Бухгалтерский учет подарочных сертификатов

Размещено на http://www.allbest.ru/

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ПОДАРОЧНЫХ СЕРТИФИКАТОВ

Реализации подарочного сертификата как таковой (в налоговом понимании этого слова) не происходит. Сертификат сам по себе не является товаром, а лишь дает своему владельцу право получить от продавца определенные товары (работы, услуги) на определенную сумму. Не является продажа сертификата и реализацией имущественных прав (речь в данном случае идет о первичной реализации сертификата его эмитентом), поскольку имущественное право здесь не передается: оно впервые возникает у приобретателя сертификата в момент его получения у эмитента.

После передачи подарочного сертификата и поступления денежных средств от покупателя сертификата у организации-эмитента появляются денежные средства и, следовательно, возникает кредиторская задолженность перед будущим предъявителем сертификата.

Согласно Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета (далее - Инструкция N 89), утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 N 89 (далее - Постановление N 89), на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" обобщается информация о расчетах по разным операциям с дебиторами и кредиторами за товары, проданные в кредит, и другие.

В учете делается запись

Кроме того, можно организовать аналитический учет указанной кредиторской задолженности по номерам подарочных сертификатов или иным отличительным их признакам.

Построение аналитического учета активов и обязательств по счетам и субсчетам в соответствии с Инструкцией N 89 обеспечивает возможность получения данных об их наличии и движении, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

После продажи сертификатов желательно продолжать контролировать наличие их у покупателей. Форму такого контроля организация вправе определить для себя самостоятельно.

Законом Республики Беларусь от 18.10.1994 N 3321-XII "О бухгалтерском учете и отчетности" (далее - Закон N 3321-XII) предусмотрено, что организация может самостоятельно разрабатывать план счетов бухгалтерского учета организации на основе Типового плана счетов бухгалтерского учета (приложение к Постановлению N 89) с учетом отраслевых и других особенностей хозяйственной деятельности, в том числе с включением дополнительного забалансового счета. Такой план счетов организация в соответствии со ст. 6 Закона N 3321-XII обязана отразить в учетной политике предприятия.

По мнению автора, достаточно хорошим средством контроля на бухгалтерском уровне будет учет подарочных сертификатов, находящихся у их владельцев, на отдельном забалансовом счете. Возьмем, к примеру, счет 019 "Подарочные сертификаты".

При поступлении сертификатов в учете следует сделать следующую запись:

При передаче сертификатов в учете следует сделать следующую запись:

Учет на данном забалансовом счете можно вести в том же порядке, что и учет бланков строгой отчетности, установленном Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18.12.2008 N 196 "Об утверждении Инструкции о порядке использования и бухгалтерского учета бланков строгой отчетности, признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства финансов Республики Беларусь", либо иным удобным для организации способом.

Учет сертификатов на забалансовом счете рекомендуем вести по количеству и номинальной стоимости (возможны и другие варианты, например по идентификационным номерам и номинальной стоимости).

Если цена, по которой реализуются подарочные сертификаты, соответствует той сумме, в пределах которой владелец сертификата может получить у соответствующего продавца товары (работы, услуги), вышеуказанной проводки будет достаточно.

Однако если подарочные сертификаты продаются за сумму, меньшую, чем их номинал, возникает вопрос: что из себя в таком случае представляет разница между номинальной и фактической стоимостью сертификата?

Чтобы ответить на этот вопрос, необходимо уяснить, для чего продавец продает сертификат по сниженной цене. Очевидно, для того чтобы стимулировать приобретение сертификатов и, следовательно, дальнейшее приобретение товаров, увеличить спрос на них, показать покупателю возможную выгоду в цене, которую он получит, приобретая подарочный сертификат.

В данном варианте, по мнению автора, разница между номинальной и фактической стоимостью сертификата - это скидка, которая организация-эмитент сертификата предоставляет покупателям, чтобы увеличить объем продаж.

Реализация прав по подарочному сертификату

Ситуация. Владелец подарочного сертификата приносит его в магазин или другое подразделение организации-эмитента и заявляет свои права по нему.

Что происходит в этот момент?

Вариант 1.

Если придерживаться позиции, согласно которой подарочный сертификат олицетворяет собой некое имущественное право к продавцу на получение у него определенных товаров (работ, услуг) на определенную сумму, то в момент предъявления сертификата происходит не что иное, как погашение задолженности по сертификату товаром, что можно было бы отразить в учете следующей проводкой:

бухгалтерский учет подарочный сертификат

Вариант 2.

Однако подарочные сертификаты применяются с целью увеличить объем продаж, т.е. выручку от реализации товаров. С учетом этого в момент передачи товаров владельцу сертификата происходит реализация товара и возникают все налоговые обязательства по реализации товара.

Также следует учитывать, что реализация товаров может происходить как в точном соответствии с номиналом сертификата, так и (что более вероятно) на иную сумму. Причем возможен как возврат эмитентом сертификата неиспользованной суммы, так и доплата покупателем недостающей суммы за тот или иной товар.

Исходя из вышеуказанного, по мнению автора, наиболее целесообразным будет разделить в учете две операции: операцию по реализации товара и операцию по погашению задолженности по сертификату.

Нельзя не признать, что по своей экономической сущности приобретение сертификата все-таки очень близко к уплате аванса продавцу за те товары, которые будут впоследствии получены по нему. Тот факт, что покупку сертификата нельзя классифицировать как уплату продавцу аванса, опровергается лишь тем, что на дату приобретения сертификата еще не согласован предмет договора (покупателем еще не выбран товар (услуга)) и к тому же еще не определен сам покупатель.

В момент предъявления сертификата для покупки товара эти два условия становятся определенными.

Таким образом, далее, по мнению автора, будем считать, что в момент предъявления сертификата эмитенту происходит новация ранее существующего обязательства в договор купли-продажи (на ту сумму, на которую выбраны товары).

В данный момент появляется возможность рассматривать сумму, ранее уплаченную за подарочный сертификат, в качестве аванса.

При этом сумма, ранее уплаченная продавцу за подарочный сертификат, засчитывается в счет оплаты товара, выбранного предъявителем сертификата. Указанная проводка делается на меньшую из двух сумм: номинал сертификата и стоимость товаров, выбранных предъявителем сертификата.

Согласно Инструкции N 89 на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" обобщается информация о расчетах с покупателями и заказчиками. К указанному счету могут быть открыты субсчета, в том числе субсчет 62-4 "Авансы полученные", на котором учитываются расчеты по полученным авансам под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ, оказание услуг. Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" дебетуется в корреспонденции с кредитом счета 90 "Реализация" на суммы, на которые предъявлены расчетные документы и в установленном порядке признан доход. Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредитуется в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п.

В учете хозяйственные операции следует отразить следующим образом:

Если покупатель приобрел товары на сумму, большую, чем номинал сертификата, то он просто доплачивает остаток суммы денежными средствами.

Более интересная ситуация получается, когда покупатель приобретает товары на сумму, меньшую, чем номинал.

Иногда продавцы предусматривают возврат неиспользованного остатка денежных средств владельцу сертификата.

По мнению автора, в части неиспользованного остатка получается, что фактически имели место заемные отношения, в которых организация-эмитент выступала в роли заемщика. Получив деньги от приобретателя сертификата, организация-эмитент некоторое время ими пользуется и затем возвращает лицу, которому приобретатель сертификата передал свое право требования к эмитенту (предъявителю сертификата). При этом момент возврата займа привязан к дате предъявления сертификата продавцу.

Итак, в момент предъявления сертификата в учете отражается следующая операция:

В случае если сертификат не будет погашен в установленный срок или вообще не будет предъявлен для погашения или сумма покупки окажется меньше номинала сертификата и при этом организация-эмитент не будет возмещать разницу, у организации - эмитента сертификата образуется кредиторская задолженность.

В соответствии со ст. 196, 197 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК) исковой давностью признается срок для защиты прав по иску лица, право которого нарушено. Общий срок установлен в 3 года.

Если по суммам кредиторской задолженности срок исковой давности истек, в соответствии с решением руководителя организации суммы кредиторской задолженности списываются на внереализационные доходы коммерческой организации в соответствии со ст. 12 Закона N 3321-XII. В бухгалтерском учете внереализационные расходы обобщают на счете 92 "Внереализационные доходы и расходы" и признают по мере их образования, выявления, перечисления на основании п. 21 Инструкции по бухгалтерскому учету "Расходы организации", утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 N 182.

Возникает вопрос: на какую дату необходимо признать внереализационный доход?

Все зависит от вида реализованного сертификата. Если был передан срочный сертификат, то обслуживание такого сертификата прекращается после истечения срока его действия. Следовательно, кредиторская задолженность должна быть списана сразу же, как только сертификат становится недействительным. В этот момент стоимость непогашенного сертификата необходимо включить в состав внереализационных доходов.

А если организация передает бессрочный сертификат, то списать кредиторскую задолженность она сможет, когда истечет срок исковой давности - три года, установленный статьей 197 ГК, в течение которого гражданское законодательство гарантирует покупателю сертификата (предъявителю сертификата) защиту прав.

Согласно Инструкции N 89 счет 92 "Внереализационные доходы и расходы" предназначен для обобщения информации о внереализационных доходах и расходах отчетного периода, то есть о результатах от операций, непосредственно не связанных с производственной деятельностью организации, а именно суммах дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания (включая ранее списанные как безнадежные), которые включаются во внереализационные доходы и расходы организации в размере ранее отраженной задолженности в бухгалтерском учете организации.

В бухгалтерском учете хозяйственные операции следует отразить следующим образом:

По мнению автора, вариант с кредиторской задолженностью является наиболее предпочтительным с точки зрения налогообложения, так как не вызовет спорных вопросов со стороны контролирующих органов.

В ситуации, когда сертификат продается за сумму, большую, чем составляет его номинал, приобретение сертификата становится невыгодным покупателю, что исключает возможность использования сертификата по назначению.

Размещено на Allbest.ru