Организация бухгалтерского учета и аудита расчетов с персоналом по оплате труда в ООО "Бизнес-консалт"

- вознаграждение (заработная плата) за выполнение трудовых или иных обязанностей, оказанные услуги, выполненные работы как по месту основной работы, так и по совместительству;

- доходы, полученные как в денежной (национальной или иностранной валюте), так и в натуральной форме;

- доходы от реализации недвижимого имущества, акций или иных ценных бумаг и т. д.

Датой фактического получения налогоплательщиком заработной платы считается не дата ее выплаты, а последний день месяца, за который ему был начислен доход, т. е. объект обложения дохода налогом возникает независимо от факта получения заработной платы работником.

Налог с доходов физических лиц определяется с суммы совокупного дохода, исчисленного нарастающим итогом с начала года.

Корреспонденция счетов при удержании налога на доходы физических лиц представлена в таблице 1.6.

Таблица 1.6

п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
		дебет	кредит
1	Начисление налога на доходы физических лиц	70	68.1
2	Перечисление налога на доходы физических лиц	68.1	51

Корреспонденция счетов при удержании алиментов с заработка сотрудника представлена в таблице 1.7.

Таблица 1.7

п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
		дебет	кредит
1	Удержание алиментов с заработка сотрудника	70	73
2	Перечисление алиментов	73	51

Корреспонденция счетов при удержании в порядке возмещения материального ущерба, хищений и растрат представлена в таблице 1.8.

Таблица 1.8

п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
		дебет	кредит
1	Удержания в порядке возмещения материального ущерба, хищений и растрат	70	73
2	Перечисления возмещения материального ущерба, хищений и растрат	73	51

Корреспонденция счетов при удержании за товары, купленные в кредит, представлена в таблице 1.9.

Таблица 1.9

п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
		дебет	кредит
1	Удержания за товары, купленные в кредит	70	73
2	Перечисления за товары, купленные в кредит	73	51

Корреспонденция счетов при удержаниях по предоставленным работникам займам представлена в таблице 1.10.

Таблица 1.10

п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
		дебет	кредит
1	Удержания по предоставленным работникам займам	70	73
2	Перечисление по предоставленным работникам займам	73	51

Корреспонденция счетов при удержании в порядке погашения задолженности по квартирной плате представлена в таблице 1.11.

Таблица 1.11

п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
		дебет	кредит
1	Удержание в порядке погашения задолженности по квартирной плате	70	73
2	Перечисление в порядке погашения задолженности по квартирной плате	73	51

Для определения облагаемого дохода применяются налоговые вычеты, которые подразделяются на два вида Пипко В.А.Учет и аудит расчетов с персоналом: учебно-практическое пособие - с. 48.:

- учитываемые ежемесячно в течение налогового периода (календарного года) при исчислении налога с доходов физических лиц;

- учитываемые после окончания налогового периода при составлении налоговой декларации (рис. 1.3).



К первому виду налоговых вычетов относятся стандартные налоговые вычеты, а ко второму - социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты.

Стандартные налоговые вычеты

Для определения налоговой базы (облагаемого дохода физического лица) для различных категорий налогоплательщиков применяются различные стандартные налоговые вычеты (рис. 1.4):

- определяется совокупный годовой доход, полученный в денежной (отечественной и иностранной валюте) и натуральной форме;

- из совокупного годового дохода исключаются стандартные налоговые вычеты, также исчисленные с начала года, и, тем самым, устанавливается облагаемый совокупный доход; налог с облагаемого совокупного дохода исчисляется по ставке в размере 13%.

Порядок исчисления налога с дохода физических лиц следующий:

- определяется совокупный годовой доход, полученный в денежной (отечественной и иностранной валюте) и натуральной форме;



Пример. В соответствии с утвержденным в организации штатным расписанием месячный заработок работника составляет 10 000 руб. Стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. предоставляется работнику с января по март 2009 г. включительно, поскольку в апреле доход работника, исчисленный нарастающим итогом сначала налогового периода, составит 40 000 руб.

Таким образом, с января по март 2009 г. налог ежемесячно будет удерживаться в размере 1 248 руб. [(10 000 - 400) Ч 13%].

Если налогоплательщик имеет право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.

Пример. Герой Советского Союза в 1986 - 1987 гг. принимал участие в работах по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы в пределах зоны отчуждения, т.е. он имеет право на стандартные налоговые вычеты в размере 3000 руб. и 500 руб. При заработке работника 10 000 руб. в месяц сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая удержанию, составит 910 руб. [(10 000 - 3000) Ч 13%] в месяц.

У физических лиц, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, на обеспечении которых находятся дети в возрасте до 18 лет или учащиеся дневной формы обучения в возрасте до 24 лет, за каждый месяц налогового периода налогооблагаемый доход уменьшается на сумму 1 000 руб. на каждого ребенка либо учащегося Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ - ст. 218.. Уменьшение налогооблагаемого дохода физического лица производится с месяца рождения ребенка (детей) или месяца, в котором установлена опека (попечительство), на основании соответствующих документов (письменного заявления физического лица; свидетельства о рождении ребенка; справки учебного заведения; справки органа попечительства и надзора).

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям налоговый вычет производится в двойном размере.

Данный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход работника превысил 40 000 руб., налоговый вычет не применяется.

Пример. Сотруднице организации, не состоящей в зарегистрированном браке, имеющей троих детей в возрасте до 18 лет, ежемесячно начисляется сумма на оплату труда в размере 20 000 руб.

Работница имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

в размере 1 000 руб.;

в размере 2 000 руб. на каждого ребенка.

До февраля доход работницы, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превышает 40 000 руб. и работница вправе ежемесячно получать стандартные налоговые вычеты в общей сумме 9 000 руб. (3 000 + 6000). Поскольку ее ежемесячный доход составляет 20 000 руб., то за данный период (январь - февраль) налоговая база принимается равной 11 000 руб., и налог на доходы физических лиц, подлежащий удержанию, составляет 1 430 руб. (11 000 Ч 13%).

Начиная с марта доход работницы превышает 40 000 руб., и указанные стандартные налоговые вычеты ей не предоставляются. Таким образом, в состав облагаемого дохода работницы ежемесячно начиная с марта включается вся сумма начисленного ей вознаграждения, и налог на доходы физических лиц, подлежащий удержанию, составляет 2 600 руб. (20 000 Ч 13%).

1.4 Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

Целью аудита является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по оплате труда и расчетам с персоналом нормативным документам для того, чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности Федеральный закон №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

Основными задачами аудита являются:

- оценка существующей в организации системы расчетов с персоналом по оплате труда;

- анализ состояния синтетического и аналитического учета операций по оплате труда и расчетам с персоналом организации;

- оценка полноты отражения совершенных операций в бухгалтерском учете;

- проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда.

Исходя из целей проверки операций по оплате труда и расчетов с персоналом организации, основным объектом являются расходы на оплату труда.

Специфика предприятия, объем и сложность работы по его проверке требуют четкой последовательности при проведении аудита и правильного распределения обязанностей между аудиторами.

С этой целью аудитором составляется программа проверки, в которой указываются:

- цель и задачи аудита;

- основные участки и разделы учета, подлежащие проверке;

- характер проверки (сплошная, выборочная, визуальная и т. д.);

-закрепление обязанностей за членами бригады;

- предполагаемая продолжительность проверки и сроки ее начала и окончания.

В программе проверки указываются участки работы, имеющие определяющее значение для расчетов с персоналом предприятия. При этом необходимо обосновать, что данные проверки по этим участкам важны для оценки состояния внутреннего контроля.

По каждому проверяемому участку следует определить характер проверки - сплошной и выборочной.

Сплошная проверка проводится в отношении кассовых, банковских документов, авансовых отчетов, что же касается первичной документации по заработной плате, расчетам, то по этим разделам учета проверка производится выборочно.

Если проверку осуществляет бригада аудиторов, то следует определить, какие участки проверяет тот или иной аудитор, исходя из квалификации и опыта практической работы.

Программа аудита операций по оплате труда и расчетам с персоналом организации представляется руководителю проверяемого субъекта для согласования объектов проверки и сроков. Программа аудиторской проверки по просьбе руководителя может быть скорректирована с учетом состояния внутреннего контроля. В ходе самой проверки могут быть внесены коррективы в содержание и продолжительность проверки тех или иных участков аудита Андреев В.Д. Практикум по аудиту: учебное пособие - с. 29..

Важное значение в процессе аудита операций по оплате труда и расчетам с персоналом проверяемого субъекта приобретает выработка стратегии проверки, которая должна предусматривать:

- порядок сбора информации для составления программы проверки;

- анализ собранной информации;

- приемы, способы и методы проверки операций по начислению размеров оплаты труда, правильности удержаний и выплаты причитающихся сумм персоналу;

- предварительную оценку аудиторского риска.

Стратегия проверки оформляется в виде плана проверки, целью которого является:

- определение сущности, характера, глубины и объема используемых в процессе проверки тестов, приемов и способов;

- оценка времени и затрат труда на осуществление тестирования процессов проверки;

достижение абсолютного согласия руководителя проверяемого субъекта по объему контрольных процедур;

- обеспечение обоснованности аудиторских доказательств и качества проведенной проверки.

Установив объекты аудита, необходимо детально разобраться, какие же нормативные документы регулируют порядок взаимоотношений и совершения операций в данной области.

Основной задачей проверки расчетов с персоналом по оплате труда является проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержании из нее и правильности ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда.

Прежде всего, целесообразно проверить, как осуществляется на предприятии соблюдение трудового законодательства. В этой связи аудитор должен проверить, как ведется оформление сотрудников при приеме и увольнении, учет их рабочего времени, как построена система оплаты труда, наличие Положения по оплате труда и др.

Правильность оформления (прием на работу работников и оформление) проверяется по приказам, контрактам, трудовым соглашениям. Что касается применяемых систем оплаты труда, то в основном используются аккордная, сдельная и повременная система оплаты труда.

Источниками информации, используемой в процессе контроля, являются аналитические и синтетические данные по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет 76/4 «Расчеты по депонированным суммам», первичные документы по учету выработки и начислению оплаты труда (табеля учета отработанного времени, наряды и др.), листки о временной нетрудоспособности, расчеты на оплату отпусков и т. д., нормативные документы, регулирующие эти операции.

Учет рабочего времени, соблюдения установленного режима работы и начисления заработной платы работающим, состоящим на повременной оплате труда, организуется в табеле учета рабочего времени и расчета оплаты труда (ф. №Т-12). По этому документу можно проверить все необходимые данные по каждому работающему, включая отработанное время, дни отпуска, время нахождения в командировке, дни болезни и др.

Контроль аналитического учета расчетов по оплате труда может быть сплошным или выборочным. Вначале проверяют правильность справочных данных (льгот). Затем изучаются достоверность первичных документов, правильность их заполнения, соответствие требованиям нормативных документов по начислению и выплате заработной платы и других видов оплаты труда.

При повременной оплате труда проверяется правильность применения тарифных ставок или условий контракта, а при сдельной - выполнение количественных и качественных показателей работы, правильность применения норм и расценок.

При проверке первичных документов по учету труда и его оплаты устанавливают наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ, правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в документах подчисток, исправлений (неоговоренных) и т. д.

При проверке табелей учета рабочего времени и нарядов, а также других первичных документов по начислению оплаты труда необходимо выяснить, нет ли случаев включения в них вымышленных (подставных) лиц. Для этого следует проанализировать наряды по датам их выдачи, сопоставить фамилии рабочих в нарядах и табелях учета рабочего времени с данными учета личного состава. Необходимо проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения фамилий одних и тех же лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях. Особое внимание следует обратить на наряды, выписанные на лиц, не состоящих в списочном составе предприятия и проработавших непродолжительное время, а также наряды по установлению брака и переделке работ, выполненных с низким качеством.

При проверке первичных документов и расчетных ведомостей особое внимание необходимо уделить правильности арифметических подсчетов.

Начинать проверку расчетов с персоналом по оплате труда следует с установления соответствия показателей аналитического учета по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Для этого необходимо сверить сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на первое число в Главной книге и в балансе предприятия с итоговыми суммами (к выдаче) расчетно-платежных ведомостей. При выявлении расхождений необходимо установить их причины.

Также необходимо сверить данные по счету 76 (субсчет «Расчеты по депонированным суммам) с данными книги учета депонированной зарплаты.

Проверка расчетов по оплате труда довольно трудоемкий процесс, поэтому аудитор проводит проверку наиболее значимых операций. По начисленным видам оплаты можно проверить: начисление повременной оплаты, расчеты по среднему заработку, за дни пребывания в отпуске, премий и других видов оплат.

По удержаниям с работников необходимо проверить: правильность исчисления налога на доходы, расчеты удержаний по исполнительным листам, расчеты по прочим видам удержаний. При несовпадении данных необходимо установить причины расхождения, отметить ошибки, внести исправления и отметить необходимость пересчета начисления и по другим работающим.

При контроле правильности расчетов среднего заработка, прежде всего, необходимо установить, правильно ли он определен. Если ошибки не обнаружены, то дальнейшие расчеты можно не проверять.

При проверке правильности исчисления налога на доходы физических лиц аудитор должен руководствоваться Налоговым кодексом РФ. Необходимо уточнить величину вычетов, статус работника (штатный или совместитель), проверить правильность расчета налога на доходы.

Удержания по исполнительным листам проверяют, пользуясь соответствующей формулой расчета. Если удержания производятся по исполнительному листу (на детей), то расчет выполняют по такому алгоритму Ивашкевич Б.Б. Практический аудит: учебное пособие - с. 37.:

,

где Суд - сумма удержаний на содержание детей;

Снач. - общая сумма начислений по работающему за месяц;

Снд - сумма налога на доходы, удержанного с начисленной за месяц суммы;

N - процент удержаний.

К прочим видам удержаний относятся: удержания за товары, приобретенные в кредит; удержания по выданным ссудам; удержания по межрасчетным выплатам и др. Их проверка не представляет сложности.

Особое внимание при проверке расчетов по оплате труда с работающими следует обратить на формирование налоговой базы. Помимо доходов в виде заработной платы работников, в доходы налогоплательщиков должны быть включены полученные ими материальные выгоды:

- во-первых, от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, например: работником хозяйствующего субъекта получена беспроцентная ссуда на приобретение квартиры. Полученные налогоплательщиком доходы от экономии на процентах за пользование заемными средствами в налоговую базу включаются исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

- во-вторых, от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц в соответствии с гражданско-правовым договором, а также у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, например: работником хозяйствующего субъекта получен в кредит холодильник с торговой наценкой в размере 10% при действующей ставке для работников сторонних организаций 30%. Налоговая база при получении доходов от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику;

- когда страхование работников производится работодателями в обязательном порядке в соответствии с действующим законодательством, а также по договорам добровольного страхования, предусматривающим выплаты в возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и (или) оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных физических лиц при условии отсутствия выплат застрахованным физическим лицам;

- заключения работодателями добровольного пенсионного страхования (договоров о добровольном негосударственном пенсионном обеспечении) при условии, что общая сумма страховых (пенсионных) взносов не превысит двух тысяч рублей в год на одного работника. Кроме того, аудитор должен тщательно проверить правильность оценки натуральных выплат в счет задолженности по оплате труда персонала. К доходам, полученным в натуральной форме, относятся: оплата (полностью или частично) за налогоплательщика организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в т. ч. коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика; полученные налогоплательщиком товары, выполненные в его интересах работы, оказанные услуги на безвозмездной основе; оплата труда в натуральной форме.

Наряду с тщательной проверкой налоговой базы, следует уделить достаточное внимание проверке правильности применения налоговых ставок. Налоговая ставка по доходам физических лиц в виде заработной платы и полученным ими в форме материальных выгод установлена в размере 13%.

Налог на доходы физических лиц от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов, уплачивается, если они получены от российских организаций или действующих в РФ постоянных представительств иностранных организаций, по налоговой ставке 30%.

Налоговая ставка в размере 35% установлена в отношении следующих доходов:

- выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в т. ч. с использованием игровых автоматов);

- стоимости любых выигрышей или призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг), в части превышающей 4000 рублей по каждому из оснований;

- суммы страховых выплат, полученные по договорам добровольного страхования жизни, заключенным на срок менее 5 лет, если сумма страховых выплат превышает суммы, внесенные физическими лицами в виде страховых взносов, увеличенных страховщиками на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ на момент заключения договора;

- процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ в течение периода, за который начислены проценты по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

- суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения 3/4 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога по всем ставкам.

Типичные ошибки

Для аудитора очень важно знать наиболее распространенные ошибки и нарушения, которые встречаются при расчетах по оплате труда Аудит: Учебник для вузов / В. И. Подольский, Г. Б. Поляк, А. А. Савин и др.; Под ред. проф. В. И. Подольского - с. 46..

Типичные ошибки, которые выявляются в ходе проверки расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям, следующие:

- отсутствие обязательных системных документов, связанных с оплатой труда (Положения по оплате труда, Положения по премированию, штатного расписания, приказов, трудовых договоров, трудовых книжек, табелей учета рабочего времени и пр.);

- не применяются типовые формы первичных документов по оплате труда;

- несоблюдение условий труда, предусмотренных Трудовым кодексом РФ (непредставление отпуска или предоставление его менее установленной продолжительности, принуждение к сверхурочной работе, невыплата заработной платы в установленные сроки);

- несоответствие начисленной заработной платы или стимулирующих выплат условиям трудовых договоров, действующих в организации положениям;

- неправильное начисление доплат, установленных Трудовым кодексом;

- неправильное исчисление среднего заработка;

- неправильное исчисление причитающихся работнику компенсаций (в частности за неиспользованный отпуск);

- отсутствуют документы, подтверждающие начисление и удержание заработной платы;

- допущены ошибки при начислении выплат по среднему заработку (отпускных, по временной нетрудоспособности и др.);

- не надлежащим образом ведется учет (неправильная корреспонденция счетов, расхождения между данными аналитического и синтетического учета и т.п.).

Глава 2. Организация бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Бизнес-консалт»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Бизнес-консалт»

учет оплата труд аудиторский

Общество с ограниченной ответственностью «Бизнес-консалт» является негосударственным учреждением профессионального и соответствующего образовательного образования.

ООО «Бизнес-консалт» действует на принципах хозяйственного расчета самоокупаемости и самофинансирования. Основная деятельность не является коммерческой. Получаемый от платной деятельности доход полностью идет на возмещение затрат по обеспечению образовательного процесса (в том числе на заработанную плату), его развитие и совершенствование.

Основной целью ООО «Бизнес-консалт» является организация подготовки, переподготовки и повышения квалификации специалистов отрасли связи и других отраслей, внедрение перспективных научных и методических разработок, выполненных учебными заведениями, предприятиями и учреждениями связи, внедрение современных управленческих и эксплуатационных технологий;

Для осуществления целей своей деятельности ООО «Бизнес-консалт» имеет право:

- самостоятельно разрабатывать и утверждать программы своей деятельности, в том числе разрабатывать и утверждать образовательные программы и учебные планы, рабочие программы учебных курсов и дисциплин, планы научной работы и т.д.;

- организовывать и совершенствовать методическое обеспечение образовательного процесса;

- самостоятельно формировать контингент обучающихся;

- осуществлять подбор, прием на работу и расстановку педагогических кадров и вспомогательного персонала;

- самостоятельно осуществлять образовательный процесс в соответствии с Уставом и лицензией;

- осуществлять иную деятельность, не запрещенную законодательством Российской Федерации.

Обучающимся, успешно завершившим курс обучения и прошедшим итоговую аттестацию, выдается сертификат установленного образца.

ООО «Бизнес-консалт» имеет лицензию на образовательную деятельность, выданную Московским Департаментом Образования Правительства Москвы, в том числе на дополнительное образование в следующих сферах:

- бухгалтерский учет;

- автоматизированные системы;

- экономика и управление на предприятиях связи;

- сети связи и системы коммуникаций;

- распространение печати в условиях рыночной экономики.

Также имеет лицензию на проведение базовых курсов:

- основы менеджмента;

- основы маркетинга;

- бухгалтерский учет;

- экономика и управление;

- основы новых технологий в отрасли связи.

Численность персонала организации составляет 54 человека. Организационная структура ООО «Бизнес-консалт» представлена на рисунке 2.1.

ООО «Бизнес-консалт» является налогоплательщиком, применяющим общий режим налогообложения.

В силу небольшого числа работников функцию начальника экономического отдела и функции отбора, приема кадров и повышения трудовой мотивации делят между собой директор и заместитель директора.

Функцию финансового директора исполняет советник.

Заместитель директора занимается разработкой планов семинаров (темы, даты и согласованием с заказчиком) и формирует рабочие группы. В зависимости от количества участников семинара в состав рабочей группы может входить от одного до пяти человек для подготовки и проведения семинара.

Рис. 2.1 Организационная структура ООО «Бизнес-консалт»

Штатное расписание ООО «Бизнес-консалт» представлено в таблице 2.1.

Таблица 2.1 Штатное расписание ООО «Бизнес-Консалт»

Должность	Количество
Директор	1
Зам.директора	1
Советник	1
Главный бухгалтер	1
Бухгалтер	4
Старший менеджер	8
Менеджер	28
Младший менеджер	7
Водитель	2
Уборщица	1

Бухгалтерия ООО «Бизнес-консалт» занимается ведением учета, составлением отчетности и осуществлением как предварительного, так и последующего контроля за соблюдением финансовой, кассовой, сметной и штатной дисциплины, рациональным расходованием денежных средств и материальных ресурсов, осуществлением строжайшего режима экономики и недопущением потерь и непроизводительных расходов. Структура бухгалтерского аппарата зависит от организационных форм бухгалтерского учета, условий организации и технологии производства, объема выполняемых учетных работ и уровня автоматизированной обработки учетной информации. В ООО «Бизнес-консалт» - автоматизированная форма ведения бухгалтерского учета с применением программы «1С. Предприятие».

В организации применяется централизованная форма бухгалтерского учета, т.е. все учетные работы (обработка документов, аналитический и синтетический учет, составление сводного баланса и отчета) сосредоточены в едином учетном органе организации - центральной бухгалтерии. Руководство бухгалтерским учетом в организации осуществляет главный бухгалтер. Главный бухгалтер, осуществляющий руководство бухгалтерским учетом в организации, подчиняется непосредственно руководителю организации.

В компетенцию главного бухгалтера входят:

- постановка и ведение бухгалтерского учета в организации;

- формирование учетной политики организации;

- составление и своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской и налоговой отчетности.

В подчинении у главного бухгалтера четыре бухгалтера, каждый из которых является ответственным за следующие участки работы (см. рис. 2.1.):

- учет НДС, учет налога на прибыль;

- учет основных средств; учет дебиторской и кредиторской задолженности; учет реализации услуг и прочих поступлений;

- учет наличных и безналичных расчетов; учет с подотчетными лицами;

- учет расчетов с персоналом по оплате труда.

2.2 Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда в ООО «Бизнес-консалт»

Синтетический учет расчетов с работниками по заработной плате в ООО «Бизнес-консалт» осуществляется на главном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Бухгалтерские проводки по начислению, выплаты заработной платы и удержаний с заработка сотрудника ООО «Бизнес-консалт» представлены в табл. 2.2.

Таблица 2.2

п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета	Документы, на основании которых производятся бухгалтерские записи
		дебет	кредит
1	2	3	4	5
1	Начисление оплаты труда работникам: а) по операциям, связанным с приобретением оборудования к установке; б) основного производства; в) общепроизводственного и общехозяйственного персонала.	07 20 25,26	70 70 70	Расчетно-платежные ведомости (ф. №Т-49, Т-51, Т-53) и др. документы.
2	Поступление от работников в кассу наличных денег в погашение переплат и выданных ранее авансов в счет оплаты труда	50	70	Приходный кассовый ордер (ф. №КО-1) и соответствующий документ на взыскание переполученных сумм.
3	Начисление работникам пособий за счет средств социального страхования по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пенсий и др.	69	70	Листок нетрудоспособности и расчетно-платежная ведомость (ф. №Т-49).
4	Начисление отпускных за счет резерва на оплату отпусков и вознаграждений за выслугу лет	96	70	Расчетно-платежная ведомость (ф. №Т-49 и др.).

Начисление заработной платы

В ООО «Бизнес-консалт» применяется повременная оплата труда. В основу расчета размера оплаты труда берется должностной оклад (согласно штатному расписанию организации) и количество отработанного работником времени. При этом если в течение месяца работник отработал все рабочие дни, то размер его заработка будет соответствовать его должностному окладу, если же отработано не все рабочее время, то оплата труда будет начислена лишь за фактически отработанное время.

Пример. Менеджеру ООО «Бизнес-консалт» Тимошкину П.Б. установлен должностной оклад 20 000 руб. В январе 2009 г. он отработал 15 рабочих дней (число рабочих дней в январе - 20). Следовательно, его заработок составит 15 000 руб. (20 000 : 20 Ч 15).

Также в ООО «Бизнес-консалт» применяют почасовую форму оплаты труда. В этом случае заработок работника определяют путем умножения часовой ставки оплаты труда на число фактически отработанных часов.

Преподавателем Пановым С.А. в январе 2009 г. отработано 10 ч. Тарифная ставка составляет 500 руб. В этом случае заработок работника за месяц составит 5 000 руб. (500 Ч 10).

Премирование работников

В ООО «Бизнес-консалт» размеры премий, выплачиваемых работникам, определяются в коллективном договоре. Премирование в организации осуществляться индивидуальным способом в зависимости от вклада каждого работника в достигнутые результаты. А также при распределении премии руководство учитывает количество отработанных ими часов.

Размер премии группы менеджеров из ООО «Бизнес-консалт» составляет 50 000 руб. В течение месяца менеджерами было отработано: Тимошкиным П.Б. - 160 ч; Грачевым С.В. - 144 ч; Петуховым О.И. - 140 ч; Шепелевым В.И. - 156 ч. Размер премии каждого работника составит:

Тимошкина П.Б. 13 330 руб. 33 коп. (160 : 600 Ч 50 000);

Грачева С.В. 12 000 руб. 00 коп. (144 : 600 Ч 50 000);

Петухова О.И. 11 660 руб. 67 коп (140 : 600 Ч 50 000);

Шепелева В.И. 13 000 руб. 00 коп. (156 : 600 Ч 50 000).

Доплата за работу в выходные и праздничные дни

Работа в выходной или нерабочий праздничный день в ООО «Бизнес-консалт» оплачивается в двойном размере.

Бухгалтер организации на основании приказа руководителя организации привлекался к работе в выходной день при общем числе отработанных рабочих дней в месяце - 22. Оклад бухгалтера, установленный штатным расписанием, составляет 25 000 руб. Таким образом, его заработок за месяц составит 26 818,18 руб. [(25 000 + (20 000 : 22 Ч 2)].

Также в организации работнику, трудившемуся в праздничный день, может быть предоставлен другой день отдыха.

Оплата отпускных

Расчет отпуска в организации (ежегодного основного и дополнительного оплачиваемого) производится в календарных днях и максимальным пределом оплата отпуска не ограничивается. При этом нерабочие и праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются.

Расчет и оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до начала отпуска.

Менеджер ООО «Бизнес-консалт» Майоров А.В. уходит в ежегодный оплачиваемый отпуск на 14 календарных дней с 05.03.2009 г. по 11.03.2009 г. (приказ о предоставлении отпуска и записка расчет - см. Приложение 5). Расчет отпускных бухгалтер организации будет рассчитывать следующим образом:

1. Определит сумму выплат за расчетный период, т.е. с 05.03.2009 г. по 19.03.2009 г. Расчет представлен в таблице 2.3.

Определение суммы выплат за расчетный период

Таблица 2.3

Расчетный период	Выплаты, учитываемые при исчислении среднего заработка, руб.
Год	Месяц
2008	Март	20 000,00
	Апрель	20 000,00
	Май	20 000,00
	Июнь	20 000,00
	Июль	20 000,00
	Август	20 000,00
	Сентябрь	20 000,00
	Октябрь	20 000,00
	Ноябрь	20 000,00
	Декабрь	20 000,00
2009	Январь	20 000,00
		Премия за 2008 г.: 15 000,00
	Февраль	20 000,00
Итого	255 000,00

2. Сложит дни по календарю отпуска за этот период = 352,80 (29,4 Ч 12 мес.).

3. Расчет среднедневного заработка: 255 000,00 руб. : 352,80 = 722,8 руб.

4. Расчет отпускных: 722,8 руб. Ч14 к.д. =10 119,2 руб.

При начислении отпускных бухгалтер составляет следующие проводки (см. таблицу 2.4.):

Таблица 2.4

п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета	Документы, на основании которых производятся бухгалтерские записи
		дебет	кредит
1	2	3	4	5
1	Начисление отпускных	20 25,26	70 70	Расчетно-платежные ведомости (ф. №Т-49, Т-51, Т-53)и др. документы.
2	Начисление отпускных, относящихся к следующему месяцу	97	70	Расчетно-платежные ведомости (ф. №Т-49, Т-51, Т-53)и др. документы.
3	Списание на расходы отпускных, приходящихся на текущий месяц	20 25,26	70 70

Аналитический учет к счету 70 в ООО «Бизнес-консалт» ведут в лицевых счетах рабочих и служащих (ф. №Т-54, Т-55), которые заводят в начале года на каждого члена трудового коллектива и лиц, работающих по трудовому договору (контракту). В течение года в лицевые счета заносят данные о начисленной заработной плате, премиях, выплатах по итогам года, за выслугу лет, пособий по листкам нетрудоспособности, удержаниях с указанием сумм к выдаче. Ежемесячно бухгалтерией организации в лицевые счета работников заносятся сведения о размере начисленной оплаты труда и иных доходов работника, суммах произведенных удержаний и вычетов, а также о суммах, причитающихся к выплате.

Основанием для заполнения лицевых счетов являются табели учета использования рабочего времени, листки о временной нетрудоспособности, приказы (распоряжения) администрации о выплате премий, оказании материальной помощи, исполнительные документы, поступившие в организацию, и др.

2.3 Учет удержаний и вычетов из заработной платы работников

Расчет НДФЛ с применением стандартных налоговых вычетов

Младшему менеджеру ООО «Бизнес-консалт» Тимошкину П.Б. установлен должностной оклад 20 000 руб. в месяц (графа 2). На его иждивении находится один сын (школьник). Если предположить, что исходные данные не будут изменяться в течение 2009 года, то расчет налога с его доходов будет исчислен следующим образом:

1. За январь месяц оплата труда с начала года составила 20 000 руб. (гр. 3), из которой исключаются налоговые вычеты на работника 400 руб. (гр. 4) и на ребенка 1 000 руб. (гр. 5).

2. Облагаемый доход определяется как разница между оплатой труда и другими доходами с начала года (гр. 3) и суммой стандартных вычетов также с начала года (гр. 6).

3. Налог на доходы физического лица определяется умножением налоговой ставки 13% на облагаемый доход с начала года (гр. 7).

С марта месяца не будет применяться стандартный налоговый вычет на работника, т. к. он применяется только при доходе с начала года до 40 000 руб. (гр. 3). В связи с этим до конца налогового периода (календарного года) налоговый вычет на работника будет составлять 1 000 руб. в месяц.

Расчет налога с доходов этого сотрудника представлен в табл. (см. Приложение 6).

Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц представлена в Приложении 8.

При расчете налога на доходы физических лиц составляются в ООО «Бизнес-консалт» бухгалтерские проводки (см. таблицу 2.5.):

Таблица 2.5

п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета	Документы, на основании которых производятся бухгалтерские записи
		дебет	кредит
1	2	3	4	5
1	Начисление налога на доходы физических лиц	70	68.1	Расчетно-платежные ведомости (ф. №Т-49, Т-51, Т-53) и др. документы.
2	Перечисление НДФЛ	68.1	51	Платежное поручение

Кроме стандартных налоговых вычетов, для определения налоговой базы применяются социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты.

Социальные налоговые вычеты в ООО «Бизнес-консалт» учитываются бухгалтером на основании письменного заявления работника.

Расходы менеджера Иванова И.С. на собственное обучение составили - 30 000 руб. (т.к. расходы на обучение не более 50 000 руб., они были учтены бухгалтером по их фактической сумме Луговой А.В. Расчеты по оплате труда - с. 67.).

В налоговом периоде он получил доход в сумме 150 000 руб., поэтому налогооблагаемая база по данному работнику будет равна:

150 000 руб. - 30 000 руб. = 120 000 руб.

Имущественный налоговый вычет, как и социальный налоговый вычет, предусматривает исключение из заработков работника суммы, потраченной на приобретение квартиры (или на учебу, или на лечение) на территории РФ.

Облагаемый доход менеджера Тимошкина П. Б. в налоговом периоде составил - 250 000 руб. Стоимость приобретенной квартиры равна 900 000 руб.

Соответственно, имущественный налоговый вычет за отчетный (налоговый) период составит 250 000 руб., поэтому 650 000 руб. (900 000 - 250 000) будут перенесены на последующие налоговые периоды.

Повторно имущественный налоговый вычет, связанный с приобретением квартиры, жилого дома, этому работнику предоставляться не будет.

Удержание алиментов

Доход старшего менеджера ООО «Бизнес-консалт» Леонова Л.Г. составил: должностной оклад - 25 000 руб.; премия по итогам работы за месяц - 5 000 руб.; материальная помощь в связи с рождением ребенка - 1 000 руб.

Удержание алиментов производится из заработной платы, доплат и надбавок к ней, включая премии Никитин В.Ю. Заработная плата: бухгалтерские, налоговые и правовые аспекты - с. 53.. Сумма доходов, с которой удерживаются алименты, составит 31 000 руб.

По решению суда он обязан уплачивать алименты на одного ребенка в размере 1/4 своего заработка. Сумма удержаний по исполнительному документу определяется следующим образом.

1. Определяется сумма налога на доходы физических лиц:

(31 000 - 1 000) Ч 13% = 3 900 руб.

2. Алименты удерживаются с суммы 27 100 руб. (31 000 - 3 900).

3. Сумма удержаний по исполнительному листу составит 6 775 руб. (27 100 руб.: 4).

Корреспонденция счетов при различных видах удержаний представлена в таблице 2.6.

Таблица 2.6

п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета	Документы, на основании которых производятся бухгалтерские записи
		дебет	кредит
1	2	3	4	5
1	Удержание алиментов с заработка сотрудника	70	73	Расчетно-платежные ведомости (ф. №Т-49, Т-51, Т-53)и др. документы.
2	Перечисление алиментов	73	51	Платежное поручение
3	Удержания в порядке возмещения материального ущерба, хищений и растрат	70	73	Расчетно-платежные ведомости (ф. №Т-49, Т-51, Т-53)и др. документы.
4	Удержания за товары, купленные в кредит	70	73	Расчетно-платежные ведомости (ф. №Т-49, Т-51, Т-53)и др. документы.
5	Удержания по предоставленным работникам займам	70	73	Расчетно-платежные ведомости (ф. №Т-49, Т-51, Т-53)и др. документы.
6	Удержание в порядке погашения задолженности по квартирной плате	70	76	Расчетно-платежные ведомости (ф. №Т-49, Т-51, Т-53)и др. документы.

Единый социальный налог

Налоговым кодексом Российской Федерации введен единый социальный налог, зачисляемый в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации (уплата страховых взносов в Фонд занятости населения Российской Федерации отменена).

Объектом налогообложения для организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты наемным работникам, признаются:

- выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе:

- вознаграждения (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям) по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам;

- выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским или лицензионным договором.

В основном применяют следующие налоговые ставки (п. 1 ст. 241 НК РФ) (табл. 2.7).

Шкала налога является регрессивной, т.е. с ростом налоговой базы по каждому физическому лицу, в пользу которого начисляется выплата, как видно из таблицы, ставка налога снижается.

Применение регресса по каждому получающему доход лицу персонально начинается с момента, когда налоговая база по его доходам, исчисленная нарастающим итогом с начала года, превысит 280 000 руб.

Согласно ст. 237 НК РФ налоговая база определяется отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц. При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в пп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Таблица 2.7

Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет	Фонд социального страхования РФ	Фонды обязательного медицинского страхования	Итого
			Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	Территориальные фонды обязательного медицинского страхования
1	2	3	4	5	6
До 280 рублей	20%	2,9%	1,1%	2%	26%
От 280001 рубля до 600000 рублей	56 000 рублей + 7,9% с суммы, превышающей 280000 рублей	8 120 рублей + 1% с суммы, превышающей 280000 рублей	3 080 рублей + 0,6% с суммы, превышающей 280000 рублей	5 600 рублей + 0,5% с суммы, превышающей 280000 рублей	72 800 руб. + 10% с суммы, превышающей 280000 рублей
Свыше 600 000 рублей	81 280 рублей + 2% с суммы, превышающей 600 000 рублей	11 320 рублей	5 000 рублей	7 200 рублей	104 800 рублей + 2% с суммы, превышающей 600 000 руб.

Пример. Младшему менеджеру ООО «Бизнес-консалт» Тимошкину П.Б. была начислена заработная плата с 01.01.2009 г. по 30.09.2009 г.

Бухгалтером ежемесячно производились следующие отчисления по ЕСН в (см. Приложение 9):

- в Федеральный бюджет - 20%;

- в Фонд социального страхования - 2,9%;

- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 1.1%;

- в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования - 2%.

В связи с принятыми решениями о проведении пенсионной реформы начиная с 1 января 2010 года единый социальный налог будет заменен страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование и обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Для учета расчетов по единому социальному налогу в Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Этот счет по отношению к балансу является пассивным и размещается в V разделе пассива баланса «Краткосрочные обязательства» по статье «Кредиторская задолженность перед государственными внебюджетными фондами (69)» Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. - с. 78..

Корреспонденция счетов по исчислению и уплаты налогов с фонда оплаты труда представлена в таблице 2.8

Таблица 2.8

п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета	Документы, на основании которых производятся бухгалтерские записи
		дебет	кредит
1	2	3	4	5
1	Исчисление ЕСН в Федеральный бюджет	20 26	69.2.1	Расчетно-платежные ведомости (ф. №Т-49, Т-51, Т-53) и др. документы.
2	Исчисление взносов в Пенсионный фонд по обязательному пенсионному страхованию (ОПС)	20 26	69.2.2 69.2.3	Расчетно-платежные ведомости (ф. №Т-49, Т-51, Т-53) и др. документы.
3	Исчисление ЕСН в Фонд социального страхования	20 26	69.1	Расчетно-платежные ведомости (ф. №Т-49, Т-51, Т-53) и др. документы.
4	Исчисление ЕСН в Фонд обязательного медицинского страхования	20 26	69.3	Расчетно-платежные ведомости (ф. №Т-49, Т-51, Т-53) и др. документы.
5	Расчеты по социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	20 26	69.4	Расчетно-платежные ведомости (ф. №Т-49, Т-51, Т-53) и др. документы.
6	Перечисление налогов с ФОТ	69	51	Платежное поручение

Таблица 2.9

п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета	Документы, на основании которых производятся бухгалтерские записи
		дебет	кредит
1	2	3	4	5
1	По временной нетрудоспособности	69.1	70	Расчетно-платежные ведомости (ф. №Т-49, Т-51, Т-53)и др. документы.
2	По беременности и родам	69.1	70	Расчетно-платежные ведомости (ф. №Т-49, Т-51, Т-53)и др. документы.
3	Женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности	69.1	70	Расчетно-платежные ведомости (ф. №Т-49, Т-51, Т-53)и др. документы.
4	На период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет	69.1	70	Расчетно-платежные ведомости (ф. №Т-49, Т-51, Т-53)и др. документы.
5	На погребение	69.1	70	Расчетно-платежные ведомости (ф. №Т-49, Т-51, Т-53)и др. документы.
6	На санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей	69.1	70	Расчетно-платежные ведомости (ф. №Т-49, Т-51, Т-53)и др. документы.
7	Выплата пособий	70	50 51	Платежная ведомость, расходно-кассовый ордер, платежное поручение
8	Получение пособий на расчетный счет организации	51	69.1	Платежное поручение. акт

Сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством Российской Федерации (Федеральный закон об основах обязательного социального страхования №165-ФЗ от 16.07.1999 г. в ред. Федеральных законов от 31.12.2002 N 190-ФЗ, от 23.12.2003 N 185-ФЗ, от 05.03.2004 N 10-ФЗ, от 14.07.2008 N 117-ФЗ).

Корреспонденция счетов по исчислению и выплаты пособий по средствам фонда социального страхования (ФСС) представлена в табл. 2.9.

Глава 3. Аудит расчетов по оплате труда в ООО «Бизнес-консалт»

3.1 Нормативное регулирование проверки расчетов по оплате труда

К основным нормативным документам, регулирующим как бухгалтерский учет, так и аудит операций по оплате труда и расчетам с персоналом организаций, в настоящее время относятся:

1. Трудовой кодекс РФ от 30.12.2001 г. №197-ФЗ (ред. от 07.05.2009 г.)

2. Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ (ред. от 26.11.2008 г., с изм. от 17.03.2009 г.), (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2009 г.).

3. Федеральный закон №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (от 30.12.2008 г.).

4. Федеральный закон №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. (с изм. от 27.10.2008 г.).

5. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 г. №696 (ред. от 19.11.2008 г.) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности».

6. ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» №106н (от 06.10.2008 г.)

7. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» №43н. (ред. от 18.09.2006 г.).

8. «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению», утвержд. Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. №94н.

Краткая характеристика нормативно-правовых актов:

- Трудовой кодекс РФ устанавливает государственные гарантии трудовых прав и свобод граждан, регулирует создание благоприятных условий труда, защищает права и интересы работников и работодателей;

- Налоговый кодекс РФ устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации;

- Федеральный закон №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» - определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации;

- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» - устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации, других федеральных законов, указов Президента Российской Федерации и постановлений Правительства Российской Федерации;

- Постановление Правительства РФ №696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» - разработано с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые цели и основные принципы проведения аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны соблюдать;