Организация бухгалтерского учета и аудита расчетов с персоналом по оплате труда в ООО "Бизнес-консалт"
Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда. Виды удержаний и вычетов из заработной платы персонала. Этапы внутренней аудиторской проверки расчетов по оплате труда, проведенной с целью совершенствования бухгалтерского учета на предприятии.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 01.04.2012 |
| Размер файла | 7,0 M |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
- ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» - устанавливает правила формирования (выбора или разработки) и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений);
- ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» - устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, кроме кредитных организаций и бюджетных организаций.
3.2 Внутренняя аудиторская проверка расчетов по оплате труда в ООО «Бизнес-консалт»
Внутренняя аудиторская проверка расчетов с персоналом по оплате труда была проведена кругом лиц, назначенных руководителем ООО «Бизнес-консалт» по приказу №124 - 09.
Внутренний аудит проводился таким образом в ООО «Бизнес-консалт», чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений.
На первом этапе осуществляется проверка внутренних локальных документов по учету труда и заработной платы. Трудовые отношения между работниками и организацией регулируются коллективным договором - правовым актом, регулирующим социально-трудовые отношения в организации и заключаемым работниками и работодателями в лице их представителей (ст. 40 ТК РФ). Порядок ведения коллективных переговоров и заключения коллективного договора регулируется Трудовым кодексом РФ Андреев В.Д. Практикум по аудиту: учебное пособие. - с. 29..
Коллективный договор вступает в силу со дня подписания его сторонами либо со дня, установленного в самом коллективном договоре (ст. 43 ТК РФ). Действовать он может не более трёх лет, при этом допускается его продление также на срок до трех лет.
В коллективный договор рекомендуется включить дополнительные положения по локальному нормативному регулированию расчетов с персоналом по оплате труда:
- порядок и размеры начислений стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и другие показатели;
- порядок и размеры стимулирующего или компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам за работу в ночное время, за совмещение профессий, за работу в тяжелых, вредных условиях труда, за работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством РФ.
Выплаты стимулирующего и компенсирующего характера, предусмотренные в коллективном договоре, являются экономически обоснованными в целях признания расходов на оплату труда в налоговом учете.
В организации должны быть разработаны: Положение об оплате труда, Положение о премировании, Правила внутреннего трудового распорядка, штатное расписание, график отпусков, должностные инструкции, которые являются локальными нормативными актами. Эти документы содержат нормы трудового права, обязательные только для конкретной организации или предпринимателя. Принимаются они работодателем самостоятельно по различным вопросам в пределах его компетенции (ст. 8 ТК РФ).
Положения регулируют права и обязанности работников и работодателя, рабочее время и время отдыха, формы поощрения работников и правила соблюдения трудовой дисциплины, условия выплаты заработной платы.
Все внутренние нормативные документы должны быть подвергнуты контролю с использованием следующих методов аудита:
1) наличие внутренних нормативных документов по заработной плате;
2) контроль на соответствие действующему Трудовому кодексу РФ и Налоговому кодексу РФ;
3) полнота отражения положений, регулирующих вопросы организации учета заработной платы, выплат, режима работы, соблюдения трудовой дисциплины.
На втором этапе изучается штатное расписание организации на соответствие типовой форме, наличию изменений, вносимых в течение отчетного года, и соответствию списочного состава работников. Штатное расписание организации проверяется на соответствие унифицированной форме, осуществляется контроль по существу, в том числе арифметический контроль. Изменения в штатное расписание вносятся в соответствии с приказом руководителя организации.
Контроль штатного расписания по существу включает: оформление структуры, штатный состав, численность, перечень должностей, должностные оклады, наличие надбавок, сведения о месячном фонде заработной платы.
На третьем этапе аудита проводится проверка наличия приказов (распоряжений) о приеме работника на работу и трудовых договоров. Проверка приказов о приеме работника на работу осуществляется с использованием следующих процедур: соответствие типовой форме, указание профессии (должности), наличие испытательного срока, условия приема на работу и характер предстоящей работы, указание оклада Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского - с. 56..
Основанием для издания приказа о приеме на работу является трудовой договор, который заключается с каждым работником при приеме его на работу. Аудит трудовых договоров осуществляется на соответствие Трудовому кодексу РФ.
Трудовые договоры должны учитывать особенности осуществления трудовой деятельности в данной организации. Указание в трудовых договорах доплат, надбавок и прочих поощрительных выплат является обязательным экономическим обоснованием включения данных расходов в состав расходов на оплату труда, учитываемых для целей налогообложения налога на прибыль. В противном случае, расходы могут быть признаны налоговыми органами экономически необоснованными (п. 1 ст. 252, ст. 255 НК РФ).
Этапы проведения внутренней аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда
Заработная плата работника складывается из следующих составляющих:
1) вознаграждения за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы;
2) компенсационных выплат, а именно за вредность труда, за труд на особых территориях и т.п.;
3) стимулирующих выплат, а именно премий, надбавок и иных поощрительных выплат (ст. 129 ТК РФ).
Вознаграждение за труд и стимулирующие выплаты устанавливаются на договорном или локальном уровнях - трудовым и (или) коллективным договорами, соглашениями, локальными нормативными актами работодателя.
Основания для компенсационных выплат и их минимальные размеры устанавливаются законами и иными нормативными правовыми актами, а конкретные размеры фиксируются в локальных документах организации. При этом они не могут быть ниже нормативно установленных размеров.
Проверка внутренних нормативных документов организации подтверждает соблюдение действующих норм и правил трудового законодательства, предусмотренных Трудовым кодексом РФ. Однако для подтверждения правильности документального оформления расчетов, ведения аналитического и синтетического учета, достоверности задолженности по расчетам с персоналом по оплате труда необходимо проведение детального исследования системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля расчетных операций. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда включает ряд последовательных этапов.
Аудитор осуществляет контроль трудовой дисциплины и учета отработанного времени на основании ведения табельного учета. Он заключается в ежедневной регистрации явок на работу, ухода с нее, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причины, а также часов простоя и часов сверхурочной работы.
Такой учет бухгалтер осуществляет в табеле учета рабочего времени (форма №Т-13). Проверяют табели на соответствие типовой форме, отметки о причинах неявок на работу или о работе в режиме неполного рабочего дня, о работе в сверхурочное время, отметки о фактически отработанном времени и днях в месяце.
Далее необходимо проверить правильность начисления заработной платы по расчетно-платежной ведомости, расчетным листкам, лицевым счетам. При этом, помимо подтверждения основного заработка, аудитор должен подтвердить обоснованность выплат работнику и проверить наличие оправдательных документов, подтверждающих прочие выплаты работникам, например, наличие справки-расчета бухгалтерии на доплаты при отклонении от нормальных условий труда, приказов руководителя о премировании, заявлений и приказов руководителя о выдаче материальной помощи Подольский В.И. Аудит: учебник для вузов. - с. 94..
Правильность начисления заработной платы за отработанное время аудитор устраняет при взаимной сверке данных с табелем учета рабочего времени. Все документы по начислению заработной платы проверяются следующим образом: наличие необходимых форм и видов документов, соответствие их унифицированным формам и правильность заполнения документов, обоснованность начислений заработка, правильность арифметических расчетов. При этом арифметическая проверка правильности начисления заработной платы осуществляется как по каждому работнику, так и общему фонду оплаты труда за месяц.
На следующем этапе аудита проводится контроль за правильностью начисления пособий по временной нетрудоспособности и отпускных работникам. Аудит осуществляется выборочным способом. Аудитор проводит следующие процедуры:
1) наличие документального подтверждения начисления пособий по временной нетрудоспособности и отпускных (заявления, приказы, больничные листы);
2) соблюдение законности начисления выплат в соответствии с действующим законодательством и Трудовым кодексом РФ (стаж работы, соблюдение максимального размера пособия по временной нетрудоспособности, количество дней отпуска);
3) документальная проверка начисления пособий по временной нетрудоспособности и отпускных (наличие листков нетрудоспособности, расчет отпускных и их оформление);
4) арифметическая проверка расчетов пособий по временной нетрудоспособности и отпускных (пересчитываются суммы, указанные бухгалтером).
В процессе аудита расчетов по оплате труда осуществляется проверка удержаний из заработной платы:
- обязательных удержаний из заработной платы (начисление налога на доходы физических лиц и удержания по исполнительным листам);
- удержания по инициативе работника (профсоюзные взносы, удержания сумм по кредитам, ссудам, удержание материального ущерба и т.д.).
При проверке обязательных удержаний из заработной платы аудитор устанавливает обоснованность применения налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц, а так же является ли работник штатным работником или работает по совместительству. Определяются наличие других удержаний из заработной платы и правильность расчета суммы налога на доходы физических лиц с дохода работника. При этом следует помнить: другие удержания из дохода работника не уменьшают налогооблагаемую базу по НДФЛ.
Аудитор проверяет соблюдение исчисления налогооблагаемого дохода, в соответствии с которым работник имеет право на налоговые вычеты, а также устанавливает своевременность перечисления НДФЛ. В соответствии с действующим законодательством налог должен быть уплачен в бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов организации в банке на счета работников.
Следующим этапом аудита является проверка правильности расчета суммы заработной платы, подлежащей выплате работнику после удержаний. Для этого в расчетно-платежной ведомости выборочным путем аудитор рассчитывает суммы к выдаче путем вычитания из начисленного заработка общей суммы удержаний. Сумма в расчетно-платежной ведомости сопоставляется с суммами к выдаче в платежной ведомости. Для выплаты заработной платы могут оформляться расходные кассовые ордера.
Проводя проверку расчетов, аудитор путем документальной проверки должен установить правильность и обоснованность сумм депонентской задолженности, имеющейся на счетах организации, причины ее невыплат, а также обратить внимание на наличие сумм задолженности, по которой истек срок исковой давности. Такие суммы списываются на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации.
На заключительном этапе аудита осуществляется проверка организации бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Далее осуществляется общая проверка реальности сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в бухгалтерском учете, Главной книге и бухгалтерском балансе.
Внутренняя аудиторская проверка трудовых отношений в ООО «Бизнес-консалт» позволила сформулировать следующие замечания:
1. В проверяемом периоде в нарушение требований действующего трудового законодательства заработная плата сотрудникам выплачивалась 1 раз в месяц.
2. Нарушен порядок документального оформления изменений условий трудовых договоров.
Пример:
В некоторых случаях отсутствовали дополнительные соглашения к трудовым договорам при переводе сотрудника на другую должность и изменении его оклада. Например, по приказу №13Л от 04.03.2009 г. младшего менеджера Тимошкина П.Б. перевели на должности старшего менеджером с окладом 38 000,00 руб.
3. В проверяемом периоде Обществом подписан новый коллективный договор, вступающий в действие с 01.04.2009 г. В предыдущем кол. договоре средняя зарплата считалась исходя из трех месяцев, а в новом исходя из 12 месяцев. Однако на предприятии средняя зарплата считалась исходя из 12-ти месяцев уже с января 2009 года.
4. Снижен контроль за порядком формирования первичных документов.
Выявлены случаи несоответствия данных первичных документов друг другу.
Пример:
Несоответствие времени работы по табелю учета рабочего времени и по расчету зарплаты представлены в таблице 3.1:
Таблица 3.1
|
Ф.И.О. сотрудника |
Период |
Данные табеля учета рабочего времени, дни. |
Данные расчетной ведомости, дни. |
Разница, дни. |
|
|
Стрелкова Г.О. |
май 2008 года |
20 |
5 |
-15 |
|
|
Борисовой М.В. |
май 2008 года |
6 |
11 |
5 |
По результатам аудиторской проверки начисления налога на доходы физических лиц перечислены следующие замечания:
5. В проверяемом периоде НДФЛ перечислялся в бюджет не на момент выплаты отпускных, а вместе с НДФЛ по оплате труда.
Пример:
По РКО №232 от 24.06.2009 г. были выплачены отпускные за июнь 2009 г. Гусевой В.В. - 12 568,29 руб. Сумма НДФЛ перечислена в бюджет вместе с суммой НДФЛ, удержанного с заработной платы за июнь.
6. Нарушен порядок расчета материальной выгоды от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами.
Пример:
По РКО №129 от 05.05.2009 г. Малинину А.С. была выдана беспроцентная ссуда 25 000,00 руб. на потребительские нужды (на 10 месяцев, с ежемесячным погашением равными долями). При расчете НДФЛ за май принималось общее количество дней месяца, а не за минусом 4-х дней; ежемесячно база для расчета НДФЛ сразу уменьшалась на 2 500,00 (величину ежемесячного погашения), а потом считался НДФЛ.
Аудиторская проверка по страховым взносам в фонд социального страхования:
7. Нарушен порядок формирования базы для уплаты взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
Пример:
По приказам №49 от 04.05.2009 г. и №б/н от 04.06.2009 г. была выплачена материальная помощь ветеранам Великой Отечественной войны бывшим сотрудникам организации (соответственно - 60 000,00 руб. и 50 000,00 руб.)
Аудит расчетов с персоналом по прочим операциям:
8. Организацией не соблюдался порядок оформления депонирования не выданных сумм по оплате труда.
Пример:
Так, по расходному кассовому ордеру №333 от 30.12.2007 г. Малюковой И.В. выдана задолженность по зарплате за сентябрь - декабрь 2008 г. Ранее суммы, причитающиеся к выдаче, не были получены, в графе «Подпись в получении денег» платежных ведомостей стоят прочерки. Кроме Малюковой И.В. за указанный период своевременно не были получены денежные средства Рябовым В.Е. Отметки о депонировании не выданных сумм нет. Суммы в расходных ордерах соответствуют суммам фактически выданной зарплаты.
3.3 Рекомендации по результатам внутренней аудиторской проверки расчетов по оплате труда
Внутренняя аудиторская проверка трудовых отношений и расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Бизнес-консалт» позволила сформулировать следующие рекомендации (табл., см. Приложение 11):
1. В соответствии с абз. 6 ст. 136 ТК РФ работодатель обязан выплачивать заработную плату не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка организации, коллективным договором, трудовым договором. (Пунктом 1 ст. 5.27 КоАП РФ определено, что нарушение законодательства о труде и об охране труда влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от пяти до пятидесяти минимальных размеров оплаты труда).
2. В соответствии со ст. 72 ТК РФ изменение определенных сторонами условий трудового договора, допускается только по соглашению сторон трудового договора. Соглашение об изменении определенных сторонами условий трудового договора заключается в письменной форме.
Конкретной формы соглашения об изменении (дополнении) условий трудового договора трудовое законодательство не предусматривает.
Внесение изменений и дополнений в трудовой договор (в частности, при изменении трудовой функции, условий оплаты труда) оформляется в письменном виде отдельным соглашением, которое подписывается обеими сторонами трудового договора и является его неотъемлемой частью. Как правило, в данном соглашении излагаются в новой редакции конкретные пункты, положения трудового договора, претерпевшие изменения.
Согласно п. 1 ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Таким образом, чтобы расходы на оплату труда были приняты в целях уменьшения налога на прибыль, размер выплачиваемой заработной платы должен соответствовать сумме, указанной в трудовом договоре.
Существует риск возникновения споров с налоговыми органами в отношении правомерности отражения в составе затрат, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль расходов на оплату труда, в части заработных плат не соответствующих условиям заключенных договоров.
3. В соответствии со ст. 12 ТК РФ действие коллективного договора, соглашения во времени определяется их сторонами в соответствии с ТК РФ.
Локальный нормативный акт вступает в силу со дня его принятия работодателем либо со дня, указанного в этом локальном нормативном акте, и применяется к отношениям, возникшим после введения его в действие. В отношениях, возникших до введения в действие локального нормативного акта, указанный акт применяется к правам и обязанностям, возникшим после введения его в действие.
4. Согласно ст. 9 Закона РФ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы (п. 4 ст. 9 Закона РФ «О бухгалтерском учете»).
Согласно Постановлению №26 начисление заработной платы (формы N Т-49 и N Т-51) производится на основании данных первичных документов по учету выработки, фактически отработанного времени и других документов.
Для учета использования рабочего времени работников организации, для контроля за соблюдением работниками установленного режима рабочего времени, для получения данных об отработанном времени, расчета заработной платы, а также для составления статистической отчетности по труду применяется табель учета использования рабочего времени (форма Т-13).
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Возможны споры с налоговыми органами в отношении правомерности отражения расходов на оплату труда в составе затрат, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.
5. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ в целях гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ, если иное не предусмотрено п. 2 ст. 223 НК РФ, дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме.
В соответствии с п. 2 ст. 223 НК РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).
Оплата отпуска не является выплатой дохода за выполнение трудовых обязанностей, поскольку отпуск - это время, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей и которое он может использовать по своему усмотрению (ст. ст. 106 и 107 Трудового кодекса РФ).
Пунктом 4 ст. 226 НК РФ предусмотрено, что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Данная позиция высказана в письмах финансовых и налоговых органов (Письмо Минфина России от 24.01.2008 №03-04-07-01/8, Письмо Минфина России от 10.10.2007 №03-04-06-01/349, Письмо Минфина России от 06.03.2008 №03-04-06-01/49, Письмо ФНС России от 09.01.2008 №18-0-09/0001) и поддерживается судами (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.02.2008 по делу №А05-5345/2007, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.01.2006 №А56-21695/2005, Постановление ФАС Центрального округа от 09.11.2007 по делу №А14-16375-2006/581/28).
6. Согласно п.п. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являются, в том числе материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.
В соответствии с п.п. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения доходов при получении доходов в виде материальной выгоды определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам.
В случае если организацией выдан беспроцентный заем, то фактической датой получения доходов в виде материальной выгоды следует считать соответствующие даты возврата заемных средств. Данная позиция подтверждена Минфином РФ в Письме от 14 апреля 2009 г. №03-04-06-01/89.
Таким образом, поскольку беспроцентный заем погашается ежемесячно, налоговая база определяется каждый месяц, т.к. размер средств, находящихся в пользовании заемщика, ежемесячно снижается. Алгоритм расчета следующий: в текущем месяце сумму займа умножается на долю ставки рефинансирования, делится на 365 и умножается на количество календарных дней месяца.
7. Согласно ст. 5 Федерального Закона №125-ФЗ обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и проф. заболеваний подлежат физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора, заключенного со страхователем.
8. В соответствии с пунктом 18 «Порядка ведения кассовых операций в РФ»:
«По истечении установленных пунктом 9 сроков оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий кассир должен:
а) в платежной (расчетно-платежной) ведомости против фамилии лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать отметку от руки: «Депонировано»;
б) составить реестр депонированных сумм;
в) в конце платежной (расчетно-платежной) ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью. Если деньги выдавались не кассиром, а другим лицом, то на ведомости дополнительно делается надпись: «Деньги по ведомости выдавал (подпись)». Выдача денег кассиром и раздатчиком по одной ведомости запрещается;
г) записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп: «Расходный кассовый ордер N __».
Бухгалтерия производит проверку отметок, сделанных кассирами в платежных (расчетно-платежных) ведомостях, и подсчет выданных и депонированных по ним сумм.
Депонированные суммы сдаются в банк, и на сданные суммы составляется один общий расходный кассовый ордер».
«Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета» для учета депонированных сумм предназначен счет 76-4 «Расчеты по депонированным суммам». На депонированную сумму следовало сделать проводку:
Дебет 70 Кредит 76-4,
а при выдаче ее по расходному кассовому ордеру:
Дебет 76-4 Кредит 50
Рекомендуется соблюдать установленный порядок расчетов по депонированным средствам.
Заключение
Оплата труда, представляющая собой систему отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами, тесно связана с различными сторонами производственной и хозяйственной деятельности организации.
Учет труда и его оплаты является одним из важнейших участков бухгалтерского учета, обеспечивающих накопление и систематизацию информации о затратах труда на производство продукции и оплату труда каждому работнику. Необходимым условием правильного определения оплаты труда и соблюдения принципа материальной заинтересованности работников является хорошо организованный бухгалтерский учет.
Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль над количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера.
В выпускной квалификационной работе были рассмотрены теоретические основы бухгалтерского учета и аудита расчетов с персоналом по оплате труда:
- в настоящее время применяются повременная, сдельная и комиссионная системы оплаты труда;
- синтетический учет расчетов с работниками по заработной плате осуществляется на главном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Синтетический учет ведется в Главной книге в обобщенном виде и в денежном выражении (корреспонденция по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» представлены в таблице 1.1.);
- аналитический учет к счету 70 ведут в лицевых счетах рабочих и служащих (ф. №Т-54, Т-55), которые заводят в начале года на каждого члена трудового коллектива и лиц, работающих по трудовому договору (контракту);
- удержания из оплаты труда членов трудового коллектива организации подразделяются на обязательные и добровольные (по инициативе работодателя и по инициативе работника);
- налог на доходы физических лиц (бывший подоходный налог) является одним из источников пополнения государственного бюджета (корреспонденция счетов при удержании налога на доходы физических лиц представлена в таблице 1.2.).
Во второй главе выпускной квалификационной работы были рассмотрены следующие вопросы:
- организационно-экономическая характеристика ООО «Бизнес-консалт»; структура бухгалтерии;
- синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда в организации;
- расчет налога на доходы физических лиц с применением стандартных налоговых вычетов (см. табл. 2.6.);
- проведен расчет отпускных, пособия по временной нетрудоспособности, заработка сотрудника при работе в выходные и праздничные дни.
Третья глава выпускной квалификационной работы посвящена внутренней аудиторской проверке расчетов по оплате труда в ООО «Бизнес-консалт».
Целью внутренней аудиторской проверки являлась правильность начисления и отражения в учете расчетов по оплате труда, применения налоговых ставок, правомерность применения льгот, своевременность начисления и уплаты налога в бюджет.
При внутренней аудиторской проверке были проверены: бухгалтерская отчетность, штатное расписание, трудовые договоры, договоры подряда, протоколы распределения заработной платы, расчетные ведомости, лицевые счета, расчеты по налогу и отчислениям, банковские и кассовые документы.
Внутренний аудит был проведен в соответствии с нормативно-правовыми документами, регулирующим как бухгалтерский учет, так и аудит операций по оплате труда и расчетам с персоналом организаций.
Внутренняя аудиторская проверка проводилась таким образом в ООО «Бизнес-консалт», чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений.
Результаты аудиторской проверки трудовых отношений и расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Бизнес-консалт», а также рекомендации по устранению выявленных нарушений представлены в сводной таблице (см. Приложение 11).
Список использованной литературы
1. Конституция Российской Федерации от 12.12.93 (ред. от 25.03.2004).
2. Гражданский кодекс РФ (часть первая) от 30.11.94 №51-ФЗ (ред. от 29.06.2009).
3. Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ (ред. от 26.11.2008 г., с изм. от 17.03.2009 г.), (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2009 г.).
4. Трудовой кодекс РФ от 30.12.2001 г. №197-ФЗ (ред. от 07.05.2009 г.).
5. Федеральный закон РФ от 21.11.1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 03.11.2006 г.).
6. Федеральный закон от 30.03.1993 г. №4693-1 «О минимальном размере оплаты труда» (ред. от 15.07.2008 г.).
7. Федеральный закон №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (от 30.12.2008 г.).
8. Федеральный закон от 08.02.1998 №14 - ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (ред. от 30.12.2008 г.).
9. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 г. №696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (ред. от 19.11.2008 г.).
10. ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» №106н (от 06.10.2008 г.).
11. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» №43н. (ред. от 18.09.2006 г.).
12. ПБУ 10/99 «Расходы организации» №33н (ред. от 27.11.2006 г.).
13. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. №94н.
14. Автономов В.С., Ананьин О.И. История экономических учений. - М.: ИНФРА-М, 2006.
15. Адамс Р. Аудит / пер. с англ. / Ред. Я.В. Соколова. - М.: ЮНИТИ, 2007.
16. Алборов Р.А. Бухгалтерский управленческий учет (теория и практика). - М.: Дело и сервис, 2008.
17. Алборов РА. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. - М.: Дело и Сервис, 2009.
18. Андреев В.Д. Практикум по аудиту: учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2009.
19. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ, 2008.
20. Бабченко Т.Н., Нитецкий В.В., Абдуллаев Н.А. Учет и аудит на государственных унитарных предприятиях: учебное пособие. - М.: Дело, 2007.
21. Бычкова С.М. Аудит для руководителей и бухгалтеров. - СПб.: Питер, 2003.
22. Гетьман В.Г. Финансовый учет: учебник. - М.: Финансы и статистика, 2009.
23. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: учебное пособие. - М.: ФБК-ПРЕСС, 2006.
24. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: учебник. - М.: Дело и сервис, 2008.
25. Епифанов О.В. Составление бухгалтерских проводок: учебно-практическое пособие. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006.
26. Жарылгасова Б.Т. Методика отражения финансово-хозяйственных операций в бухгалтерском учете: Монография. - М.: Экономистъ, 2008.
27. Захарьин В.Р. Теория бухгалтерского учета: учебник. - М.: Форум-ИНФРА-М, 2008.
28. Ивашкевич Б.Б. Практический аудит: учебное пособие. - М.: Магистр, 2007.
29. Керимов В.Э. Бухгалтерский управленческий учет. - 5-е изд., измен, и доп. - М.: ИТК «Дашков и К», 2008.
30. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА, 2008.
31. Косолапов А.И. Налоги и налогообложение: учеб. пособие. - М.: ИТК «Дашков и К», 2008.
32. Косолапова М.В. Теория бухгалтерского учета. Нормативное обеспечение дисциплины: Учебно-практическое пособие. - М.: ИТК «Дашков и К°», 2007.
33. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2008.
34. Луговой А.В. Расчеты по оплате труда. - М.: Финансы и статистика, 2009.
35. Никитин В.Ю. Заработная плата: бухгалтерские, налоговые и правовые аспекты. - РОСБУХ, 2009.
36. Нитецкий В.В., Кудрявцев Н.Н. Аудит предприятий. - М.: «Дело», 2009.
37. Пипко В.А.Учет и аудит расчетов с персоналом: учебно-практическое пособие. - М.: Финансы и статистика, 2006.
38. Подольский В.И. Аудит: учебник для вузов. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005.
39. Россия в цифрах / Госкомстат России. - М.: 2007 г.
40. Савицкая Г.В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности. 4-е изд. - М.: ИНФРА-М, 2007.
41. Скляренко В.К., Прудников В.М., Акуленко Н.Б., Кучеренко А.И. Экономика предприятия: учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2007.
42. Филимонова Е.В., Кириллова Н.А. 1С: Предприятие в вопросах и отчетах: учебно-практическое пособие для бухгалтеров. - М.: ИТК «Дашков и К», 2008.
43. Филимонова Е.В. 1С: Предприятие 8.0: Учебно-практическое пособие для бухгалтеров. - М.: ИТК «Дашков и К°», 2008.
44. Швецкая В.М. и др. Практикум по бухгалтерскому учету: Учеб. пособие для студентов вузов и колледжей. - 2-е изд. - М.: ИТК «Дашков и К0», 2008.
45. www.audit@orc.ru - Журнал «Аудит сегодня».
46. www.jurnal-audit.ru - Журнал «Аудит».
47. www.consultant.ru - КонсультантПлюс: Высшая школа - Вып. 12, 2009 г.
48. gaap.ru/biblio/audit/auditor/ - Аудит/Журнал «Аудитор».
Приложение 1
МИНИМАЛЬНЫЙ РАЗМЕР ОПЛАТЫ ТРУДА В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
1. Минимальный размер оплаты труда, применяемый для регулирования оплаты труда, а также для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности
|
Срок, с которого установлен минимальный размер оплаты труда |
Сумма минимального размера оплаты труда (руб., в месяц) |
Нормативный акт, установивший минимальный размер оплаты труда |
|
|
с 1 января 2009 г. |
4330 |
ст. 1 Федерального закона от 24.06.2008 N 91-ФЗ |
|
|
с 1 сентября 2007 г. |
2300 |
ст. 1 Федерального закона от 20.04.2007 N 54-ФЗ |
|
|
с 1 мая 2006 г. |
1100 |
ст. 1 Федерального закона от 29.12.2004 N 198-ФЗ |
|
|
с 1 сентября 2005 г. |
800 |
ст. 1 Федерального закона от 29.12.2004 N 198-ФЗ |
|
|
с 1 января 2005 г. |
720 |
ст. 1 Федерального закона от 29.12.2004 N 198-ФЗ |
|
|
с 1 октября 2003 г. |
600 |
ст. 1 Федерального закона от 01.10.2003 N 127-ФЗ |
|
|
с 1 мая 2002 г. |
450 <*> |
ст. 1 Федерального закона от 29.04.2002 N 42-ФЗ |
|
|
с 1 июля 2001 г. |
300 <*> |
ст. 1 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ |
|
|
с 1 января 2001 г. |
200 <*> |
ст. 1 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ |
|
|
с 1 июля 2000 г. |
132 <*> |
ст. 1 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ |
<*> До вступления в силу Федерального закона от 26.11.2002 N 152-ФЗ, вносившего изменения в ст. 3 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ, применялся также для определения размеров выплат в возмещение вреда, причиненного увечьем, профессиональным заболеванием или иным повреждением здоровья, связанными с исполнением трудовых обязанностей.
2. Базовая сумма, применяемая для исчисления налогов, сборов, штрафов и иных платежей, размер которых в соответствии с законодательством Российской Федерации определяется в зависимости от минимального размера оплаты труда, а также платежей по гражданско-правовым обязательствам, установленных в зависимости от минимального размера оплаты труда
|
Срок, с которого установлен размер базовой суммы |
Размер базовой суммы (руб.) |
Нормативный акт, установивший размер базовой суммы |
|
|
с 1 января 2001 г. |
100 |
ст. 5 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ |
|
|
с 1 июля 2000 г. |
83.49 |
ст. 5 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ |
Приложение 6
Расчет налога с доходов младшего менеджера ООО «Бизнес-консалт»
|
Месяц |
Оплата труда |
Исключаются с начала года стандартные налоговые вычеты |
Облагаемый доход с начала года |
Налог на доходы, руб. |
|||||
|
за месяц |
с начала года |
на работника |
на каждого ребенка |
итого |
с начала года |
за месяц |
|||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
S |
(4 + 5) |
7 |
8 |
9 |
|
|
Январь |
20000 |
20000 |
400 |
1000 |
1400 |
18600 |
2418 |
2418 |
|
|
Февраль |
20000 |
40000 |
800 |
2000 |
2800 |
37200 |
4836 |
2418 |
|
|
Март |
20000 |
60000 |
3000 |
3800 |
56200 |
7306 |
2470 |
||
|
Апрель |
20000 |
80000 |
4000 |
4800 |
75200 |
9776 |
2470 |
||
|
Май |
20000 |
100000 |
5000 |
5800 |
94200 |
12246 |
2470 |
||
|
Июнь |
20000 |
120000 |
6000 |
6800 |
113200 |
14716 |
2470 |
||
|
Июль |
20000 |
140000 |
7000 |
7800 |
132200 |
17186 |
2470 |
||
|
Август |
20000 |
160000 |
8000 |
8800 |
151200 |
19656 |
2470 |
||
|
Сентябрь |
20000 |
180000 |
9000 |
9800 |
170200 |
22126 |
2470 |
||
|
Октябрь |
|||||||||
|
Ноябрь |
|||||||||
|
Декабрь |
Приложение 8
Приложение 10
Размещено на Allbest.ru
Подобные документы
- Методика аудиторской проверки учета расчетов по оплате труда и соблюдения трудового законодательства
Организация бухгалтерского учета и внутреннего контроля по оплате труда в ООО "Стройком". Порядок проведения аудиторской проверки учета заработной платы. Составление плана, оценка и оформление результатов аудита расчетов с персоналом по оплате труда.
курсовая работа [623,0 K], добавлен 07.02.2016 Информация для аудиторской проверки соблюдения трудового законодательства расчетов по оплате труда. Организация внутреннего контроля по оплате труда. Методика проверки начислений, удержаний выплаты заработной платы. Цель аудита расчетов по оплате труда.
курсовая работа [63,1 K], добавлен 24.11.2010Нормативное регулирование расчетов по оплате труда. Виды и порядок расчета удержаний из заработной платы. Организация бухгалтерского и налогового учета оплаты труда производственного предприятия. Совершенствование учета и аудита расчетов по оплате труда.
дипломная работа [322,2 K], добавлен 17.09.2017Порядок расчета заработной платы при различных системах оплаты труда, виды начислений, аналитический и синтетический учет заработной платы. Нормативно-правовое регулирование учета. Задачи бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда.
курсовая работа [44,1 K], добавлен 18.05.2011Формы и системы оплаты труда. Учет удержаний и вычетов из заработной платы работников, а также их отражения на счетах бухгалтерского учета. Рекомендации по устранению недостатков и типичных ошибок бухгалтерского учета расчетов персонала по оплате труда.
курсовая работа [97,5 K], добавлен 04.02.2013Формы, виды и системы оплаты труда. Организация форм учета расчетов с работниками по оплате труда ФАКБ "Славянский Банк", учет начислений, удержаний по заработной плате и отчислений во внебюджетные фонды. Аудит расчетов по оплате труда персонала.
дипломная работа [131,8 K], добавлен 24.11.2010Теоретический анализ учета расчетов с персоналом по оплате труда. Бухгалтерский учет заработной платы и расчетов с персоналом по оплате труда в Красненском филиале БОГУП "Одно окно". Первичный, синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом.
курсовая работа [55,6 K], добавлен 13.08.2010Значение и задачи бухгалтерского учета расчетов по оплате труда. Корреспонденция счетов по учету удержаний от начисленной оплаты труда, по операциям погашения материального ущерба. Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда в ОАО "СКДМ".
дипломная работа [82,0 K], добавлен 02.10.2010Содержание и нормативное регулирование учета и аудита расчетов по оплате труда. Характеристика ЗАО "Мебельная фабрика "Нижегородец"". Отражение расчетов по оплате труда в учете, регистрах бухгалтерского учета и отчетности. Методика аудита на предприятии.
дипломная работа [123,5 K], добавлен 13.11.2009Сущность заработной платы, её виды, формы и системы оплаты труда. Особенность документального оформления расчетов с персоналом по оплате труда. Организация учета расчетов с персоналом и оплате труда у индивидуального предпринимателя Горловой И.И.
курсовая работа [66,1 K], добавлен 11.06.2010
