Формирование и раскрытие учетной политики сельскохозяйственной организации и механизмов ее совершенствования

Таким образом, можно сделать вывод, что состояние экономической эффективности в изучаемом хозяйстве не очень высокое.

Таблица 2.7 -Показатели экономической эффективности сельскохозяйственного производства в ООО Балтасинского района РТ, за 2006-2010 годы

Показатели	годы	В среднем по РТ за 2009
	2006	2007	2008	2009	2010
Стоимость валовой продукции в расчете на: 100 га соизмеримой пашни, тыс. рублей	179	233	287	241	185	227,9
1 среднегодового работника, тыс. рублей	262,9	357,5	470,9	395,7	344,9	26,1
100 рублей ОПФ, тыс. рублей	13,6	13,8	14,5	11	7,5	2,9
100 издержек производства, тыс. рублей	16,7	17,1	20,1	19	10,2	3,7
Сумма валового дохода в расчете на: 100 га соизмеримой пашни, тыс. рублей	6755,5	8796,5	10825,4	9097,3	6985,6	2550,3
1 среднегодового работника, тыс. рублей	32,6	44,4	55,8	46,9	57,7	291,9
100 рублей ОПФ, тыс. рублей	269	363,8	370,2	472	718	32,7
100 издержек производства, тыс. рублей	810	741	738,4	762	969	41,6
Сумма прибыли в расчете на: 100 га соизмеримой пашни, тыс. рублей	36,1	52,3	45,51	22,3	4,9	186,9
1 среднегодового работника, тыс. рублей	53	80,3	74,7	36,6	9,2	21,4
100 рублей ОПФ, тыс. рублей	2,7	3,1	2,3	1	0,2	2,4
100 издержек производства, тыс. рублей	3,4	3,8	3,2	1,8	0,3	3,05
Уровень рентабельности (убыточности), %	27,2	29,9	26,8	16,7	4,4	4,1

2.2 Анализ финансового состояния организации

В процессе своей деятельности в ООО «Якты Юл» возникают хозяйственные связи со своими контрагентами: поставщиками и покупателями, партнерами по совместной деятельности, объединениями и организациями, финансовой и кредитной системами, в результате которых возникают финансовые отношения, связанные с организацией производства и оказанием услуг, формированием финансовых ресурсов, осуществлением инвестиционной деятельности. Финансово-хозяйственная деятельность ООО «Якты Юл» характеризуется следующими основными технико-экономическими показателями, представленными в таблице 2.8.

Из ниже приведенной таблицы видно, что выручка от реализации в ООО ответственностью «Якты Юл» то увеличивалась, то уменьшалась, и если в 2007 году выручка от реализации продукции выросла по отношению к уровню 2006 года выросла на 32%, в 2008 году в период мирового финансового кризиса снизилась на 3,1%, в 2009 году выручка снизилась по отношению к уровню 2008 года снизилась еще на 21,3%, в 2010 году в связи со стабилизацией после мирового кризиса выручка у предприятия выросла по отношению к 2009 году на 36,04%.

Рост оборотных средств по отношению к уровню 2006 года в 2010 году составил - 70%, в связи с ростом основных средств фондоотдача снизилась к уровню 2006 года в 2010 году с 2,4 до 1,25 руб./руб. фондоемкость основных средств увеличилась с 0,42 до 0,8 руб./руб.

Оборотные средства организации выросли в 2010 году по отношению к уровню 2006 года на 62,8%, при этом ресурсоотдача оборотных средств снизилась с 1,44 до 1,09 руб./руб., ресурсоемкость оборотных средств повысилась с 0,69 до 0,92 руб./руб.

Таким образом, на протяжении пяти лет финансовые показатели характеризуются неоднозначно, финансовый кризис серьезно повлиял на показатели развития организации в 2008 и 2009 годах. Также снизились и показатели использования основных и оборотных средств, это связано с сокращением договоров поставки, неплатежеспособностью некоторых потребителей продукции.

Рассмотрим, каково соотношение показателей, характеризующих экономические результаты деятельности Общества с ограниченной ответственностью «Якты Юл» по данным таблицы 2.9.

Таблица 2.8 - Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «Якты Юл» Балтасинского района РТ и их динамика, за 2006-2010 гг.

Наименование показателя	(форма, строка, графа)	2006 г	2007 г	2008 г	2009 г	2010 г
Выручка от реализации, тыс. руб.	Ф.2, стр.010,гр.3.	45785	60426	58583	46131	62758
Темп роста к предыдущему году, %		143,2	132,0	96,95	78,7	136,04
Себестоимость, тыс. руб.	Ф.2., стр.020, гр.3	36898	47033	49304	43811	62029
Темп роста к предыдущему году, %		158,6	127,5	104,8	88,9	141,6
Средняя стоимость основных средств, тыс. руб.	Ф.1, стр.120, гр.3 и гр.4	19052	32279	40265	44255	50327
Средняя стоимость оборотных средств, тыс. руб.	Ф.1, стр.290, гр.3 и гр.4	31705	34815	43381	51192	57633
Средняя кредиторская задолженность, тыс.руб.	Ф.1, стр.620, гр.3 и гр.4	3654	5315	6454	7958	9873
Средняя сумма хозяйственных средств, тыс. руб.	Ф.1, стр. 300, гр. 3 и гр. 4	50757	34815	83645	94447	108004
Фондоотдача основных средств, руб./руб.	строка 1 / строка 5	2,40	1,87	1,45	1,04	1,25
Ресурсоотдача оборотных средств, руб./руб.	строка 1 / строка 6	1,44	1,74	1,35	0,90	1,09
Фондоемкость основных средств, руб./руб.	строка 5 / строка 1	0,42	0,53	0,69	0,96	0,80
Ресурсоемкость оборотных средств, руб./руб.	строка 6 / строка 1	0,69	0,58	0,74	1,11	0,92

Как видно по данным таблицы 2.9, в связи с ростом выручки в 2007 году на 32%, произошел рост чистой прибыли на 46%, снижение выручки в 2008 году на 3,1%, способствовало снижению чистой прибыли на 13,1%, в 2009 году произошло значительное снижение чистой прибыли по отношению к уровню 2008 года на 51%, в 2010 году, несмотря на рост выручки на 36%, произошло снижение чистой прибыли по отношению к 2009 году 78%.

Таблица 2.9 - Анализ экономических результатов деятельности ООО «Якты Юл» Балтасинского района, за 2006-2010 годы

Наименование показателя	2006 г	2007 г	2008 г	2009 г	2010 г
Выручка от реализации продукции, тыс. руб.	45785	60426	58583	46131	62758
Чистая прибыль, тыс. руб.	12337	18060	15689	7693	1679
Активы - всего, тыс. руб.	50757	34815	83645	94447	108004
в том числе: внеоборотные активы	19052	32279	40265	44255	50327

Предварительные сведения об экономическом положении Общества не обнадеживающие (Тпр < Тр < Так < 100%). Более наглядно это подтверждает диаграмма, представленная ниже (рис. 2.1).

Рис. 2.1. Соотношение показателей, характеризующих экономические результаты деятельности ООО «Якты Юл» Балтасинского района РТ

Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия ООО «Якты Юл» начнем с проведения анализа прибыли по составу и в динамике (таблица 2.10).

Из таблицы 2.10 видно, что валовая прибыль и прибыль от продаж по годам представлена неодинаково, в 2007 году показатели выросли по отношению к уровню 2006 года на 50,7%, прибыль до налогообложения увеличили прочие доходы на сумму - 4683 тыс.рублей, снизили прочие расходы на сумму - 16 тыс.рублей.

Таблица 2.10 - Анализ состава и динамики по прибыли ООО «Якты Юл» Балтасинского района РТ

Показатели	Годы
	2006	2007	2008	2009	2010
	тыс. руб.	удель ный вес %	тыс. руб.	удель ный вес %	тыс. руб.	удель ный вес %	тыс. руб.	удель ный вес %	тыс. руб.	удель ный вес %
Валовая прибыль	8887	100,0	13393	100,0	9279	100,0	2320	44,5	729	38,1
Прибыль (убыток от продаж)	8887	100	13393	100	9279	100	2320	100	729	100
Сальдо прочих доходов (+), расходов (-)	3561	40,1	4667	34,8	6410	69,1	6661	287,1	2464	338,0
Прибыль до налогообложения	12448	140,1	18060	134,8	15689	169,1	7693	331,6	2742	376,1

В 2008 году валовая прибыль и прибыль от продаж снизилась к уровню 2007 года на 30%, прибыль до налогообложения увеличили прочие доходы на сумму - 6410 тыс.руб., в 2009 году валовая прибыль и прибыль от продаж снизилась на 75%, прибыль до налогообложения увеличили прочие доходы на сумму - 6661 тыс.рублей. В 2010 году валовая прибыль и прибыль от продаж снизилась на 68%, прибыль до налогообложения увеличили прочие доходы на сумму - 12527 тыс.рублей, снизили прочие расходы на сумму - 9863 тыс.руб.

Теперь проведем анализ показателей рентабельности по данным Отчета о прибылях и убытках ООО «Якты Юл». Результаты расчетов и изменений по ним представлены в таблице 2.11. В таблице 2.11 прослеживается тенденция значительного снижения показателей рентабельности (доходности) в ООО

«Якты Юл» как по сравнению с 2006 годом, так и по сравнению с 2007-2009 годами. Это говорит о снижении эффективности вложенных средств в оборот Общества. Так, рентабельность основной деятельности снизилась с 27,19% до 4,4% по отношению к 2006 году. Общая рентабельность производственных фондов по сравнению с 2006 годом снизилась с 43,06% до 7,76%, рентабельность активов снизилась с 20,79% до 1,4%, рентабельность собственного капитала снизилась с 28,38% до 1,63%, рентабельность производства снизилась с 24,01% до 1,17%, рентабельность продаж снизилась с 19,41% до 1,16%, что связано со значительным снижением прибыли организации.

Таблица 2.11 - Анализ показателей рентабельности в динамике ООО «Якты Юл» Балтасинского района РТ(%)

Наименование показателя	2006 г	2007 г	2008 г	2009 г	2010 г
1. Рентабельность основной деятельности [стр. 140 (ф./2) / стр. 010 (ф.2)]	27,19	29,88	26,78	16,67	4,4
2. Рентабельность оборотных активов [стр. 190 (ф.2) / стр. 290 (ф.1)]	47,18	47,0	35,34	14,77	2,65
3. Общая рентабельность производственных фондов [стр. 140 (ф.2) / ср. знач. стр.110+120+210+220 (ф.1)]	43,06	48,96	32,8	16,16	7,76
4. Рентабельность активов [стр. 190 (ф.2) / стр. 300 (ф.1)]	20,79	24,12	16,26	7,97	1,4
5. Рентабельность собственного капитала [Стр.190 (ф.2) / Стр.490 - стр.450 (ф.1)]	28,38	29,42	20,76	11,63	1,63
6. Рентабельность реализации [Стр.050 (ф.2) / Стр.010 (ф.2)]	19,41	22,16	15,84	5,03	1,16
7. Рентабельность от операционной деятельности	-	-	-	-	-
8. Рентабельность инвестированного (используемого) капитала [Стр. 190 (ф.2) / Стр.490 + стр.510 (ф. 1)]	24,87	27,46	19,13	1,5	0,83
9. Рентабельность финансовых вложений [стр. 060+080 (ф.2) / стр. 135+140+250 (ф.1)]	-	-	-	-	-
10. Рентабельность производства [стр. 029 (ф.2) / стр. 020 (ф.2)]	24,01	28,48	18,82	5,29	1,17
11. Рентабельность продаж [стр. 029 (ф.2) / стр. 010 (ф.2)]	19,41	22,16	15,83	5,02	1,16

Таким образом, на протяжении рассматриваемого периода ООО «Якты Юл» работало без убытков, обеспечивая относительно стабильную, но невысокую величину прибыли. Это обуславливает достаточно низкий уровень рентабельности.

В процессе оперативного финансового анализа деятельности изучают и оценивают показатели, которые характеризуют, с одной стороны, результат - прибыль и товарооборот, а с другой, ресурсы и затраты - материально-техническая база, оборотный капитал, трудовые ресурсы, издержки обращения. Это означает, что аналитическая работа должна базироваться на системе показателей. Общий финансовый результат отчетного периода отражается в отчетности в развернутом виде и представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), реализации основных средств, нематериальных активов и иного имущества и результата от финансовой и прочей деятельности. Финансовое состояние предприятия характеризуется размещением и использованием средств (активов) и источниками их формирования (обязательствами), сведения о которых представлены в бухгалтерском балансе. Проведем анализ оценки имущественного положения ООО «Якты Юл» на основе таблицы 2.12.

Для анализа ООО «Якты Юл» за ряд лет удобно воспользоваться небольшим количеством основных имущественных показателей.

Из таблицы 2.12 видно, что имущественное положение ООО «Якты Юл» в настоящее время характеризуется следующим положением: текущие активы покрывают текущие обязательства предприятия. Собственные средства и чистые активы предприятия представляют собой положительные величины.

Для оперативной оценки краткосрочной платежеспособности, ежедневного контроля поступления наличных денежных средств от продажи товаров, погашения дебиторской задолженности и прочим поступлениям, а также для контроля выполнения платежных обязательств перед поставщиками и прочими кредиторами в ООО «Якты Юл» составляют оперативный платежный календарь.

В нем ежедневно сопоставляются данные о денежных средствах, которыми располагает хозяйство, и ожидаемых платежных обязательствах.

Идеален вариант, когда их величины полностью совпадают. Произведем оценку ликвидности Общества с ограниченной ответственностью «Якты Юл» сначала оценив ликвидность баланса, а затем рассчитав показатели ликвидности. В таблице 2.13 представлена классификация активов по ликвидности и обязательств по срочности.

Таблица 2.12 - Оценка имущественного положения ООО «Якты Юл» Балтасинского района РТ, за 2006-2010 годы

Наименование показателя	Информационное обеспечение	2006 г	2007 г	2008 г	2009 г	2010 г
Активы	ф.1 (стр.300)	59335	74853	92437	96456	119552
Чистые активы	ф.1 (стр.300+610- 220) - (стр.590 + 690 - 640-650)	52685	74855	81732	101546	137681
Собственные средства (капитал)	ф.1 (стр.490 -450 + 640 - 220)	44463	61369	78213	82042	102693
Собственные оборотные средства	ф.1 (стр. 490-640 -220 - 190)	16313	22957	30806	37650	46432
Основные средства	ф.1, стр.120	25651	38342	41802	43974	56261
Дебиторская задолженность	ф.1, стр.230 + 240	1284	825	749	758	2819
Кредиторская задолженность	ф.1, стр.620	3886	6743	6164	9752	9994
Быстроликвидные активы	ф.1, стр.240+250-+260+ 270)	1713	1084	749	676	1205
Денежные средства	ф.1, стр.260	229	259	894	82	1614
Текущие активы	Ф.1., (стр. 290 - 216)	33189	36441	50320	52064	63291
Текущие обязательства	ф.1, (стр. 610 + 620 + 630 + 660 + 670)	6036	6743	6564	9752	9994
Выручка	ф.2, стр.010	45785	60426	58583	46131	62758
Чистая прибыль (убыток)	ф.2, стр.190	12337	18060	15689	7693	1679

Далее сопоставим значения по активам и пассивам, первые три значения по активам должны быть больше чем три первых значения по пассивам, четвертое значение - наоборот меньше. Для этого используем таблицу 2.14.

Из ниже приведенной таблицы 2.14 видно, что эти условия не выполняются. Динамика элементов активов и пассивов за 2006-2010гг. показывает, что положение и финансовое состояние Общества с ограниченной ответственностью «Якты Юл» ухудшились за исследуемый период.

Таблица 2.13 - Классификация активов и пассивов ООО «Якты Юл» Балтасинского района РТ, за 2006-2010 годы

№	Наименование показателя	Информационное обеспечение	2006 г	2007 г	2008 г	2009 г	2010 г
	Активы
А А1	Наиболее ликвидные активы (денежные и приравненные к ним средства)	ф.1, стр.250+260	229	259	894	82	1614
АА2	Быстрореализуемые активы, включая дебиторскую задолженность (без сомнительной)	ф.1, (стр.240+214+ 215)	1349	1135	879	792	2890
АА 3	Медленно реализуемые активы (запасы и затраты)	ф.1, (стр. 211+ 213+216+217+ 220+230+270)	10841	11296	22775	22912	30414
А А4	Труднореализуемые активы (основной капитал, нематериальные активы)	ф.1, (190)	26146	38412	42117	44392	56261
	Пассивы
П П1	Наиболее срочные пассивы	ф.1, (стр.622+623+ 624)	2334	3590	2820	3195	2669
ПП 2	Краткосрочные пассивы	ф.1, (стр. 610 + 621+625+630+ 640 +650+ 660)	4704	4769	6389	6531	11843
ПП 3	Долгосрочные пассивы	ф.1, (стр. 590)	8836	6741	7660	4662	1865
П П4	Постоянные пассивы (собственные средства)	ф.1, (490)	43461	61369	75568	82042	102693

Оценка ликвидности дополняется анализом коэффициентов ликвидности, представленных в таблице 2.15. Эти коэффициенты отражают обеспеченность текущих обязательств активами различной ликвидности (способность предприятия к оплате обязательств).

Из ниже приведенной таблицы видно, что все коэффициенты ликвидности Общества с ограниченной ответственностью «Якты Юл» соответствуют нормативным значениям. Высокое значение коэффициента текущей ликвидности указывает на то, что в организации текущие активы значительно превышают текущие обязательства, что говорит о ликвидности баланса организации.

Таблица 2.14 - Оценка ликвидности баланса Общества с ограниченной ответственностью «Якты Юл» Балтасинского района РТ, за 2006-2010 годы

	2006	2007	2008	2009	2010	Условие		2006	2007	2008	2009	2010
А1	229	259	894	82	1614	<< нет	П1	2334	3590	2820	3195	2669
А2	1349	1135	879	792	2890	>> да	П2	4704	4769	6389	6531	11843
А3	10841	11296	22775	22912	30414	>> да	П3	8836	6741	7660	4662	1865
А4	26146	38412	42117	44392	56261	>> нет	П4	43461	61369	75568	82042	102693

Признание баланса ликвидным возможно в случае:

А1 П1 А2 > П2 А3 П3 А4 П4

За 2006 год А1П1; А2<П2; А3>П3; А4П4

За 2007 год А1П1; А2П2; А3>П3; А4П4

За 2008 год А1П1; А2П2; А3>П3; А4П4

За 2009 год А1П1; А2П2; А3>П3; А4П4

За 2010 год А1П1; А2П2; А3>П3; А4П4

Анализ ликвидности предприятия сопровождается анализом финансовой устойчивости предприятия. Финансовая устойчивость организации определяет долгосрочную (в отличие от ликвидности) стабильность.

Группа показателей финансовой устойчивости характеризует финансовое положение с точки зрения достаточности и эффективности использования собственного капитала.

Наиболее информативен для исследуемого предприятия является расчет показателей финансовой устойчивости по источникам покрытия потребностей предприятия в запасах и затратах.

Охарактеризуем финансовую устойчивость ООО «Якты Юл» в таблице 2.16.

Показатели финансовой устойчивости ООО «Якты Юл» ухудшились за рассматриваемый период за счет следующих факторов (указаны по степени значимости): значительного увеличения дебиторской задолженности; снижения собственных оборотных средств организации; роста кредиторской задолженности предприятия. Так как ликвидность ООО «Якты Юл» явно достаточна и финансовое положение устойчиво, то у организации нет шанса стать банкротом.

Абсолютные характеристики финансовой устойчивости, представленные в таблице 2.16 целесообразно дополнить расчетом относительных показателей в таблице 2.17.

Таблица 2.15 - Динамика коэффициентов ликвидности ООО «Якты Юл» Балтасинского района РТ, за 2006-2010 годы

Наименование показателя	Информационное обеспечение (по значениям таблицы 2.14)	2006 г	2007 г	2008 г	2009 г	2010г	Нормативное значение
Коэффициент текущей ликвидности (коэффициент покрытия)	текущие активы /текущие обязательства	5,50	5,40	7,67	5,34	6,33	>2
Коэффициент быстрой ликвидности	быстроликвидные активы /текущие обязательства	1,80	1,61	1,72	2,35	3,04	0,7-1,0
Коэффициент абсолютной (мгновенной) ликвидности	денежные и приравненные к ним средства/ текущие обязательства	0,22	0,17	0,13	0,08	0,29	0,20-0,25

Таблица 2.16 - Финансовая устойчивость ООО «Якты Юл» Балтасинского района РТ, за 2006-2010 годы

Наименование показателя	Информационное обеспечение	2006 г	2007 г	2008 г	2009 г	2010 г
Запасы и затраты	ф.1, стр. (210-216 + 220)	31676	35357	48677	51224	58858
Источники собственных оборотных средств	ф.1, стр. (490-190)	17315	22957	33451	37650	46432
Кредиты банка и займы	ф.1, стр. (510+610)	8282	4377	6842	3806	6309
Кредиторская задолженность, используемая для формирования запасов	ф.1, (стр.621)	1485	2384	3216	6531	9994
Выполнение условий по данным текущей таблицы
Абсолютная финансовая устойчивость	стр.2 ?стр.1	нет	нет	нет	нет	нет
Нормальная финансовая устойчивость	стр.2 <стр.1 ? стр.2+стр.3+стр.4	нет	нет	нет	нет	нет
Неустойчивое финансовое состояние	стр.1 > стр.2+стр.3+стр.4	да	да	да	да	да

Таблица 2.17 - Расчет коэффициентов финансовой устойчивости ООО «Якты Юл», за 2006-2010 годы

Наименование показателя	Информационное обеспечение (таблица 2.16)	2006 г	2007 г	2008 г	2009 г	2010 г
Коэффициент финансовой независимости (автономии) >>0,5	Собственный капитал / активы	0,325	0,307	0,409	0,370	0,337 0
Коэффициент маневренности >>0,1	Собственные оборотные средства / собственный капитал	0,366	0,374	0,393	0,459	00,452
Коэффициент финансовой устойчивости >>0,7	Собственные и долгосрочные заемные средства / валюта баланса	0,439	0,397	0,442	00,497	00,524
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами >>0,1	Собственные оборотные средства / оборотные активы	0,309	0 00,306	0,381	0 00,370	0 00,337 0

2.3 Организация системы бухгалтерского учета

Организация бухгалтерского учета и отчетности в ООО «Якты Юл» Балтасинского района РТ осуществляется с учетом требований, изложенных в федеральном законе «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года №129- ФЗ, в Положении по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ от 29.06.1998 года №34Н, в положениях (стандартах) по бухгалтерскому учету других нормативных правовых актах и методических указаниях по бухгалтерскому учету, это закреплено приказе № 7 «Об учетной политике Общества с ограниченной ответственностью «Якты Юл» Балтасинского района РТ на 2010 год».

В соответствии с п.6 Положения по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в РФ общее руководство организацией бухгалтерского учета в ООО «Якты Юл» и соблюдением законодательства при выполнении хозяйственных операции возлагаются на директора ООО «Якты Юл». Непосредственное выполнение работ по организации учета и отчетности осуществляет бухгалтерская служба, которое руководствуется Положением о бухгалтерии, а также должностными инструкциями работников ООО «Якты Юл». Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операции и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников ООО «Якты Юл».

Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме учета. Бухгалтерский учет ведется в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, Положениями по бухгалтерскому учету. Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 года №94н, а также Приказом Минсельхоза России от 13 июня 2001 года №654, Приказом Минсельхоза РТ от 29 января 2002 года №88.

И, как установлено учетной политикой, хозяйственные операции в ООО «Якты Юл» оформляются с применением первичных учетных документов, утвержденных в установленном порядке. Госкомстатом России утверждены следующие унифицированные формы первичных учетных документов:

- по учету сельскохозяйственной продукции и сырья (постановление от 29.09.97г.№ 68);

- по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, работ в капитальном строительстве (постановления от 30.10.97 г. № 71а);

- по учету работ строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте (постановление от 28.11.97 г. №78);

- по учету результатов инвентаризации (постановление от 18.08.98г. №88);

- по учету кассовых операции (постановление от 18.08.98 г. №88);

- по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения (постановление от 9.08.99 №66);

- по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ (постановление от 11.11.99 г. №100);

С изменением плана счетов и налогообложения учетные документы могут обновляться.

Руководитель ООО «Якты Юл» обеспечивает неукоснительное выполнение всеми подразделениями и работниками, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера в части соблюдения правил ведения бухгалтерского учета, оформления и представления для учета документов и сведений.

Численность бухгалтерского аппарата ООО «Якты Юл» Балтасинского района РТ - 5 человек.

Распределение обязанностей между работниками бухгалтерии тесно связано с планом выполнения учетных работ. Распределение обязанностей осуществляется таким образом, чтобы предусмотреть равномерную нагрузку учетного аппарата в течение месяца.

При распределении обязанностей учитывают сложность выполняемых работ, стаж и квалификацию исполнителей, а также необходимость обеспечения взаимозаменяемости работников. Перечень служебных обязанностей разрабатывается главным бухгалтером для всех работников учета центральной бухгалтерии и подразделений, которые утверждаются руководителем предприятия.

Обязанности между ними распределены следующим образом:

- главный бухгалтер несет ответственность за ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, осуществляет контроль учета денежных средств организации в кассе и на расчетном счете, осуществляет контроль и руководство работы бухгалтерии; заместитель главного бухгалтера отвечает за учет расчетов организации, ведет Главную книгу;

- бухгалтер по оплате труда осуществляет учет затрат труда рабочих и специалистов, начисление заработной платы, учет всех расчетов с работниками предприятия, бюджетом, внебюджетными фондами и другими ведомствами, связанными с оплатой труда;

- бухгалтер производственной группы ведет учет затрат на производство, составляет отчеты о производстве, осуществляет учет выхода готовой продукции и ее реализации, отвечает за учет основных средств, учет животных;

- бухгалтер-кассир отвечает за ведение кассовых операций, несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей.

Учетные работы выполняются работниками бухгалтерии исправно, в установленные сроки.

Функции, выполняемые бухгалтерской службой ООО «Якты Юл», прямо вытекают из задач бухгалтерского учета, определенных Законом о бухгалтерском учете - это:

- ведение бухгалтерского учета в соответствии с требованиями действующего законодательства и других нормативных актов для формирования полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности;

- организация документооборота и обмена данными бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности с целью обеспечения информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства при осуществлении ООО «Якты Юл» хозяйственных операций, их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- осуществление предварительного контроля за соответствием заключаемых договоров действующему законодательству, последующего контроля за правильностью оформления хозяйственных операций и первичных бухгалтерских документов с целью предотвращения отрицательных результатов хозяйственной деятельности;

- оперативный и систематический анализ данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для выявления внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Кроме того, в обязанности бухгалтерской службы ООО «Якты Юл» входят:

- контроль за правильным и экономным расходованием денежных средств, материальных и трудовых ресурсов;

- обеспечение сохранности денежных средств в процессе их получения, хранения и использования;

- контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и эксплуатации;

- формирование рациональной схемы документооборота со структурными подразделениями организации;

- начисление и выплата в установленные сроки заработной платы работникам, проведение расчетов с работниками;

- своевременное проведение расчетов, возникающих в процессе осуществления предпринимательской деятельности;

- своевременное проведение расчетов с налоговыми органами;

- участие в инвентаризации имущества и финансовых обязательств, своевременное и правильное определение результатов инвентаризации и отражение их в учете;

- проведение инструктажа материально ответственных лиц по вопросам учета и сохранности ценностей, находящихся на ответственном хранении;

- составление и представление в установленном порядке и в предусмотренные сроки бухгалтерской и налоговой отчетности;

- ведение массива нормативных и других документов по вопросам учета и отчетности, относящихся к компетенции бухгалтерских служб;

- хранение документов (первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, отчетности и расчетов к ним и т.п.) в соответствии с правилами организации государственного архивного дела.

Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в ООО «Якты Юл» осуществляется в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета. Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчеты (справки) бухгалтерии.

Таким образом, можно сделать вывод о гармоничной и оправданной структуре бухгалтерии, в которой каждый работник занимает свое место и хорошо выполняет возложенные на него функции.

Завершающей стадией учетного процесса является формирование отчетности. Периодичность, сроки представления бухгалтерской (финансовой) и специализированной отчетности, ее содержание устанавливаются соответствующими нормативными актами. Отчетность ООО «Якты Юл» используется для текущего руководства деятельностью организации, ее данные необходимы для анализа производственно-финансовой деятельности

Подводя итоги второго раздела можно сделать следующий вывод.

На протяжении пяти лет финансовые показатели характеризуются неоднозначно, финансовый кризис серьезно повлиял на показатели развития организации в 2008 и 2009 годах. Также снизились и показатели использования основных и оборотных средств, это связано с сокращением договоров поставки, неплатежеспособностью некоторых потребителей продукции.

Выручка от реализации в ООО «Якты Юл» то увеличивалась, то уменьшалась, и если в 2007 году выручка от реализации продукции выросла по отношению к уровню 2006 года выросла на 32%, в 2008 году в период мирового финансового кризиса снизилась на 3,1%, в 2009 году выручка снизилась по отношению к уровню 2008 года снизилась еще на 21,3%, в 2010 году в связи со стабилизацией после мирового кризиса выручка у предприятия выросла по отношению к 2009 году на 36,04%.

Валовая прибыль и прибыль от продаж по годам представлена неодинаково, в 2007 году показатели выросли по отношению к уровню 2006 года на 50,7%, прибыль до налогообложения увеличили прочие доходы на сумму - 4683 тыс.рублей, снизили прочие расходы на сумму - 16 тыс.рублей.

В 2008 году валовая прибыль и прибыль от продаж снизилась к уровню 2007 года на 30%, прибыль до налогообложения увеличили прочие доходы на сумму - 6410 тыс.рублей, в 2009 году валовая прибыль и прибыль от продаж снизилась на 75%, прибыль до налогообложения увеличили прочие доходы на сумму - 6661 тыс.рублей. В 2010 году валовая прибыль и прибыль от продаж снизилась на 68%, прибыль до налогообложения увеличили прочие доходы на сумму - 12527 тыс.рублей, снизили прочие расходы на сумму - 9863 тыс.рублей.

Рентабельность основной деятельности снизилась с 27,19% до 4,4% по отношению к 2006 году. Общая рентабельность производственных фондов по сравнению с 2006 годом снизилась с 43,06% до 7,76%, рентабельность активов снизилась с 20,79% до 1,4%, рентабельность собственного капитала снизилась с 28,38% до 1,63%, рентабельность производства снизилась с 24,01% до 1,17%, рентабельность продаж снизилась с 19,41% до 1,16%, что связано со значительным снижением прибыли организации.

Таким образом, на протяжении рассматриваемого периода ООО «Якты Юл» работало без убытков, обеспечивая относительно стабильную, но невысокую величину прибыли. Это обуславливает достаточно низкий уровень рентабельности. Показатели финансовой устойчивости ООО «Якты Юл» ухудшились за рассматриваемый период за счет следующих факторов: значительного увеличения дебиторской задолженности; снижения собственных оборотных средств организации; роста кредиторской задолженности предприятия.

Бухгалтерский учет в ООО «Якты Юл» осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации позволяет сельскохозяйственной организации решать следующие задачи:

- формировать полную и достоверную информацию о деятельности предприятия и его имущественном положении, необходимую внутренним пользователям бухгалтерской отчетности и внешним пользователям (инвесторам, поставщикам, кредиторам, налоговым, финансовым, банковским органам и др.);

- предоставлять информацию для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов согласно утвержденным нормам, нормативам и сметам;

- предотвращать негативные явления в хозяйственно-финансовой деятельности предприятия;

- выявлять и мобилизовывать внутрихозяйственные резервы обеспечения финансовой устойчивости предприятия;

- осуществлять оценку фактического использования выявленных резервов.

3. ЭЛЕМЕНТЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ПО ВИДАМ ИМУЩЕСТВА, ОПЕРАЦИЯМ, ПО ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ В ООО «ЯКТЫ ЮЛ» БАЛТАСИНСКОГО РАЙОНА РТ

3.1 Учет внеоборотных и оборотных активов

Основные средства - это внеоборотные активы, отвечающие определенным критериям и обладающие материально-вещественной структурой. Основные средства представляют собой часть имущества, используемую в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

В учетной политике ООО «Якты Юл» Балтасинского района РТ содержится такой пункт, где говорится о том , что объекты основных средств, используемые хозяйством в течение периода превышающего 12 месяцев, имеющие стоимость не более 100 минимальных ФОТ за единицу, списываются на затраты на производство по мере отпуска их в производство или эксплуатацию (18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств») (приложение 5). Это говорит о том, что учетная политика недоработана.

К основным средствам в ООО «Якты Юл» относятся имущества стоимостью более 10000 руб. со сроком службы более 12 месяцев. Среди условий, при обязательном выполнении которых актив должен быть принят к учету в составе основных средств, стоимостного критерия не содержится. В ПБУ 6/01 «Учет основных средств» приведены критерии выделения основных средств из множества внеоборотных активов. Помимо перечисленных выше условий, к ним также относятся следующие:

- организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

- эти активы имеют способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2007 г. № 216-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации» с 1 января 2008 г. можно не амортизировать имущество стоимостью от 20 000 до 40 000 руб. Такие объекты и в бухгалтерском и в налоговом учете можно сразу списать в расходы, кроме того, п. 5 ПБУ 6/01 установлено, что активы, в отношении которых выполняются условия, установленные п. 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах установленного лимита (но не более 40 000 руб.), могут отражаться в бухгалтерском учете в составе МПЗ. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации организация должна обеспечить надлежащий контроль над их движением.

Таким образом, активы, соответствующие всем условиям, перечисленным в п. 4 ПБУ 6/01, но стоимость которых составляет менее 40 000 рублей, организация имеет право учесть в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов. В этом случае при списании принятого объекта в производство, необходимо руководствоваться ПБУ 5/01. Для того чтобы воспользоваться данной возможностью, соответствующее условие в обязательном порядке должно найти отражение в учетной политике организации. Если же организация в учетной политике не предусмотрела лимит стоимости основных, относимых к материально-производственным запасам, то все объекты, отвечающие условиям п. 4 ПБУ 6/01, относятся к основным средствам и их стоимость должна погашаться путем начисления амортизации. Таким образом, на наш взгляд, имеются расхождения с ПБУ 6/01.

Основные средства, как и некоторые другие объекты, могут обладать разной стоимостью для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета.

Правилами бухгалтерского учета предписывается оценивать основные средства, полученные при оплате не денежными средствами, по стоимости в сравнимых обстоятельствах, тогда как в правилах налогового учета ничего на этот счет не сообщается, следовательно возможны разные способы оценки. Но ничего еще не ясно. Вместе с тем отсутствие предписаний в налоговом учете позволяет применять указания, действующие в учете бухгалтерском, т.е. в данном случае также оценивать основные средства, полученные при оплате не денежными средствами, по стоимости в сравнимых обстоятельствах.

Однако нужно торопиться с принятием решения. Простейшим, хотя и не лишенным опасности, является установление единого порядка оценки основных средств для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета, но это целесообразно не всегда, а только при отсутствии специфики - таких достаточно редких видов деятельности, как лизинг.

Срок полезного использования объектов основных средств устанавливается при принятии объектов к учету исходя из нормативно-правовых документов использования этого объекта (П20 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» в ред. от 25.10.2010 № 132н), стоимость основных средств погашается путем начисления амортизации. Согласно п. 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» начисление амортизации объектов основных средств производится из следующих способов: линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;

при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Как было зафиксировано в учетной политике (приложение № 5), ООО «Якты юл» применяет линейный способ начисления амортизации. Здесь мы бы порекомендовали не вносить изменения, т.к. этот метод сближает бухгалтерский учет с налоговым учетом (приложение № 6).

Согласно учетной политике ООО «Якты юл» в начале каждого года вправе переоценивать свои основные средства. Переоценка может проводится путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам (приложение № 5). Здесь не учтены изменения которые были внесены в п.15 ПБУ 6/2001 «Учет основных средств» (в ред. от 25.10.2010 г.), согласно которому: коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости; переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта. Так как ООО «Якты юл» Балтасинского района РТ не предполагает изменение рыночной стоимости основных средств в будущем отчетном периоде, то их переоценку производить не будем.

Для сферы материального производства, а особенно агропромышленного комплекса, преобладающее значение имеют такие виды нематериальные активы, как права на изобретения, селекционные достижения, а также на товарные знаки и знаки обслуживания.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007, утвержденное приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. № 153н в редакции от 25.10.2010 года) определяет порядок учета нематериальных активов, так синтетический учет нематериальных активов ведется на активном счете 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости.

Согласно п.40 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» в составе информации об учетной политике организации подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация: способы оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства; принятые организацией сроки полезного использования нематериальных активов; способы определения амортизации нематериальных активов, а также установленный коэффициент при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка; изменения сроков полезного использования нематериальных активов; изменения способов определения амортизации нематериальных активов. В принципе, указанные вопросы по большей части идентичны вопросам, рассмотренным нами в отношении основных средств, - и основные средства, и нематериальные активы обозначены в качестве амортизируемого имущества, - хотя, конечно, имеются и некоторые отличия.

ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», в отличие от ПБУ 6/2001 «Учет основных средств», допускает применение лишь следующих способов начисления амортизации: линейного, уменьшаемого остатка, списание стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг). При этом организация устанавливает коэффициент (не выше 3), используемый в числителе формулы.

Выбор способа определения амортизации нематериального актива производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. В том случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается: а) при линейном способе - исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива; б) при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой - установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе - оставшийся срок полезного использования в месяцах; в) при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

Сами способы начисления амортизации применяются единообразно в отношении и нематериальных активов, и основных средств.

Как зафиксировано в ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов.

По данным бухгалтерской отчетности ООО «Якты юл» нематериальных активов за все пять лет исследования - нет. Но мы бы порекомендовали внести такой пункт в учетную политику предприятия (приложение 6). Согласно ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» зафиксируем в учетной политике предприятия (приложение 6) линейный способ амортизации нематериальных активов. Так как организация не предполагает изменение рыночной стоимости нематериальных активов в будущем отчетном периоде, то их переоценку производить не будем.

Согласно ПБУ 5/01 «Материально-производственные запасы», при отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов: по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).

Суть каждого из способа достаточно ясна.

1.При списании объектов по себестоимости единицы нет самой проблемы - по какой стоимости объект принимается к учету, по той и списывается.

2.При списании объектов по способу ФИФО прежде всего списываются те обладающие идентичными признаками, но различной стоимостью объекты, которые поступили раннее.

3.Со способом списания средней себестоимости придется разбираться. Согласно п.18 ПБУ 5/2001 «Учет материально-производственных запасов»: оценка материально-производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

Это может расшифровываться следующим образом.

 Стоимость Стоимость

объектов, + объектов,

числящихся поступивших

на начало месяца в течение месяца

Стоимость ______________________________________

единицы объекта, = Количество Количество

выбывшего в течение объектов, + объектов,

месяца числящихся поступивших

на начало месяца в течение месяца

Вопрос оценки материалов соприкасается с вопросом их отражения на бухгалтерских счетах. Всего возможны два варианта отражения поступления материалов при помощи корреспонденции счетов. В зависимости от принятой организацией учетной политики поступление материалов может быть отражено с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» или без использования их.

Как зафиксировано в учетной политике ООО «Якты юл» учет процесса приобретения и заготовления материалов в учетной политике в ООО «Якты Юл» осуществляется в оценке по фактической себестоимости с применением счета 10 «Материалы», также при отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится по средней себестоимости (п. 16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов») (приложение № 5). Мы бы порекомендовали внести небольшую корректировку в учетную политику предприятия (приложение № 6): 1)материалы в пути учитывать на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;2) материалы при их выбытии оценивать следующим образом: топливо - по средней себестоимости, запасные части - способом ФИФО, прочие материалы - по себестоимости каждой единицы;3) имущество стоимостью менее 40000 рублей может учитываться в составе средств в обороте на счете 10 «Материалы».

3.2 Учет затрат на производство

Оценка готовой продукции по плановой себестоимости определяется отраслевыми документами, регулирующими особенности бухгалтерского учета. В частности, такой метод оценки используется в отношении сельскохозяйственной продукции, фактическая себестоимость которой может быть определена только по окончании вегетативного периода, сбора урожая и точного определения количества произведенной продукции.

В соответствии с п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат. Здесь также возможность выбора метода в значительной степени ограничивается отраслевыми и технологическими особенностями предпринимательской деятельности конкретной организации.

В соответствии с п. 81 Положения по ведению бухгалтерского учета доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как доходы будущих периодов. Эти доходы подлежат отнесению на финансовые результаты у коммерческой организации, к которому они относятся.

Разумеется, данный элемент подлежит отражению в учетной политике в случае, если организацией такие доходы предполагаются к получению. В со-став подобных доходов входят арендная плата, получаемая авансом, подписная плата и т.п. В данном случае имеет значение только сам факт наличия таких доходов и необходимость их распределения. Определение сумм, подлежащих распределению, как правило, проблем не создает - при поступлении сумм доходов будущих периодов в платежных документах достаточно точно указывается, к каким периодам эти доходы относятся. Кроме доходов, традиционно учитываемых в составе доходов будущих периодов, аналогичным порядком будет учитываться стоимость имущества, полученного безвозмездно, а также имущества, полученного в счет целевого финансирования.

Инструкция по применению Плана счетов устанавливает следующую схему учета подобных сумм:

- при поступлении имущества дебетуются счета учета активов (08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы») и кредитуется счет 98 «Доходы будущих периодов»;

- по мере передачи имущества в производство его стоимость списывается со счетов учета активов в дебет счетов учета производственных затрат (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы» и т.д.);

- одновременно такая же сумма относится с дебета счета 98 «Доходы будущих периодов» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы». При этом в случае использования амортизируемого имущества в дебет счетов производственных затрат и в кредит счета 91 списывается сумма начисленной амортизации.

Таким образом, себестоимость продукции (работ, услуг) формируется по общей схеме, и в ее состав включаются те же расходы, которые включались бы в случае использования только имущества, приобретенного за плату. Увеличение суммы прочих доходов означает, что фактически сумма, отнесенная на увеличение себестоимости продукции (работ, услуг), налоговую базу на прибыль не уменьшает. Заметим, что главой 25 НК РФ вообще не предусматривается отражение подобных сумм в налоговом учете.

Кроме того, необходимо отметить, что Положение по ведению бухгалтерского учета предоставляет возможность списания общехозяйственных (учитываемых на счете 26 «Общехозяйственные расходы») и коммерческих (учитываемых на счете 44 «Расходы на продажу») расходов двумя способами:

- посредством включения этих расходов в себестоимость продукции (работ, услуг);

- списанием сумм произведенных расходов непосредственно на счет учета продаж (90 «Продажи»).

На наш взгляд, второй способ следует считать более перспективным, так как он позволяет обеспечить взаимодействие бухгалтерского и управленческого учета (по системе «директ-костинг»).

Для целей управления в бухгалтерском учете в ООО «Якты Юл» организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно в учетной политике (п. 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). При этом коммерческие и управленческие расходы в ООО «Якты Юл» относятся на себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности. То есть эти расходы, учитываемые на счетах 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу», ежемесячно можно списывать в дебет счета 90 «Продажи». Согласно п. 94 Методических рекомендаций коммерческие расходы (расходы на продажу) представляют собой расходы, связанные с продажей готовой продукции, то есть коммерческие расходы (внепроизводственные расходы), и приобретением и продажей товаров, то есть издержки обращения.