Менеджмент» с просьбой, оказать ему данные аудиторские услуги. Получив предложение, аудитор обычно проводит предварительное знакомство с заказчиком. Данный этап включает в себя знакомство аудитора и заказчика, обмен данными для принятия решения о вероятности и целесообразности сотрудничества. В результате предварительного знакомства аудитор формирует рабочий документ по изучению экономической деятельности заказчика.

Важными процедурами предварительного изучения заказчика являются:

- определение цели аудита расчетов по оплате труда для ООО «Мвидео Менеджмент» и вероятного использования ее итогов;

- определение отраслевых особенностей и специфики деятельности ООО «Мвидео Менеджмент», его организационной структуры по учредительным и иным внутренним документам;

- выявление особенностей стиля управления организацией и установление квалификации бухгалтерских работников путем личных бесед;

- предварительное исследование условий деятельности организации, установление уровня обеспеченности активами с помощью прямого исследования помещений ООО «Мвидео Менеджмент»;

- просмотр предыдущих аудиторских заключений, отчетов внутренних аудиторов и материалов налоговых проверок;

- установление характера и проблем взаимоотношений организации и налоговых органов, кредитных учреждений, партнеров и других пользователей бухгалтерской отчетности ООО «Мвидео Менеджмент»;

- проведение экспресс-анализа по данным бухгалтерской отчетности, предварительная оценка состояния системы учета и внутреннего контроля ООО «Мвидео Менеджмент»;

- сбор информации о заказчике от третьих лиц (от прочих аудиторских организаций, из средств массовой информации и т. д.);

- оценка трудоемкости и сложности исполнения аудиторской проверки доходов и расходов и уровня аудиторского риска;

- оценка индивидуальной способности аудитора исполнить работу.

Вслед за принятием решения о работе с ООО «Мвидео Менеджмент» аудитор адресует организации письмо-обязательство с выражением согласия на аудит, в котором указываются условия аудиторской проверки, обязательства аудитора и экономического субъекта, условия и объем оплаты аудиторских услуг.

Руководство ООО «Мвидео Менеджмент» направляет аудитору письменный ответ, после чего в установленные сроки составляется и подписывается договор на оказание аудиторских услуг.

Важнейшими элементами планирования аудита являются оценка уровня существенности и аудиторского риска ООО «Мвидео Менеджмент».

В соответствии с ФПСАД № 4 «Существенность в аудите» существенной информацией являются такие данные об активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях организации, пропуск или искажение которых может сказаться на принятых пользователями на основании бухгалтерской отчетности экономических решениях. Расчет уровня существенности для ООО «Мвидео Менеджмент» приведен в таблице 9.

Таблица 9. Расчет уровня существенности для ООО «Мвидео Менеджмент»

Показатель	Значение (тыс. руб.)	Уровень существенности, %	Уровни существенности (тыс. руб.)
Прибыль до налогообложения	1953048	7	136713,36
Валовый объем реализации без НДС	58022951	2	1160459,02
Валюта баланса	27144350	2	542887,00
Собственный капитал	10649006	10	1064900,60
Общие затраты предприятия	59954907	2	1199098,14

Расчет среднего значения показателей:

(136713,36 + 1160459,02 + 542887,00 + 1064900,60 + 1199098,14) / 5 = 820811,62 тыс. руб.

Сильно отклоняющиеся в большую и меньшую сторону от среднего значения показатели отбрасываются. В ООО «Мвидео Менеджмент» минимальное значение отклоняется от среднего на:

(820811,62 - 136713,36) / 820811,62 х 100 % = 83,34 %

Максимальное значение отличается от среднего на:

(1199098,14 - 820811,62) / 820811,62 х 100% = 46,09 %

Допустимый уровень отклонений был установлен на уровне 30 %, поэтому будут отброшены и максимальное и минимальное значение. Новая средняя составит:

(1160459,02 + 542887,00 + 1064900,60) / 3 = 922748,87 тыс. руб.

Уровень существенности статьи равен произведению единого уровня существенности и удельного веса статьи, деленному на 100 %. Нас интересует уровень существенности статья «Кредиторская задолженность по оплате труда».

Удельный вес статьи в валюте баланса составляет:

712501 / 27144350* 100 % = 2,62 %.

Уровень существенности статьи «Кредиторская задолженность по оплате труда» равен:

820811,62 тыс. руб. * 2,62 % / 100 % = 21545 тыс. руб.

Чем больше уровень существенности, тем меньше аудиторский риск, и наоборот. Противоположная зависимость аудиторского риска от уровня существенности должна учитываться аудитором при установлении объема проверки, перечня процедур и сроков осуществления аудита.

Расчет аудиторского риск ООО «Мвидео Менеджмент» был проведен по косвенной модели. Приемлемый аудиторский риск был задан в ООО «Мвидео Менеджмент» на уровне 5 %.

Оценка внутрихозяйственного риска для ООО «Мвидео Менеджмент».

Внутрихозяйственным риском является степень готовности аудитора признать вероятность наличия в бухгалтерской отчетности искажений более допустимой величины до осуществления проверки системой внутреннего контроля.

Оценка внутрихозяйственного риска для ООО «Мвидео Менеджмент» проводилась с использованием бланка «Оценка внутрихозяйственного риска», который содержит тестовые вопросы с тремя вариантами ответа. В столбце «Оценка» проставляется число от 1 до 3, которое соответствует выбранному варианту. По данным оценкам рассчитывается вероятность внутрихозяйственного риска. Внутрихозяйственный риск в ООО «Мвидео Менеджмент» составляет 67 %, т. е. система надежности бухгалтерского учета предприятия оценена как средняя.

Риском контроля является степень готовности аудитора признать вероятность пропуска ошибок более допустимой величины системой внутрихозяйственного контроля, то есть риск наличия ошибок в бухгалтерском учете после осуществления внутреннего контроля.

Тест оценки организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля оплаты труда ООО «Мвидео Менеджмент» приведен в Приложении 5. На основании проведенного теста состояние внутреннего контроля ООО «Мвидео Менеджмент» можно оценить как среднее, т. е. система внутреннего аудита не достаточно эффективна и ее использование при проведении внешней аудиторской проверки не корректно. Риск контроля составил 39,2 %.

Риском необнаружения является степень готовности аудитора признать вероятность пропуска в ходе аудиторской проверки ошибок более допустимой величины.

Для ООО «Мвидео Менеджмент»: АР = 5 %

ВХР (тест оценки системы бухгалтерского учета) = 67 %;

РСК (тест оценки системы внутреннего контроля) = 39,2 %.

Риск необнаружения определяется следующим образом:

РН = АР / ВР ? РК (8)

РН = 0,05 / 0,67 ? 0,392 = 0,1423, то есть 19,04 %.

Уровень оценки аудиторского риска для ООО «Мвидео Менеджмент» представлен в таблице 10.

Таблица 10. Уровень оценки аудиторского риска для ООО «Мвидео Менеджмент»

Риск	Диапазон значений в процентном отношении	Уровень риска
Внутрихозяйственный риск	67	средний
Риск внутреннего контроля	39,2	низкий
Риск необнаружения ошибки	19,04	низкий

Из таблицы 10 следует, что в ООО «Мвидео Менеджмент» внутрихозяйственный риск является средним, риск внутреннего контроля и риск необнаружения ошибки достаточно низкие.

Для определения стратегии аудита, объема работ и подготовки программ подготавливается план проверки расчетов по оплате труда (таблица 11).

Таблица 11. План проведения аудита расчетов по оплате труда в ООО «Мвидео Менеджмент»

Проверяемая организация	ООО «Мвидео Менеджмент»
Период проведения аудита	с 01.01.16 по 31.12.16
Аудитор	Зодлаева И.С.
Планируемый аудиторский риск	5 %
Планируемый уровень существенности	21545 тыс. руб.
Предполагаемые направления аудита	Период проведения	Исполнитель
1. Аудиторская проверка оформления первичных документов по учету оплаты труда	07.04.2017	Зодлаева И.С.
2. Аудиторская проверка применяемой системы оплаты труда и правильности начисления заработной платы	08.04.2017	Зодлаева И.С.
3. Аудиторская проверка обоснованности применения и правильности расчета удержаний из заработной платы	09.04.2017	Зодлаева И.С.
4. Аудиторская проверка показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета	10.04.2017- 11.04.2017	Зодлаева И.С.
5. Аудиторская проверка расчетов с внебюджетными фондами	14.04.2017	Зодлаева И.С.
6. Оформление результатов аудиторской проверки	15.04.2017	Зодлаева И.С.

В соответствии с требованиями Федерального стандарта № 3 «Планирование аудита» при планировании аудита на него возлагается задача по составлению и документальному оформлению программы проведения аудита, которая определяет период проведения и объемы намеченных аудиторских процедур, направленных на исполнение плана аудиторской проверки. Программа аудита представляет собой подробный перечень аудиторских процедур и расшифровку их содержания, нужных для исполнения на практике плана аудита. Программа аудита расчетов по оплате труда ООО «Мвидео Менеджмент» представлена в Приложении 6.

Для облегчения процедуры сбора аудиторских доказательств рационально составлять вопросник аудитора по выделенным группам задач (Приложение 7). Таким образом, выполняя процедуру проверки учета расчетов по оплате труда ООО «Мвидео Менеджмент» необходимо ответить на следующие вопросы:

- Соответствует ли бухгалтерский учет расчетов по оплате труда требованиям нормативно-правовых актов?

- Соответствует ли бухгалтерский учет заработной платы, не выданной в срок, требованиям нормативно-правовых актов?

- Соответствуют ли случаи, порядок и размеры удержаний из заработной платы физических лиц требованиям нормативно-правовых актов?

- Соответствует ли расчетная база для проведения удержаний требованиям нормативно-правовых актов?

Аудиту расчетов по оплате труда ООО «Мвидео Менеджмент» были подвергнуты следующие документы:

– Учетная политика организации;

– Бухгалтерский баланс;

– Оборотно-сальдовая ведомость;

– Первичные документы по учету кадров, рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда;

– Внутренние организационно-распорядительные документы;

– Расчетные ведомости.

Проверка начинается с исследования правильности документального оформления трудовых отношений с работниками ООО «Мвидео Менеджмент». В ходе проверки проверяются наличие и правильность оформления трудовых договоров, наличие на них подписей сторон и оттисков печати организации, а также первичные документы, составляемые организацией при приеме на работу, переводах, предоставлении отпуска, увольнениях с работы.

Проверка правильности оформления первичных документов проводится выборочно. Целью осуществления этой процедуры является приобретение достаточных доказательств юридической силы первичных документов по учету расчетов по оплате труда (т. е. были ли соблюдены все требования по их оформлению). Отобранные документы просматриваются полистно.

В ООО «Мвидео Менеджмент» при оплате труда работников в основном применяется повременная система оплаты труда. В связи с этим в ходе проверки изучается правильность заполнения табеля учета использования рабочего времени, являющегося основой начисления оплаты труда.

Необходимо определить справедливость и обоснованность употребления тарифной ставки, наличие их документального оформления - штатного расписания или подписанного руководителем приказа (в случае отсутствия штатного расписания). Далее необходимо провести сверку данных с суммами, отображенными в расчетной ведомости.

На втором этапе проверки проверяется правильность начисления сумм, отраженных по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», на основании первичных документов. Правильность начисления заработной платы необходимо проверить конкретно по нескольким работникам. Здесь следует обратить внимание на то, какие формы оплаты труда приняты в ООО «Мвидео Менеджмент».

Следующий шаг при аудите расчетов по оплате труда - проверка выборочно обоснованности и правильности начисления остальных выплат. В этом комплексе проверяется, как производились расчеты по среднему заработку, расчеты за дни пребывания в отпуске, расчет премий, больничных и других видов оплат. При проведении аудита необходимо установить, выполняются ли требования нормативных актов об исчислении средней заработной платы.

На предприятии ООО «Мвидео Менеджмент» расчет отпускных ведется в соответствии с действующим законодательством. Изучение расчета пособий по временной нетрудоспособности в ООО «Мвидео Менеджмент» показало, что в целом все расчеты соответствуют требования действующего законодательства.

Начисленный заработок выдается на руки работникам не полностью, а за вычетом удержаний, установленных законом. Проверка делается также выборочно, по конкретным сотрудникам, желательно по тем, у которых общая сумма удержаний состоит из нескольких видов. При этом проверяется наличие первичных документов, своевременность и правильность отражения в регистрах бухгалтерского учета удерживаемых сумм .

Производимые работодателем удержания должны оформляться надлежащим образом. В ООО «Мвидео Менеджмент» они отражаются в издаваемых приказах (распоряжениях) руководителя организации, рассчитываются в определенном порядке и отражаются в регистрах бухгалтерского и налогового учета. При осуществлении обязательных удержаний приказ в ООО «Мвидео Менеджмент» не издается, в связи с тем, что их основаниями выступают тезисы гл. 23 НК РФ и поступающие в организацию обязательные исполнительные документы.

При проведении проверки учета удержаний из заработной платы ООО «Мвидео Менеджмент» устанавливаются следующие моменты:

1. Начисление и удержание НДФЛ. Проверяется база налогообложения и обоснованность применения налоговых вычетов.

В связи с тем, что в ООО «Мвидео Менеджмент» работают преимущественно сотрудники, у которых есть дети, представляется целесообразным уделить должное внимание стандартным налоговым вычетам по налогу на доходы физических лиц.

2. Удержание алиментов по исполнительным листам. Проверяется соответствие базы для начислений алиментов, отнесение расходов по перечисление алиментов.

3. Удержания задолженности по подотчетным суммам. Проверяются сроки задолженности по подотчетным суммам, наличие приказа об установлении круга лиц, которым предоставлено право получать деньги под отчет, своевременность хозяйственных операций.

4. Удержания полученных работниками ссуд. Проверяются договоры с работниками на получение возвратных сумм, устанавливается правильно ли применены ставки при обложении НДФЛ, куда включаются проценты за пользование ссудами у предприятия.

5. Удержание сумм материального ущерба с материально-ответственных лиц. Проверяется наличие договора о материальной ответственности, правомерность удержания сумм недостачи.

Проверяется правильность выдачи заработной платы и депонированных сумм. При проверке периодичности и своевременности выплаты заработной платы установлено, что начисление и выплата заработной платы производится своевременно.

Затем осуществляется проверка правильности синтетического и аналитического учета расчетов с работниками по оплате труда.

Необходимо проверить соответствие данных синтетического и аналитического учета расчетов по оплате труда в ООО «Мвидео Менеджмент». Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

Таким образом, можно сделать вывод, что в ООО «Мвидео Менеджмент» синтетический и аналитический учет заработной платы ведется в соответствии с действующим законодательством.