Бухгалтерский учет анализа и оценки финансовых результатов деятельности ООО "Горводоканал"

- к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин - в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

- за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство;

- к кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организации, - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, кредитов;

а также по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются), - в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы".

Аналитический учет по субсчету 76-2 "Расчеты по претензиям" ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.

На субсчете 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.

Подлежащие получению (распределению) доходы отражаются по дебету счета 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Активы, полученные организацией в счет доходов, приходуются по дебету счетов учета активов (51"Расчетные счета" и др.) и кредиту счета 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам".

Учет по данному счету ведется на основе принципа начисления - признание дохода осуществляется в момент возникновения обязательства хозяйствующего субъекта, в капитале которого участвует данная организация.

Аналитический учет по субсчету 76-3 ведется по видам доходов и организациям, их начисляющим[6;89].

На субсчете 76-4 "Расчеты по депонированным суммам" учитываются расчеты с работниками организации по суммам, начисленным, но не выплаченным в установленный срок (из-за неявки получателей), доходов от участия в организации и других аналогичных выплат.

По истечении установленного срока выдачи наличных денежных средств кассир производит следующие операции:

- в платежной ведомости напротив фамилий лиц, не получивших причитающиеся суммы, проставляется штамп или делается надпись «депонировано»;

- составляется реестр депонированных сумм по форме № РТ-11, который является одновременно первичным документом и учетным регистром, в нем указывают фамилию, имя, отчество работника, его табельный номер и депонированную сумму;

- в конце платежной ведомости делается запись о фактически выплаченных и депонированных суммах, далее их сверяют с общим итогом по ведомости и записи скрепляются подписью кассира;

- в кассовую книгу записываются фактически выплаченные суммы.

Депонированные суммы сдаются в банк с оформлением расходного кассового ордера.

В организации ведется книга учета таких сумм, в которой по каждому депоненту указывается табельный номер, фамилия, имя отчество, депонированная сумма, сведения о выдаче указанной суммы.

Не востребованные работниками депонированные суммы хранятся в течение трех лет и выдаются по первому его требованию. По истечении срока исковой давности невостребованные депонированные суммы списываются на счет 91 на основании данных инвентаризации и приказа руководителя организации.

Депонированные суммы отражаются по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". При выплате этих сумм получателю делается запись по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счетов учета денежных средств[7;322].

Учет расчетов по депонированным суммам отражается следующими записями:

Дебет сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» -- депонирована неполученная заработная плата;

Дебет сч. 51 «Расчетные счета»

Кредит сч. 50 «Касса» -- сданы депонированные суммы в банк;

Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-4 «Расчеты по депонированным суммам»

Кредит сч. 50 «Касса» -- выплачена депонированная заработная плата;

Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-4 «Расчеты по депонированным суммам»

Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» -- списаны невостребованные депонированные суммы по истечении сроков исковой давности.

Субсчет 76-5 "НДС по неоплаченной продукции". Согласно Положению по бухгалтерскому учету 9/99 (п.3) суммы НДС не признаются доходами организаций при поступлении от других юридических и физических лиц. Следовательно, не имеется оснований для отражения начисленной суммы продаж с учетом НДС. Не смотря на то, что НДС еще не уплачен в бюджет, т.к. сумма продаж еще не поступила на счет 50 "Касса" или счет 51 "Расчетные счета", сумму дохода от продаж следует уменьшить на сумму НДС. В случае, когда обязательность по уплате НДС возникает только по мере оплаты продукции покупателями до момента получения оплаты начисленный налог можно отражать с использованием счета 76-5.

Субсчет 76-6 "Расчеты по договору комиссии". Вещи, поступающие комиссионеру от комитента согласно ст.996 ГК являются ответственностью последнего т. к. передача права собственности не происходит. В бухгалтерском учете комитента передача готовой продукции для продажи на комиссионных началах отражается по дебету счета 45 "Товары отгруженные" и кредиту счета 43 "Готовая продукция". Принятые на учет по счету 45 суммы списываются в дебет счета 90 "Продажи", либо одновременно с принятием выручки от продажи продукции, либо при поступлении извещения комиссионера о продаже переданных ему вещей. В бухгалтерском учете продажа продукции покупателю отражается по кредиту счета 90-1"Прочие доходы" в корреспонденции со счетом 62"Расчеты с покупателями и заказчиками". Комиссионер в праве удержать причитающуюся ему по договору комиссии сумму из всех сумм, поступивших к нему за счет комитента. Сумму комиссионного вознаграждения, а также расходы по транспортировке продукции покупателю учитывается комитентом на счете 44 "Расходы на продажу" в качестве расходов на реализацию и включается в себестоимость реализованной продукции. Т.к. по договору комиссии один из участников выступает в качестве комитента, а другой - комиссионера, то счет 76-6 "Расчеты по договору комиссии" может быть использован и комиссионером. При передаче товаров от комитента комиссионеру право собственности на них комиссионеру не переходит, впоследствии чего полученный товар учитывается на забалансовом счете 004 "Товары принятые на комиссию". Эти товары учитываются в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах. Аналитический учет по счету 004 ведется по видам товаров, организациям или лицам-комитентам.

Субсчет 76-7 "Расчеты по суммам, удержанным из оплаты труда работников в пользу других организаций". Администрация организации по месту работы лица, обязанного уплачивать алименты на основании исполнительного листа, должна ежемесячно удерживать алименты из заработной платы или иного дохода лица и выплачивать их получателю не позднее, чем в трехдневный срок со дня выплаты зарплаты или иного дохода. Перечень выплаты заработной платы, из которой производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, утвержден постановлением правительства РФ от 08.07.1996г. №841. Сумма начисленных платежей по исполнительным документам отражается по дебету счета 70"Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с кредитом счета 76-7"Расчеты по суммам, удержанным из оплаты труда работников в пользу других организаций".[8;66]

Помимо указанных субсчетов к счету 76 могут быть открыты другие субсчета согласно деловому обороту организации (например, расчеты по исполнительным листам, расчеты с нерегулярными контрагентами и др.).

Конечное сальдо по счету 76 определяется по оборотной ведомости по субсчетам и аналитическим счетам.

3.3 Методика дополнительного раскрытия информации о финансовых результатах

Анализируя работу ООО «Горводоканал» за 2010 год, выяснили, что в целом предприятие работало неплохо. Чистая прибыль предприятия составила 54 тыс. руб., за два предшествующих года она составила 63 тыс. руб. и 290 тыс. руб. соответственно. Небольшое падение прибыли связанное с финансовым кризисом в стране не повлияло сильно на дальнейшую работу предприятия, и оно остается достаточно стабильным.

Данная работа позволила раскрыть финансовые результаты деятельности ООО «Горводоканал».

В современных условиях хозяйствования ООО «Горводоканал» в виду высокого уровня дебиторской и кредиторской задолженности, следовало бы в своей учетной политике предусмотреть изменение сроков инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности, чтобы выверка расчетов по ним проводилась не в конце года, а ежеквартально.

Вопрос о необходимости формирования резерва по сомнительным долгам (в пассиве), а также сумме сомнительной дебиторской задолженности (актив баланса) должен найти отражение в учетной политике организации на будущий год.(приложение 3)

В ходе анализа выявлено, что доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных средств в 2010 году по сравнению с 2009 годом выросла на 20,63% и составила 54,22% от величины текущих активов, это говорит о снижении ликвидности активов в целом и, следовательно, ухудшении финансового положения организации. Также было выявлено, что сумма дебиторской задолженности на конец 2010 года составляет 3639 тыс. руб.

Анализ кредиторской задолженности показал, что она на конец 2010 года снизилась по сравнению с 2008 годом на 207 тыс. руб. и составила 3940 тыс. руб. Это незначительное снижение почти не повлияло на финансовое состояние ООО «Горводоканал».

При сопоставлении дебиторской и кредиторской задолженности было выявлено, что кредиторская задолженность на конец 2008 года превышает дебиторскую почти в 3 раза, то есть организация перекрыла свои отвлеченные из оборота средства привлечением средств других предприятий. Кроме того, использовала на конец года в своем обороте чужих средств на сумму 2570 тыс. руб., чем ухудшила финансовое положение других организаций и улучшила свое финансовое состояние. Кредиторская задолженность на конец 2009 года превышает дебиторскую почти в 2 раза, а чужих средств в обороте использовано на сумму 1273 тыс. руб. А на конец 2010 года кредиторская задолженность незначительно превышает дебиторскую.

Для улучшения финансовых результатов организации в ООО «Горводоканал», рекомендуются следующие мероприятия:

В качестве рекомендаций по совершенствованию анализа финансовых результатов учета на предприятии в первую очередь следует отметить, что повышение квалификации работника бухгалтерии, как один из важнейших факторов влияющих на качество ведения бухгалтерского учета, необходимо осуществлять не менее одного раза в год. Это обуславливается постоянными изменениями в налоговом законодательстве РФ, изменениями норм применяемых для целей бухгалтерского учета, внесениями изменений и дополнений в действующие положения по бухгалтерскому учету.

Можно отметить, что на предприятии вследствие некорректного ведения налогового учета (не используются налоговые регистры) могут возникать ошибки, следовательно, необходимо организовать ведение налогового учета с применением регистров налогового учета.

При рассмотрении системы показателей Отчета о прибылях и убытках в части, связанной с формированием информации о налоге на прибыль и иных аналогичных платежах отметим, что для характеристики бухгалтерского подхода к исчислению сумм налога на прибыль в отчете отражаются следующие его значения: «текущий налог на прибыль», «отложенные налоговые активы» и «отложенные налоговые обязательства». (приложение 4)

Система показателей финансовых результатов, представленная в действующей форме Отчета о прибылях и убытках, порождает ряд вопросов, которые требуют решения. Так, для обозначения взаимосвязи между бухгалтерским и налоговым учетом с помощью значений отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства в Отчете о прибылях и убытках используется точно такая же терминология, как и при формировании показателей бухгалтерского баланса. Однако экономическое содержание представляемых категорий принципиально разное. Отчет о прибылях и убытках отражает показатели финансовых результатов отчетного периода, т.е. в данном случае отражаются остатки, соответствующие отчетному периоду. В балансе же отражаются остатки, соответствующие предшествующему и отчетному периоду начислений и списаний.

При этом формирование Отчета о прибылях и убытках в отношении доходов и расходов осуществляется кумулятивно развернутым способом отражения показателей. И только в отношении отражения отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств это методическое правило не соблюдается. Между тем введение ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» преследовало главную цель - формирование у пользователей отчетности полного представления о разницах, возникающих при отражении конечного финансового результата по правилам бухгалтерского и налогового учета. Для достижения этой цели, в Отчете о прибылях и убытках отражение отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств следует осуществлять в разрезе начислений и списаний этих объектов учета, соответствующих отчетному периоду.

Такие же проблемы существуют в вопросе порядка отражения в Отчете сумм отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, которые списываются с учета вследствие выбытия объектов, по которым они начислялись.

Кроме того, совершенно неясно, по каким строкам Отчета отражать суммы причитающихся налоговых санкций, которые должны быть учтены при расчете статьи Отчета о прибылях и убытках «Прибыль (убыток) до налогообложения». Очевидно, этот показатель следует выделять отдельной строкой в Отчете, так как в условиях специфики налоговой реформы государства его значения могут представлять значительные суммы. (рис 4)

Рис. 4 Часть отчета о прибылях и убытках для отражения причитающихся налоговых санкций

Также неясен порядок отражения в Отчете чрезвычайных доходов и расходов. Эти доходы и расходы характеризуют редкие и экстраординарные факты хозяйственной деятельности. Как правило, их возникновение связано с различными факторами внешнего воздействия и никоим образом не определяется деятельностью организации. Поэтому выделение их в самостоятельный объект Отчета связано с необходимостью формирования у пользователей бухгалтерской отчетности объективного подхода к оценке конечного финансового результата

В связи с этим в случае их возникновения было бы целесообразным отражать их отдельными строками Отчета о прибылях и убытках перед показателем прибыль (убыток) до налогообложения. В этом случае такие показатели системным порядком включались бы в алгоритм исчисления прибыли (убытка) до налогообложения, с одной стороны, и предоставляли необходимую уточняющую информацию пользователям, с другой стороны. .(рис 5)

Рис. 5 Возможная часть отчета о прибылях и убытках для отражения чрезвычайных доходов и расходов

Формирование информации о суммах текущего налога на прибыль по данным бухгалтерского учета сталкивается с объективными трудностями.

Дело в том, что на счете «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», отражаются начисления условных значений налога на прибыль, формирующих сумму текущего налога на прибыль и его списание (перечисление) по назначению. В то же время в целях составления Отчета о прибылях и убытках, показатели которого формируются кумулятивным способом, необходима информация, отражающая только начисления условных значений налога на прибыль. Для формирования такой информации необходимо на единой методической основе предусмотреть специальный регистр аналитического учета, подчиненный только этим целям.

Сам же показатель нераспределенной прибыли (убытка) за отчетный период, представляемый в Отчете, отражается в сумме, как минимум, скорректированной на величину разницы между отложенными налоговыми обязательствами и отложенными налоговыми активами. При этом разница превышения величины отложенных налоговых активов над величиной отложенных налоговых обязательств увеличивает рассматриваемый показатель. В противоположном случае - уменьшает.

Используя предложенную структуру показателей, пользователь Отчета получает необходимый минимум информации о результатах хозяйственной деятельности отчетного периода. Так, сумма по строке 190 отражает чистую прибыль (чистый убыток), который по своей сути идентичен такому же показателю, формируемому при использовании в учете финансовых результатов метода юридических обязательств по налогу на прибыль. В свою очередь, введение в отчет дополнительных строк 200-250 предоставляет пользователю всю информацию о составе отложенного налога на прибыль, а также позволяет оценить его влияние на изменения величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Дальнейшее усиление информативности формы №2 может быть достигнуто предоставлением развернутой информации о себестоимости продаж по элементам затрат в разрезе соответствующих видов деятельности. В этом случае пользователь указанной информации получает данные о структуре расходов. Однако такой подход требует безупречного аналитического учета расходов по объектам учета - требование, которое все чаще не соблюдается на практике.

Таким образом, разработка методик дополнительного раскрытия информации о финансовых результатах будет способствовать усилению информативности показателей, представленных в стандартных формах бухгалтерской отчетности.(приложение 5)

Из всего вышесказанного можно выделить практические рекомендации, касающиеся совершенствования методики оценки финансовых результатов деятельности ООО «Горводоканал»:

1. Главным объектом анализа финансового состояния предприятия является баланс его активов и пассивов.для того чтобы усовершенствовать процесс анализа и оценки результатов финансовой деятельности организации нужен грамотно составленный финансовый план на предстоящий период.

2. Финансовое планирование должно быть дополнено финансовым контролем, который представляет собой систематическое, регулярное и институционализированное сравнение запланированных и реализованных (фактических) платежей и запасов платежных средств. Только через финансовый контроль можно определить эффективность финансового планирования. Результатами финансового контроля является выявление различных факторов экономической жизни (как правило, отрицательных) и количественных показателей, например: самоликвидация предприятий, замедление реализации некоторых видов товаров, сокращение ввоза в республику определенных товаров.

3. Чтобы раскрыть реальное движение денежных средств на предприятии(что способствует грамотной оценке финансовых результатов деятельности), оценить синхронность поступлений и платежей, а также увязать величину полученного финансового результата с состоянием денежных средств, следует выделить и проанализировать все направления поступления, а также их выбытие. Направления движения денежных средств принято рассматривать в разрезе основных видов деятельности - текущей, инвестиционной, финансовой.

4. В связи с постоянными изменениями в налоговом законодательстве РФ, изменениями норм применяемых для целей бухгалтерского учета, внесениями изменений и дополнений в действующие положения по бухгалтерскому учету, должно практиковаться постоянное повышение квалификации бухгалтерских работников. Это поможет избежать ошибок в ведении бухгалтерской отчетности и в дальнейшем повлияет на грамотную оценку финансовых результатов деятельности.

5. Для формирования у пользователей отчетности полного представления о разницах, возникающих при отражении конечного финансового результата по правилам бухгалтерского и налогового учета, , в Отчете о прибылях и убытках отражение отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств следует осуществлять в разрезе начислений и списаний этих объектов учета, соответствующих отчетному

6. На предприятии должна постоянно усовершенствоваться методика дополнительного раскрытия информации, что будет способствовать усилению информативности показателей, представленных в стандартных формах бухгалтерской отчетности. И в свою очередь послужит отправной точкой к совершенствованию анализа и оценки финансового результата деятельности организации.

Заключение

Финансовое состояние предприятия необходимо анализировать с позиций и краткосрочной, и долгосрочной перспектив, так как критерии его оценки могут быть различны, состояние финансов предприятия характеризуется размещением его средств и источников их формирования, анализ финансового состояния проводится с целью установить, насколько эффективно используются финансовые ресурсы, находящиеся в распоряжении предприятия. Финансовую эффективность работы предприятия отражают: обеспеченность собственными оборотными средствами и их сохранность, состояние нормируемых запасов товарно-материальных ценностей, состояние и динамика дебиторской и кредиторской задолженности, оборачиваемость оборотных средств, материальное обеспечение банковских кредитов, платежеспособность.

Устойчивое финансовое положение предприятия зависит, прежде всего, от улучшения таких качественных показателей, как - производительность труда, рентабельность производства, фондоотдача, а также выполнения плана по прибыли. Рациональному размещению средств предприятия способствует правильная организация материально-технического обеспечения производства, оперативная деятельность по ускорению денежного оборота. Поэтому анализ финансового состояния производится на завершающей стадии анализа финансово-хозяйственной деятельности.

В то же время финансовые затруднения предприятия, отсутствие средств для своевременных расчетов могут повлиять на стабильность поставок, нарушить ритм материально-технического снабжения. В связи с этим анализ финансового состояния предприятия и анализ других сторон его деятельности должны взаимно дополнять друг друга.

Задачами анализа является общая оценка финансового анализа, проверка расходования средств по целевому назначению, выявление причин финансовых затруднений, возможностей улучшения использования финансовых ресурсов, ускорения оборота средств и укрепления финансового положения. В связи с различным функциональным назначением и особенностями использования в планировании и учете средства предприятия подразделяются на основные и оборотные.

Основной целью финансового анализа деятельности организации является получение максимально достоверной информации, на основании которой можно составить объективную картину финансового состояния организации. Финансовое состояние организации определяется ее прибылью (убытком), изменениями в структуре активов и обязательств.

Финансы занимают особое место в экономических отношениях. Их специфика проявляется в том, что они всегда выступают в денежной форме, имеют распределительный характер и отражают формирование и использование различных видов доходов и накоплений субъектов хозяйственной деятельности сферы материального производства, государства и участников непроизводственной сферы.

Финансовые отношения существуют объективно, но имеют конкретные формы проявления, соответствующие характеру производственных отношений в обществе. В современных условиях формы финансовых отношений претерпевают серьезные изменения. Становление рынка и предпринимательства в России предполагает не только разгосударствление экономики, приватизацию предприятий, их демонополизацию для создания свободного экономического сектора, развитие конкуренции, либерализацию цен и внешнеэкономических связей предприятий, но и финансовое оздоровление народного хозяйства, создание адекватной системы финансовых отношений.

Финансы предприятий, будучи частью общей, системы финансовых отношений, отражают процесс образования, распределения и использования доходов на предприятиях различных отраслей народного хозяйства и тесно связаны с предпринимательством, поскольку предприятие является формой предпринимательской деятельности.

Финансовое состояние - это важнейшая характеристика экономической деятельности предприятия во внешней среде. Оно определяет конкурентоспособность предприятия, его потенциал в деловом сотрудничестве, оценивает, в какой степени гарантированы экономические интересы самого предприятия и его партнеров по финансовым и другим отношениям.

При поиске путей усовершенствования анализа и оценки результата финансовой деятельности ООО «Горводоканал» были выделены основные моменты:

-Большое влияние на финансовое состояние предприятия оказывает состав и структура заемных средств;

- Финансовое состояние субъектов хозяйствования, его устойчивость во многом зависят от оптимальности структуры источников капитала (соотношения собственных и заемных средств);

- Размещение средств предприятия имеет очень большое значение в финансовой деятельности и повышении ее эффективности. От того, какие инвестиции вложены в основные и оборотные средства, сколько из находится в сфере производства и обращения, в денежной и материальной форме, насколько оптимально их соотношение, во многом зависят результаты производственной и финансовой;

- Рациональное использование промышленно-производственного персонала - непременное условие, обеспечивающее бесперебойность производственного процесса и успешное выполнение производственных планов.

Из данных в работе рекомендаций можно кратко обозначить, что в целом, конечно, автоматизированные системы учета сильно облегчают жизнь. Они обеспечивают: - правильное отражение информации в регистрах учета задолженности по каждому поставщику; - перенос итогов из регистра учета кредиторской задолженности в Главную книгу; - открытие специальных регистров, в которых отражаются и группируются определенным образом определенные виды задолженностей и платежей. В автоматизированной системе учета предусмотрено формирование информации по тем же направлениям, что и в регистрах, которые ведутся вручную: дата операции, поставщик, наименование товара, сумма задолженности, условия оплаты.

- Система расчетов с покупателями, поставщиками и подрядчиками на любом достаточно крупном предприятии включает в себя различные виды: безналичные и наличные платежи, зачет взаимных требований, расчеты векселями и др. В основном расчеты производятся в безналичной форме.

- Развитый документооборот и распределение функций по обработке документов между большим количеством пользователей были учтены при автоматизации. Разработанные электронные документы и справочники обеспечили отражение в программе на базе "1С:Предприятие 7.7" необходимых хозяйственных операций, автоматическое заполнение печатных форм и требуемое разграничение прав доступа.

- Необходимость автоматизации расчетов с дебиторами и кредиторами - неизбежное следствие существующей в настоящее время системы расчетов между юридическими и физическими лицами.

Список использованной литературы

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации (по состоянию на 1 января 2008 г.). - М.: Юрайтиздат, 2008. - 621 с

2. Закон «О бухгалтерском учете» от 22.07.2003 с изм. и доп.

3. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №32н. с изм. и доп.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №33н. с изм. и.доп.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4\99). Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.01 г. №34н. с изм. и доп.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02 (утв. приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. №115н)

7. Приказ Министерства финансов РФ «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» от 31 октября 2000г. № 94с.

8. Порядок составления отчетности по МСФО // Финансовая газета, №51, 2007. По алфавиту

9. Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие. - 4-е изд., перераб. И доп. - М.: ИТК «Дашков и К», 2009.

10. Бакаев А.С., Безруких П.С., Врублевский Н.Д. и др. Бухгалтерский учет: под ред. Безруких П.С. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2007. - 719 с.

11. Богатко А.Н. Основы экономического анализа хозяйствующего субъекта. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 208 с.: ил.

12. Богаченко В.М, Кирилова Н.А., Хахонова Н.И. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. - Ростов Н/Д: Феникс, 2005. - 576 с.

13. Бухгалтерский учет в организациях / Под ред. Е.П. Козлова, - М.: Финансы и статистика, 2007. - 800 с.

14. Бухгалтерский учет и контроль дебиторской и кредиторской задолженности: Учебно-практическое пособие/ Под ред. проф. Ю.А. Бабаева - М.: ТК Велби Изд-во «Проспект», 2004г.- 424с.

15. Бухгалтерский учет и финансовая отчетность: Учебное пособие/ Н.Л. Маренков - М.: Изд-во «Экзамен», 2004г. - 336с.

16. Бухгалтерский учет: Учебник / Л.П. Краснова, Н.Т. Шалашова, Н.М. Ярцева - М.: Юристь, 2002г. - 542с.

17. Бухгалтерский учет: Учебник / под ред. проф. П.С. Безруких - М.: Бухгалтерский учет, 1999г. - 624с.

18. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов и вузов / Ю.А. Бабаев, И.П. Комиссарова, В.А. Бородин; Под редакцией профессора Ю.А. Бабаева, профессора И.П. Комисаровой. - 2-ое издание, переработанное и дополненное - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2006. - 527 с.

19. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю. А. Бабаева - М.: Вузовский учебник, 2003г.- 525с.

20. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие / Е.В. Акчурина, Л.П. Солодко - М.: Изд-во «Экзамен»,2004г.-416с.

21. Вахрушина М.А. Международные стандарты финансовой отчетности: учебник. - М.: Омега - Л, 2010

22. Гарифуллин К.М., Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - Казань: Изд-во КФЭИ, 2005. - 510 с.

23. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет (налоговый. финансовый и управленческий виды учета) на современном предприятии: Учеб. и практическое пособие. - 9-е изд., перераб. - М.: Кно Рус, 2007. - 1200 с.

24. Донцова Л.В. Анализ финансовой отчетности: учебник. - 7-е изд; перераб. и доп. - М.: Дело и Сервис, 2009.

25. Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: составление и анализ: 2-е изд., исправлен и дополнен - М.: Омега - Л, 2007. - 232 с;

26. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2007. -800 с.

27. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА - М, 2007. - 640 с.

28. Кутер М.И. Бухгалтерский учет: основы теории. - М.: «Экспертное бюро-М», 2006. - 496 с.

29. Международный бухгалтерский учет. GAAP и IAS. Справочник бухгалтера от А до Я / Под ред. Матвеева В.М. - М.: «Дело и Сервис», 2006 г. - 192 с.

30. Палий В.Ф. «Международные стандарты финансовой отчетности» - М.: Издательство «ИНФРА-М», 2005 г. - 456 с.

31. Палий В.Ф. Современный бухгалтерский учет - М.: Издательство «Бухгалтерский учет», 2007. - 792 с.

32. ПБУ в последней редакции с профессиональными комментариями - М.: АК ДИ «Экономика и жизнь», 2004г. - 424с.

33. План счетов бухгалтерского учета: комментарий к последним изменениям: - М.: Инфоцентр 21 века, 2005г. - 112с.

34. Самоучитель по бухучету. / Под ред. Бакина С.И., Злобина Л.В., Исаевой И.А., Исаева С.Г. - М.: Бератор-Пресс, 2006. - 325 с.

35. Финансовый учет: учебное пособие / В.Ф. Палий, В.В. Палий - М.: ФБК-Пресс, 1998г. - 304с.

36. Шнейдман Л.З. Рекомендации по переходу на новый план счетов. - Москва. Изд-во «Бухгалтерский учет» 2000г.- 95с. (Библиотека журнала «Бухгалтерский учет»).

Приложение 1

Схема анализа хозяйственной деятельности предприятия

Приложение 2

Примерный финансовый план предприятия ООО «Горводоканал» на 2011 г. (тыс. руб.)

№ п/п	Показатель	2011 г.
1	Выручка от реализации (без НДС)	650 000
2	Затраты на сырье и материалы	145 850
3	Материальная маржа (стр. 1 - стр. 2)	104 150
4	Заработная плата, в том числе социальные начисления	15 350
5	Энергетические расходы	2280
6	Расходы на ремонт	5340
7	Амортизация	20 730
8	Коммерческие расходы	4920
9	Налоги	12 190
10	Прочие расходы	10 630
11	Итого расходов (стр. 4 + стр. 5 + стр. 6 + стр. 7 + стр. 8 + стр. 9 + стр. 10 )	112 810
12	Промежуточный результат (стр. 11 - стр. 3)	8660
13	Сумма процента за кредит	2380
14	Всего затрат (стр. 11 + стр. 13)	115 190
15	Курсовые разницы (+, - )	--
16	Прибыль брутто (стр. 14 - стр. 3 ± стр. 15)	11 040
17	Налог на прибыль (% от стр. 16)	2650
18	Прибыль нетто (стр. 16 - стр. 17)	8390

Приложение 3

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

На 31 Декабря 2009 г.

	коды
Форма №2 по ОКУД	0710002
Дата (год, месяц, число)	2008	12	31
Организация ООО «Горводоканал»	По ОКПО	95406526
ИНН
Вид деятельности Сбор, очистка и распределение воды	По ОКВЭД	41.00
Организационно-правовая форма Общество с ограниченной ответственностью	По ОКОПФ/ОКФС	65	49
Единица измерения тыс. руб.	По ОКЕИ	384

АКТИВ	Код показателя	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
I. Внеоборотные активы
Основные средства	120	16993	25472
Незавершенное строительство	130	11168	13773
Долгосрочные финансовые вложения	140	4004	3461
Итого по разделу I	190	32165	42706
II. Оборотные активы
Запасы	210	17005	20977
В том числе: Сырье, материалы и другие аналогичные ценности	211	14121	19979
Готовая продукция и товары для перепродажи	214	33	29
Расходы будущих периодов	216	2851	969
Дебиторская задолженность	240	111753	92989
в том числе: Покупатели и заказчики	241	87281	83136
Денежные средства Прочие оборотные активы Итого по разделуII	260	2879	2879
I.	270	-	2018
I.	290	131637	118863
БАЛАНС	300	163801	161569
ПАССИВ
III. Капитал и резервы Уставный капитал Резерный капитал В том числе:
I.	410	10	10
I.	430	-	2
I.
Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами Нераспределённая прибыль Итого по разделу III	432	-	22
I.	47	26160	11515
I.	490	26170	11527
VI. Долгосрочные обязательства
Отложенные налоговые обязательства	515	1257	-
Итого по разделу VI	590	1257	-
V.Краткосрочные обязательства
Займы и кредиты	610	7903	2134
Кредиторская задолженность	620	128471	147908
В том числе: Поставщики и подрядчики	621	39608	48782
Задолженность перед персоналом организации	622	14663	14626
Задолженность перед государственными внебюджетными фондами	623	4119	4211
Задолженность по налогам и сборам Прочие кредиторы Итого по разделу V БАЛАНС	624	52406	63166
	625	17675	17123
	590	136374	150042
	700	163801	161569

Приложение 4

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

За период с 1 января по 31 декабря 2009 г.

	коды
Форма №2 по ОКУД	0710002
Дата (год, месяц, число)	2008	12	31
Организация ООО «Горводоканал»	По ОКПО	95406526
ИНН
Вид деятельности Сбор, очистка и распределение воды	По ОКВЭД	41.00
Организационно-правовая форма Общество с ограниченной ответственностью	По ОКОПФ/ОКФС	65	49
Единица измерения тыс. руб.	По ОКЕИ	384

Показатель	За отчетный период	За аналогичный период предыдущего года
Наименование	код
Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	010	730673	612975
Себестоимость проданных товаров, работ, услуг	020	(690446)	(597540)
Валовая прибыль	029	51537	24462
Прибыль (убыток) от продаж	050	51537	24462
Прочие доходы и расходы
Прочие доходы	090	15722	22280
Прочие расходы	100	(65338)	(19591)
Прибыль (убыток) до налогообложения	140	1921	27153
Отложенные налоговые обязательства	142	1257	-
Текущий налог на прибыль	150	(7374)	(6889)
Налоговые санкции	180	(316)	(124)
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	190	(4512)	20140
СПРАВОЧНО: Постоянные налоговые обязательства (активы)	200	5732	373

Приложение 5

Усовершенствованная форма отчета о прибылях и убытках, основанная на рекомендациях по повышению эффективности анализа и оценки финансового результата деятельности организации

За период с 1 января по 31 декабря 2009 г.

	коды
Форма №2 по ОКУД	0710002
Дата (год, месяц, число)	2008	12	31
Организация ООО «Горводоканал»	По ОКПО	95406526
ИНН
Вид деятельности Сбор, очистка и распределение воды	По ОКВЭД	41.00
Организационно-правовая форма Общество с ограниченной ответственностью	По ОКОПФ/ОКФС	65	49
Единица измерения тыс. руб.	По ОКЕИ	384

Показатель	За отчетный период	За аналогичный период предыдущего года
Наименование	код
Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	010	730673	612975
Себестоимость проданных товаров, работ, услуг	020	(690446)	(597540)
Валовая прибыль	029	51537	24462
Прибыль (убыток) от продаж	050	51537	24462
Прочие доходы и расходы
Прочие доходы	090	15722	22280
Прочие расходы	100	(65338)	(19591)
Чрезвычайные доходы и расходы
Чрезвычайные доходы	090/1	5260	4260
Чрезвычайные расходы	100/1	10580	8321
Прибыль (убыток) до налогообложения	140	1921	27153
Отложенные налоговые обязательства	142	1257	-
Текущий налог на прибыль	150	(7374)	(6889)
Налоговые санкции	180	(316)	(124)
Сумма причитающихся налоговых санкций	180/1	5370	5260
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	190	(4512)	20140
Постоянные налоговые обязательства (активы)	200	5732	373

Размещено на Allbest.ru