Аудиторская проверка основных средств является частью общего аудита организации-клиента. В своей деятельности компании-аудиторы руководствуются Федеральным законом от 30 декабря 2008 г. №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

В процессе аудиторской проверки движения основных средств в организации аудиторы руководствуются следующими нормативными актами:

- Гражданский кодекс РФ, ч. 1 и 2;

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ: Приказ МФ РФ №34н от 29.07.1998 г.;

- Налоговый кодекс РФ, ч. 1 и 2;

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утв. Приказом МФ РФ от 06.05.99 г. №32н;

- Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утв. Приказом МФ РФ от 06.05.99 №ЗЗн;

- Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утв. Приказом МФ РФ от 06.05.99 №ЗЗн;

- Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утв. Приказом МФ РФ от 06.07.99 г. №43н.

Свою работу аудиторы начинают с ознакомления с проверяемым предприятием, для чего изучают учредительные документы, виды деятельности, учетную политику организации и т.д. Большую помощь при этом могут оказать беседы с руководителем и специалистами организации, проведение экспресс - аудита путем устного тестирования. Необходимо ознакомиться также с отчетностью, ее основными показателями, чтобы выявить масштабы деятельности организации и результаты ее работы за исследуемый период.

Целью аудита учета основных средств является составление обоснованного мнения о достоверности и полноте информации об основных средствах, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней, а также установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с основными средствами действующим в Российской Федерации нормативным документам.

В ходе аудита основных средств проверяют:

1. обеспечение контроля за наличием и сохранностью основных средств (правильность отнесения объектов к основным средствам; правильность классификации основных средств; правильность оценки и переоценки основных средств; вопросы организации аналитического учета и материальной ответственности за основные средства; инвентаризация основных средств; соответствие данных отчетности, синтетического и аналитического учета);

2. документальное оформление и отражение в учете операций поступления и выбытия основных средств (использование унифицированных форм первичной учетной документации; отражение операций поступления и выбытия основных средств в регистрах синтетического учета; вопросы налогообложения операций при поступлении и выбытии основных средств).

3. Начисление и отражение в учете амортизации основных средств (правильность установления срока полезного использования; правомерность и обоснованность используемых способов начисления амортизации; правильность применения единых норм амортизации; правомерность применения ускоренной амортизации; правильность расчетов амортизационных отчислений; правильность отражения амортизационных отчислений в учете);

4. отражение в учете восстановления основных средств - ремонта, модернизации и реконструкции (документальное оформление операций; способы проведения ремонта; правомерность отнесения затрат по ремонту на себестоимость; отражение операций по реконструкции и модернизации в учете).

При проверке операций по учету основных средств аудитору целесообразно использовать тест внутреннего контроля (см. Приложение Г). Это позволит не только оценить его надежность, но и скорректировать программу проведения проверки.

Из приведённого теста можно сделать вывод, что инвентаризация в отчётном периоде не производилась, в учётной политике не определены порядок и сроки инвентаризации отдельных объектов. Следовательно, в ходе проверки необходимо провести выборочную инвентаризацию объектов основных средств. Риск существенных ошибок увеличивается в связи с тем, что в данной организации отсутствует внутренний контроль за операциями по учёту основных средств филиала.

Процедуры проверки приведены в программе аудита основных средств (Приложение Д).

Информационная база, используемая при проверке основных средств, включает:

- основные нормативные документы, регулирующие вопросы организации бухгалтерского учета и налогообложения основных средств;

- приказ об учетной политике организации;

- регистры синтетического и аналитического учета движения основных средств, используемые в организации;

- первичные документы по отражению операций по основным средствам;

- бухгалтерскую отчетность.

Мы ознакомились с методологией учета основных средств, изложенной в Приказе об учетной политике организации. В частности узнали:

- лимит стоимости объектов для их отнесения к основным средствам и средствам в обороте;

- установленный перечень объектов, относимых к основным средствам независимо от стоимости;

- способы начисления амортизации по основным средствам;

- порядок отражения затрат на ремонт основных средств;

- предусмотрено ли проведение переоценки основных средств на 1 января отчетного года;

- сроки проведения инвентаризации основных средств;

- перечень счетов и субсчетов, установленных рабочим планом счетов и используемых для отражения операций по учету основных средств.

Регистры синтетического и аналитического учета, используемые для отражения хозяйственных операций по учету основных средств и привлекаемых для проведения проверки, зависят от применяемых форм бухгалтерского учета. К ним относятся регистры синтетического учета по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 91 «Прочие доходы и расходы» оборотные ведомости по счетам синтетического и аналитического учета, сальдовые ведомости.

Применяемые вид и шкала оценки регламентируются внутренними стандартами аудиторской организации. По результатам тестирования устанавливается оценка надежности систем и сравнивается с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования аудита. Аудиторы определяют объекты повышенного внимания при планировании конкретных процедур и уточняют аудиторский риск. При выборочной проверке аудитор должен разделить всю совокупность основных средств на подсовокупности, чтобы отобранными для проверки могли быть с равной вероятностью элементы всех подсовокупностей.

Операции по учету движения основных средств оформляются, как правило, типовыми унифицированными формами первичной документации, а в отдельных случаях первичными документами, разработанными организацией и утверждёнными приказом по учётной политике.

Бухгалтерская отчетность, используемая аудитором, включает: бухгалтерский баланс (форма №1), приложение к бухгалтерскому балансу (приложение 5) и пояснительную записку.

Целью аудиторской проверки наличия и сохранности основных средств является подтверждение реальности статей бухгалтерской отчетности.

Аудитор должен проверить: не числятся ли в составе основных средств объекты стоимостью ниже установленного организацией лимита, или объекты, срок службы которых менее 12 месяцев (независимо от стоимости), не производился ли в организации перевод основных средств в малоценные и быстроизнашивающиеся предметы и наоборот. При этом следует учитывать, что лимит стоимости объекта определяется на дату приобретения объекта (ввода в эксплуатацию). Характерной ошибкой, выявляемой при аудиторских проверках, является необоснованный перевод основных средств в малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. Часто причиной такого перевода служит стремление организации увеличить свои расходы за счет дополнительного начисления амортизации.

При аудиторской проверке необходимо получит подтверждение надлежащего оформления прав собственности организации на объекты основных средств.

Аудитору должны быть предоставлены договоры на создание, приобретение, передачу объектов основных средств, а в необходимых случаях - и свидетельства о регистрациях сделок в соответствии с законодательством.

Важным вопросом при проверке сохранности и наличия основных средств является выяснение правильности оценки основных средств, поскольку от этого зависят расчеты с бюджетом по налогу на имущество, а также достоверность отражения финансовых результатов организации и составления отчетности.

Для проведения проверки аудитор привлекает первичные документы (формы ОС-1, ОС-6 и др.), по которым основные средства приняты к учету.

Проверка правильности оценки основных средств может быть сплошной (при небольшом количестве объектов) или выборочной.

Оценка основных средств и определение первоначальной стоимости в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утверждённым приказом Минфина России от 30.03.2001 г. №26н, и Положением по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» (ПБУ 6/01), утверждённым Минфином России (в ред. от 24.12.2010 г.), зависит от способа приобретения основных средств.

Аудитор проверяет наличие и оформление договоров купли-продажи основных средств; правомерность включения отдельных расходов в стоимость основных средств, согласно положениям ПБУ 6/01; правильно ли определена инвентарная стоимость законченных строительством объектов; правильно ли определена стоимость объекта после достройки и дооборудования, реконструкции, модернизации или частичной ликвидации.

При этом аудитору следует обратить внимание на изменения, которые внесены приказом Минфина России от 28.03.2000 №32н «О внесении изменений в методические указания по бухгалтерскому учёту основных средств». В частности, что затраты, связанные с приобретением и возведением (сооружением) основных средств, но по установленному порядку не включаемые в первоначальную стоимость основных средств, с 01.01.2000 включаются в первоначальную стоимость объекта.

Аудитор проверяет, оформлены ли протоколы согласования цены и отражена ли денежная оценка в учредительных документах; правомерность включения других расходов в первоначальную стоимость; достоверность установления рыночной цены. Для определения рыночной цены могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, опубликованных в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств. Расходы, понесенные организацией по доставке таких основных средств, также включаются в стоимость объекта.

Оценка объектов, приобретенных за иностранную валюту, производится в рублях путем перерасчета иностранной валюты по курсу Центрального Банка РФ, действующему на дату приобретения объектов в собственность, хозяйственное ведение или оперативное управление.

Аудитор должен проверить: правильно ли определен момент перехода права собственности в соответствиями с условиями контракта; включены ли в стоимость таможенные платежи (пошлины, сборы) и другие расходы, связанные с приобретением основных средств.

При проверке правильности оценки основных средств аудитор должен обратить внимание на то, были ли случаи изменения первоначальной стоимости объектов, какие причины вызвали эти изменения (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация), отражены ли затраты по капитальным вложениям на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», показывается ли источник этих капитальных вложений с увеличением добавочного капитала.

Проверка правильности переоценки основных средств приобретает важное значение, поскольку согласно ПБУ 6/01 организациям предоставлено право не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года) переоценивать полностью или частично объекты основных средств.

Такая проверка осуществляется на основе изучения документов, содержащих ее результаты.

Аудитор должен проверить: подверглись ли переоценке все основные средства или их часть; не производилась ли переоценка земельных участков и объектов природопользования, числящихся в составе основных средств; каким способом производилась переоценка (путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам); имеется ли документальное подтверждение рыночных цен; выборочно проверить правильность расчетов; менялась ли степень износа после проведения переоценки, отражены ли результаты переоценки в инвентарных карточках, правильно ли отражены результаты переоценки в бухгалтерском учете, учтены ли результаты переоценки при составлении отчетности.

Для подтверждения наличия основных средств проводится проверка организации аналитического учета и результатов инвентаризации основных средств.

Аудитор должен также проверить, как обеспечивается сохранность основных средств.

Проверка проведения инвентаризации основных средств осуществляется аудитором с привлечением первичных документов - инвентаризационных описей (формы №ИНВ-1, ИНВ-10, ИНВ-18), протоколов заседаний инвентаризационных комиссий, решений руководства организации по итогам проведения инвентаризации.

Проверка материалов инвентаризации необходима аудитору для того, чтобы убедиться, насколько можно доверять результатам внутреннего контроля, чтобы скорректировать аудиторский риск и аудиторские процедуры.

С помощью процедуры прослеживания проводится проверка соответствия:

- показателей форм бухгалтерской отчетности по основным средствам;

- показателей отчетности и Главной книги;

- показателей Главной книги и регистров синтетического и аналитического учета.

- Проверка соответствия показателей бухгалтерской отчетности и Главной книги (или соответствующего регистра) производится с использованием формы №5 «Приложения к бухгалтерскому балансу».

Дальнейшая проверка проводится по результатам сверки данных Главной книги с показателями регистров синтетического и аналитического учетов. Сверяются данные инвентарных карточек синтетического учета основных средств. Аудитор может проверить соответствие показателей движения основных средств по группам формы №5 «Приложения к бухгалтерскому балансу» с данными аналитического учета по инвентарным карточкам. На данном этапе проверки аудитор с помощью процедуры прослеживания проверяет правильность отражения данных первичных документов в регистрах аналитического и синтетического учета, записей в Главной книге. Это позволяет ему убедиться в том, правильно ли отражена операция в бухгалтерском учете.

Целью проверки учета поступления основных средств является подтверждение того, что приобретенные основные средства были правильно отражены в учете и представляют собой стоимость реальных объектов, введенных в эксплуатацию.

На этом этапе необходимо выполнить следующие процедуры:

- получить список (с указанием количества и стоимости) приобретенных объектов основных средств, сверить полученные показатели с данными оборотов по дебету счета 01 «Основные средства»;

- проверить первичные документы и физическое наличие вновь приобретенных объектов. Проверка проводится выборочно при существенном увеличении объектов основных средств;

- определить, что стоимость объектов основных средств, введенных в эксплуатацию, надлежащим образом отражена на счетах бухгалтерского учета;

- определить, соблюдены ли соответствующие положения налогового законодательства;

- в случае значительных поступлений основных средств в течение отчетного периода определить, была ли списана стоимость старого оборудования.

Приступая к аудиту поступления основных средств, следует провести формальную проверку первичных учетных документов с точки зрения оформления их в соответствии с установленными правилами.

Аудитор должен проверить: отражаются ли затраты по объектам основных средств, приобретенным за плату, возведению (сооружению), изготовлению на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», на котором формируется первоначальная (инвентарная) стоимость объекта. При этом проверяется состав расходов, включаемых в инвентарную стоимость основных средств, их связь с созданием данного объекта.

Целью проверки операций, связанных с выбытием основных средств, является определение того, что:

- первоначальная стоимость и сумма накопленной амортизации полностью и надлежащим образом списаны со счетов их учёта;

- финансовые результаты (прибыль или убыток), образовавшиеся в результате этих операций, правильно отражены на счёте 99 «Прибыли и убытки».

При этом могут быть выполнены процедуры:

- получить список объектов основных средств, выбывших в течение отчётного периода, с указанием первоначальной стоимости и суммы накопленной амортизации на день выбытия; продажной цены; финансового результата от операции. Сверить данные полученной информации с данными по кредиту счёта 01 «Основные средства», дебиту счёта 02 «Амортизация основных средств» и данными счёта 99 «Прибыли и убытки»;

- проверить наличие соответствующего разрешения на операции по выбытию основных средств и их документальное оформление;

- проанализировать по каждой операции выбытия (при значительных объёмах выборочно) правильность списания основных средств и определения финансового результата.

В ходе проверки основных средств аудитор устанавливает причину списания, целесообразность и законность операции. Для этого используются договоры на реализацию основных средств, акты на списание, акты приёма-передачи основных средств, данные аналитического учёта.

Аудитор должен выяснить, использует ли организация для учёта операций по выбытию основных средств субсчет «Выбытие основных средств» счёта 01 «Основные средства», и проверить правильность отражения записей по дебиту и кредиту этого счёта и определения финансового результата от реализации и прочего выбытия основных средств.

Проверка порядка налогообложения операций поступления и выбытия основных средств

Если организация приобретала основные средства за плату, аудитор должен проверить правильность отражения НДС на счетах бухгалтерского учета или его включения в первоначальную стоимость объекта.

Аудитор должен установить методом прослеживания: выделен ли НДС в договоре, в первичных документах поставщиков, в расчетных документах организации, имеется ли счет-фактура на приобретенные основные средства, используется ли в учете счет 19 «Налог на добавленную стоимость» при осуществлении капитальных вложений, для каких целей приобретен объект основных средств, поскольку от этого зависит порядок списания сумм налога с кредита указанного счета.

Если организация приобретала в проверяемом периоде автотранспортные средства, то необходимо проверить правильность начисления налога на приобретение автотранспортных средств.

Аудитор должен также проверить, включён ли налог на приобретение автотранспортных средств в первоначальную стоимость объекта; правильность применяемых ставок и определения налогооблагаемой базы (продажной цены автомобиля без налога на добавленную стоимость).

Особое внимание следует обратить на операции приобретения организацией основных средств у физических лиц. Такие операции оформляются договором купли-продажи, составленным в письменной форме, с указанием паспортных данных продавца. Если физическое лицо зарегистрировано как предприниматель (имеет лицензию), то при покупке у него основных средств с него не удерживается подоходный налог.

При проверке выбытия основных средств необходимо выяснить, правильно ли начислены и уплачены налоги на добавленную стоимость и на прибыль. При передаче основных средств по договору дарения плательщиком НДС является сторона, передающая основные средства.

При проверке операций по реализации основных средств и их передаче по договору дарения необходимо обратить внимание на составление счетов-фактур и их регистрацию в книге продаж.

Аудитор должен учесть, что в случае реализации основных средств по цене продажи ниже остаточной, НДС должен быть начислен и уплачен в бюджет со стоимости основных средств не ниже остаточной. Дополнительное начисление НДС в этом случае производится по отдельному расчету и осуществляется за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации.

Поскольку финансовый результат от выбытия основных средств отражается на счете 99 «Прибыли и убытки», аудитор должен проверить правильность корректировки бухгалтерской прибыли для целей налогообложения по операциям с основными средствами в соответствии с инструкцией Госналогслужбы России №37 «О порядке начисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций».

Проверка операций по учёту амортизации основных средств.

На данном этапе аудита осуществляется:

- проверка соблюдения положений учетной политики организации по амортизации основных средств;

- проверка правильности отнесения объектов амортизационных отчислений к той или иной группе основных средств;

- проверка расчетов сумм ежемесячных амортизационных отчислений;

- проверка своевременности и правильности их отражения в учете.

Определение правильности начисления и отражения в учете амортизационных отчислений проводится на соответствие соблюдению бухгалтерских правил, установленных ПБУ 6/01 и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств. Для этого привлекаются положения приказа по учетной политике организации; показатели разработочной таблицы по расчету амортизации основных средств.

Аудитору необходимо получить перечень объектов основных средств, по которым применяются особые условия начисления амортизации или ее прекращения, в частности:

- с истекшими нормативными сроками эксплуатации;

- по которым амортизация не начисляется;

- по которым начисление амортизации приостановлено;

- по которым применяется ускоренная амортизация;

- непроизводственного назначения;

- используемых организацией по договору аренды;

- переданных организацией в аренду.

Осуществляя проверку начисления амортизационных отчислений, аудитор должен учесть, что существует несколько способов начисления амортизации по основным средствам.

Применение того или иного способа начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования. Однако для целей налогообложения начисление амортизационных отчислений следует производить от первоначальной стоимости.

В случае если сумма амортизационных отчислений, начисленных методом, выбранным предприятием, за отчетный период превышает сумму амортизационных отчислений, принимаемых для целей налогообложения в размерах, исчисленных по установленным нормам, должна быть произведена корректировка для определения налогооблагаемой прибыли.

Выборочным способом аудитор проверяет правильность установления срока полезного использования основного средства, поскольку от этого зависит сумма амортизационных отчислений отчетного периода и установление нормы амортизационных отчислений. В случае выявления неправильно установленных норм аудитор определяет, насколько завышена (занижена) себестоимость продукции (работ, услуг).

Необходимо проверить правильность сроков начала и окончания начисления амортизации, регулярность начисления амортизации, правомерность использования понижающих и повышающих коэффициентов начисления амортизации.

Выборочно проверяют арифметические расчеты амортизационных отчислений.

Одним из важных вопросов аудита амортизационных отчислений является проверка правомерности отнесения амортизационных отчислений на себестоимость продукции (работ, услуг). Аудитор должен определить, к какой амортизационной группе основных средств относятся объекты (производственные или непроизводственные), используются основные средства при производстве продукции (работ, услуг) или сданы в текущую аренду. Амортизационные отчисления по основным средствам непроизводственной сферы относятся за счет собственных источников средств, а по объектам, сданным в аренду, относятся на счет прибылей и убытков.

При проведении проверки амортизационных отчислений могут быть использованы аналитические процедуры:

- сопоставление остатков по счету 01 «Основные средства» и накопленной амортизации текущего года с данными за предшествующие периоды и оценка их изменений;

- сопоставление остатка накопленной амортизации за текущий год с остатками за предшествующие периоды.

Проверка операций по восстановлению основных средств

Восстановление основных средств осуществляется посредством:

- ремонта (текущего, среднего, капитального);

- модернизации и реконструкции.

При проверке операций по учету ремонта основных средств аудитор должен установить, какая учетная политика принята организацией по данному вопросу, что определяет последовательность дальнейшей проверки. В организации затраты по ремонту основных средств могут списываться:

- непосредственно на себестоимость по мере возникновения затрат;

- за счет созданного резерва на ремонт основных средств;

- отнесением затрат на счет 97 «Расходы будущих периодов» с последующим равномерным списанием на себестоимость.

Если согласно учетной политике организация производит начисление резерва на ремонт основных средств, то проверяется: экономическое обоснование размера отчислений, предусмотрены ли размеры отчислений по видам основных средств (здание, оборудование и т.д.) или установлена единая норма отчислений, соблюдение принципа ежемесячного начисления резерва. Фактические затраты на проведение ремонта списываются за счет созданного резерва, поэтому аудитор должен убедиться, что по окончании года (в случае окончания ремонтных работ) излишне начисленный резерв сторнирован.

При проверке отражения операций по ремонту на счетах бухгалтерского учета аудитор должен убедиться, что расходы по ремонту производственных основных средств списаны на себестоимость, а по непроизводственным основным средствам - отнесены за счет собственных источников.

Аудитор проверяет, каким способом проводились ремонтные работы: подрядным или хозяйственным.

Если в отчетном периоде проводился ремонт арендованных основных средств, необходимо проверить характер ремонта (текущий, капитальный), предусмотрен ли капитальный ремонт в договоре аренды и за чей счет списываются расходы.

Организация в отчетном периоде могла производить затраты на модернизацию и реконструкцию объектов основных средств. Аудитор проверяет в этом случае: учитывались ли затраты на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», была ли увеличена первоначальная стоимость объекта по окончании работ, показано ли в учете увеличение добавочного капитала организации.

Результаты аудиторской проверки.

Обнаруженные ошибки и нарушения анализируются в соответствии с требованиями федерального стандарта аудиторской деятельности «Существенность в аудите».

Ошибки, обнаруживаемые в процессе аудита основных средств, оказывают влияние на достоверность финансовых результатов и бухгалтерской отчетности, так как приводят к искажению суммы начисленной амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.

3.2 Результаты аудиторской проверки движения основных средств

При исследовании аудиторских отчетов предыдущих аудиторских проверок в ООО «Штайнер» нами были установлены следующие ошибки и нарушения:

1. Несовпадения даты бухгалтерской проводки с датой составления первичного документа, а также отсутствие на некоторых первичных документах даты их составления.

Источник информации:

Акты ввода в эксплуатацию объектов основных средств

Последствия:

- Снижение надежности системы внутреннего контроля за своевременностью отражения бухгалтерских операций по поступлению объектов основных средств.

- Искажение данных бухгалтерского учета по периодам в части основных средств и капитальных вложений.

- Риск занижения себестоимости продукции и завышения налога на прибыль в части амортизации основных средств.

- Искажение налога на имущество по периодам в результате несвоевременного отражения операций по вводу в эксплуатацию объектов основных средств. Риск начисления штрафных санкций со стороны налоговых органов за ведение учета объекта налогообложения с отклонением от установленного порядка.

Рекомендации:

Оформлять первичные документы в соответствии с требованиями действующего законодательства по ведению бухгалтерского учета.

Производить записи в регистрах бухгалтерского учета на дату совершения операции, т.е. на дату утверждения первичного документа.

Откорректировать сумму основных средств, введенных в эксплуатацию, отраженных в бухгалтерском балансе «Незавершенное строительство».

2. Отражение операций по выбытию основных средств на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Несовпадения даты бухгалтерской проводки с датой утверждения первичного документа, а также отсутствие на некоторых первичных документах даты их составления.

Источник информации:

Акты о ликвидации объектов основных средств.

Последствия:

- Снижение надежности системы внутреннего контроля за своевременностью отражения бухгалтерских операций по выбытию объектов основных средств.

- Искажение данных бухгалтерского учета по периодам в части основных средств, амортизации, финансового результата от выбытия основных средств.

- Риск искажения налога на имущество.

Рекомендации:

Оформлять оправдательные документы в соответствии с требованиями действующего законодательства по ведению бухгалтерского учета.

Производить записи в регистрах бухгалтерского учета на дату совершения операции, т.е. на дату первичного документа.

Отразить в текущем отчетном периоде выбытие основных средств по актам, датированным отчетным периодом.

3. Прекращение начисление амортизации на объекты основных средств, находящихся на консервации, в модернизации или реконструкции, вне зависимости от срока выполнения работ.

Источник информации:

Распоряжение о переводе объектов основных средств на консервацию, модернизацию, реконструкцию. Ведомости амортизационных отчислений

Последствия:

Занижение себестоимости готовой продукции, завышение налога на прибыль.

Рекомендации:

Приостанавливать начисление амортизации на объекты основных средств, находящихся консервации, если срок выполнения работ превышает 3 месяца, на модернизации, если срок выполнения работ превышает 1 год.

4. Источник покрытия амортизационных отчислений определяется исходя из группы объектов основных средств, а не исходя из целей их использования (производственных или непроизводственных).

Источник информации:

Акт приемки-передачи основных средств, ведомость амортизационных отчислений.

Последствия:

Завышение себестоимости готовой продукции, занижение налога на прибыль. Риск начисления штрафных санкций со стороны налоговых органов за ведение учета объекта налогообложения с отклонением от установленного порядка.

Рекомендации:

Составлять документы с обоснованием использования данных объектов основных средств для производственных целей.

Определять код затрат для начисления амортизации исходя из целей (производственных или непроизводственных) использования объекта основных средств.

5. На счете 07 «Оборудование к установке» учитываются объекты, не требующие монтажа

Источник информации:

журналы-ордера, журнал ввода.

Последствия:

Искажение статей бухгалтерского баланса в части оборудования к установке и незавершенного строительства.

Рекомендации:

Учитывать оборудование, не требующее монтажа на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

6. На счетах 08» Вложения во внеоборотные активы», отражены основные средства, находящиеся в эксплуатации.

Источник информации:

Ведомость учета незавершенных капитальных вложений.

Последствия:

- Занижение налога на имущество в части основных средств, находящихся в эксплуатации, но не включенных в состав основных средств. Риск начисления штрафных санкций со стороны налоговых органов за ведение учета объекта налогообложения с отклонением от установленного порядка. Искажение сальдо основных средств, капитальных вложений, незавершенного производства.

- Занижение себестоимости продукции отчетного периода в части амортизационных отчислений.

Рекомендации:

Отразить введенные в эксплуатацию объекты основных средств на счете 01 «Основные средства».

Исчислить амортизацию с момента введения объектов в эксплуатацию до отчетного периода.

7. Не производится восстановление ранее предъявленного к возмещению из бюджета входного НДС по объектам основных средств, переведенным из производственной группы в непроизводственную.

Источник информации:

Акт приемки передачи объектов основных средств. Справка по расчету налога на добавленную стоимость.

Последствия:

Риск начисления штрафных санкций со стороны налоговых органов за ведение учета объекта налогообложения с отклонением от установленного порядка.

Рекомендации:

Произвести восстановление НДС по расчетам с бюджетом при переводе объектов основных средств из производственной в непроизводственную группу.

8. Не ведется раздельного учета оплаченного и неоплаченного НДС по приобретенным объектам основных средств.

Источник информации:

журнал по приходу оборудования.

Последствия:

- Риск предъявления неоплаченного входного НДС к возмещению не в соответствующем периоде, т.е. до оплаты оприходованных объектов основных средств.

- Риск искажения расчетов с бюджетом по НДС по периодам.

Рекомендации:

Организовать ведение раздельного бухгалтерского учета НДС, по приобретенным материальным ресурсам, оплаченным и неоплаченным поставщикам.

Списывать в зачет НДС по оприходованным и оплаченным основным средствам.

9. НДС по оборудованию, изготовленному хозяйственным способом, выделяется и ставится в зачет расчетов с бюджетом.

Источник информации:

Главная книга, журнал-ордер по приходу оборудования, Справка по расчету налога на добавленную стоимость.

Последствия:

- Искажение данных бухгалтерского баланса в части расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость.

- Риск начисления штрафных санкций со стороны налоговых органов за ведение учета объекта налогообложения с отклонением от установленного порядка.

Рекомендации:

Внести следующие исправления в налоговый учет операций по строительству (изготовлению) объектов основных средств, изготовленных хозяйственным способом.

Сторнировать сумму НДС со стоимости работ по оборудованию, изготовленному хозяйственным способом, предъявленную к возмещению из бюджета.

При самостоятельно проведенной аудиторской проверке бухгалтерского учета основных средств нами были обнаружены нарушения и ошибки подобного содержания:

1. Не соблюдается график документооборота по движению основных средств. Поступившие объекты основных средств не были оприходованы в учете сразу после поступления, хотя объекты уже были выписаны со склада в эксплуатацию, причины для задержки оформления были не обнаружены.

2. Формальный характер инвентаризации.

В процессе проведенной инвентаризации инвентаризационной комиссией не были установлены отклонения.

Заключение

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

- контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования; правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения;

- контроль за правильным расходованием средств на реконструкцию и модернизацию основных средств;

- исчисление доли стоимости основных средств в связи с использованием и износом для включения в затраты предприятия; своевременное отражение в учете износа основных средств;

- контроль за правильностью определения фондоотдачи и эффективностью использования рабочих машин, оборудования, производственных площадей, транспортных средств и других основных средств;

- точное определение результатов от ликвидации объектов основных средств;

- обеспечение данными для исчисления платы за основные производственные средства.

Эти задачи решают с помощью надлежащей документации и обеспечения правильной организации учета наличия и движения основных средств, ежемесячных расчетов амортизации основных средств и учета затрат по их ремонту.

В рамках дипломной работы были рассмотрены такие вопросы как:

- рассмотрено экономическое содержание основных средств;

- рассмотрена действующая практика бухгалтерского учета основных средств в ООО «Штайнер», а именно учет поступления, выбытия основных средств;

- рассмотрено начисление амортизации основных средств в ООО «Штайнер»;

- рассмотрена организация и проведение аудиторской проверки.

В качестве итогов дипломной работы необходимо выделить такие основные моменты как:

Основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства.

К основным средствам относятся также капитальные вложения в коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету в случае их:

- приобретения;

- сооружения и изготовления;

- внесения учредителями в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал;

- получения по договору дарения и иных случаях безвозмездного получения;

- других поступлений.

В бухгалтерском балансе основные средства отражаются в разделе «Внеоборотные активы» по строке 120, причем отражается разница между остатками по счетам 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств».

Счет 01 «Основные средства» предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.

Основными видами выбытия основных средств являются их продажа, безвозмездная передача, передача в счет вклада в уставные капиталы других организаций.

Для сличения фактического наличия имущества и обязательств организации с данными бухгалтерского учета используется такой элемент метода бухгалтерского учета как инвентаризация. Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств.

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Для целей налогообложения начисление амортизационных отчислений по основным средствам осуществляется в соответствии со ст. ст. 258 и 259 гл. 25 Налогового кодекса РФ

Формы первичной документации для учета основных средств и краткие указания по их заполнению утверждены Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 30.10.97 №71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве».

В настоящее время предприятия получают возможность проявления инициативы в области постановки и ведения бухгалтерского учета, что требует от бухгалтеров некоторых творческих способностей и много знаний для оптимизации учета.

Для совершенствования методов ведения бухгалтерского учета, а так же в качестве более совершенного метода обработки информации считается целесообразным применение автоматизированных систем обработки информации, а также введение и применение специализированных бухгалтерских программ. Необходимо также постоянно повышать квалификацию сотрудников (а именно организовать посещение семинаров, курсов повышения квалификации).

Список источников

1. Гражданский кодекс Российской Федерации [принят Гос. Думой Федер. Собр. Рос. Федерации 24 ноября 2006 г.: одобрен Советом Федерации Федер. Собр. Рос. Федерации 8 дек. 2006 г.] // Собр. законодательства Рос. Федерации. - 2006. - №52 (часть I). - ст. 5496.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): [Принят Гос. Думой Собр. Рос. Федерации 16 июля 1998 г.: Одобрен Советом Федерации Собр. Рос. Федерации 17 июля 1998 г.] // Режим доступа СПС Консультант Плюс.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): [Принят Гос. Думой Собр. Рос. Федерации 19 июля 2000 г.: Одобрен Советом Федерации Собр. Рос. Федерации 26 июля 2000 г.] // Режим доступа СПС Консультант Плюс.

4. О бухгалтерском учете: [федер. закон Рос. Федерации от 06.12.2011 №402-ФЗ: принят Гос. Думой Федер. Собр. Рос. Федерации 22 ноября 2011 г.: одобрен Советом Федерации Федер. Собр. Рос. Федерации 29 ноября 2011 г.] // Собр. законодательства Рос. Федерации. - 2011. - №50. - ст. 7344.

5. Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации [Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. №34н] // Режим доступа СПС Консультант Плюс.

6. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 7/98): События после отчетной даты [Приказ Минфина России от 25 ноября 1998 г. №25н] // Режим доступа СПС Консультант Плюс.

7. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 9/99): Доходы организации [Приказ Минфина России от 6 мая 1999 г. №32н] // Режим доступа СПС Консультант Плюс.

8. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 10/99): Расходы организации [Приказ Минфина России от 6 мая 1999 г. №33н] // Режим доступа СПС Консультант Плюс.

9. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 4/99): Бухгалтерская отчетность организации [Приказ Минфина России от 6 июля 1999 г. №43н] // Режим доступа СПС Консультант Плюс.

10. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 6/01): Учет основных средств [Приказ Минфина России от 30 марта 2001 г. №26н] // Режим доступа СПС Консультант Плюс.

11. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 19/02): Расходы организации [Приказ Минфина России от 10 декабря 2002 г. №126н] // Режим доступа СПС Консультант Плюс.

12. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 1/2008): Учетная политика организации [Приказ Минфина России от 06.10.2008 г. №106н] // Режим доступа СПС Консультант Плюс.

13. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 15/2008): Учет расходов по займам и кредитам [Приказ Минфина России от 6 октября 2008 г. №107н] // Режим доступа СПС Консультант Плюс.

14. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет [Текст]: учеб. пособие. - М.: ИКЦ «МарТ», 2011. - 928 с.

15. Богатая И.Н. Бухгалтерский учет [Текст] / И.Н. Богатая, Н.Н. Хахонова. - Ростов н/Д: Феникс, 2010. - 800 с.

16. Бочкарева И.И. Бухгалтерский учет [Текст]: учебник / И.И. Бочкарева, Г.Г. Левина. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008. - 368 с.

17. Богаченко В.М. Бухгалтерский учет [Текст]: учеб. пособие / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова, Н.Н. Хахонова. - Ростов н/Д: Феникс, 2011. - 576 с.

18. Бухгалтерский учет основных средств [Текст] / Под ред. С.А. Николаевой. 3-е издание. - М.: Аналитика-Пресс, 2012. - 466 с.

19. Бухгалтерский финансовый учет [Текст]: учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. - М.: КноРус, 2010. - 525 с.

20. Бебнева Е.В. Бухгалтерский учет [Текст]. - М.:ЭКСМО, 2013. - 526 с.

21. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета [Текст]: учебник для студентов вузов. - М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2011. - 303 с.

22. Безруких П.С. Бухгалтерский учет: [Текст] учебник. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2012. - 719 с.

23. Вещунова Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет [Текст]: учебник. - М.: Проспект, 2011. - 848 с.

24. Гаврилова С.С. Аудит [Текст]: учебное пособие. - Санкт-Петербург.: Вектор, 2012. - 256 с.

25. Ерофеева В.А. Бухгалтерский учет [Текст]: конспект лекций / В.А. Ерофеева, О.В. Тимофеева. - М.: Юрайт, 2011. - 144 с.

26. Ефимова О.В. Анализ финансовой отчетности [Текст]: учеб. пособие / О.В. Ефимова; под ред. О.В. Ефимовой, М.В. Мельник. - М.: Омега-Л, 2012. - 451 с.

27. Кружкова И.И. Бухгалтерский учет. Курс лекций [Текст]: учеб. пособие. - Орел: Изд-во: Орел ГАУ. - 2011. - 220 с.

28. Камышанов П.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету [Текст]: учебник. - М.: Омега-Л, 2013. - 600 с.

29. Куликова Л.И. Амортизация: сопоставление расходов организации с текущими экономическими выгодами // Бухгалтерский учет. 2009. - №23. - С. 5-6.

30. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет [Текст]. - М.: ИНФРА-М, 2012. - 592 с.

31. Краснова Л.П. Бухгалтерский учет [Текст]. учебник / Л.П. Краснова, Н.Т. Шалашова, Н.М. Ярцева. - М.: Юристъ, 2012. 542 с.

32. Ларионов А.Д. Бухгалтерская финансовая отчетность [Текст]: учеб. пособие / Н.Н. Карзаева, А.Д. Ларионов, А.И. Нечитайло. - М.: Проспект, Велби, 2012. - 208 с.

33. Рабинович А.М. Вклад в уставный капитал основными средствами: проблемы оценки в бухгалтерском учете организации-инвестора // Налоговый вестник. 2011. - №2. - С. 117-121.

34. Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учет [Текст]: учебник / Н.Г. Сапожникова. - М.: КНОРУС, 2008. - 464 с.

35. Суглобов А.Е. Бухгалтерский учет и аудит [Текст] / А.Е. Суглобов, Б.Т. Жарылгасова. - М.: КНОРУС, 2010. - 496 с.

36. Шеремет А.Д. Методика финансового анализа [Текст]: учеб. пособие / А.Д. Шеремет, Р.С. Сайфулин, Е.В. Негашев. - М.: Инфра-М, 2012. - 208 с.

37. Ярославцева Е.А. Счета расчетов в современном бухгалтерском учете // Международный бухгалтерский учет. 2010. №18. - С. 40-44

Размещено на Allbest.ru