Бухгалтерский учет и аудит расчетов с покупателями и заказчиками на примере ООО "Росметалл"
Сущность и нормативное регулирование бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками. Синтетический и аналитический учет операций с покупателями и заказчиками в ООО "Росметалл". Сбор аудиторских доказательств и обобщение результатов проверки.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 31.07.2010 |
| Размер файла | 101,3 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
· пользователи финансовой (бухгалтерской) отчетности ООО «Росметалл» являются поставщики и подрядчики, покупатели и заказчики, банк, в котором открыт расчетный счет организации, налоговые органы, органы власти.
3.2.2 Оценка системы бухгалтерского учета, системы внутреннего контроля, уровня существенности и аудиторского риска
Составлению плана проверки расчетов с покупателями и заказчиками предшествует оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Согласно ФСАД №1, одной из причин ограничения, присущих аудиту и влияющих на возможность обнаружения существенных искажений, выступает несовершенство систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета. В этой связи на этапе планирования и в процессе сбора аудиторских доказательств необходимо достичь адекватного понимания закономерностей функционирования данных систем и убедиться в их надежности.
Правило (стандарт) № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» (далее по тексту ФСАД №8) устанавливает единые требования к пониманию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также аудиторского риска и его составных частей.
Аудитор в ходе аудиторской проверки обязан в достаточной мере убедиться в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную часть ООО «Росметалл». Масштаб и особенности системы внутреннего контроля, а также степень их формализации должны соответствовать размерам ООО «Росметалл» и особенностям его деятельности.
Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля должны в обязательном порядке документироваться аудиторскими организациями в ходе аудиторской проверки. При проведении и документировании этой работы используются следующие типовые формы:
· специально разработанные тестовые процедуры;
· перечни типовых вопросов для выяснения мнения руководящего персонала и работников бухгалтерии;
· специальные бланки и проверочные листы;
· блок-схемы и графики;
· перечни замечаний, протоколы и акты.
При этом аудиторские организации самостоятельно разрабатывают методики и порядок изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также планируют процедуры аудиторской проверки в зависимости от результатов такого изучения и оценки.
Под термином "система бухгалтерского учета" понимается упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
Для оценки надежности системы бухгалтерского учета разрабатывается тест «Оценка надежности системы бухгалтерского учета» (приложение 6).
Из данного теста видно, что степень надежности системы бухгалтерского учета проверяемой организации высокая.
Согласно ФСАД №8, система внутреннего контроля - это совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечение сохранности активов, предотвращения и выявления ошибок и нарушений (при соблюдении законодательства), а также искажений учетной информации.
Система внутреннего контроля включает в себя: контрольную среду и средства (процедуры) контроля.
Процедуры контроля - это специальные проверки, проводимые персоналом, направленные на предотвращение, выявление и исправление ошибок и искажений информации в системе бухгалтерского учета.
Контрольная среда включает в себя стиль руководства и основные принципы управления. Важнейшей характеристикой контрольной среды является такое разделение обязанностей и ответственности, при котором невозможно совмещение функций, позволяющее сотруднику скрыть ошибку или исказить информацию.
Применительно к аудиту расчетов с покупателями и заказчиками это означает, что должны быть четко разграничены:
· работа с покупателем, заключение договоров, изучение перспектив дальнейшего сотрудничества;
· отгрузка товаров и выполнение договорных обязательств;
· отражение в учете операций по реализации;
· контроль за состоянием задолженности.
Отмечено, что повышенное внимание руководства к организации внутреннего контроля является решающим фактором его эффективности, поскольку фактически предопределяет отношение всех сотрудников к контролю и создает благоприятные условия для работы службы внутреннего аудита.
Оценка системы внутреннего контроля предусматривает два этапа:
1. общее знакомство с системой внутреннего контроля;
2. оценку надежности системы внутреннего контроля.
На первом этапе аудитор должен получить общее представление о подходах руководства к организации внутреннего контроля расчетных операций с покупателями заказчиками, а также об организационной структуре внутреннего контроля, наличии и характере внутренних связей и механизме выполнения решений руководства на уровне исполнителей, методах распределения функций и ответственности, процедурах внутреннего контроля, доступе к документации, функциях внутренних аудиторов, возможных видах ошибок. Полученную информацию о системе внутреннего контроля целесообразно документировать в виде блок - схемы, содержащей информацию о разделении обязанностей, санкционировании операций, процедурах учета и контроля. Документирование системы внутреннего контроля позволяет аудитору предварительно установить сильные и слабые стороны контроля, что является важным для дальнейшего исследования.
Также аудитор должен протестировать систему компьютерной обработки данных. Он должен провести:
- проверку ручного ввода информации, проводимого персоналом (сравнение первичных документов и электронного варианта);
- тестирование программного обеспечения (введение заведомо ложной информации);
- проверка информации на выходе из системы.
Уже по итогам общего знакомства с системой внутреннего контроля аудитор должен принять решение о том, может ли он в своей дальнейшей работе вообще полагаться на систему внутреннего контроля. Если аудитор считает это невозможным, то дальнейший аудит планируется таким образом, чтобы аудиторское мнение не основывалось на доверии к этой системе. Если аудитор принимает решение о том, что на систему внутреннего контроля положиться можно, то проводится оценка ее надежности.
Для подтверждения первоначальной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с покупателями и заказчиками аудитор на основе полученной информации заполняет заранее разработанные тесты. Примерные вопросы теста разделяются по разделам. Каждому положительному ответу соответствует 1 балл, отрицательному - 0 баллов.
В приложении 7 представлена программа тестов средств контроля, которая представляет собой программу действий, предназначенных для подтверждения достоверности оценки системы внутреннего контроля.
Общий итог подводится по всем разделам. Ориентируясь на рекомендуемые параметры оценки надежности системы внутреннего контроля (табл. 3.1) и сумму баллов, полученную по итогам тестирования, оценка может быть определена как "низкая", "средняя" или "высокая".
Таблица 3.1
|
Оценка надежности системы внутреннего контроля |
Сумма баллов по тестированию |
|
|
Низкая |
0-8 |
|
|
Средняя |
9-16 |
|
|
Высокая |
17-27 |
Если по итогам оценки надежность системы внутреннего контроля оценена как "высокая" или "средняя", то аудитор должен учитывать это при разработке программы аудита, однако не должен доверять системе абсолютно. Если надежность оценена как "низкая", то аудитор не должен в дальнейшем полагаться на систему внутреннего контроля клиента. При анализе результатов тестирования следует обратить особое внимание на вопросы теста, по которым получены отрицательные ответы.
Из теста оценки системы внутреннего контроля, представленного в приложении 7 видно, что надежность системы внутреннего контроля на данном предприятии высокая, так как сумма баллов по тестированию составляет 17 баллов.
Эффективность (надежность) системы внутреннего контроля расчетов с покупателями и заказчиками ООО «Росметалл» 63%.
Оценка надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля может считаться завершенной, если аудитор выявил вероятность того, что существующие политика и процедуры внутрифирменного контроля помогут или не помогут обнаружить существенные искажения информации по расчетам с поставщиками и покупателями.
Важнейшим моментом на этапе планирования аудита расчетов с покупателями и заказчиками является определение приемлемого уровня существенности. Порядок его определения регулируется Правилом (стандартом) № 4 «Существенность в аудите» (далее по тексту ФСАД №4). Обоснованность показателей отчетности не должна быть установлена аудитором с абсолютной точностью, т.е. она должна быть достоверна во всех существенных аспектах.
ФСАД №4 не дает четких указаний по определению уровня существенности, предоставляя аудитору возможность самостоятельной разработки подходов к его исчислению.
В мировой практике существует несколько способов определения существенности различных для публичных и непубличных компаний. Для публичный, акции которых котируются на рынке ценных бумаг (ОАО), существенность рассчитывается как величина из интервала 5-10% от выбранного компонента, которым чаще всего выбирается нераспределенная прибыль. Для остальных компаний 2% от оборотных активов или уставного капитала, 10% от чистой прибыли, 2,5-3% от суммы выручки от продажи продукции, товаров, работ, услуг.
Данилевский Ю. А. предлагает рассчитывать уровень существенности по методике, определенной Министерством Финансов РФ в 1998 г. Для этого аудиторам следует определить базовые, т.е. наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта. При этом представляется целесообразным использование данных за отчетный год. Данилевский выбирает такие показатели, как чистая прибыль, выручка от продажи товаров, работ и услуг за минусом НДС и других аналогичных налогов, валюта баланса и общие затраты предприятия.
При проведении аудита расчетов с покупателями и заказчиками аудитор определяет уровень существенности следующим образом:
· определяет показатель единого уровня существенности (табл. 3.2).
Таблица 3.2 - Определение показателя единого уровня существенности
|
№ п/п |
Наименование базового показателя бухгалтерской отчетности |
Значение базового показателя, тыс. руб. |
Доля от базового показателя, % |
Значение, применяемое для нахождения единого уровня существенности, тыс. руб. |
|
|
1 |
Чистая прибыль (убыток) организации |
10 644 |
5 |
532 |
|
|
2 |
Выручка от продажи продукции, работ, услуг за минусом НДС и других аналогичных налогов |
67 984 |
2 |
1 360 |
|
|
3 |
Валюта баланса |
64 019 |
2 |
1 280 |
|
|
4 |
Собственный капитал |
10 250 |
10 |
1 025 |
|
|
5 |
Общие затраты предприятия |
50 670 |
2 |
1 013 |
Остановимся на порядке определения единого показателя уровня существенности (табл. 3.3).
Таблица 3.3
|
№ п/п |
Расчет |
Комментарий |
|
|
1. |
(532 + 1360 + 1280 + 1025 + 1013) : 5 = 1042 тыс. руб |
Аудитор должен установить среднее арифметическое значение из величин, которые получены путем расчета от базовых показателей исходя из заранее установленной для них доли. |
|
|
2. |
Наименьшее значение отличается от среднего на (1042 -532): 1042 * 100 = 49%, т.е. почти вдвое. Наибольшее значение отличается от среднего на (1360 - 1042): 1042 * 100 = 30%. |
Каждая из сумм, участвующих в расчете средней арифметической величины, сравнивается с полученным средним значением.. |
|
|
3. |
(1360 + 1280 + 1025 + 1013) : 4 = 1169 тыс руб |
Наиболее резко отклоняющиеся от полученного среднего значения показатели исключаются из расчета (в нашем случае - чистая прибыль), после чего аудитор пересчитывает среднюю арифметическую. |
|
|
4. |
(1300 - 1169): 1169 * 100 = 11% - находится в пределах 20% |
При таком расчете допускается возможность округления полученной средней величины в ту или иную сторону так, чтобы ее значение после округления отличалось от среднего не более чем на 20%, т.е. вместо суммы 1169 тыс. руб. мы можем использовать 1300 тыс. руб. Необходимо проверить является ли такое округление правомерным. Понятно, что округление допускается для удобства применения единого уровня существенности. Однако это еще раз говорит о весьма приближенном и субъективном его значении |
Данилевский Ю.А. отмечает, что существуют различные методики распределения единого уровня существенности, например: распределение по отношению к статьям баланса; распределение сначала по отношению к наиболее значимым статьям баланса, а затем применительно к дебетовым и кредитовым оборотам данных статей баланса. Выбор конкретной методики так же законодательно не регламентирован и остается на усмотрение аудитора.
Распределим единый уровень существенности между значимыми статьями (статьи с остатками, составляющими свыше 1% в валюте баланса) бухгалтерского баланса в соответствии с их удельным весом в общем итоге:
Уровень существенности статьи равен произведению единого уровня существенности и удельного веса статьи, деленному на 100%.
Нас интересует уровень существенности статьи «Покупатели и заказчики». Удельный вес статьи в валюте баланса составляет 8%, что составляет 5122 тыс.руб. Единый уровень существенности равняется 1300 тыс.руб.
Тогда уровень существенности статьи «Покупатели и заказчики» равен 1300 тыс.руб.*8% / 100%=104 тыс.руб. (таблица 3.4).
Таблица 3.4 - Уровень существенности статьи «Покупатели и заказчики
|
Статья |
Сумма, тыс. руб. |
Удельный вес статьи в валюте баланса, % |
Уровень существенности статьи, тыс.руб. |
|
|
Покупатели и заказчики |
5122 |
8 |
104 |
|
|
Валюта баланса |
64 019 |
100 |
1300 |
В п. 9 ФСАД № 3 «Планирование аудита» отмечается, что при разработке общего плана аудита необходимо принимать во внимание аудиторский риск, в том числе ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля.
Аудиторский риск - это риск выражения аудитором ошибочного аудиторского в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения.
При оценке риска следует руководствоваться требованиями Правила (Стандарта) № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».
РСК= 100% - 63% = 37% (0,37).
Неотъемлемый риск, исходя из результатов ознакомления с деятельностью аудируемого лица, признается высоким (60%), В целом аудиторский риск равен:
37%*60%*15%=3%
В ситуации, когда аудиторский риск более 5% проводить аудиторскую проверку нецелесообразно.
Особое внимание аудитор должен обратить на проверку соответствия данных в первичных учетных документах бухгалтерским записям, сверке данных синтетического и аналитического учета, правильности записи корреспонденций по счетам, сверке расчетов с покупателями
3.2.3 Формирование плана и программы аудита расчётов с покупателями и заказчиками
В процессе планирования аудита расчетов с покупателями и заказчиками составляется общий план и программа аудита.
Если аудиторская организация использует компьютерную обработку данных, то план и программа проведения аудита, в которых содержатся все необходимые реквизиты, рекомендованные стандартами аудита, заполняется автоматически.
При разработке плана и программы аудиторы должны руководствоваться требованиями Правила (стандарта) № 3 "Планирование аудита", Правила (стандарт) № 15 «Понимание деятельности аудируемого лица», Правила (стандарт) № 11. "Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица", Правила (стандарт) № 12. «Согласование условий на проведение аудита».
Разработка общего плана аудита расчетов с покупателями и заказчиками основана на предварительном анализе деятельности ООО «Росметалл» и на результатах аудиторских работ по оценке систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Приняв во внимание аудиторский риск и существенность, оценив системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, проанализировав деятельность ООО «Росметалл», аудитор составляет общий план аудита, который определяет последовательность действий аудитора (т.е. по каким направлениям и с какой интенсивностью будет проводиться проверка).
В таблице 3.5 представлен общий план аудита расчетов с покупателями и заказчиками.
Таблица 3.5 - Общий план аудита расчетов с покупателями и заказчиками
|
№ п/п |
Планируемые виды работ |
Период проведения |
Исполнители |
|
|
1. |
Проверка учетной политики в части учета расчетов с покупателями и заказчиками |
01.04.09 |
Арсентьева В.Н., Степанова М.В. |
|
|
2. |
Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, расчет уровня существенности и аудиторского риска в отношении расчетов с покупателями и заказчиками. |
01.04.09 - 02.04.09 |
Арсентьева В.Н., Степанова М.В. |
|
|
3. |
Правовая оценка хозяйственных договоров с покупателями и заказчиками |
03.04.09 |
Арсентьева В.Н., Степанова М.В. |
|
|
4. |
Аудит организации первичного учёта расчётов с покупателями и заказчиками. |
04.04.09 -05.04.09 |
Арсентьева В.Н., |
|
|
5. |
Аудит состояния задолженности покупателей и заказчиков. |
04.04.09 |
Степанова М.В. |
|
|
6. |
Выборочная проверка полноты и правильности учета расчетов с покупателями и заказчиками. |
05.04.09 |
Степанова М.В. |
|
|
7. |
Проверка правильности отражения в учете дебиторской и кредиторской задолженности |
06.04.09 |
Арсентьева В.Н., Степанова М.В. |
|
|
8. |
Проверка соответствия данных аналитического учёта расчётов с покупателями и заказчиками по данным сводного (синтетического) учёта: |
07.04.09 |
Арсентьева В.Н., |
|
|
9. |
Проверка налогообложения расчетных операций. |
07.04.09 |
Степанова М.В. |
Для осуществления общего плана аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур
Программа является развитием общего плана и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для реализации общего плана.
Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, - фактический материал для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основание для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
Общий план и программа аудита могут уточняться и пересматриваться по мере необходимости в ходе аудита. Все изменения должны быть документально зафиксированы.
Программа аудита расчетов с покупателями и заказчиками представлена в приложении 8.
3.3 Сбор аудиторских доказательств и обобщение результатов аудиторской проверки
В Правиле (стандарте)№ 5 «Аудиторские доказательства» установлены единые требования к количеству и качеству доказательств, которые аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны получить при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также к процедурам, выполняемым с целью получения доказательств.
Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора.
Наиболее распространенными способами получения аудиторского доказательства при аудите расчетов с покупателями и заказчиками являются:
1. Проверка расчетов (пересчет арифметических расчетов аудируемого лица);
2. Запрос;
3. Подтверждение;
4. Опрос персонала;
5. Прослеживание;
6. Аналитические процедуры
Запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица.
Подтверждение - это ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (например, аудитор может запросить подтверждение суммы кредиторской задолженности непосредственно у кредиторов).
Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций, установление причин таких ошибок и искажений.
Полученные таким образом аудиторские доказательства должны обязательно удовлетворять двум требованиям - достаточности аудиторских доказательств для обоснованных выводов и надлежащему характеру собранных аудиторских доказательств.
Обратимся к программе аудита и рассмотрим какие аудиторские процедуры используются при получении доказательств на каждом этапе реализации программы.
1. Проверка учетной политики в части учета расчетов с покупателями и заказчиками.
При анализе учетной политики целесообразно использовать процедуру инспектирования, а также процедуру тестирования. При этом составляются соответствующие рабочие документы (табл. 3.6).
Таблица 3.6 - РДА №1 "Анализ учетной политики"
|
№ п/п |
Элемент учетной политики |
Нормативная база |
Допустимые варианты |
Вариант закрепленный в учетной политике |
Примечание (описание нарушений, выводы аудитора) |
|
|
1. |
Порядок организации бухгалтерского учета (в части расчетов с покупателями и заказчиками) |
Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 № 129-ФЗ |
а)бухгалтерская служба; б)бухгалтер; в) специализированная организация по договору; г) руководитель. |
Бухгалтер |
Полное соответствие |
|
|
2. |
Формы первичных учетных документов |
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (приказ Минфина РФ № 34-н от 29.07.98 г.). |
а) унифицированные формы; б) специализированные формы. |
Хозяйственные операции оформляются первичными документами унифицированных форм |
Соответствует |
|
|
3. |
Перечень лиц, имеющих право подписи в первичных учетных документах |
Законодательно не установлен, формируется организацией самостоятельно. |
Приводится в приложении к учетной политике. |
|||
|
4. |
График документооборота (в части учета расчетов с покупателями и заказчиками) |
Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 № 129-ФЗ |
Формируется организацией самостоятельно. |
Формируется самостоятельно и приводится в приложении к учетной политике. |
Нарушение срока сдачи документов в бухгалтерию |
|
|
5. |
Проверка формы расчетов с покупателями и заказчиками |
б) Указание ЦБ РФ от 20.06.07 №1843-У (ред. от 28.04.2008) «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридических лиц или кассу индивидуального предпринимателя» а)Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации. |
а)наличная форма расчетов; б)безналичная форма расчетов. |
Приводится в приложении к учетной политике: до 100000 руб. - наличная форма свыше - безналичная форма расчетов. |
Соответствует нормативным документам. |
2. Правовая оценка хозяйственных договоров с покупателями и заказчиками.
Проверяя хозяйственные договора с покупателями и заказчиками, аудитор также использует процедуру инспектирования. Он просматривает обороты по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в регистрах синтетического учета, устанавливает соответствие оборота по указанным счетам с наличием договора.
Так как договор является основным документом, который регулирует отношения между участниками, то он должен быть составлен в соответствии с правилами законодательства, только после этого он будет иметь юридическую силу.
Проверка договоров в ООО «Росметалл» показала, что формы договоров соответствуют действующему законодательству. В процессе проверки договоров были выявлены два недостающих договора. Поэтому аудитор должен заполнить следующий рабочий документ (табл. 3.7):
Таблица 3.7 - РДА №2 «Перечень договоров с покупателями и заказчиками, отсутствующих на момент аудиторской проверки»
|
Номер и дата отсутствующего договора с покупателями и заказчиками |
Разъяснения уполномоченного лица |
Признак наличия договора на конец проверки |
|
|
1 |
2 |
3 |
|
|
Договор поставки профнастила №407 от 29.12.2008 |
Бухгалтер по расчетам сказал, что договор находится на подписи у заказчика. |
Присутствует, составлен в соответствии с законодательством. |
|
|
Договор поставки оцинкованных листов №56 от 03.03.2008 |
Договор был составлен в одном экземпляре для оплаты, находится в бухгалтерии заказчика. |
Составлен второй экземпляр, подписан обеими сторонами. |
3. Аудит организации первичного учёта расчётов с покупателями и заказчиками.
Проверяя расчеты, аудитор должен обратить внимание на наличие всех оправдательных документов, а в отдельных случаях - провести встречные проверки на предприятиях, при необходимости запросить в банках копии документов.
При проверке своевременности и правильности отражения операций по реализации было установлено, что отражение операций по предоставлению услуг покупателям и заказчикам ведется в соответствии с учетной политикой предприятия и соответствует нормам действующего законодательства.
При проверке наличия и правильности оформления первичных учетных документов по расчетам с покупателями и заказчиками был заполнен следующий рабочий документ (табл. 3.8).
Таблица 3.8 - РДА №3 «Проверка оформления первичной документации»
|
Дата проверки |
Наименование первичного документа |
Дата документа |
Номер документа |
Содержание хозяйственной операции |
Заключение аудитора |
|
|
04.04.09 |
Товарно-транспортная накладная |
04.05.08 |
19 |
Выставлена товарно-транспортная накладная, которая не была подписана руководителем организации |
Первичный документ оформлен с нарушением приложения к учетной политике. |
В ООО «Росметалл» все первичные документы на месте и соответствуют законодательству РФ. Если бы отсутствовал какой-либо первичный документ, то заполняется следующий рабочий документ (табл. 3.9). Аудитор должен был бы получить разъяснения по поводу данного обстоятельства у ответственного сотрудника аудируемого лица.
Таблица 3.9 - РДА №4 «Перечень отсутствующих первичных документов»
|
Даты, номера или иные идентификационные признаки отсутствующих первичных документов |
Разъяснения уполномоченного лица |
Признак наличия документов на конец проверки |
|
|
1 |
2 |
3 |
|
|
Копия платежного поручения, подтверждающая оплату выставленного счета №1426 от 10.09.08 |
Утеряна |
Заказана и получена из банка копия платежного поручения получена |
Учет расчетов с покупателями и заказчиками автоматизирован и ведется в программе «1С Бухгалтерия». Проводки в 1С формируются на основании введенных документов: актов выполненных работ и счетов-фактур по покупателям.
4. Аудит состояния задолженности покупателей и заказчиков.
На этом этапе необходимо проверить правильность списания задолженности с истекшим сроком исковой давности.
Суммы, не истребованной кредитором задолженности по обязательствам, порожденным указанными сделками подлежат списанию по истечении четырех месяцев со дня фактического получения предприятием-должником товаров (выполнения работ, оказания услуг) как безнадежная дебиторская задолженность на убытки предприятия-кредитора, за исключением случаев когда в его действиях отсутствует умысел.
5. Проверка правильности отражения в учете дебиторской и кредиторской задолженности.
Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности является одной из важных процедур аудита, так как операции с кредиторской задолженностью и погашением ее наличными деньгами представляют возможности для мошенничества, растрат и искажений данных финансовых отчетов. Необходимо принимать это во внимание и знать типичные методы совершения и скрытия подобных действий.
В сфере текущих обязательств мошеннические и ошибочные действия значительно отличаются от аналогичных действий в отношении текущих активов. Зачастую служащие подделывают документы, содержащие обязательства, составляют фиктивные обязательства для обеспечения неверных кассовых выплат.
При сверке расчетов обращают внимание на соблюдение следующих правил:
- аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику;
- дебиторская задолженность, по которой создан резерв по сомнительным долгам, должна быть уменьшена на сумму резерва.
При выборочной проверке счетов-фактур, которые выписывались покупателям, была проверена правильность начисления суммы НДС. Во всех проверенных счетах не вызвала сомнений правильность отражения НДС, который выделен отдельной строкой или графой. Таким образом, можно сделать вывод, что налог был начислен в соответствии с законодательством.
Поскольку на предприятии полностью автоматизирован бухгалтерский учет, начисление НДС производится точно, своевременно и без ошибок.
В результате проверки регистров бухгалтерского учета установлено, что проводки по взаиморасчетам с покупателями и заказчиками составляются в соответствии с учетной политикой предприятия и нормативными документами (табл. 3.10).
Таблица 3.10 - РДА №5 «Проверка корреспонденции счетов бухгалтерского учета по расчетным операциям»
|
Дебет |
Кредит |
Содержание операции |
|
|
62/1 в разрезе наименований покупателей |
90/1/1 в разрезе видов услуг |
Отражается начисление платы физическим и юридическим лицам за товар |
|
|
62/2 в разрезе наименований покупателей |
90/1/1 в разрезе видов услуг |
Отражается начисление платы за оказанные услуги по ксерокопированию, согласованию технических условий и другие услуги на основании утвержденных калькуляций. |
|
|
51 в разрезе расчетных счетов |
62/1 в разрезе наименований покупателей |
Поступила на расчетный счет оплата за товар |
|
|
50 |
62/1 в разрезе наименований покупателей |
Поступила в кассу предприятия оплата за товар |
|
|
60 в разрезе поставщиков |
62/1 в разрезе наименований покупателей |
Произведен взаимозачет с поставщиком на основании договора |
|
|
50 |
62/2 в разрезе наименований покупателей |
Поступила в кассу предприятия оплата за предоставленные разовые услуги по ксерокопированию, согласованию технической документации и т.д. |
Проверка правильности расчетов итоговых оборотов и сальдо по счетам, а также различных учетных регистров не представляет технических трудностей
Аудитор должен оценить квалификацию бухгалтерского персонала в области компьютерной обработки данных, в частности: имеют ли специалисты соответствующее высшее или среднее специальное образование, или прошли курс обучения в области информационных технологий, или изучение системы компьютерной обработки данных происходило самостоятельно.
При проведении аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками в системе компьютерной обработки данных, аудитор проверяет, составляются ли в данной системе все необходимые документы, такие как: счета-фактуры, приходные и расходные кассовые ордера, закрепляются ли ТМЦ за материально ответственными лицами, все ли документы отмечаются в журналах регистрации и т.д.
Так как в ООО «Росметалл» бухгалтерский учет, аудитор должен составить рабочий документ «Анализ применяемой предприятием автоматизированной системы учета» (табл. 3.11).
Таблица 3.11 - РДА №6 «Анализ применяемой предприятием автоматизированной системы учета»
|
№ п/п |
Раздел учета |
Используемый программный продукт |
Разделение прав доступа |
Ответственные пользователи |
Соответствие прав пользователей должностным обязанностям |
Примечание |
|
|
1. |
Учет расчетов с покупателями. |
1С Бухгалтерия |
Все работники бухгалтерии имеют доступ к программе. |
Бухгалтер по расчетам |
Имеет соответствующее высшее образование. |
Корреспонденция счетов выполняется в системе компьютерной обработки данных. |
|
|
2. |
Распечатка платежных поручений, счетов фактур, акт выполненных работ. |
1С Бухгалтерия |
Все работники бухгалтерии имеют доступ к программе. |
Бухгалтер по расчетам |
Имеет соответствующее высшее образование. |
||
|
3. |
Регистрация первичных документов в учетных регистрах. |
1С Бухгалтерия |
Все работники бухгалтерии имеют доступ к программе |
Бухгалтер-кассир |
Изучение системы компьютерной обработки данных происходило самостоятельно |
Составляется электронная версии журналов операций. |
|
|
4. |
Закрепление товарно-материальных ценностей за материально ответственными лицами. |
1С Бухгалтерия |
Все работники бухгалтерии имеют доступ к программе |
Бухгалтер по материалам |
Прошла курс обучения в области информационных технологий. |
На завершающем этапе аудиторской проверки аудитор обобщает всю полученную в ходе аудита информацию, обрабатывает ее и на этой основе формирует профессиональное мнение. По итогам аудиторской проверки аудиторская организация должна предоставить необходимую информацию руководству аудируемого лица.
Цель предоставления письменной информации - доведение до руководства проверяемого экономического субъекта сведений о выявленных недостатках, которые могут привести к существенным ошибкам в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Кроме того, письменная информация должна содержать предложения по совершенствованию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Качественными характеристиками письменной информации с точки зрения ее содержания являются: существенность, краткость, содержательность, отсутствие фактических неточностей. Еще одна цель письменной информации - обоснование мнения, выраженного в аудиторском заключении о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности. При этом необходимо показать объем и характер работ, приведенных в ходе аудита, продемонстрировать достаточность собранных аудиторских доказательств для выражения мнения аудитора.
Логическим завершением проведенной аудитором работы являются рекомендации аудируемой организации по исправлению и улучшению ведения ее бухгалтерского учета и отчетности в целом.
Объем предоставляемой письменной информации может меняться в зависимости от масштабов деятельности аудируемой организации; обязательств перед аудируемым лицом согласно договору; результатов аудита; вида подготавливаемого аудиторского заключения.
Аудитор должен составить рабочий документ, указанный в таблице 3.12, в котором найдут свое отражение все обнаруженные им искажения.
Таблица 3.12 - РДА № 7 «Выводы и рекомендации по результатам проведения аудиторских процедур»
|
№ п/п |
Содержание процедуры |
Краткая характеристика нарушения |
Последствия |
Рекомендации аудитора |
|
|
1. |
Экспертиза хозяйственных договоров, заключенных с покупателями и заказчиками |
У ООО «Росметалл» отсутствует на момент проведения аудиторской проверки два договора: Договор поставки профнастила №407 от 29.12.2008 ; Договор поставки оцинкованных листов №56 от 03.03.2008 |
Не соблюдаются законодательные акты. |
Оформить договора, согласно действующему законодательству, подписать и подшить ко всем остальным документам. |
|
|
2. |
Проверка организации первичного учёта расчётов с покупателями и заказчиками. |
Отсутствует систематическая проверка первичной документации на наличие необходимых подписей службой внутреннего контроля. |
Нарушаются положения учетной политики. |
Необходимо службе внутреннего контроля систематически проверять первичную документацию на наличие необходимых подписей |
|
|
3. |
Проверка реальности дебиторской задолженности |
Договор не оплачен покупателем в срок. |
Имеется дебиторская задолженность с истекшим сроком давности |
Аудируемая организация должна уделить должное внимания получению от покупателей и заказчиков денежных средств за выполненные работы. |
|
|
4. |
Проверка полноты и точности регистрации документа в учётных регистрах |
Имеются договора не подписанные одной из сторон, на которых не поставлены штампы. |
Аудируемая организация заполняет часть первичных документов, руководствуясь законодательным нормами |
Рекомендуется обратить внимания на нормативные и законодательные документы. |
Большинство выявленных нарушений свидетельствует о недостаточном контроле со стороны службы внутреннего контроля.
После того как работниками и должностными лицами ООО «Росметалл» будут внесены исправления, будет подготавливаться окончательный вариант письменной информации.
Аудитор проводит проверку и оценку исправлений, внесенных ООО «Росметалл» в данные бухгалтерского учета и отчетности. С учетом внесенных исправлений (или выраженного клиентом несогласия вносить исправления) аудитор формирует соответствующее мнение о типе аудиторского заключения.
Заключение
В результате проведенного в данной курсовой работе исследования можно отметить, что ООО «Росметалл», имея многолетний опыт работы на рынке, обладает полной хозяйственной самостоятельностью в вопросах принятия хозяйственных решений, сбыта, установления цен, оплаты труда, распределения чистой прибыли.
ООО «Росметалл» успешно работает на рынке металлопроката г. Н.Новгорода.
Основным направлением деятельности ООО «Росметалл», является снабжение продукцией из оцинкованной стали, а также водосточными системами предприятий и организаций строительной индустрии, агропромышленного комплекса, транспорта, промышленных предприятий города Н.Новгорода и области.
Бухгалтерский учет на данном предприятии осуществляется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 №129.
Наличие системы внутреннего контроля в ООО «Росметалл» не предусмотрено. Контроль осуществляется работниками организации путем проведения проверок наличия и правильного оформления документов.
При написании данной курсовой работы была изучена литература и нормативные документы по бухгалтерскому учету и аудиту расчетов с покупателями и заказчиками.
Был проведен общий анализ деятельности ООО «Росметалл».
Изучены нормативное регулирование бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками и основные формы расчетов с покупателями и заказчиками.
Рассмотрены бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Росметалл», документальное оформление операций по расчетам с покупателями и заказчиками, синтетический и аналитический учет операций с покупателями и заказчиками, порядок проведения инвентаризации по расчетам с покупателями и заказчиками.
При написании курсовой работы были определены цель, задачи и информационное обеспечение аудита расчетов с покупателями и заказчиками. Рассмотрены этапы планирования, определен уровень существенности, рассчитан аудиторский риск, составлены план и программа аудита расчетов с покупателями и заказчиками. Проведен сбор аудиторских доказательств, составлены рабочие документы аудитора, обобщены результаты аудиторской проверки.
Вполне естественно, что в рамках курсовой работы не были полностью раскрыты все аспекты аудита расчетов с покупателями и заказчиками, однако в данной работе исследованы и описаны все существенные принципы и подходы к аудиту расчетов с покупателями и заказчиками имеющие практическое значение.
Список использованной литературы
1. Гражданский кодекс Российской Федерации: Часть первая от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 09.02.2009); Часть вторая от 26.01.1996 № 14-ФЗ (ред. от 09.04.2009).
2. Налоговый кодекс Российской Федераци: Часть первая от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. 26.11.2008, с изм. от 17.03.2009); Часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 28.04.2009).
3. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 03.11.2006).
4. Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 26.03.2007).
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008). Утв. Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006). Утв. Приказом Минфина РФ от 27.11.2006 № 154н.
8. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Утв. Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (ред. от 18.09.2006).
9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01). Утв. Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н (ред. от 26.03.2007).
10. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99). Утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н (ред. от 27.11.2006).
11. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н (ред. от 27.11.2006).
12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008). Утв. Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 107н.
13. Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации (утв. ЦБ РФ 03.10.2002 № 2-П) (ред. от 22.01.2008) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 23.12.2002 №4068).
14. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности». Утв. Постановлением Правительства от 23.09.2002 № 696 (ред. от 07.10.2004 № 532).
15. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 2 «Документирование аудита». Утв. Постановлением Правительства от 23.09.2002 № 696 (ред. от 07.10.2004 № 532).
16. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита». Утв. Постановлением Правительства от 23.09.2002 № 696 (ред. от 07.10.2004 № 532).
17. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите». Утв. Постановлением Правительства от 23.09.2002 № 696 (ред. от 07.10.2004 № 532)
18. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 5 «Аудиторские доказательства». Утв. Постановлением Правительства от 23.09.2002 № 696 (ред. от 07.10.2004 № 532).
19. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 6 «Аудиторское заключение». Утв. Постановлением Правительства от 23.09.2002 № 696 (ред. от 07.10.2004 № 532).
20. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности». Утв. Постановлением Правительства от 23.09.2002 № 696 (ред. от 19.11.2008).
21. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 16 «Аудиторская выборка». Утв. Постановлением Правительства от 23.09.2002 № 696 (ред. от 07.10.2004 № 532).
22. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 20 «Аналитические процедуры». Утв. Постановлением Правительства от 23.09.2002 № 696 (ред. от 16.04.2005 № 228).
23. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Аудит в условиях компьютерной обработки данных» (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте от 22.01.1998 Протокол № 2).
24. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (ред. 18.09.2006).
25. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению. Утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 18.09.2006).
26. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утв. Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49.
27. Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения, и отпуска товаров в организациях торговли. Утв. Письмом Роскомторга от 10.07.1996 № 1-794/32-5.
28. Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость. Утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (ред. от 11.05.2006).
29. Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (ред. 03.05.2000).
30. Богатая, И.Н., Аудит: Учебное пособие. / И.Н. Богатая, Н.Т. Лабынцев, Н.Н. Хахонова. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ОАО «Московские учебники»; Ростов н/Д: Феникс, 2005. - 475 с. - (высш. обр.).
31. Данилевский, Ю.А. Аудит: Учебное пособие. / Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. - 544 с.
33. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Инфра - М, 2007. - 592 с.
34. Подольский, В.И., Аудит: Учебник для вузов / Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. и др.; под ред. проф. В.И.Подольского. - 3-е изд. перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2007. - 583 с.
Подобные документы
Нормативное регулирование операций с покупателями и заказчиками. Порядок и принципы учета расчетов с покупателями и заказчиками. Особенности организации бухгалтерского учета и анализ расчетов с покупателями и заказчиками в ООО "Современная кровля".
дипломная работа [326,8 K], добавлен 16.12.2010Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками, его задачи и нормативно-правовое регулирование. Синтетический и аналитический учет расчетов на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Ведение учета на ОАО "Борский стекольный завод".
курсовая работа [449,5 K], добавлен 16.04.2009Договор как основа расчетов с покупателями. Основы бухгалтерского и налогового учета расчетов с покупателями и заказчиками. Методика проведения аудита расчетов. Неденежные способы расчетов с покупателями и заказчиками. Анализ дебиторской задолженности.
дипломная работа [2,1 M], добавлен 22.06.2012Бухгалтерский учет (синтетический и аналитический) расчетов с покупателями и заказчиками в Российской Федерации, их документальное оформление. Отражение в учетной политике рекламного агентства "Штольцман и Кац" расчетов с покупателями и заказчиками.
дипломная работа [93,7 K], добавлен 03.03.2014Понятие, виды, нормативное регулирование и аудит расчетов с покупателями и заказчиками. Отражение в учетной политике, бухгалтерской и финансовой отчетности ООО "Агма-М" расчетов с заказчиками. Проведение аудита расчетов с заказчиками на предприятии.
дипломная работа [97,4 K], добавлен 14.05.2011Задачи и нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками. Анализ финансово-хозяйственной деятельности и учетной политики ООО "Терминал", особенности ведения учета с покупателями и заказчиками на предприятии.
курсовая работа [25,6 K], добавлен 22.11.2010Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками. Особенности расчетов с покупателями и заказчиками в зависимости от вида заключенного договора и способа оплаты. Анализ основных показателей дебиторской задолженности и аудит расчетов в ООО "СДС".
дипломная работа [239,5 K], добавлен 09.11.2012Нормативное регулирование учета расчетов с покупателями и заказчиками. Синтетический, аналитический и первичный учет. Слабые стороны организации регистрации расчетов. Документы для отражения операции по реализации продукции, понятие аккредитива и векселя.
курсовая работа [46,4 K], добавлен 06.12.2010Цели, задачи, нормативное регулирование расчетов с покупателями и заказчиками. Отражение расчетов с заказчиками в финансовой отчетности ООО "Ксеся". Проведение и обобщение результатов аудиторской проверки. Выводы и рекомендации по устранению нарушений.
курсовая работа [53,1 K], добавлен 12.07.2012Теоретическое основы расчетов с покупателями и заказчиками, как объекта учета. Методология учета расчетов с покупателями и заказчиками на основе национальных стандартов. Первичные документы, документальное оформление. Синтетический и аналитический учет.
курсовая работа [37,7 K], добавлен 02.10.2008
