2.2 Документальное оформление учёта расчётов с подотчетными лицами

ФКУЗ «Читинская ПЧС Роспотребнадзора» выдают денежные средства под отчет для различных нужд, в том числе и на транспортные и коммунальные услуги, административно-хозяйственных расходов, услуги связи, приобретение ТМЦ и для хозяйственных нужд. Также командировочные расходы выдаются в под отчет. Первичные учетные документы заполняют в соответствии с требованиями нормативных документов.

Кассовые операции, проводимые ФКУЗ «Читинская ПЧС Роспотребнадзора», оформляются приходными кассовыми ордерами (ф. 0310001), расходными кассовыми ордерами (ф. 0310002).

Выдача под отчет наличных денежных средств в ФКУЗ «Читинская ПЧС Роспотребнадзора» оформляется расходным кассовым ордером (ф. 0310002).

Порядок выдачи под отчет денежных средств в существляется в соответствии с указаниями Банка России.

Для выдачи наличных денег подотчетному лицу на расходы, связанные с осуществлением деятельности ФКУЗ «Читинская ПЧС Роспотребнадзора», составляется расходный кассовый ордер, но только на основании письменного заявления подотчетного лица.

В расходных кассовых ордерах должно быть указано основание их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы. Прием и выдача денежных средств по расходным и приходным кассовым ордерам производится только в день их составления. При получении приходных и расходных кассовых ордеров бухгалтер обязан проверить:

- наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера, разрешительной надписи (подписи) руководителя учреждения или лиц, временно исполняющих их обязанности;

- правильность оформления документов;

- наличие перечисленных в документах приложений.

Первичный учётный документ составляется в момент совершения операции, а если это не представляется возможным, непосредственно после её окончания. Своевременное и качественное оформление первичных учётных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учёте, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Первичные документы, прошедшие обработку, должны иметь отметку, исключающую возможность их повторного использования: дату записи в учётный регистр.

Приходные и расходные кассовые ордера, а также ведомости на выплату заработной платы, подлежат обязательному погашению штампом или надписью от руки «Получено» или «Оплачено» с указанием даты (числа, месяца, года).

Первичные документы, учётные регистры бухгалтерского учёта и балансы подлежат обязательной передаче в архив, а до передачи их в архив хранятся в бухгалтерии в специальных помещениях или закрывающихся шкафах. Бланки строгой отчётности хранятся в сейфах, металлических шкафах или специальных помещениях, позволяющих обеспечить их сохранность.

Кассовые ордера, авансовые отчёты, выписки банка с относящимися к ним документами подбираются в хронологическом порядке, переплетаются и являются неотъемлемой частью соответствующих регистров бухгалтерского учёта. Сохранность первичных документов, учётных регистров, бухгалтерских отчётов и балансов, оформление и передача их в архив обеспечивается главным бухгалтером.

В случае пропажи или гибели первичных документов руководитель приказом назначает комиссию по расследованию причин пропажи, гибели. В необходимых случаях для участия в работе комиссии приглашаются представители следственных органов, охраны и пожарного надзора. Результаты работы комиссии оформляются актом, который утверждается руководителем.

Форма заявления не утверждена и в ФКУЗ «Читинская ПЧС Роспотребнадзора» заполняется в произвольной форме, в заявлении содержится запись о сумме наличных денег и о сроке, на который выдаются наличные деньги, подпись заявителя и дата, отметка бухгалтера об отсутствии задолженности и распоряжение руководителя о выдачи денежных средств в подотчет.

Перечень лиц, которые имеют право на получение денежных средств под отчет, утвержден приказом директором. В приказе установлены, сроки, на которые выдаются подотчетные суммы, их предельный размер и порядок представления авансовых отчетов. Если работник не предоставит в установленный срок авансовый отчет, то у него остается задолженность перед ФКУЗ «Читинская ПЧС Роспотребнадзора».

При этом у учреждения есть возможность удержания задолженности из заработной платы подотчетного лица. Директор вправе принять решение об удержании из заработной платы работника не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности или неправильно исчисленных выплат, и при условии, если работник не оспаривает оснований и размеров удержания. Суммы, выданные под отчет, списываются с подотчетного лица на основании представленного им авансового отчета, который составляется подотчетным лицом в одном экземпляре и сдается в бухгалтерию учреждения. На лицевой стороне авансового отчета подотчетные лица приводят сведения о себе. На оборотной стороне приводятся данные о фактически израсходованных ими суммах с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы. При этом документы, приложенные к авансовому отчету, нумеруются подотчетным лицом в порядке их записи в отчете.

В бухгалтерии ФКУЗ «Читинская ПЧС Роспотребнадзора» авансовый отчет проверяется на предмет целевого расходования средств, правильности оформления и наличия документов, подтверждающих произведенные расходы, и обоснованности расходования средств. На оборотной стороне авансового отчета работником бухгалтерии заполняются гр. 7-10, содержащие сведения о расходах, принимаемых учреждением к бухгалтерскому учету, указываются суммы расходов, принятые к учету. При этом приводятся синтетические и аналитические счета, которые дебетуются на эти суммы. Проверенные в бухгалтерии авансовые отчеты передаются для утверждения руководителю ФКУЗ «Читинская ПЧС Роспотребнадзора». Согласно утвержденной учетной политики ФКУЗ «Читинская ПЧС Роспотребнадзора» установлен срок проверки отчётности по командировочным расходам в течение трёх рабочих дней по возвращении из командировки.

Превышение законодательных норм командировочных расходов не допускается. Оплата найма жилого помещения производится по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами.

Срок отчётности по денежным средствам, выданным в подотчет на хозяйственные нужды, в ФКУЗ «Читинская ПЧС Роспотребнадзора» установлен: - в течение трёх рабочих дней со дня получения денежных средств, по авансам; на почтовые марки - по истечении месяца.

В ФКУЗ «Читинская ПЧС Роспотребнадзора» расчеты при помощи электронных карт (зарплатных) не ведутся. Остаток неиспользованного аванса сдается подотчетным лицом в кассу организации по приходному кассовому ордеру в общеустановленном порядке. Задолженность подотчетных лиц, признанная согласно законодательству РФ не реальной ко взысканию, подлежит списанию в состав чрезвычайных расходов учреждения и переводится на забалансовый счет бухгалтерского учета. Если оформленные документы не позволяют проверить достоверность произведенной хозяйственной операции, то есть в них не указаны данные продавца, то суммы денежных средств, выданные работнику на приобретение товаров, работ, услуг, к расходам не принимаются.

Бухгалтер при проверке авансового отчета обращает внимание на следующее:

1. Количество документов должно соответствовать числу записей на обороте. Количество листов, как правило, превышает количество документов.

2. Необходимо наличие подписей бухгалтера, подтверждающего целевое назначение и правомерность принятия к учету израсходованных сумм, а также главного бухгалтера, разрешающего выдачу наличных денежных средств, в погашение перерасхода или прием остатка ранее выданных денежных средств.

3. Должно быть указано состояние расчетов с подотчетным лицом по ранее выданным авансам. Выдача аванса при наличии ранее не погашенной подотчетной суммы является нарушением.

4. Отсутствие подписи руководителя организации, утверждающего авансовый отчет, а также суммы в указанной строке делает документ недействительным, и суммы наличных денежных средств расцениваются как излишек или недостача (в зависимости от того, осуществлялся прием остатка или выплата перерасхода). При неполном израсходовании подотчетной суммы работник сдает неиспользованный остаток в кассу ФКУЗ «Читинская ПЧС Роспотребнадзора» либо дает согласие на удержание этой суммы из заработной платы.

В учреждении лицевая сторона не заполняется должным образом: не указывается должность подотчетного лица, выданная сумма аванса дата и т.д., расписка не отдается. Оборотная сторона авансового отчета заполняется в полном объеме.

Прием наличных денежных средств, в кассу учреждения производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером. Бухгалтер-кассир не требует каких-либо дополнительных документальных подтверждений правомерности внесения денежных средств, в кассу помимо приходного кассового ордера, подписанного главным бухгалтером, поскольку без подписи главного бухгалтера денежные документы, а также расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению. Предоставление права подписи денежных документов другим лицам может впоследствии создать определенные проблемы в случае, если какие-либо требования действующего законодательства будут нарушены.

При приеме денежных средств выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата. В обязанности кассира при приеме наличных денежных средств, входит:

- проверка правильности заполнения приходного кассового ордера в части заполнения всех реквизитов и наличия подписи главного бухгалтера;

- проверка платежеспособности сдаваемых банкнот.

При проверке правильности заполнения приходного кассового ордера бухгалтеру нужно учитывать следующие основные требования, предъявляемые к заполнению этого документа:

- приходный кассовый ордер выписывается всегда при приеме наличных денежных средств от подотчетного лица;

- приходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре кассиром и подписывается главным бухгалтером, руководителем учреждения;

- квитанция к приходному кассовому ордеру подписывается главным бухгалтером. Квитанция регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов и выдается на руки лицу, сдавшему деньги, а приходный кассовый ордер остается в кассе. Направление работников в командировки осуществляется на основании решения работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. То есть перед тем, как направить сотрудника в командировку, директором учреждения издается соответствующий приказ.

Также необходимо отметить, что, цель командировки работника определяется директором ФКУЗ «Читинская ПЧС Роспотребнадзора».При направлении работника в служебную командировку работодатель теперь не обязан оформлять командировочное удостоверение. Отменена и обязанность составлять служебное задание и отчет командированного сотрудника о выполненной работе. В силу новых правил фактический срок пребывания работника в месте командирования определяется по проездным билетам, представляемым по возвращении из командировки. Если же работник направляется в командировку на личном транспорте, то фактический срок пребывания в месте командирования работник должен указать в служебной записке. Она представляется одновременно с документами, подтверждающими использование названного транспорта для проезда к месту командирования и обратно. Такими подтверждающими документами могут быть путевой лист, счета, квитанции, кассовые чеки и др.

Унифицированная форма приказа не содержит места для указания служебного задания. То есть в приказе невозможно отразить цель командировки, а следовательно, нет основания для выплаты суточных сотруднику. Поэтому взамен существующей формы приказа лучше разработать и утвердить собственную форму с указанием цели командирования, чтобы у налоговой инспекции не возникало сомнений в необходимости поездки сотрудника и выплаты ему суточных.

Хотя сейчас составлять командировочное удостоверение и служебное задание больше не требуется, все же их наличие поможет осуществлять внутренний контроль выполнения сотрудниками обязанностей, а также упростит расчет выплат по итогам командировки. Поэтому воспользоваться можно как унифицированными формами, утвержденными Постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 N1 [30], так и самостоятельно разработанными бланками. Можно руководствоваться ранее действовавшими правилами. Наличие этих документов будет не лишним при возникновении споров с проверяющими органами. Срок командирования, указанный в приказе о направлении сотрудника в командировку, является примерным. Поэтому если сотрудник вернулся раньше или задержался, то достаточно издать приказ об изменении срока. Для заграничных поездок правила остались прежними. Командировочные удостоверения работникам при выезде из России и так были не нужны, поскольку в загранпаспорт ставятся отметки о пересечении границы. А при поездках в страны СНГ, если печать на границе не будет поставлена, подтверждением поездки будут билеты.

Документами, подтверждающими расходы на билеты в электронной форме, являются маршрут/квитанция электронного документа на бумажном носителе, в которой указана стоимость перелета, посадочный талон, подтверждающий перелет подотчетного лица по приведенному в электронном авиабилете маршруту, и (или) контрольный купон электронного проездного документа (билета) (выписка из автоматизированной системы управления пассажирскими перевозками на железнодорожном транспорте), полученный в электронном виде. Другими словами, электронный билет РЖД нужно распечатать. А к авиабилету необходимо приложить еще и посадочные талоны. По возвращении из командировки работник в течение трех дней обязан представить авансовый отчет, к которому прилагаются документы о найме жилого помещения, фактических расходах на проезд и об иных связанных с командировкой расходах. Отчет о выполненной работе теперь тоже составлять не нужно.

2.3 Синтетический и аналитический учёт расчётов с подотчетными лицами

В ФКУЗ «Читинская ПЧС Роспотребнадзора» учет расчетов с подотчетными лицами ведется на счете 1 20800 000 «Расчеты с подотчетными лицами» данный счет относится к разделу финансовых активов, который предназначен для учета расчетов по суммам денежных средства и (или) денежных документов, выдаваемых им учреждением под отчет. В учреждении для отражения данных операций применяется достаточно много счетов, основные показаны на рисунке 2.

Рассмотрим схему счета 1.208. 30. 000:

Первая позиция счета - это источник финансирования в казенных учреждениях - первая цифра 1 (средства бюджета);



Рисунок 2 - Счета, применяемые для учета расчетов с подотчетными лицами

Далее уже непосредственно синтетический счет.

Вторая-четвертая позиция счета - объект учета - 208 - расчеты с подотчетными лицами, если по аналогии с хозрасчетным учетом, то это счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

Пятая и шестая позиция счета - это группы, к примеру, группа 30 - Расчеты с подотчетными лицами по поступлению нефинансовых активов;

Группа может иметь вид:

а) 31 - Расчеты с подотчетными лицами по приобретению основных средств;

1) 1.208.31.560 - Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению основных средств;

2) 1.208.31.660 - Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению основных средств;

б) 32 - Расчеты с подотчетными лицами по приобретению нематериальных активов;

1)1.208.32.560 - Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению нематериальных активов;

2) 1.208.32.660 - Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению нематериальных активов;

в) 34- Расчеты с подотчетными лицами по приобретению материальных запасов;

1)1.208.34.560 - Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материальных запасов;

2) 1.208.34.660 - Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материальных запасов;

Последние позиции счета - аналитический код по КОСГУ:

а) 560 - Увеличение прочей дебиторской задолженности;

б) 660 - Уменьшение прочей дебиторской задолженности;

Обороты по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» могут быть дебетовыми и кредитовыми в балансе на конец года дебиторская и кредиторская задолженность не перекрывает друг друга, а отражается в разных строках баланса в развернутом виде.

В бюджетном учете обороты по счету 1.208.хх.560 - только дебетовые (увеличение) а по счету 1.208.хх.660 только кредитовые (уменьшение).

Рассмотрим, корреспонденцию счетов по выдаче денежных средств в под отчет в ФКУЗ «Читинская ПЧС Роспотребнадзора» на примере приобретения канцелярских товаров через подотчетное лицо.

Подотчетному лицу Шадриной Л.В.было выдано 2000 руб. бюджетных средств, для приобретения канцелярских товаров. Работник приобрел данные товары на сумму 1700 руб. Остаток денег работник вернул в кассу ФКУЗ «Читинская ПЧС Роспотребнадзора». Бухгалтер отразил эти операции проводками, рассмотрим в таблице 2.2

Таблица 2.2 - Корреспонденция счетов

Nп/п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	Выданы денежные средства под отчет Шадриной Л.В.на приобретение материальных ценностей	1 20834 560	1 20134 610	2000
2	Оприходованы прочие материальные запасы (канцелярские товары)	1 10536 340	1 20834 660	1700
3	Возвращен остаток подотчетной суммы Шадриной Л.В.по приобретению материальных ценностей	1 20154 510	1 20834 660	300

Через подотчетных лиц ФКУЗ «Читинская ПЧС Роспотребнадзора» может не только приобретать нефинансовые активы, но и оплачивать услуги сторонних организаций.

Подотчетному лицу было выдано 2500 руб. для оплаты транспортных услуг. На основании авансового отчета работника бухгалтер сделал проводки представленные в таблице 2.3.

Таблица 2.3 - Корреспонденция счетов

N п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	Выданы денежные средства под отчет Гавриловой С.С.	1 20822 560	1 20134 610	2500
2	Отражены расходы, связанные с оплатой транспортных услуг	1 40120 222	1 20822 660	2500

Работнику учреждения Гавриловой С.С. было выдано на командировочные расходы по расчету:

- по найму жилого помещения - 5500 руб.;

- по проезду к месту командировки и обратно - 3000 руб.;

- суточные - 1000 руб.

После возвращения из командировки сотрудник составил авансовый отчет, расходы по которому составили:

- по найму жилого помещения - 5000 руб.;

- по проезду к месту командировки и обратно - 3000 руб.;

- суточные - 1000 руб.

Авансовый отчет был утвержден руководителем структурного подразделения учреждения, после чего работник передал отчет в бухгалтерию. Остаток сумм по найму жилого помещения 500 руб. был сдан в кассу. Бухгалтер ФКУЗ «Читинская ПЧС Роспотребнадзора» сделал проводки, представленные в таблице 2.4.

Таблица 2.4 -Корреспонденция счетов

N п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	Выданы из кассы в подотчет Гавриловой С.С. суточные	1 20812 560	1 20134 610	1000
2	Выданы из кассы в подотчет Гавриловой С.С. денежные средства на оплату транспортных услуг	1 20822 560	1 20134 610	3000
3	Выдана из кассы в подотчет Гавриловой С.С. денежные средства на оплату найма жилого помещения	1 20826 560	1 20134 610	5500
4	Приняты к бюджетному учету произведенные расходы Гавриловой С.С. по оплате суточных	1 40120 212	1 20802660	1000
5	Приняты к бюджетному учету произведенные расходы Гавриловой С.С. по оплате транспортных услуг	1 40120 222	1 20822 660	3000
6	Приняты к бюджетному учету произведенные расходы Гавриловой С.С. по оплате найма жилого помещения	1 40120 226	1 20826 660	5000
7	Возвращены остатки Гавриловой С.С. подотчетных сумм по оплате найма жилого помещения	1 20154 510	1 20826 660	500

Рассмотрим, каков порядок отражения в бюджетном учете операций в таблице 2.5, связанных с удержанием из заработной платы работника не возвращенных в срок подотчетных сумм в ФКУЗ «Читинская ПЧС Роспотребнадзора».

Таблица 2.5 - Корреспонденция счетов

Содержание операции	Дебет	Кредит
Отражена подотчетная сумма, подлежащая удержанию из заработной платы	130403830	1208хх660
Удержана из зарплаты работника не возвращенная в срок подотчетная сумма	130211830	130403730

* Указываются соответствующие группа и код вида синтетического счета.

Работнику ФКУЗ «Читинская ПЧС Роспотребнадзора» из кассы выдано под отчет 6 000 руб. на приобретение продуктов питания. Согласно представленному авансовому отчету (с приложением к нему подтверждающих документов) израсходовано 5 000 руб. Остаток неизрасходованной подотчетной суммы в размере 1 000 руб. не возвращен в установленный срок. На основании приказа руководителя учреждения указанная сумма удержана из заработной платы работника с его письменного согласия. Зарплата работника за месяц составила 20 000 руб., стандартные налоговые вычеты по НДФЛ не предоставляются. Бухгалтер сделал следующие бухгалтерские записи таблица 2.6

Таблица 2.6 - Корреспонденция счетов

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Выданы из кассы учреждения денежные средства под отчет	1 208 34 560	1 201 34 610	6 000
Приняты к учету приобретенные продукты питания (на основании представленного авансового отчета)	1 105 32 340	1 208 34 660	5 000
Начислена заработная плата работнику	1 401 20 211	1 302 11 730	20 000
Удержан НДФЛ с заработной платы работника 20 000 руб. х 13%	1 302 11 830	1 303 01 730	2 600
Отражена подотчетная сумма, подлежащая удержанию из заработной платы	1 304 03 830	1 208 34 660	1 000
Удержан из заработной платы работника не возвращенный в срок остаток подотчетной суммы	1 302 11 830	1 304 03 730	1 000
Выдана заработная плата работнику из кассы учреждения (20 000 - 2600 - 1 000) руб.	1 302 11 830	1 201 34 610	16 400

В ФКУЗ «Читинская ПЧС Роспотребнадзора» бухгалтер по заявлению Шадриной Л.В. выдала из кассы подотчетную сумму 3000руб. по статье 340 «Увеличение стоимости материальных запасов». На следующий день указанное лицо предоставило в бухгалтерию учреждения авансовый отчет с документами, подтверждающими расходование средств по статье 340 в размере 2500руб. Остаток подотчетной суммы был сдан в бухгалтерию учреждения. Бухгалтер отразил в учете операции по движению подотчетных сумм на счетах по учету санкционирования расходов.

Руководствуясь нормами, бухгалтер ФКУЗ «Читинская ПЧС Роспотребнадзора» отразил операции по выдаче подотчетных сумм и возврата в кассу учреждения неизрасходованной подотчетной суммы корреспонденцией счетов таблица 2.7

Таблица 2.7 - Корреспонденция счетов

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Выданы из кассы Шадриной Л.В. денежные средства	1 208 34 560	1 201 34 610	3 000
Приняты обязательства по выплате суммы аванса	1 506 10 340	1 502 11 340	3 000
Приняты денежные обязательства на сумму аванса	1 502 11 340	1 502 12 340	3 000
Приняты к учету расходы Шадриной Л.В.	1 109 11 340	1 208 34 660	2 500
Скорректированы принятые обязательства методом «красное сторно»	1 506 10 340	1 502 11 340	(500)
Скорректированы принятые денежные обязательства методом «красное сторно»	1 502 11 340	1 502 12 340	(500)
Внесен остаток подотчетной суммы Шадриной Л.В.	1 201 34 510	1 208 34 660	500

В ФКУЗ «Читинская ПЧС Роспотребнадзора» выданы под отчет денежные средства в сумме 2000 руб. на приобретение канцтоваров. Подотчетное лицо составило авансовый отчет о приобретении необходимых материальных ценностей на 1 850руб., из них:

- бумага офисная - 1 080руб. (180руб. х 6 пач.);

- папки-скоросшиватели - 250руб. (25руб. х 10 шт.);

- файлы - 140руб. (140руб. х 1 уп.);

- письменные принадлежности (карандаши, ручки, ластики) - 380руб.

Неизрасходованные денежные средства внесены в кассу учреждения. Канцтовары приняты к учету и переданы на хранение материально ответственному лицу. Оно выдало на нужды учреждения 2 пачки бумаги и 6 скоросшивателей.

В бюджетном учете казенного учреждения данные операции будут отражены таблица 2.8.

Таблица 2.8 - Корреспонденция счетов

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Выданы денежные средства из кассы под отчет сотруднику	120834560	120134610	2000
Приняты к учету по авансовому отчету материальные ценности:
- бумага офисная;			1080
- папки-скоросшиватели;	110536340	120834660	250
- файлы;			140
- письменные принадлежности (карандаши, ручки, ластики)			380
Внесена неизрасходованная денежная сумма в кассу учреждения	120134510	120834660	150
Выданы материальные ценности на нужды учреждения:
- бумага офисная;	140120272	110536440	360
- папки-скоросшиватели			150

Рассмотрим порядок уплаты госпошлины за удостоверение копий учредительных документов произведена нотариусу в безналичном порядке с лицевого счета, открытого учреждению в казначействе. С учетом того, что размер госпошлины за каждый учредительный документ составляет 500руб., всего перечислено 1 500руб.

Уплата госпошлины наличными денежными средствами может производиться через подотчетных лиц. В этом случае учет расчетов с этими лицами необходимо вести на счете 1 208 91 000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате прочих расходов».

Бухгалтерские записи по уплате государственной пошлины через подотчетное лицо будут отражены корреспонденцией счетов таблица 2.9.

Таблица 2.9 - Корреспонденция счетов

Содержание операции	Дебет	Кредит
Выданы подотчетные суммы на уплату госпошлины:
- из кассы учреждения	1 208 91 560	1 201 34 610
- на расчетную (дебетовую) карту	1 210 03 560	1 304 05 290
	1 208 91 560	1 210 03 660
Приняты к учету расходы по уплате госпошлины на основании утвержденного руководителем авансового отчета	1 401 20 290	1 208 91 660
Внесен неиспользованный остаток подотчетной суммы:
- в кассу учреждения	1 201 34 510	1 208 91 660
- на расчетную (дебетовую) карту, с последующим зачислением на лицевой счет учреждения	1 210 03 560	1 208 91 660*
	1 304 05 290	1 210 03 660

При уплате госпошлины наличными денежными средствами физическим лицом от имени представляемого учреждения к платежному документу должны быть приложены доказательства принадлежности уплаченных денежных средств учреждению, то есть должно быть указано, что физическое лицо - представитель действует на основании доверенности или учредительных документов с приложением расходного кассового ордера или иного документа, подтверждающего выдачу ему денежных средств на уплату госпошлины. В ФКУЗ «Читинская ПЧС Роспотребнадзора» аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведется в разрезе подотчетных лиц, видов выплат и видов расчетов в журнале по расчетам с подотчетными лицами № 3 (ф.0504071). Составляется автоматически после разноски бухгалтером, формируется ежемесячно. Оборотная ведомость по синтетическому счету 208 (Приложение Д) Записи в журнале операций расчетов с подотчетными лицами отражаются на основании утвержденных руководителем ФКУЗ «Читинская ПЧС Роспотребнадзора» авансовых отчетов, подтверждающих получение (возврат) подотчетным лицом денежных средств, иных документов, оформляющих операции по вышеуказанным расчетам.

По каждой строке графы «Наименование показателя» журнала операций расчетов с подотчетными лицами записываются фамилия подотчетного лица:

В ноябре 2015:

05.11.2015 Белоусова Наталья Ивановна;

05.11.2015 Капко Андрей Андреевич;

07.11.2015 Шадрина Любовь Александровна;

10.11.2015 Шадрина Любовь Александровна;

17.11.2015 Шадрина Любовь Александровна;

19.11.2015 Шадрина Любовь Александровна;

28.11.2015 Шадрина Любовь Александровна.

Как видно из примера, если одно и тоже подотчетное лицо Шадрина Любовь Александровна, в течение месяца несколько раз брала денежные средства в подотчет и отчитывалась, столько раз и будет отражена в журнале ордере № 3.

Суммы выданных денежных средств, суммы расхода согласно утвержденному авансовому отчету суммы возвращенного подотчетным лицом (погашенного) остатка неиспользованных денежных средств (аванса).

За ноябрь 2015г. Обороты в главную книгу представлены в таблице 2.9

Таблица 2.9 - Обороты в главную книгу из журнала ордера № 3 за ноябрь 2015г.

83904016224802244110533000340	83904016224802244120834000660	4420,5
83904016224802244130221000830	83904016224802244120821000660	570,00
83904016224802244140120000221	8390401624802244120821000660	760,00

В главную книгу (ф.0504072) переносятся обороты по операциям, отраженным в журнале операций расчетов с подотчетными лицами (ф.0504071), за исключением операций по выдаче и возврату подотчетных сумм, которые отражаются в журнале операций по счету «Касса» (ф.0504071).

2.4 Анализ расчётов с подотчетными лицами

Анализ расчетом с подотчетным лицами проведем по:

а) Оборотной ведомости счета 208;

б) Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности (0503169)

В таблице 2.10 проведем анализ дебиторской и кредиторской задолженности с подотчетными лицами.

Таблица 2.10 - Анализ дебиторской и кредиторской задолженности по расчету с подотчетными лицами

Счет, наименование	сальдо на 31.12.2014	сальдо на 31.12.2015	Отклонения 2015 к 2014 году
	по дебету	по кредиту	по дебету	по кредиту	по дебету	по кредиту
	сумма, руб.	в % к итогу	сумма, руб.	в % к итогу	сумма, руб.	в % к итогу	сумма, руб.	в % к итогу	абс. руб.	темп прироста, в %	абс. руб.	темп прироста, в %
208.12, Расчеты с подотчетными лицами по прочим выплатам	7746.7	16.15	100	0.99	5400.0	43.8			-2346.7	-30.2	-100	-100
208.21, Расчеты с подотчетными лицами по оплате услуг связи	6705.6	13.98			3404.9	27.6			-3300.6	-49.2
208.22, Расчеты с подотчетными лицами по оплате транспортных услуг	23581.2	49.17			98.4	0.8			-23482.8	-99.5
208.23, Расчеты с подотчетными лицами по оплате коммунальных услуг	43.0	0.09							-43.0	-100
208.26, Расчеты с подотчетными лицами по оплате прочих работ, услуг	6133.9	12.8	7450.0	73.5	177.2	1.4			-5956.6	-97.1	-7450	-100
208.34, Расчеты с подотчетными лицами по приобретению материальных запасов	743.5	1.5	2586.6	25.5	436.0	3.5			-307.5	-41.3	-2586.6	-100
208.91, Расчеты с подотчетными лицами по оплате прочих расходов	3000.0	6.2			2800.0	22.7			-200.0	-6.6
208.00, Итого по счету:	47954.05	100.0	10136.6	100.0	12316.6	100.0	0.00	0.00	-35637.4	-74.3	-10136.6	-100.0

На конец, 2014 г. дебиторская задолженность перед подотчетными лицами составляла 82,55 % из общей задолженности подотчетных лиц. Кредиторская задолженность подотчетных лиц перед учреждением составляла 17,45 %. За 2015 г. кредиторская задолженность подотчетными лицами полностью погашена. Дебиторская задолженность сократилась на конец, 2015 г. на 74,3 % (35637,4 руб.) .

Рисунок 3 -Сопоставление сальдо по Дебиту и Кредиту счета 208 на начало и конец 2015 года

На графике, очевидно, что дебиторская задолженность значительно сократилась, а кредиторской на 01.01.2016 г. нет.

Структура дебиторской задолженности: наибольший удельный вес в 2014 г. занимает задолженность перед подотчетными лицами за транспортные услуги, к которым относится покупка железнодорожных билетов, авиабилетов, а так же билетов на пригородный транспорт - 49,17 % , резкое уменьшение данного вида задолженности в 2015 г. так как доля задолженности по транспортным услугам занимает всего 0,8%.

Таким образом, задолженность перед подотчетными лицами за транспортные услуги в 2015 г. занимает наименьший удельный вес. Резкое изменение в структуре дебиторской задолженности перед подотчетными лицами объясняется тем, что, как правило, в казенных учреждениях на конец года нельзя оставлять денежные средства на лицевых счетах, поэтому денежные средства могут выдаваться в подотчет. Данная ситуация не правильная, хотя с точки зрения правомерности законна и нарушения учета в данном случае нет. А если на лицевом счете учреждения на конец года останутся денежные средства директор и главный бухгалтер могут решиться премии и прочие дисциплинарные взыскания.

По нашему мнению проводить анализ дебиторской и кредиторской задолженности по сальдо на конец года в казенном учреждении не показательно, так как остаток большой дебиторской задолженности говорит, лишь о несовершенной системе учета в учреждениях.

Необходимо отметить, что остаток кредиторской задолженности подотчетными лицами на конец отчетного периода оценивается как негативный фактор, и говорит о не эффективной системе контроля в ФКУЗ «Читинская ПЧС Роспотребнадзора». Но так как кредиторская задолженность в течение года полностью ликвидирована это уже положительная динамика. На наш взгляд более информативна проанализировать обороты дебиторской и кредиторской задолженности за 2015 г.

Таблица 2.11 - Анализ оборотов дебиторской и кредиторской задолженности по расчету с подотчетными лицами

Счет, наименование	Обороты за 2015 год
	по дебету	по кредиту
	сумма, руб.	в % к итогу	сумма, руб.	в % к итогу
208.12, Расчеты с подотчетными лицами по прочим выплатам	70 700.00	7.07	72 946.76	7.12
208.21, Расчеты с подотчетными лицами по оплате услуг связи	10 816.65	1.09	14 117.28	1.38
208.22, Расчеты с подотчетными лицами по оплате транспортных услуг	165 042.2	16.51	188 525.00	18.39
208.23, Расчеты с подотчетными лицами по оплате коммунальных услуг			43.00	0.00
208.25, Расчеты с подотчетными лицами по оплате работ, услуг по содержанию имущества	4 885.17	0.49	4 885.17	0.48
208.26, Расчеты с подотчетными лицами по оплате прочих работ, услуг	144 938.00	14.5	143 444.67	14.0
208.31, Расчеты с подотчетными лицами по приобретению основных средств	250.00	0.03	250.00	0.02
208.34, Расчеты с подотчетными лицами по приобретению материальных запасов	599 731.52	60.01	597 452.49	58.30
208.91, Расчеты с подотчетными лицами по оплате прочих расходов	3 000.00	0.30	3 200.00	0.31
208.00, Итого по счету:	999 363.54	100.0	1 024 864.37	100.0

Как видно из таблицы оборот задолженности подотчетных лиц превышает дебиторскую задолженность перед ними, пусть и незначительно. В структуре оборотов наибольший удельный вес занимают расчеты с подотчетными лицами по приобретению материальных запасов в дебетовом обороте 60,01 % в кредитовом обороте 58,30 %.

Далее на рисунке 4 рассмотрим структуру оборотов по дебету

Рисунок 4 - Структура дебетового оборота по счету 208

Основную долю в обороте занимает задолженность перед подотчетными лицами за купленные материальные ценности (208.34) Расчеты с подотчетными лицами по оплате услуг связи - занимают наименьший удельный вес (208.21).

Рисунок 5 - Структура кредитового оборота по счету 208

Таким образом, можно сделать вывод, что в учреждении наибольший удельный вес расчетов через подотчетных лиц осуществляется для покупки материальных запасов и оплате транспортных услуг, доля остальных расчетов незначительна.

3. Совершенствование учёта и анализа расчетов с подотчетными лицами

3.1 Выводы и предложения по анализу расчётов с подотчетными лицами

При проведении анализа расчетов с подотчетными лицами в ФКУЗ «Читинская ПЧС Роспотребнадзора», выявлены ошибки которые можно разделить, на три группы, рассмотрим на рисунке 4.

Рисунок 5 - Три группы ошибок при учете расчетов с подотчетными лицами в ФКУЗ «Читинская ПЧС Роспотребнадзора»

Далее в таблице 3.1 подведем итоги анализа расчетов с подотчетными лицами, наметим пути устранения обнаруженных недостатков и ожидаемый эффект. По недостатку, который заключается в том, что в конце года, учреждение пытается снять все денежные средства с лицевого счета и раздать в подотчет, он не вошел ни в одну выше перечисленную группу можно предположить, лишь изменения законодательства. Так как в настоящее время главный распорядитель требует, что бы на конец года остатков на счетах не было.

Таблица 3.1 - Свод выявленных нарушений и пути их исправлений.

№ п/п	Вид недостатка	Пути устранения	Ожидаемый результат
1	Возмещение стоимости полиса добровольного страхования пассажиров на транспорте	Не возмещать данные расходы в соответствии с нормами ст.168 Трудового Кодекса РФ , так как возмещению не подлежат	Отсутствуют нарушения законодательства, в части возмещения расходов подотчетному лицу
2	Возмещение расходов по найму при отсутствии документов, подтверждающих данные расходы	Не производить указанные выплаты (12 руб. в сутки) в случае отсутствия документов на проживание	Отсутствуют нарушения законодательства, в части возмещения расходов подотчетному лицу
3	Не возмещены суточные командированному (так как было предоставлено бесплатное жильё)	В данном случае нужно выплатить суточные в установленном размере	Отсутствуют нарушения законодательства, в части возмещения расходов подотчетному лицу
4	Выданы денежные средства в подотчет без письменного заявления работника. Работник может не составлять заявление, если подотчетные средства работодатель перечисляет ему на банковскую карту. Ведь Порядок ведения кассовых операций регламентирует лишь выдачу сотруднику наличных денежных средств.	Для выдачи работнику подотчетных средств необходимо его письменное заявление (п. 6.3 Порядка ведения кассовых операций). Оно составляется в произвольной форме с указанием суммы и срока, на который выдаются деньги.	Не будет нарушения порядка ведения кассовых операций
5	Авансовые отчеты заполняются без основных реквизитов на лицевой стороне, таких, как дата выдачи денежных средств, цели и т.д. не соблюдаются сроки сдачи авансовых отчетов об израсходованных подотчетных суммах.	Из материальных мер воздействия на недобросовестных работников можно использовать сокращение премий, для этого необходимо в положение об оплате труда внести изменения	Такие меры должны быть действенны, так применяются ко всем вне зависимости от должности или ещё каких либо условий
6	Не своевременный возврат неиспользованных подотчетных сумм	выдачу сумм в под отчет, производить через банковскую карту	Неиспользованные денежные средства будут возвращены бухгалтером без участия подотчетного лица и своевременно

Первая группа - при приобретении проездных документов на железнодорожный транспорт, работник приобрел полис добровольного страхования пассажиров на транспорте. Данные расходы в соответствии с нормами ст.168 Трудового Кодекса РФ возмещению не подлежат [4]. Командированному работнику возмещаются расходы по страховым платежам только по обязательному государственному страхованию пассажиров на транспорте, которые входят в стоимость проездного билета.

В ФКУЗ «Читинская ПЧС Роспотребнадзора», также обнаружено, что при возмещении расходов по найму при отсутствии документов, подтверждающих данные расходы, из расчета 12 руб. в сутки. Однако следует иметь в виду, что производить указанные выплаты (12 руб. в сутки) нельзя в случае отсутствия документов на проживание во время вынужденной остановки работника в пути. Согласно существующих норм, в случае вынужденной остановки в пути работнику возмещаются расходы по найму жилого помещения, только подтвержденные соответствующими документами.

Командированному работнику в месте командировки предоставили бесплатное помещение, бухгалтеры учреждения посчитали, что возмещаться суточные не должны, это является ошибкой.

Вторая группа - нарушения документального оформления расчетов с подотчетными лицами:

- не всегда выдача денежных средств под отчет, осуществляется по письменному заявлению получателя;

-авансовые отчеты заполняются без основных реквизитов на лицевой стороне, таких, как дата выдачи денежных средств, цели и тд.

-не соблюдаются сроки сдачи авансовых отчетов об израсходованных подотчетных суммах;

-не своевременный возврат не использованных подотчетных сумм.

Необходимо отметить, что в соответствии с требованиями подотчетные лица приводят сведения о себе на лицевой стороне авансового отчета. Документы, приложенные к авансовому отчету, нумеруются подотчетным лицом в порядке их записи в отчете.

Не достаточное внимание уделяется контролю учета расчетов с подотчетными лицами.

3.2 Совершенствование учёта расчёта с подотчетными лицами

В качестве совершенствования учета в ФКУЗ «Читинская ПЧС Роспотребнадзора» в расчетах с подотчетными лицами, можно использовать банковские карты. В данном случае отчетом об израсходовании денежных сумм подотчетными лицами также является авансовый отчет с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы (товарные чеки, счета, счета-фактуры, квитанции, накладные и т.п.).

Кроме этого, при расчетах по операциям с использованием банковских карт в обязательном порядке представляются на бумажном носителе:

- слипы;

- квитанции электронных терминалов;

- квитанции банкоматов.

Слип (квитанция электронного терминала) должен быть собственноручно подписан держателем банковской карты.

Рассмотрим выдачу сумм в под отчет, через банковскую карту. Аванс на командировочные расходы в размере 11 150 руб. перечислен на зарплатную банковскую карту работника, в том числе:

- суточные - 600 руб.;

- расходы на проезд до места назначения и обратно - 7 800 руб.;

- расходы на проживание - 2 750 руб.

По решению руководства учреждения запланированная командировка была отменена и подотчетные суммы в размере 11 150 руб. были возвращены работником в кассу, а затем перечислены на лицевой счет учреждения на восстановление кассовых расходов в отчетном году.

Отмена командировки оформлена соответствующим приказом руководителя с указанием причин такого решения.

В учете казенного учреждения необходимо будет сделать бухгалтерские записи таблица 3.2

Таблица 3.2 - Корреспонденция счетов

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Перечислены подотчетные суммы на зарплатную карту работника, в том числе:			11 150
- суточные	1 208 12 560	1 304 05 212	600
- расходы на проезд	1 208 22 560	1 304 05 222	7 800
- расходы на проживание	1 208 26 560	1 304 05 226	2 750
Возвращены неизрасходованные подотчетные суммы в кассу учреждения, в том числе:			11 150
- суточные	1 201 34 510	1 208 12 660	600
- расходы на проезд	1 201 34 510	1 208 22 660	7 800
- расходы на проживание	1 201 34 510	1 208 26 660	2 750
Внесены неизрасходованные подотчетные суммы на лицевой счет учреждения	1 210 03 560	1 201 34 610	11 150
Зачислены неизрасходованные подотчетные суммы на лицевой счет учреждения, в том числе:			11 150
- суточные	1 304 05 212	1 210 03 660	600
- расходы на проезд	1 304 05 222	1 210 03 660	7 800
- расходы на проживание	1 304 05 226	1 210 03 660	2 750

Преимущества данного вида расчетов:

1. Нет необходимости снимать наличные денежные средства;

2. Меньше операций по кассе;

3. Снижение трудоемкости данного участка учета.

Так же необходимо решить вопрос о своевременном, предоставлении авансовых отчетов, и возврате неиспользованных подотчетных сумм.

Необходимо помнить, что согласно ст.137 ТК РФ работодатель вправе производить удержания из заработной платы работника для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой, а также в других случаях. При этом соблюдая следующие условия:

- решение об удержании невозвращенной подотчетной суммы учреждение должно принять не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для ее возврата, при условии, что работник не оспаривает оснований и размеров удержания (ст.137 ТК РФ) [ 4];

- размер всех удержаний при каждой выплате не должен превышать 20% заработной платы, причитающейся работнику (ст.138 ТК РФ) [4];

В данном случае если работник отказывается от произведения вычета из его заработной платы, работодатель бессилен и данный вопрос можно решить только через суд. Кроме того, неисполнение требования о сроках выдачи и возврата подотчетных сумм приводит к тому, что налоговыми органами выданные суммы квалифицируются как заемные средства, полученные от предприятия.

При пользовании заемными средствами возникает доход физического лица в виде материальной выгоды при экономии на процентах. По исчисленному с материальной выгоды налогу на доходы физических лиц налоговые органы могут применить к организации соответствующие финансовые санкции. Из материальных мер воздействия на недобросовестных работников можно использовать сокращение премий, для этого необходимо в положение об оплате труда внести изменения:

-работникам, не отчитавшимся своевременно об использованных подотчетных суммах по целевому назначению бухгалтер ФКУЗ «Читинская ПЧС Роспотребнадзора» на основании приказа руководителя вправе уменьшить размер премии от 10 до 90 % в зависимости от срока не возврата (дней) и суммы (% уменьшения премии закреплены в положении об оплате труда).

Таблица 3.3 - Проценты уменьшения размера премии из-за не своевременного предоставления авансового отчета

Количество просроченных дней, авансового отчета	% уменьшения премии
1	5
2	10
3	20
4	30
5	40
6	50
7	60
8	70
9	80
10 и более	90

Если работник не возвращает неиспользованные подотчетные суммы, в таком случае тоже можно предусмотреть уменьшение премии.

Таблица 3.4 - Проценты уменьшения размера премии из-за не своевременного возврата не использованных подотчетных сумм

Сумма не возврата	% уменьшения премии
100	5
200	10
300	20
400	30
500	40
600	50
700	60
800	70
900	80
1000 и более	90

Такие меры должны быть действенны, так применяются ко всем вне зависимости от должности или еще, каких либо условий, рассмотрим пример:

Иванов И.И. должен был отчитаться 15.04.2015 г.

Отчитался 01.05.2015 г. и вернул неиспользованную подотчетную сумму, в размере 1000 руб. премия будет меньше на:

16 дней просрочки - 90 % премии удержано в мае 2015г.

1000 руб. - 90 % % премии будет получено Ивановым в июне 2015г.

Так размер премии в виде доли заработной платы суммируются и удерживаются 90+90 = 180 %, но так как уменьшать премию, более чем на 90 % нельзя, переносится на следующий месяц.

Заключение

Бухгалтерский учёт в ФКУЗ «Читинская ПЧС Роспотребнадзора» осуществляется в соответствии с действующим законодательством и утвержденной учетной политикой учреждения - приказ № 1 от 14.01.2015г. «Об учетной и налоговой политике ФКУЗ «Читинская ПЧС Роспотребнадзора». В соответствии с планом счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности учреждений, в соответствии с инструкцией по бухгалтерскому учёту в учреждениях и организациях, состоящих на бюджете № 157н от 01.12.2010г.

Согласно утвержденной учетной политики ФКУЗ «Читинская ПЧС Роспотребнадзора» установлен срок проверки отчётности по командировочным расходам в течение трёх рабочих дней по возвращении из командировки.

Превышение законодательных норм командировочных расходов не допускается. Оплата найма жилого помещения производится по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами.

Срок отчётности по денежным средствам, выданным в подотчет на хозяйственные нужды, в ФКУЗ «Читинская ПЧС Роспотребнадзора» установлен: - в течение трёх рабочих дней со дня получения денежных средств, по авансам; на почтовые марки - по истечении месяца

Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на счете 0 20800 000 «Расчеты с подотчетными лицами», который предназначен для учета расчетов по суммам денежных средства и (или) денежных документов, выдаваемых им учреждением под отчет.

При изучении учета расчетов с подотчетными лицами выявлены следующие ошибки:

- Командированному работнику в месте командировки предоставили бесплатное помещение, бухгалтеры учреждения посчитали, что возмещаться суточные не должны, это является ошибкой;

- Не в полном объеме заполняется лицевая сторона авансового отчета;

- Денежные средства в под отчет выдаются работнику, даже если имеется задолженность по предыдущей выдачи денежных средств;

- Денежные средства выдаются только из кассы, не используются расчеты по зарплатным картам;

- Не всегда выдача денежных средств под отчет, осуществляется по письменному заявлению получателя.

Согласно, проведенного анализа сделан вывод о том, что в учреждении наибольший удельный вес расчетов через подотчетных лиц осуществляется для покупки материальных запасов и оплате транспортных услуг, доля остальных расчетов незначительна.

На конец, 2014 г. дебиторская задолженность перед подотчетными лицами составляла 82,55 % из общей задолженности подотчетных лиц. Кредиторская задолженность подотчетных лиц перед учреждением составляла 17,45 %. За 2015 г. кредиторская задолженность подотчетными лицами полностью погашена. Дебиторская задолженность сократилась на конец, 2015 г. на 74,3 % (35637,4 руб.) .

В качестве совершенствования учета в ФКУЗ «Читинская ПЧС Роспотребнадзора» в расчетах с подотчетными лицами, можно использовать банковские карты.

Преимущества данного вида расчетов:

1. Нет необходимости снимать наличные денежные средства;

2. Меньше операций по кассе;

3. Снижение трудоемкости данного участка учета.

Также в качестве совершенствования организации учета с подотчетными лицами, можно предусмотреть уменьшение размера премии в виде заработной платы.

Преимущества в течение 6 месяцев работники станут дисциплинированными, экономия фонда оплаты труда.

Список использованных источников

1. Бюджетный Кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ Справочно-правовая система «Гарант».

2. Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ, часть третья от 26 ноября 2001 г. N 146-ФЗ и часть четвертая от 18 декабря 2006 г. N 230-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) Справочно-правовая система «Гарант».

3. Налоговый кодекс Часть первая Налогового кодекса Российской Федерации от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ (Принята ГД ФС РФ 17.07.1998) Часть вторая Налогового кодекса Российской Федерации от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (Принята ГД 19.07.2000г. одобрена Советом Федерации 26.07.2000 г) Справочно-правовая система «Гарант».

4. Трудовой кодекс от 30.12.2001 N 197-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.12.2001)(ред. от 04.11.2014) СПС «КонсультантПлюс».

5. Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ"О бухгалтерском учете" Принят (ГД 22.11.2011 г одобрен Советом Федерации 29.11. 2011 г) Справочно-правовая система «Гарант».

6. Федеральный закон от 12 января 1996 г. N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" Справочно-правовая система «Гарант».

7. Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования". Справочно-правовая система «Гарант».

8. Указ Президента РФ от 06.12.2007 N 1643 "Порядок и условия командирования федеральных государственных гражданских служащих" Справочно-правовая система «Гарант».

9. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» Утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н // СПС «КонсультантПлюс».

10. Положение по бухгалтерскому учету ”Расходы организации”. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №33н. // СПС «КонсультантПлюс».

11. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99Утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н // СПС «КонсультантПлюс».

12. Приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. N 44н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01" Справочно-правовая система «Гарант».

13. Положение об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденное постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 Справочно-правовая система «Гарант».

14. Постановление правительства РФ от 02.10.2002 N 729 "О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета" Справочно-правовая система «Гарант».