Учёт расчётов с подотчётными лицами в ООО "Инсталл"

Размещено на http://www.allbest.ru/

3

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине «Бухгалтерский финансовый учёт»

Тема: «Учёт расчётов с подотчётными лицами» в ООО «Инсталл»

Оглавление

Введение

1. Теоретические аспекты учёта расчётов с подотчётными лицами

2. Краткая характеристика организации

3. Учёт расчётов с подотчётными лицами

3.1 Анализ внутренних документов

3.2 Правила расчётов с подотчётными лицами

3.3 Документальное оформление расчётов с подотчётными лицами

3.4 Синтетический и аналитический учёт расчётов с подотчётными лицами

3.5 Особенности учёта по командировочным расходам

Выводы и предложения

Библиографический список

Введение

Данная курсовая работа посвящена изучению учёта расчётов с подотчётными лицами. В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организаций часто возникает необходимость приобретения материальных ценностей, а также различных работ и услуг не только по безналичному расчету, но и за наличные деньги. В таких случаях обычно работнику выдаются наличные денежные средства под отчет для выполнения определенных действий по поручению организации.

В подотчет выдаются наличные для предстоящих командировочных расходов, для оплаты хозяйственных расходов, на представительские цели, для покупки за наличный расчет продукции в других организациях или у физических лиц, для оплаты выполненных работ, оказанных услуг, а также на иные хозяйственно-операционные цели. С этой позиций выбранная тема курсовой работы весьма актуальна.

Целью работы является рассмотрение порядка учета расчетов с подотчетными лицами.

Для достижения данной цели были поставлены следующие задачи:

1) ознакомиться с теоретическим аспектом по данному вопросу и с нормативной базой, регламентирующей порядок ведения данного вида расчетов;

2) дать краткую характеристику исследуемого предприятия, проанализировать его деятельность в области бухгалтерского учета;

3) изучить документальное оформление выдачи, использования и возврата подотчетных сумм при ведении расчетов с работниками предприятия;

4) изучить синтетический и аналитический учёт расчётов с подотчётными лицами;

5) рассмотреть особенности учёта по командировочным расходам и проанализировать проблемы, связанные с ними.

6) выдвинуть предложения по совершенствованию бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами в ООО «Инсталл».

Объектом исследования является - Общество с ограниченной ответственностью «Инсталл».

Периодом исследования для рассмотрения характеристики организации учёта расчётов с подотчётными лицами являются 2007 - 2009 гг.

Методологической основой написания курсовой работы являются законодательные и нормативные акты, первичные и сводные документы исследуемого предприятия, учебники и учебные пособия, статьи из журналов «Главбух», «Бухгалтерский учёт», «Главная книга».

оформление учет расчет подотчетное лицо

1. Теоретические аспекты учёта расчётов с подотчётными лицами

Ведение бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению, другие носят рекомендательный характер. В силу того, что расчеты с подотчетными лицами затрагивают несколько разделов как бухгалтерского, так и налогового учета перечень законодательных актов достаточно велик.

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить в виде следующей системы:

· 1-ый уровень (законодательный) - определяет сущность бухгалтерского учета, его задачи, основные понятия, используемые в учете, порядок регулирования, организации и ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности. Этот уровень включает: Конституцию РФ, ГК РФ, ТК РФ, НК РФ, указы президента, постановления правительства, ФЗ о бухгалтерском учёте.

· 2-ой уровень (нормативный) - устанавливает базовые правила формирования полной и достоверной информации по отдельным разделам бухгалтерского учета и представления информации в бухгалтерской отчетности. Его основу составляют национальные стандарты по БУ и БО.

· 3-ий уровень (методический) - документы этого уровня носят рекомендательный характер, в них изложены методические указания, разъяснения по вопросам постановки бухгалтерского учета.

· 4-ий уровень (организационный) - организации, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет самостоятельно формируют свою учетную политику.

Основные положения по отражению расходов с подотчетными лицами в бухгалтерском учете регламентированы в Федеральном Законе «О бухгалтерском учете» (1-ый уровень) (21)

Расчеты с подотчетными лицами оказывают влияние на налогообложение предприятия в разрезе налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц и единого социального налога. (1-ый уровень) (2)

Глава 21 «Налог на добавленную стоимость», регламентирует правила списания НДС при осуществлении расходов за счет подотчетных средств.

В соответствии с п. 1 ст. 170 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), за исключением случаев, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Пунктом 7 ст. 171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Таким образом, основанием для вычета сумм налога, уплаченных за услуги по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая услуги на пользование в поездах постельными принадлежностями, при приобретении за наличный расчет подотчетными лицами проездных документов (билетов) к месту служебной командировки и обратно, является сумма налога, выделенная в проездном документе (билете) отдельной строкой. Однако если в расчетных документах нет ссылки на предъявленные налогоплательщику суммы налога на добавленную стоимость, вся сумма, указанная в этих документах, включается в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль.

Расходы, произведенные работником в командировке за пределами Российской Федерации, не облагаются налогом на добавленную стоимость и в полной сумме относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией.

Глава 25 «Налог на прибыль организаций» оговаривает порядок учета расходов, произведенных за счет средств, выданных под отчет, при расчете налогооблагаемой прибыли.

Расходы отражаются в налоговом учете только тогда, когда они соответствуют всем требованиям, установленным ст. 252 НК РФ. Расходы должны быть обоснованными, подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы на командировки относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией. Датой осуществления расходов на командировки признается дата утверждения авансового отчета (п. 7 ст. 272 НК РФ).

Статья 264 НК РФ содержит перечень расходов, признаваемых для целей обложения налогом на прибыль. В этой связи следует обратить внимание на следующее. Расходы на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы, а также на наем жилого помещения принимаются при условии их подтверждения соответствующими документами. В случае отсутствия подтверждающих документов расходы по найму жилого помещения возмещаются по распоряжению руководителя организации из прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль. Включение суточных в расчет по налогу на прибыль производится в пределах норм, утвержденных постановлением Правительства РФ от 08.02.02 № 93. (13)

Помимо этих расходов, в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, включаются расходы на оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов, на консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.

Глава 24 «Единый социальный налог» регламентирует порядок обложения ЕСН сумм, полученных работником под отчет. Статьей 238 НК РФ установлен перечень выплат, не подлежащих обложению единым социальным налогом. Так, не подлежат налогообложению все виды компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), в том числе при возмещении командировочных расходов. Перечень командировочных расходов, не облагаемых единым социальным налогом, совпадает с перечнем, установленным для расходов организации для целей налогового учета по налогу на прибыль. А в соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ расходы, производимые из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, обложению единым социальным налогом не подлежат.

Глава 23 «Налог на доходы физических лиц» регламентирует порядок обложения НДФЛ сумм, полученных работником под отчет.

Статьей 168 ТК РФ (19) установлено, что порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации, включая возмещение иных документально подтвержденных расходов, произведенных работником с разрешения или ведома работодателя, связанных со служебной командировкой.

Таким образом, размер компенсационных выплат и дополнительные выплаты должны быть предусмотрены в коллективном договоре или ином локальном нормативном акте, как это следует из ч. 2 ст. 168 ТК РФ. В соответствии с положениями п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с оплатой работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределами.

В этой связи следует обратить внимание на неоднозначное толкование налоговыми органами вопроса об освобождении от уплаты налога на дохода физических лиц суточных в пределах норм, установленных решением работодателя при командировании своих сотрудников.

В письме УМНС РФ по г. Москве от 31.07.03 № 27-08н/42413 "О порядке налогообложения доходов физических лиц" разъясняется, что с 1 февраля 2002 г. (даты вступления в силу Трудового кодекса РФ) суточные, выплачиваемые работникам организацией, не находящейся на бюджетном финансировании, за время служебных командировок, предусмотренные коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права, в которых определены категории лиц и нормы таких выплат, подпадают под действие п. 3 ст. 217 НК РФ и не подлежат налогообложению в размерах, установленных работодателем в коллективном договоре или локальном нормативном акте.

Однако в письме Минфина России от 20.10.03 № 04-04-06/191 содержится иная позиция в части налогообложения суточных, выплачиваемых физическим лицам. В этом письме разъясняется, что установленные в коллективном договоре или локальном нормативном акте каждой конкретной организации размеры возмещения затрат, связанных со служебной командировкой, носят индивидуальный характер и не могут рассматриваться в качестве "норм" компенсационных выплат, о которых указано в п. 3 ст. 217 НК РФ.

Аналогичная позиция содержится также в письме МНС РФ от 17.02.04 № 04-2-06/127 "О налогообложении компенсационных выплат по возмещению расходов, связанных со служебными командировками". В этом письме сообщено, что нормативными актами, которыми следует руководствоваться при определении размера суточных, не облагаемых налогом на доходы физических лиц, являются постановление Правительства РФ от 08.02.02 № 93 (13) "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией" и постановление Правительства РФ "О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета". (11)

Это постановление (11) устанавливает:

- размеры суточных в иностранной валюте, выплачиваемых работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета, при служебных командировках на территории иностранных государств;

- размеры надбавок к суточным в иностранной валюте, выплачиваемых отдельным категориям работников в период пребывания в служебных командировках на территориях иностранных государств.

При следовании работника с территории Российской Федерации день пересечения государственной границы Российской Федерации включается в дни, за которые суточные выплачиваются в иностранной валюте, а при следовании на территорию Российской Федерации день пересечения государственной границы Российской Федерации включается в дни, за которые суточные выплачиваются в рублях. (1-ый уровень)

Командировочные расходы, выплачиваемые работникам при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц в размерах, установленных приказом Минфина России от 12.11.01 № 92н "О размерах выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран".

Т. о. нормы суточных, установленные постановлением Правительства РФ от 26.12.2005 N 812 в размере 100 руб. за сутки, применяются в целях освобождения от налогообложения при учете расходов, связанных с командировками работников организаций, финансируемых из средств федерального бюджета, а постановление Правительства РФ от 08.02.02 № 93 применяется только для определения налоговой базы по налогу на прибыль, что прямо указано в названии этих документов.

Статьей 168 ТК РФ порядок и размеры возмещения командировочных расходов работника отнесены к исключительной компетенции работодателя. Таким образом, постановления Правительства РФ служат лишь ориентиром, определяя минимальную величину возмещения подобных расходов.

Как видим, при оформлении командировочных расходов учитывают нормы Трудового Кодекса РФ, который оговаривает перечень лиц, которые могут быть направлены в командировку. (1-ый уровень) (19)

Порядок выдачи средств на хозяйственные нужды и правила оформления выдачи оговорены в «Порядке о ведении кассовых операций». (9)

В связи с тем, что расчеты с подотчетными лицами осуществляются в наличной форме, то размер расчетов подотчетного лица при оплате наличными должен отвечать нормам Указания Центрального Банка РФ (20), в соответствие с которым предельный размер расчетов наличными по одной сделке с одним юридическим лицом не должен превышать 100 000 руб. (3-ий уровень).

Основными документами четвертого уровня по расчетам с подотчетными лицами являются:

1. Учетная политика, формируемая главным бухгалтером организации и утверждаемая руководителем организации. Основы формирования и раскрытия учетной политики организации установлены ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утвержденным приказом Минфина России от 09.12.1998 г. №60н. (16)

2. Утвержденные руководителем формы первичных учетных документов по учету расчетов с подотчетными лицами: (18)

· приходный кассовый ордер (форма КО-1) - выписывается в случае, когда работник возвращает в кассу неизрасходованную подотчетную сумму;

· расходный кассовый ордер (форма КО-2) - выписывается при выдаче денежных средств под отчет;

· командировочное удостоверение (форма №Т-10) - определяет фактическое время нахождения работника в командировке;

· авансовый отчет с приложением подтверждающих документов (счетов, квитанций, проездных билетов, накладных и т.д.).

Утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета - содержит перечень применяемых организацией синтетических счетов и субсчетов.

Подотчетными лицами являются только работники организации, получившие авансом наличные суммы денежных средств на предстоящие административно-хозяйственные и командировочные расходы . Список подотчетных лиц, а также порядок выдачи в организации наличных денег под отчет устанавливает руководитель. Выдача денег под отчет регулируется Порядком ведения кассовых операций и оформляется только расходными кассовыми ордерами. Неизрасходованные подотчетные суммы должны быть возвращены в кассу одновременно с предоставлением в бухгалтерию авансового отчета.

Авансовый отчет - это документ унифицированной формы, составляемый и предоставляемый в бухгалтерию предприятия подотчетными лицами. В нем указывается полученная подотчет сумма (в рублях и/или валюте), фактически произведенные расходы, остаток неизрасходованных сумм или перерасход. К авансовому отчету прилагаются все оправдательные документы на расход подотчетных сумм: командировочное удостоверение, отчет по командировке, квитанции, счета и другие документы на оплату услуг, материалов и других платежей.

Командировка - это поездка работника в другую местность для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы по распоряжению работодателя

В авансовом отчете в строке «назначение аванса» указывается один из вариантов (командировочные расходы, оплата поставщику, на хозяйственные операции, на закупку ТМЦ, на оплату услуг, на операционные расходы и др.) копия чека магазина, накладная, квитанция на оплату услуг)

Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки, предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу.

Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается.(9)

Т. о. в течение трех рабочих дней после окончания срока, на который были выданы денежные средства (по возвращении из командировки), подотчетное лицо обязано представить в бухгалтерию организации авансовый отчет о произведенных расходах с приложением к нему оправдательных документов. Сумма подотчетных средств, не возвращенная работником в установленный срок, может удерживаться из его заработной платы. В этом случае сумма удержаний не может превышать 20% от заработной платы (19). Если долг работника будет списан за счет средств организации, то эту сумму следует включить в совокупный доход работника и удержать с нее налог на доходы физических лиц.

На выданные под отчет суммы счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов.

Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". В дальнейшем эти суммы списываются со счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (если они могут быть удержаны из оплаты труда работника) или 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (когда они не могут быть удержаны из оплаты труда работника). (1)

ПБУ 3/2006 регулирует особенности бухгалтерского учета имущества и обязательств организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте, заключающиеся в пересчете стоимости этих имущества и обязательств в рубли, учет курсовых разниц.

Пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации.

Для целей бухгалтерского учета указанный пересчет в рубли производится по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте. (12)

Пересчет расходов, связанных со служебными командировками и служебными поездками за пределы территории Российской Федерации произведенных подотчетным лицом в рубли производится по курсу, действующему на дату его составления авансового отчета. (14)

Служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению руководителя объединения, предприятия, учреждения, организации на определенный срок в другую местность для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы. По усмотрению руководителя объединения, предприятия, учреждения, организации направление работника в командировку, наряду с командировочным удостоверением, может оформляться приказом.

Срок командировки работников определяется руководителями объединений, предприятий, учреждений, организаций, однако он не может превышать 40 дней, не считая времени нахождения в пути (п.4)

необходимо ставить в командировочном удостоверении отметки о дне прибытии и дне выбытия из места командировки (п. 6);

указывать выплату работникам суточных (п. 10);

перечень расходов, возмещаемых командированному работнику (п. 12); предписание в течение 3-х дней после возвращения работника из командировки составить авансовый отчет (п. 19); (3)

Письмо Минфина РФ от 12.05.92 N 30 "О порядке возмещения командированным работникам затрат за пользование постельными принадлежностями в поездах" - компенсация работнику данных расходов с отнесением их к затратам предусмотрена документом.

Этим же указанием начальникам железных дорог предложено разработать и обеспечить порядок выдачи пассажиру по его требованию документа, подтверждающему сумму взысканной платы за пользование постельными принадлежностями, а также обеспечить информацию пассажиров об установленной на железной дороге стоимости пользования постельными принадлежностями через поездное радио и объявления, вывешиваемые в поездах. На основании изложенного затраты за пользование в поездах постельными принадлежностями командированному работнику подлежат возмещению по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами. (5)

Установление суточных: пока командированный работник находится на территории РФ применяются нормы суточных для РФ; при пересечении границы РФ - нормы для страны-назначения (при этом документ запрещает выплачивать суточные за день пересечения границы при возвращении в РФ); если работник в период командировки находился в нескольких зарубежных странах, то со дня выбытия из одной страны в другую (определяется по отметке в паспорте) суточные выплачиваются по норме, установленной для выплаты в стране, в которую он направляется.

В связи с поступающими запросами о порядке выплаты суточных работникам, направляемым в краткосрочные командировки за границу, Министерство труда Российской Федерации и Министерство финансов Российской Федерации сообщают следующее.

Работникам, направляемым в краткосрочные командировки за границу, суточные выплачиваются за каждый день пребывания в командировке. При этом со дня пересечения государственной границы при выезде из Российской Федерации суточные выплачиваются по норме, установленной для выплаты в стране, в которую он направляется, а со дня пересечения государственной границы при въезде в Российскую Федерацию - по норме, установленной при командировках в пределах Российской Федерации.

Если работник в период командировки находился в нескольких зарубежных странах, то со дня выбытия из одной страны в другую (определяется по отметке в паспорте) суточные выплачиваются по норме, установленной для выплаты в стране, в которую он направляется. (6)

Доходы, не подлежащие налогообложению это все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации компенсационных выплат, связанных с: исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2 500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2 500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке. (2)

Постановление правительства обязывает установить, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы организаций на выплату суточных или полевого довольствия в пределах следующих норм:

а) за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации - суточные в размере 100 рублей;

б) за каждый день нахождения в заграничной командировке - суточные в размере согласно приложению;

в) ежедневное полевое довольствие, выплачиваемое работникам геолого-разведочных и топографо-геодезических организаций, выполняющим геолого-разведочные и топографо-геодезические работы на территории Российской Федерации, работникам лесоустроительных организаций, а также работникам старательских артелей и других коммерческих организаций, занятым на разработке россыпных и небольших рудных месторождений драгоценных металлов и драгоценных камней со сроком отработки до 7 лет, эксплуатируемых в полевых условиях: (13)

Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами

Общие правила организации бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами установлены Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным Минфином РФ от 31.10.2000г. №94н.

Для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и прочие расходы, Планом счетов предусмотрено открытие и ведение счета 71.

На выданные под отчет суммы счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов.

Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". В дальнейшем эти суммы списываются со счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (если они могут быть удержаны из оплаты труда работника) или 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (когда они не могут быть удержаны из оплаты труда работника). Аналитический учет по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами" ведется по каждой сумме, выданной под отчет.

Счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

корреспондирует со счетами:

По дебету: 50 Касса, 07 Оборудование к установке, 51 Расчетные счета, 52 Валютные счета, 55 Специальные счета в банках, 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, 79 Внутрихозяйственные расчеты, 91 Прочие доходы и расходы.

По кредиту : 08 Вложения во внеоборотные активы, 10 Материалы, 11 Животные на выращивании и откорме, 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей, 20 Основное производство, 23 Вспомогательные производства, 25 Общепроизводственные расходы, 26 Общехозяйственные расходы, 28 Брак в производстве, 29 Обслуживающие производства и хозяйства, 41 Товары44 Расходы на продажу, 45 Товары отгруженные, 50 Касса, 51 Расчетные счета, 52 Валютные счета, 55 Специальные счета в банках, 70 Расчеты с персоналом по оплате труда, 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям, 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, 79 Внутрихозяйственные расчеты, 91 Прочие доходы и расходы, 94 Недостачи и потери от порчи ценностей, 97 Расходы будущих периодов, 99 Прибыли и убытки. (15)

Типовая корреспонденция учёта расчётов с подотчётными лицами

1. Дебет 71 - Кредит 50 - выданы сотруднику денежные средства под отчет из кассы; возмещены сотруднику затраты, превышающие сумму денежных средств, выданных из кассы.

2. Дебет 10,41,08,07 - Кредит 71 - оприходовано имущество, приобретенное подотчетным лицом.

3. Дебет 20,25,26 - Кредит 71 - списаны расходы по командировке, необходимые для нужд производства.

4. Дебет 91(2) - Кредит 71 - затраты подотчетного лица непроизводственного характера учтены в составе прочих расходов;

5. Дебет 28 Кредит 71 - списаны расходы по командировке, связанной с возвратом и транспортировкой бракованной продукции.

6. Дебет 19 Кредит 71 - учтена сумма НДС по расходам подотчетных лиц;

7. Дебет 44 Кредит 71 - списаны расходы по командировке, связанной с продажей готовой продукции (товаров).

8. Дебет 94 Кредит 71 - отражена сумма недостачи по вовремя невозвращенному авансу;

9. Дебет 70 Кредит 94 - удержана сумма неизрасходованного аванса из зарплаты сотрудника.

10. Дебет 50 Кредит 71 - оприходованы денежные средства, неизрасходованные сотрудником и возвращенные в кассу организации.

2. Краткая характеристика организации

Общество создано в целях осуществления коммерческой деятельности направленной на удовлетворение общественных и личных потребностей, извлечения прибыли в интересах Участников Общества. В своей деятельности Общество руководствуется действующим законодательством, в частности ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (22), Договором об учреждении общества и Уставом Общества. В качестве учредителей общества выступают физические лица.

Общество является юридическим лицом и вправе иметь в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе. ООО «Инсталл» имеет самостоятельный баланс, расчётные и другие счета в банках, печать.

Место нахождения общества: 610044, г.Киров, Сормовская 2

ИНН: 4345072620 КПП: 434501001

ОГРН: 1044316502042

Контактные телефоны:

53-52-02 директор Посаженников Юрий Александрович

53-52-02 отдел кадров Петелина Инна Ромазанова

57-31-41 гл. бухгалтер Пестова Светлана Олеговна сот. 89229050099

URL: www.install43.ru

Банковские реквизиты: ОАО КБ «Хлынов» г. Киров

р/с: 40702810700010005992

к/с: 30101810100000000711

Бик: 043304711

Время работы: 9--17 (Пн-Пт), вых. (Сб-Вс).

В соответствии с Уставом, видами осуществляемой деятельности являются:

- торгово-закупочная деятельность (покупка и продажа металлорежущего инструмента: сверла, фрезы, плашки, метчики, резцы, твердосплавные пластины, слесарный инструмент, станочная оснастка, запчасти к станкам (патроны, тиски), пневмоинструмент.

- совершение сделок;

- консультационная, представительская и посредническая деятельность;

- иная деятельность, не противоречащая законодательству Российской Федерации.

«Инсталл» сотрудничает со множеством поставщиков, многие из которых находятся за пределами Кировской области. Их перечень представлен в Приложении Л.

Однако основные рынки сбыта продукции находятся в Кировской области. Это такие предприятия, как Алтай-Сервис, БХМЗ, Веста, Завод полимерных изделий, Лепсе, Маяк, ОЦМ, СЕЛЬМАШ, УНИВЕРСАЛ и др. Полный список контрагентов представлен в Приложении М.

Для обеспечения деятельности общества образован уставный капитал, который составляет 10 000 рублей (22). Уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости долей его участников.

Основными органами управления Обществом являются общее Собрание участников и Генеральный директор. Общее Собрание участников является высшим органом управления. Далее необходимо рассмотреть и проанализировать экономическое положение предприятия. Для экономической характеристики предприятия будут использоваться данные бухгалтерской отчетности за 2007 г., 2008 г., 2009 г.

Таблица 1- Показатели размера предприятия

Показатели	2007 г.	2008 г.	2009 г.	2009 г. в % к 2007
Денежная выручка от реализации продукции, тыс. руб.	5 783	7 541	6 458	111,67
Среднесписочная численность работников, чел.	5	5	5	100

Из данных приведенных в таблице 1 видно, что денежная выручка предприятия в 2009 году по сравнению с 2007 г. увеличилась на 675 тыс. руб. (на 11,67%). Однако, по сравнению с 2008 г. она снизилась на 1083 тыс. руб. (на 14,36%). Среднесписочная численность работников предприятия осталась неизменной.

Таблица 2 - Финансовые результаты деятельности предприятия

Показатели	2007 г.	2008 г.	2009 г.	2007 г. в % к 2009 г.
1.Выручка от реализации продукции, тыс. руб.	5 783	7 541	6 458	111,67
2.Полная себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.	4 601	5 981	5 473	118,95
3.Прибыль от реализации продукции, тыс. руб.	302	423	219	72,52
4.Рентабельность затрат, % ( п. 3/ п. 2 * 100%)	6,56	7,07	4,00	х
5.Рентабельность продаж, % ( п. 3/ п. 1 * 100%)	5,22	5,61	3,39	х

Анализируя финансовые результаты предприятия за период 2007 - 2009 гг., можно отметить, что по основной деятельности у предприятия всегда имеется положительный финансовый результат - прибыль.

По данным таблицы, в 2009 году по сравнению с 2007 годом наблюдается рост выручки на 11,67%. Однако, при этом возросла и себестоимость продукции на 872 тыс. руб. (18,95%).

Прибыль от продаж в 2008 году по сравнению с 2007 годом увеличилась на 121 тыс. руб. (на 40,07%). А в 2009, наоборот, прибыль от продаж заметно уменьшилась на 204 тыс. руб. (48,23%) по сравнению с предыдущим периодом (2008г.) Это связано с тем, что темпы роста себестоимости продукции опережали темпы роста выручки. Так, в 2009 г. по сравнению с 2008г. выручка снизилась на 1083 тыс. руб. (14,36%), а себестоимость всего на 508 тыс. руб. (8,49%). Т. о., если себестоимость продукции по-прежнему будет расти, то предприятие будет получать всё меньше прибыли.

Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, они более полно, чем прибыль характеризуют окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или потребленными ресурсами.

Увеличение рентабельности продаж в 2008 г. на 7,47% по сравнению с 2007 г. а рентабельности затрат на 7,77% свидетельствует о некотором подъёме рыночной активности предприятия, снижении материальных затрат. А снижение рентабельности продаж в 2009 г. на 39,57% по сравнению с 2008г., а рентабельности затрат на 43,42% свидетельствует о снижении эффективности работы предприятия.

Показатель рентабельности продаж находится в прямой зависимости от объема реализуемой продукции, себестоимости этой продукции и полученной в результате этого прибыли.

Все выше сказанное позволяет сделать вывод, что финансовое состояние анализируемого предприятия остается пока довольно не устойчивым с постоянными колебаниями.

В связи с этим немаловажное значение имеет правильное и эффективное использование оборотных средств предприятия.

Таблица 3 - Состав и структура оборотных средств

Виды оборотных средств	2007 г.	2008 г.	2009 г.
	тыс. руб	%	тыс. руб	%	тыс. руб	%
Оборотные фонды, всего	-	-	52	1,72	10	0,3
Сырье, материалы и другие аналогичные ценности	-	-	10	0,33	10	0,3
Расходы будущих периодов	-	-	42	1,39	-	-
Фонды обращения, всего	2 096	100	2 964	98,28	3 346	99,7
в том числе:
готовая продукция	1 260	60,11	2 314	76,73	2 753	82,03
денежные средства	215	10,26	4	0,13	102	3,04
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчётной даты)	621	29,63	646	21,42	491	14,63
В том числе: Покупатели и заказчики	555	26,48	553	18,34	400	11,92
Итого оборотных средств	2 096	100	3 016	100	3 356	100

В период с 2007 по 2009 годы в структуре оборотных средств наблюдались следующие изменения:

Величина оборотных средств за анализируемый период была изменчива: в 2008 г. величина оборотных средств увеличилась на 920 тыс. руб., (43,89%) по сравнению с 2007 г.; а в 2009 г. - на 340 тыс. руб., ( 11,27%) по сравнению с предыдущим периодом.

За три года структура оборотных средств предприятия существенно менялась. Если анализировать оборотные фонды, то в 2007 г. у предприятия не было оборотных фондов. Т. о. фонды обращения составляли 100%, причем большая их часть находилась в готовой продукции (60,11%). Это связано с тем, что оборотные производственные фонды функционируют в процессе производства, а фонды обращения - в процессе обращения, т.е. реализация готовой продукции и приобретения товарно-материальных ценностей. В 2008 г. оборотные фонды составляют 52 тыс. руб. и это связано с появлением строки сырье, материалы и другие аналогичные ценности и расходы будущих периодов. Удельный вес готовой продукции на протяжении 3 лет постоянно растёт. Это говорит о том, что продукция продолжает пользоваться спросом и имеет тенденцию к увеличению сбыта.

Изменение дебиторской задолженности имеет не однородный характер. В 2008 г. дебиторская задолженность увеличилась на 25 тыс. руб. по сравнению с предыдущим годом (4,03%)., а в 2009 г. снизилась на 155 тыс. руб. (24%) по сравнению с 2008 г.

Возникновение дебиторской задолженности представляет собой объективный процесс в хозяйственной деятельности при системе безналичных расчетов. Дебиторская задолженность не всегда образуется в результате нарушения порядка расчетов и не всегда ухудшает финансовое состояние. Поэтому ее нельзя в полной мере считать отвлечением собственных средств из оборота, так как часть ее служит объектом авансового кредитования и не влияет на платежеспособность хозяйствующего субъекта.

Предприятие должно иметь денежные средства для ведения текущей деятельности на случай непредвиденных расходов и на случай вероятных эффективных капиталовложений.

Удельный вес наиболее ликвидных активов - денежных средств в структуре оборотных средств также не стабилен: в 2007 г. - остаток денежных средств составлял -215 тыс. руб.; в 2008 г. сократился на 98,14% до 4 тыс. руб., а в 2009 г. заметно увеличился по сравнению с 2008 г. составив 102 тыс. руб.

В целом же за рассматриваемый период структура оборотных средств предприятия существенно изменилась по сравнению с 2008 годом. Так оборотные фонды снизились на 42 тыс. руб., а фонды обращения увеличились на 382 тыс. руб.

Оборачиваемость оборотных средств предприятия за 2007 г. составила 4,03. А в 2008 г. уменьшилась и составила 2,95, что повлекло за собой увеличение продолжительности одного оборота на 33 дня. В 2009 г. оборачиваемость продолжала снижаться и составила 2,03. Вследствие этого продолжительности одного оборота увеличилась ещё на 56 дней. Т. о. не стабильный уровень оборачиваемости активов может свидетельствовать о том, что предприятие работает не на полную мощность.

Рентабельность оборотных средств предприятия имеет динамику падения, за счет уменьшения выручки и увеличения среднегодовых остатков оборотных средств. В 2009 г. рентабельность оборотных средств с 16,55% (2008 г.) понизилась до 6,87%, т. е. на 58,49%.

Таблица 4 - Обобщающие показатели эффективности использования оборотных средств

Показатели	2007 г.	2008 г.	2009 г.	2009г. к 2007г. в %
1.Выручка от продаж, тыс. руб.	5 783	7 541	6 458	111,67
2.Среднегодовой остаток оборотных средств, тыс. руб.	1 434	2 556	3 186	222,2
5.Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.	302	423	219	72,52
6.Коэффициент оборачиваемости оборотных средств (п.1/п.2)	4,03	2,95	2,03	50,37
7.Продолжительность одного оборота, дней (365 / п.6)	91	124	180	197,80
8.Рентабельность оборотных средств, % (п.5/п.2)	21,06	16,55	6,87	32,62

Уровень организации службы сбыта на предприятии характеризует показатели оборачиваемость запасов готовой продукции, которые представлены в таблице 5.

Таблица 5 - Показатели, характеризующие уровень работы службы сбыта на предприятии

Показатели	2007 г.	2008 г.	2009 г.	2009 г. к 2007 г. в %
1.Выручка от продаж, тыс. руб.	5 783	7 541	6 458	111,67
2.Среднегодовой остаток запасов готовой продукции, тыс. руб.	843	1 787	2 534	300,59
3. Коэффициент оборачиваемости запасов готовой продукции (п.1/п.2)	6,86	4,22	2,55	37,17
4.Продолжительность одного оборота запасов готовой продукции, дней (365 / п.3)	53	87	143	269

Среднегодовой остаток готовой продукции в 2009 г. увеличился на 1 691 тыс. руб., что на 200,59% показателя 2007 г. Коэффициент оборачиваемости запасов готовой продукции имеет тенденцию к снижению. В 2009 г. он составил 2,55, что на 62,83% меньше 2007 г. Соответственно продолжительность одного оборота увеличилась на 90 дней. Увеличение остатков готовой продукции на складах предприятия свидетельствует о низкой эффективности работы рынков сбыта, плохой ритмичности выпуска и выгрузки готовой продукции.

Таблица 6 - Показатели, характеризующие состояние расчетов, платежную дисциплину покупателей

Показатели	2007 г.	2008 г.	2009 г.	2009г. к 2007г. в %
1.Выручка от продаж, тыс. руб.	5 783	7 541	6 458	111,67
2.Среднегодовой остаток дебиторской задолженности, тыс. руб.	417	634	569	136,45
3.Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности (п.1/п.2)	13,87	11,89	11,35	81,83
4.Средний срок погашения дебиторской задолженности, дней (365 / п.3)	26	31	32	123,08

Средняя продолжительность оплаты дебиторской задолженности - это показатель, отражающий скорость, с которой покупатели и заказчики расплачиваются по счетам (показатель среднего периода оплаты дебиторской задолженности или среднего числа дней, требуемых для взыскания дебиторской задолженности предприятия). Показатель продолжительности погашения дебиторской задолженности - 26 день в 2007 г. свидетельствует об эффективном взыскании средств по счетам дебиторов. В 2008 г. на предприятие ухудшилась платежная дисциплина. Средний остаток дебиторской задолженности увеличился на 217 тыс. руб. (на 52%), коэффициент оборачиваемости снизился на 1,98, соответственно срок погашения дебиторской задолженности увеличился. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности увеличился в 2008 г. до 31 дня, в 2009 г. - до 32 дней. Чем меньше средний срок погашения дебиторской задолженности, тем быстрее дебиторская задолженность обращается в денежные средства, а следовательно, повышается ликвидность предприятия.

3. Учёт расчётов с подотчётными лицами

3.1 Анализ внутренних документов

К четвёртому уровню нормативного регулирования бухгалтерского учёта в РФ относятся рабочие документы организации. Организации, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику.

Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается руководителем организации.

При этом утверждается:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

- методы оценки активов и обязательств;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями;

- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета. (16)

Учётная политика ООО «Инсталл» состоит из двух разделов (Приложение):

1. Положение об учётной политике для целей бухгалтерского учёта (Приложение Ж);

2. Положение об учётной политике для целей налогового учёта (Приложение К);

Ведение бухгалтерского учёта на ООО «Инсталл» осуществляется бухгалтером в единственном числе - Пестовой С. О.

Первый раздел учётной политики раскрывает следующие элементы в части выбранной темы:

1) Вести учет с применением регистров журнально-ордерной формы учета, используя ведомости и журналы-ордера, открытые на синтетические счета бухгалтерского учета. Т. о. все данные по подотчётному лицу заносятся в журнал - ордер и ведомость по счёту 71. Сводные данные за каждый отчетный квартал заносятся в Главную книгу.

2)Хозяйственные операции в бухгалтерском учете оформляются первичными документами, которые утверждены законодательством. Расчёты с подотчётными лицами оформляются с помощью унифицированных форм № КО-1, КО-2,АО-1, унифицированными формами № Т-9, Т-10. Также используются формы, разработанные организацией самостоятельно (приложение № 2 к настоящему положению). Первичные документы оформляются по мере совершения операций. Подписываются первичные документы, отчетность организации, финансовые документы главным бухгалтером и директором ООО «Инсталл». Аналитические и синтетические регистры бухгалтерского учета распечатываются не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным.

3)Все учетные документы хранятся в организации в электронной форме в течение пяти лет.

Транспортные, командировочные и другие расходы, связанные с приобретением товаров, относят с кредита счетов 71 «Расчёты с подотчётными лицами», 76, 60 в дебет счёта 44 «Расходы на продажу», которые затем относят на счета реализации.

В связи с тем, что методология и нормативное регулирование учёта расчётов с подотчётными лицами достаточно ясны и относительно чётко прописаны в законодательстве РФ, в учётной политике отдельного положения по данной области учёта нет.

Для ведения бухгалтерского учёта используется единый рабочий План счетов предприятия, включающий синтетические и аналитические счета. План счетов бухгалтерского учета - систематизированный перечень синтетических счетов бухгалтерского учета; (21)

План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета устанавливает единые подходы к применению Плана счетов и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов. На основании Плана счетов и Инструкции по его применению организации утверждают рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов (включая субсчета). Для учета специфических операций организации могут по согласованию с Министерством финансов РФ вводить при необходимости в План счетов дополнительные синтетические счета, используя свободные коды счетов. Организации могут уточнять содержание отдельных из них, а также вводить дополнительные субсчета, исключать или объединять.

Новые хозяйственные образования (например, малые предприятия) могут пользоваться рабочими планами счетов, в которых существенно сокращается количество применяемых счетов. В ООО «Инсталл» в рабочем плане счетов используется 35 счетов, исходя из требований управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности (Приложение И).

Для обеспечения своевременного составления бухгалтерской отчётности необходимо разработать порядок документооборота, определяющий процесс создания, проверки документов, получение информации для составления документов, правила и сроки передачи документов для отражения данных в бухгалтерском учёте, правила передачи документов в архив. Документооборот - это движение документов с момента их получения или создания до завершения исполнения, отправки или сдачи в дело.

Составленный график документооборота ООО «Инсталл» оформлен в виде таблицы, где отражается наименование документа ответственный исполнитель, период составления, кем утверждается и обрабатывается документ. (Приложение F). Первичные документы, регистры бухгалтерского учёта по учёту расчётов с подотчётными лицами хранятся в течение 10 лет.

Список работников, которым разрешено получать подотчётные денежные средства в кассе предприятия определён приказом по подотчётным лицам. По каждому работнику имеется отдельный приказ. ( Приложение Н и П)

График проведения инвентаризации не разработан. Инвентаризация ведётся согласно учётной политике. В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности производить инвентаризацию материалов, товарных запасов и расчетов производится на начало каждого квартала, а также в случаях, предусмотренных законодательством. Инвентаризация основных средств производится раз в три года. (Приложение Ж)

ООО «Инсталл» применяет автоматизированную форму БУ. Т. о. бухгалтерский учет осуществляется путем внесения корреспонденций счетов непосредственно в журнал хозяйственных операций либо заполнением первичных учетных документов. При проведении заполненных первичных учетных документов происходит автоматическое формирование корреспонденции счетов. Реализована возможность получения печатной формы созданного документа. Основными достоинствами данной формы учета является однократное введение первичной информации, быстрота обеспечения пользователей необходимой информацией. Организация ведет учет с использованием компьютерной техники и бухгалтерской программы 1С.