Облік касових операцій

На підготовчому етапі аудиту касових операцій аудитор повинен розглянути загальні питання організації роботи каси на підприємстві: інтенсивність касових операцій; основні напрями касових надходжень і видатків; кваліфікацію та практичний досвід працівників, які забезпечують роботу каси на підприємстві; наявність договорів з касирами про повну матеріальну відповідальність; забезпеченість обліку касових операцій електронно-обчислювальною технікою; обладнання приміщення каси на підприємстві. Ретельне вивчення зазначених питань дасть змогу аудитору скласти висновок про стан касових операцій на підприємстві, визначити вузькі місця в організації їх обліку та можливі напрями порушень і помилок [1].

З метою подальшого вдосконалення організації готівкового обігу, зміцнення касової дисципліни, підвищення ефективності контролю за додержанням суб'єктами господарської діяльності встановленого порядку ведення операцій з готівкою у національній валюті, посилення відповідальності за додержання ними норм з регулювання обігу готівки та виконання своїх зобов'язань перед бюджетами і державними цільовими фондами від 06.07.1995 р. № 265/95 було прийнято Указ Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки». Ним передбачено, що у разі порушення юридичними особами всіх форм власної, фізичними особами - громадянами України, іноземними громадянами та особами без громадянства, які є суб'єктами підприємницької діяльності, а також постійними представництвами нерезидентів, через які повністю або частково здійснюється підприємницька діяльність, норм з регулювання обігу готівки у національній валюті, що встановлюються Національним банком України, до них застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу:

- за перевищення встановлених лімітів залишку готівки в касах - у двократному розмірі сум виявленої понадлімітної готівки за кожний день;

- за неоприбуткування (неповне та/або несвоєчасне) оприбуткування у касах готівки - у п'ятикратному розмірі неоприбуткованої суми;

- за витрачання готівки з виручки від реалізації продукції (робіт, послуг) та інших касових надходжень (крім коштів, отриманих із кас установ банків) на виплати, що пов'язані з оплатою праці (за винятком екстрених (невідкладних) обставин - соціальних виплат громадянам на поховання, допомоги при народженні дитини, одиноким та багатодітним матерям, на лікування в разі хвороби, компенсацій особам, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи), за наявності податкової заборгованості - в розмірі здійснених виплат;

- за перевищення встановлених строків використання виданої під звіт готівки, а також за видачу готівкових коштів під звіт без повного звітування щодо раніше виданих коштів - у розмірі 25 відсотків виданих під звіт сум;

- за проведення готівкових розрахунків без подання одержувачем коштів платіжного документа (товарного або кассового чека, квитанції до прибуткового ордера, іншого письмового документа), який би підтверджував сплату покупцем готівкових коштів, - у розмірі сплачених коштів;

- за використання одержаних в установі банку готівкових коштів не за цільовим призначенням - у розмірі витраченої готівки [17].

Правила організації контролю за додержанням норм з регулювання обігу готівки встановлюються Національним банком України за погодженням з Державною податковою адміністрацією України.

Передбачені вищесказані штрафи в повному обсязі стягуються до державного бюджету в порядку, встановленому законодавством.

Штрафні санкції, передбачені цим Указом, застосовуються органами державної податкової служби на підставі матеріалів проведених ними перевірок і подань державної контрольно-ревізійної служби, фінансових органів та органів Міністерства внутрішніх справ України в установленому законодавством порядку та в розмірах, чинних на день завершення перевірок або на день одержання органами державної податкової служби зазначених подань.

Висновки

Таким чином, на основі проведеного дослідження обліку касових операцій можна зробити наступні висновки:

1. Каса - самостійний структурний підрозділ підприємства, призначений для зберігання коштів і проведення розрахунків готівкою. Касовi операцiї - операцiї пiдприємств (пiдприємцiв) мiж собою та з фiзичними особами, що пов'язанi з прийманням i видачею готiвки пiд час проведення розрахункiв через касу з вiдображенням цих операцiй у вiдповiдних книгах облiку.

2. Касові операції здійснюють згідно з порядком про ведення касових операцій підприємствами, установами і організаціями, який запровадив Національний банк України, встановивши єдиний для всіх підприємств, установ і організацій прийом здійснення й обліку касових операцій та єдину для них документацію.

3. Переважна частина розрахунків здійснюється безготівковими перерахуваннями, векселями, чеками тощо і вельми незначна - у вигляді готівки. Касове обслуговування підприємств здійснюється банками, які організують, регулюють рух коштів і стежать, аби цей рух відбувався згідно із законодавчими актами.

4. Основу обліку грошових коштів зумовлює їх класифікація - за призначенням та за місцем зберігання. За призначенням грошові кошти поділяються на кошти для обороту оборотні та для спеціального призначення необоротні.

5. Для обліку готівки та руху грошових коштів за кожним місцем зберігання і кожним видом призначення згідно з діючим планом передбачено певний рахунок.

6. Аналітичний облік грошових коштів у касі будується за окремими фізичними особами, які здійснюють касові операції на підприємстві. Гроші до каси надходять здебільшого з розрахункового банківського рахунка насамперед для виплати заробітної плати працюючим, покриття витрат на відрядження й інші господарські, адміністративні й операційні потреби.

7. Касові операції здійснюють на основі оформлених документів. Надходження і видачу грошей з каси підприємства оформляють прибутковими і видатковими касовими ордерами, які виписує бухгалтерія. У прибуткових ордерах зазначають, від кого, за що або навіщо одержані гроші, а у видаткових - кому, за що або навіщо вони видаються. В ордерах проставляють також кореспондуючі рахунки, на яких має бути відображена операція і зазначені виправдовувальні документи, що стали підставою для складання ордерів (чеки, авансові звіти, заяви тощо).

8. З метою контролю не рідше одного разу на місяць потрібно перевіряти готівку в касі, складати акт. Керівник підприємства несе відповідальність за зберігання грошей, правильне й доцільне їх використання.

9. Якщо під час ревізії виявлено нестачу, то вона стягується з касира. Підприємство зобов'язане негайно подати позов щодо стягання нестачі. Якщо в касі ревізією виявлені надлишки, то на державних підприємствах вони вносяться в дохід бюджету.

10. Підзвітній особі видаються гроші на основі її письмової заяви з дозволу керівника підприємства за наявності довідки бухгалтерії про те, що за даною особою немає заборгованості по раніше виданих авансах. Після повернення з відрядження або виконання доручення підзвітна особа має протягом трьох днів подати авансовий звіт про використання у зв'язку з відрядженням виданих йому сум.

11. Відображення в бухгалтерському обліку фінансово-господарських операцій в іноземній валюті здійснюється у грошовій одиниці, яка діє на території України, в сумах, що визначаються шляхом перерахунку іноземної валюти за офіційним курсом Національного банку України на дату виписки розрахунково-грошового документа. Залишки коштів підприємств, організацій на валютних рахунках, у касі, інші кошти (включаючи грошові документи), цінні папери, дебіторська заборгованість в іноземній валюті відображаються у звітності у грошовій одиниці, що діє в Україні, в сумах, визначених за офіційним курсом Національного банку України на останнє число звітного періоду.

12. Метою аудиту касових операцій є встановлення відповідності застосовуваної в організації методики обліку та оподаткування операцій з руху готівки, що діють в Україні в періоді, коли відбувається перевірка, нормативним документам, для того щоб сформувати думку про достовірність бухгалтерської звітності в усіх суттєвих аспектах.

13. Відповідно до п. 7.2. Положення № 637 перевірку порядку дотримання правил готівкового обігу може робити податкова служба не рідше, ніж один раз за три місяці. При порушенні правил готівкового обігу - штрафні санкції.

14. Штрафні санкції, передбачені Указом Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» № 265/95 від 06.07.1995 р., застосовуються органами державної податкової служби на підставі матеріалів проведених ними перевірок і подань державної контрольно-ревізійної служби, фінансових органів та органів Міністерства внутрішніх справ України в установленому законодавством порядку та в розмірах, чинних на день завершення перевірок або на день одержання органами державної податкової служби зазначених подань.

Список використаних джерел

1) Аудит касових операцій [Електронний ресурс] // Український портал аудиту. - 2009. - Режим доступу: http://proaudit.com.ua/audit/audit_kasa/metodika-auditu-kasovix-operacii.html.

2) Бухгалтерський фінансовий облік: підручник [для студ. вищих навч. закл.] / За ред.. проф. Ф. Ф. Бутинця. - 8-ме вид., доп. і перероб. - Житомир: ПП «Рута», 2009. - 912 с.

3) Закон України «Про застосування електронних контрольно-касових апаратів і товарно-касових книг при розрахунках із споживачами у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» №265/95 від 06.07.1995 р. [Електронний ресурс] / Верховна Рада України. - Режим доступу: http://www.rada.gov.ua.

4) Закон України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» №266/95 від 06.07.1995 р. [Електронний ресурс] / Верховна Рада України. - Режим доступу: http://www.rada.gov.ua.

5) Інструкція «Про ведення касових операцій банками в Україні» № 174 від 01.06.2011 р. [Електронний ресурс] - Режим доступу: http://zakon1.rada.gov.ua.

6) Кропивницький В. Ліміт каси: розраховуємо та встановлюємо / Кропивницький В.// Все про бухгалтерськи облік. - 2011. - №23 - С. 28-29.

7) Лишиленко О.В. Бухгалтерський облік: Підручник. - 3-тє вид., перероб. і доп. - К.: ВД «Центр навчальної літератури», 2009. - 670 с.

8) Маренич Т.Г. Бухгалтерський облік у агроформуваннях: Підручник./ За ред. В.Я. Амбросова. - 2-ге видання, доп. і перероб. - К.: ВД «Професіонал», 2005. - 896 с.

9) Міга Л.В. Методичний підхід щодо вдосконалення інспектування касових операцій / Міга Л.В. // Управління розвитком. - 2012. - № 7(128).- С. 24-25.

10) Наказ Міністерства фінансів «Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку та Інструкції до його застосування» №291 від 30.11.99 р.. [Електронний ресурс] / Міністерство фінансів України. - Режим доступу: http://www.minfin.gov.ua.

11) Фінансовий та управлінський облік на сільськогосподарських підприємствах: Підручник / М.Ф. Огійчука, В.Я. Плаксієнко, М.І. Беленкова та ін. / За ред. проф. М.Ф. Огійчука. - 5-те вид., перероб. і доп. - К.: Алерта, 2009. - 1056 с.

12) Оляднічук Н.В. Організація обліку готівкових коштів у сільськогосподарських підприємствах/ Оляднічук Н.В.// Економіка АПК. - 2010. - №3.- С. 50-54.

13) Постанова Правління Національного банку України «Положення про ведення касових операцій у національній валюті України» № 637 від 15.12.2004р. [Електронний ресурс] / Верховна Рада України. - Режим доступу: http://www.rada.gov.ua.

14) Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 4 «Звіт про рух грошових коштів» затверджене наказом Мінфіну України 31.03.99 р. №87 [Електронний ресурс] - Режим доступу: http://www.rada.gov.ua.

15) Подріз О.Г. Вимоги щодо здійснення касових операцій / Подріз О.Г.// Управління розвитком. - 2011. - №18(115). - С. 64-65.

16) Ткаченко Н.М. Бухгалтерський фінансовий облік, оподаткування і звітність: Підручник. - К.: Алерта, 2006. - 1080 с.

17) Указ Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» № 265/95 від 06.07.1995 р. [Електронний ресурс] / Верховна Рада України. - Режим доступу: http://www.rada.gov.ua.

Размещено на Allbest.ru