Формирование и раскрытие учетной политики сельскохозяйственной организации и механизмов ее совершенствования

Согласно учетной политике в ООО «Якты Юл», учет затрат на производство ведется с подразделением на прямые, собираемые по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства» и косвенные, отражаемые по дебету счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

В конце отчетного периода косвенные расходы включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в результате распределения: дебет счетов 20 или 23 или 29 - кредит счетов 25 или 26 по принадлежности. Калькулируется полная фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) (п. ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Косвенные расходы, собираемые по дебету счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» распределяются между видами продукции (работ, услуг) объектами калькулирования пропорционально заработной плате основных и производственных рабочих, амортизация основных средств, текущий ремонт основных средств согласно ПБУ(приложение №5). Здесь мы не считаем, что надо вносить изменения.

В учетной политике организации (приложение № 5) содержится такой пункт, где учет расходов будущих периодов (затраты произведенные предприятием в текущем периоде не относящиеся к следующим периодам) отражаются на счете 97 "Расходы будущих периодов", а в дальнейшем списываются на себестоимость равномерно в течение периода к которому эти расходы относятся, это говорит о том, что учетная политика организации недоработана.

3.3Учет финансовых вложений

К финансовым вложениям относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в т. ч. дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр. (п. 3 ПБУ19/02).

Пунктом 5 ПБУ 19/02 установлено, что единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих вложениях, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера финансовых вложений, порядка их приобретения и использования единицей учета финансовых вложений могут быть серия, партия и тому подобная однородная совокупность финансовых вложений.

Вместе с тем, пунктом 11 ПБУ 19/02 установлено, что при приобретении ценных бумаг при несущественности величины затрат (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу) по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу, такие затраты организация вправе признавать прочими расходами организации в том отчетном периоде, в котором были приняты к бухгалтерскому учету указанные ценные бумаги. Таким образом, организация в учетной политике должна определиться с порядком учета затрат на приобретение ценных бумаг (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу). При этом она может выбрать один из двух вариантов учета. Вариант 1: затраты на приобретение включаются в фактическую стоимость ценных бумаг. Вариант 2: затраты на приобретение (при их несущественности) не включаются в фактическую стоимость ценных бумаг. При выборе второго варианта организация должна определиться с уровнем существенности затрат на приобретение ценных бумаг по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу.

На основании положений пункта 13 ПБУ 19/02 при безвозмездном получении ценных бумаг первоначальной стоимостью признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Для ценных бумаг, обращающимся на организованном рынке, рыночная стоимость рассчитывается организатором торговли.

По долговым ценным бумагам (облигациям, векселям, сертификатам) для определения текущей рыночной стоимости может быть использована рыночная величина ставки ссудного процента на соответствующий срок в соответствующей валюте.

На основании положений пункта 19 ПБУ19/02 для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы: финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость в установленном порядке, и финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

На основании положений пункта 26 ПБУ 19/02 оценка выбывших финансовых вложений, по которым не определяется текущая стоимость, производится одним из следующих способов:

1.по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

2.по средней первоначальной стоимости;

3.по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Применение одного из указанных способов производится по группе (виду) финансовых вложений. В соответствии с пунктом 27 ПБУ 19/02 по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений оцениваются:

1.вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (за исключением акций акционерных обществ);

2.предоставленные другим организациям займы;

3.депозитные вклады в кредитных организациях;

4.дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования.

Ценные бумаги могут быть оценены либо по средней первоначальной стоимости либо способом ФИФО. Таким образом, организация имеет право выбора оценки только при выбытии ценных бумаг.

Средняя первоначальная стоимость определяется по каждому виду ценных бумаг по данным об их стоимости и количестве на начало месяца и поступившим в течение месяца. Этот показатель определяется в конце месяца.

Этот способ можно также применять в течение месяца на каждую дату выбытия внутри месяца ценных бумаг. При этом используется оценка остатка ценных бумаг, которая определяется по способу средней первоначальной стоимости на дату предшествующей операции (так называемый способ скользящей средней первоначальной стоимости).

Оценка ценных бумаг по способу ФИФО заключается в том, что ценные бумаги, списываемые первыми, оцениваются по первоначальной стоимости первых по времени приобретений с учетом первоначальной стоимости ценных бумаг, числящихся на начало месяца. При этом остаток на конец месяца оценивается по первоначальной стоимости последних по времени приобретений.

Этот способ можно также применять в течение месяца на каждую дату выбытия внутри месяца ценных бумаг. При этом используется оценка остатка ценных бумаг, которая определена по ФИФО, на дату предшествующей операции (так называемый способ скользящей ФИФО).

Резерв под обесценение финансовых вложений формируется в соответствии с пунктами 37, 38 ПБУ19/02. Этот резерв образуется по финансовым вложениям, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость. Резерв формируется при наличии условий, характеризующих устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений. Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий:

1.на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости;

2.в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;

3.на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.

Величина резерва представляет собой разницу между учетной и расчетной стоимостью финансовых вложений. Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. Организация имеет право производить указанную проверку на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности.

Таким образом, формирование резерва под обесценение финансовых вложений предопределяет решение следующих вопросов:

1.определение видов финансовых вложений, по которым создается резерв;

2.установление методики определения расчетной стоимости;

3.установление уровня существенности снижения стоимости финансовых вложений;

4.определение отчетной даты, на которую проводится проверка на обесценение финансовых вложений.

Резерв под обесценение целесообразно формировать по всем финансовым вложениям, имеющимся в организации, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость.

По показаниям отчетности предприятия за последние пять лет финансовых вложений не было. На наш взгляд этот пункт надо зафиксировать в учетной политике предприятия (приложение 6), согласно ПБУ19/02»Учет финансовых вложений» активы, принятые к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, при списании оцениваются по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений.

3.4 Долговые обязательства

Порядок обслуживания долговых обязательств заемщика в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету не содержит строгих правил учета. Это в свою очередь означает, что долговые обязательства должны стать элементом учетной политики организации-заемщика. Данный факт не отражен в учетной политике ООО «Якты Юл» (приложение № 5).

В настоящее время в своей хозяйственной деятельности организации активно используют «чужие» денежные средства в виде кредитов или займов. Порядок обслуживания долговых обязательств заемщика в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету не содержит строгих правил учета. Это в свою очередь означает, что долговые обязательства должны стать элементом учетной политики организации-заемщика.

Пунктом 7 ПБУ 1/2008 определено, что при формировании учетной политики по конкретному вопросу в части организации и ведения бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых российским законодательством и (или) нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. При отсутствии законодательно установленных способов фирма разрабатывает собственную методику ведения учета, основываясь на действующем бухгалтерском законодательстве и МСФО.

Таким образом, в разделе своей учетной политики, посвященном долговым обязательствам, организация должна осветить лишь те моменты, в части которых бухгалтерское законодательство: предлагает несколько вариантов учета; предписывает организации принять самостоятельное решение; не содержит конкретного порядка учета операций, связанных с долговыми обязательствами.

При выборе методов учета долговых обязательств организация должна руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008)», утвержденным приказом Минфина России от 6.10.08 г. № 107н (ред. от 8.11.10 г.).

Анализируя положения ПБУ 15/2008, можно сделать вывод, что в своей учетной политике организация-заемщик должна закрепить следующие положения.

1. Порядок отражения основной суммы долга по полученным кредитам и займам.

Основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре (п. 2 ПБУ 15/2008). Следовательно, в рабочем плане счетов организации необходимо выделить субсчета, на которых компания будет учитывать основную сумму долга, и сумму начисленных процентов соответственно. О том, что учет основной суммы долга и учет процентов ведутся отдельно, указывает и п. 4 ПБУ 15/2008.

Отметим, что ПБУ 15/2008 не требует подразделять задолженность организации по полученным займам и кредитам на краткосрочную и долгосрочную задолженность.

Однако п. 19 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденного приказом Минфина России от 6.07.99 г. № 43н (ред. от 8.11.10 г.), установлено, что в бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

2. Состав дополнительных затрат по займам и порядок их списания.

В силу п. 3 ПБУ 15/2008 дополнительными расходами по займам являются: суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги; суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора); иные расходы, непосредственно связанные с получением займов.

Так как перечень дополнительных расходов по займам является открытым, организация во избежание споров с налоговыми органами может в своей учетной политике привести свой состав расходов, которые будут ею учитываться в качестве дополнительных расходов, непосредственно связанных с получением кредитов и займов.

Дополнительные расходы по займам (кредитам) независимо от цели, на которые они получены, включаются в состав прочих расходов (п. 8 ПБУ 15/2008). Причем учитываться они могут как единовременно в периоде, к которому относятся (п. 6 ПБУ 15/2008), так и равномерно в течение срока действия договора (абзац 2 п. 8 ПБУ 15/2008).

Следовательно, организация должна выбрать и закрепить в своей учетной политике порядок включения дополнительных расходов в состав прочих расходов: либо относить дополнительные расходы к прочим расходам в том отчетном периоде, в котором они произведены; либо предварительно учитывать дополнительные расходы как дебиторскую задолженность, а затем включать их в состав прочих расходов равномерно в течение срока погашения кредита.

3. Порядок отражения расходов по займам и кредитам и признание процентов по кредитам и займам.

Согласно п. 4 ПБУ 15/2008 расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете отдельно от основной суммы обязательства по полученному займу или кредиту.

К расходам, которые связаны с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, относятся, в частности, проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу или кредитору.

В соответствии с п. 6 ПБУ 15/2008 расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся; они признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива (п. 7 ПБУ 15/2008).

В соответствии с п. 8 ПБУ 15/2008 проценты за пользование заемными средствами включаются в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов: равномерно; исходя из условий предоставления займа (кредита) в том случае, когда такое включение существенно не отличается от равномерного включения.

Исходя из того, что ПБУ 15/2008 содержит несколько вариантов учета процентов, организация должна выбрать свой метод и закрепить его использование в своем нормативном документе.

4. Учет начисленных процентов на вексельную сумму у векселедателя.

В соответствии с п. 15 ПБУ 15/2008 начисленные проценты отражаются в составе прочих расходов: в том отчетном периоде, в котором они начислены; равномерно в течение предусмотренного векселем срока выплаты полученных взаймы денежных средств.

Так как в части учета процентов на вексельную сумму ПБУ 15/2008 содержит два возможных варианта, организация-векселедатель обязана избрать свой вариант, которым она будет руководствоваться в работе, и закрепить его использование в учетной политике.

В учетную политику предприятия (приложение № 6) мы предлагаем зафиксировать пункт, где говорится, что проценты по заемным средствам включаются в состав прочих доходов и расходов. Проценты, подлежащие получению либо уплате, начисляются в конце каждого месяца равномерно по ставкам, указанным в договорах или законодательных актах. Принятые к учету обязательства квалифицируются в качестве долгосрочных либо краткосрочных согласно условиям договоров, по которым возникли: а)долгосрочными считаются обязательства, срок погашения которых превышает один год; б) краткосрочными считаются обязательства, срок погашения которых не превышает один год.

3.5 Учет резервов

Согласно приказу № 186 н от 24 декабря 2010 года Министерства Финансов РФ «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и признании утратившим силу приказа Министерства Финансов РФ от 15 января 1997 г. № 3» с начала 2011 года организации обязаны создавать резерв по сомнительным долгам. Это значит, что из всей дебиторской задолженности, которая числится в бухгалтерском учете организации на счете 60 (в части выданных авансов), 62 или 76 и не обеспечены залогом, поручительством или банковской гарантией, организация должна выбрать долги, не погашенные в срок, установленный договором в отношении которых есть высокая вероятность того, что эти долги не будут погашены. Если порядок формирования резерва сомнительных долгов не закреплен в учетной политике на 2011 год, это можно сделать с помощью приказа .

В связи с изменениями мы рекомендуем внести изменения в учетную политику организации (приложение 6), которые не были зафиксированы учетной политике ООО «Якты юл» Балтасинского района РТ (приложение №5)

Операции, связанные с созданием и использованием резерва в бухгалтерском учете, отражаются на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам» и учитываются резервы в составе прочих расходов.

Еще одно важное изменение касается резерва расходов на предстоящий ремонт основных средств. Соответствующий пункт 72 Положения уже не действует. Создавать в бухгалтерском учете резерв на ремонт основных средств организации не вправе, так как данный резерв под оценочное обязательство не подходит.

В бухгалтерском учете на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» останутся расходы на гарантийный ремонт, расходы на выплату отпускных и вознаграждений по итогам года.

В учетной политике ООО «Якты Юл» отражено, что согласно п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета для равномерного включения расходов в издержки производства и обращения предприятие может создавать резервы (счет 96 «Резервы предстоящих расходов») на предстоящую оплату отпусков в размере - 5% от фонда оплаты труда (приложение № 5).

Таким образом, мы проанализировали элементы учетной политики по видам имущества, операциям по обязательствам в ООО «Якты Юл» Балтасинского района РТ, в результате были выявлены следующие недостатки в учетной политике организации:

1. Учетная политика предприятия разработана поверхностно, что не позволяет организации более точно осуществлять бухгалтерский учет.

2. Отмечены недостатки по принятой учетной политике, в частности, по учету основных средств и учету материально-производственных затрат.

3. Не отражен в учетной политике учет долговых обязательств, учет финансовых вложений, учет нематериальных активов.

4. Многие положения учетной политики разработаны на утраченных силу нормативных актах.

4.ОРГАНИЗАЦИОННО-ТЕХНИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ В ООО «ЯКТЫ ЮЛ» БАЛТАСИНСКОГО РАЙОНА РТ

4.1 Рабочий план счетов бухгалтерского учета

Методология бухгалтерского учета в Российской Федерации предполагает использование Плана счетов, обязательного для применения во всех организациях, в том числе на сельскохозяйственных предприятиях.

Данный План счетов представляет собой унифицированный список закодированной информации (т.е. такой информации, каждому пункту которой присвоен определенный номер - код), отражающей в определенном списке бухгалтерских счетов положение об имуществе организации и источниках его формирования. Для того чтобы бухгалтерский учет в организации был более эффективен, создают рабочий план счетов. Это план счетов, принятый в организации, в нем указаны необходимые рабочие субсчета и аналитические счета в рамках унифицированных счетов.

Рабочий план счетов в ООО «Якты Юл» Балтасинского района РТ представляет собой полный перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых организации для ведения бухгалтерского учета, и утверждается на основании типового Плана счетов, принятого Минфином России, а также методических рекомендаций, утвержденных Минсельхозом России .

В учетной политике в ООО «Якты Юл» данный раздел не включен, а описывается только организация учетной работы и ведения бухгалтерского учета и его методика.

Как элемент учетной политики рабочий План счетов бухгалтерского учета разрабатывается организацией самостоятельно, исходя из специфики деятельности организации, уровня материально-технической базы и других факторов.

При разработке рабочего плана счетов необходимо иметь в виду, что в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов организация должна утвердить рабочий план счетов, содержащий полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета в организации.

Рабочий План счетов целесообразно разрабатывать с учетом только тех аспектов хозяйственной деятельности организации, которые имели место на момент окончания предыдущего отчетного периода или с большой вероятностью появятся в следующем отчетном периоде.

Следовательно, нецелесообразно включать в рабочий План счетов бухгалтерского учета счета по учету отсутствующих в организации объектов или счета по учету объектов, вероятность появления которых в новом отчетном периоде достаточно мала.

В рабочем Плане счетов должно быть предусмотрено необходимое количество субсчетов, которые могут быть выбраны из типового Плана счетов и добавлены организацией самостоятельно, исходя из специфики своей деятельности.

При разработке рабочего Плана счетов также должна быть обеспечена полнота аналитических счетов с указанием их кодовых обозначений.

Все применяемые синтетические счета, субсчета и аналитические счета должны позволять адекватно отразить любую хозяйственную операцию, которая имела место на момент окончания предыдущего отчетного периода или с большой вероятностью появится в следующем отчетном периоде.

Напомним, что в Инструкции по применению Плана счетов утверждается следующее:

План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).

Для учета специфических операций организация может по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации вводить в План счетов бухгалтерского учета дополнительные синтетические счета, используя свободные номера счетов.

Субсчета, предусмотренные в Плане счетов бухгалтерского учета, используются организацией исходя из требований управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности. Организация может уточнять содержание приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.

Порядок ведения аналитического учета устанавливается организацией исходя из настоящей Инструкции, положений и других нормативных актов, методических указаний по вопросам бухгалтерского учета (основных средств, материально-производственных запасов и т.д.).

Инструкции после характеристики каждого синтетического счета дана типовая схема корреспонденции его с другими синтетическими счетами. В случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, организация может дополнить ее, соблюдая единые подходы, установленные настоящей Инструкцией.

4.2 Организация документооборота и технология обработки учетной информации

Одновременно с утверждением учетной политики ООО «Якты Юл» обязана установить организацию документооборота, технологию обработки учетной информации, а также формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности.

Организация документооборота ООО «Якты Юл» должны не только содержать информацию о прохождении определенного документа, но и устанавливать порядок хранения документов, например авансовых отчетов и др.

Основными целями системы документооборота ООО «Якты Юл» являются:

- обеспечение своевременного и качественного оформления первичных документов по всем хозяйственным операциям;

- обеспечение полноты и достоверности бухгалтерской и налоговой отчетности. Повышение качества и обеспечение достоверности бухгалтерского и налогового учета;

- исключение необоснованных налоговых и штрафных санкций со стороны налоговых органов и контрагентов.

Как показало проведенное исследование, обращение документов в ООО «Якты Юл» происходит в соответствии с утвержденным на предприятии графиком документооборота (приложение 7). Под документооборотом подразумевается движение документов от момента их составления на данном предприятии или получения со стороны до сдачи в архив после обработки и систематизации.

В графике документооборота в ООО «Якты Юл» указываются сроки составления, представления, также порядок обработки первичных документов, регистрации и группировки учетных данных с указанием ответственных лиц. График документооборота составляется главным бухгалтером сельскохозяйственного предприятия и после утверждения руководителем становится обязательным для исполнения.

Постановка системы документооборота в ООО «Якты Юл» осуществляется в несколько этапов:

1. Составляется перечень первичных учетных документов.

2. Определяют ответственных исполнителей за выписку и исполнение документов.

3. Определяют по каждому виду документов срок их создания и предоставления в бухгалтерию и порядок предоставления документов в бухгалтерию.

4. Назначаются ответственные исполнители бухгалтерии за приемку и проверку поступивших документов и предельный срок проверки предоставленных документов.

5. Назначают ответственных исполнителей бухгалтерии за обработку документов и передачу их в архив.

Для этого каждому исполнителю вручается выписка из графика, в которой перечисляются документы, относящиеся к сфере деятельности исполнителя, сроки их представления и подразделения ООО «Якты Юл», в которые направляются указанные документы.

Ответственность за соблюдение графика документооборота, а также за своевременное и доброкачественное создание документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете и отчетности, за достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие эти документы. Контроль за соблюдением исполнителями графика документооборота осуществляет главный бухгалтер.

Требования главного бухгалтера в части порядка оформления операций и представления необходимых для учета документов являются обязательными для всех подразделений, служб и исполнителей в ООО «Якты Юл».

И как было уже отмечено, основным документом организации, определяющим порядок ведения бухгалтерского учета при отражении хозяйственных операций, является учетная политика. Главное назначение учетной политики - документально закрепить применяемые организацией способы ведения бухгалтерского учета.

ООО «Якты Юл» самостоятельно формирует учетную политику исходя из своей структуры и других особенностей деятельности.

Выбранный метод закрепляется в учетной политике организации согласно п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». И как нам представляется в учетной политике ООО «Якты Юл» не отражены положения, вступившие в силу в 2008 году.

В соответствии с п. 5 ПБУ 1/2008 при формировании учетной политики предполагается, что принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики). Случаи изменения учетной политики, порядок внесения таких изменений и отражение их последствий в бухгалтерском учете регламентированы п. 10 ПБУ 1/2008. В соответствии с ним при неизменности законодательства по бухгалтерскому учету предпосылкой для изменения учетной политики может быть разработка организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенное изменение условий хозяйствования. Это отражено в п. 3.3. учетной политики ООО «Якты Юл».

Изменение учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не обуславливается причиной такого изменения (п. 12 ПБУ 1/2008). Иными словами, если обоснованное изменение вносится в учетную политику в течение года, то применяться оно может с начала этого года.

Мы считаем, что организация вправе внести изменения в учетную политику, обозначив тем самым выбор применяемого способа списания расходов на продажу (в полном объеме без распределения на остаток нереализованной продукции).

Сформированный таким образом раздел учетной политики о первичных документах и регистрах бухгалтерского учета, применяемых в ООО «Якты Юл», позволяет упорядочить движение документов и сократить время на их обработку, что приведет к более эффективному формированию данных бухгалтерской отчетности.

4.3 Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств

Одним из наиболее важных разделов при формировании учетной политики является раздел, регламентирующий проведение инвентаризаций в ООО «Якты Юл». Данный пункт закреплен в разделе 4 «Методика учета» п. 4.16 а.

В соответствии со ст. 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете» для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Для целей инвентаризации под имуществом организации понимаются основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства и другие финансовые активы, а под финансовыми обязательствами - кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы. Кроме того, инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в ее бухгалтерском учете, а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности ООО «Якты Юл» обязано проводить инвентаризацию запасов, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Общий порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов установлен Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 июня 1995 года № 49 «Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств». Это также закреплено в учетной политике в ООО «Якты Юл». Применительно к ООО «Якты Юл» порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень запасов, проверяемых при каждой из них, и т.д.) проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Проведение инвентаризации обязательно:

- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года).

С целью организации текущего контроля за сохранностью запасов, оперативного выявления возможных расхождений между данными бухгалтерского учета и их фактическим наличием по отдельным наименованиям и группам в местах хранения и эксплуатации в ООО «Якты Юл» проводятся проверки.

Порядок проведения проверок, в том числе определение конкретных наименований, видов, групп запасов, подлежащих проверке, сроки проведения проверки и т.п., устанавливается руководителем организации, а также руководителями подразделений организации по поручению руководителя организации. По отдельным видам материальных ценностей проверки могут проводиться после окончания отдельных периодов сельскохозяйственных работ: проверка наличия семян - после окончания весенне-посевной организации; удобрений - после окончания осенне-полевых работ и т.д.

При организации работы по проведению инвентаризаций проверок запасов в ООО «Якты Юл» учитывают структуру складского хозяйства, где склады подразделений организации могут быть самостоятельными учетными единицами или входить в состав других учетных единиц. В отдельных подразделениях организации склады могут отсутствовать.

Отнесение складов к самостоятельным учетным единицам определяется руководителем организации по представлению главного бухгалтера. В подразделениях организации, склады которых не являются самостоятельными учетными единицами, инвентаризация запасов на таких складах производится одновременно с инвентаризацией незавершенного производства (незавершенного строительства) в данном подразделении.

Для проведения комплекса работ по выявлению фактического наличия запасов, сопоставления фактического наличия запасов с данными бухгалтерского учета, документальному оформлению фактов несоответствия количества, качества, ассортимента поступающих запасов соответствующим показателям (характеристикам), предусмотренным в договорах (поставки, купли-продажи и других аналогичных документах), определения причин списания запасов и возможности использования отходов и ряда других аналогичных работ в ООО «Якты Юл» создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия.

Персональный состав постоянно действующей и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации, о чем издается распорядительный документ (приказ).

В состав указанных комиссий включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (юристы, инженеры, экономисты, технологи, ветеринары, агрономы, зоотехники и т.д.). В состав инвентаризационной комиссии можно включать представителей службы внутреннего контроля организации, независимых аудиторских организаций.

Бухгалтерская служба ООО «Якты Юл» обязана:

- осуществлять контроль за своевременностью и полнотой проведения инвентаризаций;

- требовать сдачи материалов инвентаризаций в бухгалтерскую службу;

- следить за своевременным завершением инвентаризаций и документальным оформлением их результатов;

- отражать на счетах бухгалтерского учета выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета.

По результатам инвентаризаций и проверок в ООО «Якты Юл» принимаются соответствующие решения по устранению недостатков в хранении и учете запасов и возмещению материального ущерба. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются в следующем порядке:

а) излишки запасов приходуются по рыночным ценам, и одновременно их стоимость относится на финансовые результаты;

б) суммы недостач и порчи запасов списываются со счетов учета по их фактической себестоимости, которая включает в себя договорную (учетную) цену запаса и долю транспортно-заготовительных расходов, относящуюся к этому запасу.

Порядок расчета указанной доли устанавливается в ООО «Якты Юл» самостоятельно. В бухгалтерском учете данная операция отражается по дебету счета «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счетов учета запасов - в части договорной (учетной) цены запаса и дебету счета «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счета «Отклонение в стоимости материалов», при использовании в учетной политике организации счетов заготовления и приобретения материалов или соответствующего субсчета к счетам учета запасов в части доли транспортно-заготовительных расходов.

При порче запасов, которые могут быть использованы в организации или проданы (с уценкой), последние одновременно приходуются по рыночным ценам с учетом их физического состояния с уменьшением на эту сумму потерь от порчи.

Недостача запасов и их порча в Обществе с ограниченной ответственностью «Якты Юл» списываются со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в пределах норм естественной убыли на счета учета затрат на производство и на расходы на продажу; сверх норм - за счет виновных лиц.

Недостача запасов в пределах установленных норм естественной убыли определяется после зачета недостач запасов излишками по пересортице. В том случае если после зачета по пересортице, произведенного в установленном порядке, все же оказалась недостача запасов, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию запасов, по которому установлена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм. Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может производиться по решению руководства организации только за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении запасов одного и того же наименования и в тождественных количествах.

О допущенной пересортице материально ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии. В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих запасов выше стоимости запасов, оказавшихся в излишке, то указанная разница относится на виновных лиц.

Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия запасов и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю организации. Окончательное решение о зачете принимает руководитель ООО «Якты Юл».

Результаты инвентаризации в ООО «Якты Юл» отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовой бухгалтерской отчетности.

Материальные запасы, утраченные (уничтоженные) в результате стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, списываются с кредита счетов учета запасов в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» по фактической себестоимости этих запасов с последующим отражением на счете учета финансовых результатов (дебет счета 99 «Прибыли и убытки»). Инвентаризация товарно-материальных ценностей проводится в порядке расположения ценностей в данном помещении.

При хранении товарно-материальных ценностей в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение не допускается (например, опломбировывается) и комиссия переходит для работы в следующее помещение.

Комиссия в присутствии заведующего складом (кладовой) и других материально ответственных лиц проверяет фактическое наличие товарно-материальных ценностей путем обязательного их пересчета, перевешивания или перемеривания. Тара заносится в описи по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и т.д.). На тару, пришедшую в негодность, инвентаризационной комиссией составляется акт на списание с указанием причин порчи.

Таким образом, инвентаризация относится к способам ведения бухгалтерского учета, и порядок проведения инвентаризации является одним из приложений к учетной политике ООО «Якты Юл». Помимо прочего, по инициативе руководства в учетную политику может включаться множество положений, актуальных только для предприятия. Еще раз отметим, что правильно сформированная учетная политика в ООО «Якты Юл» позволяет работникам бухгалтерии выбирать варианты учета в пределах законодательной базы.

4.4 Организация системы внутреннего контроля

Контроль в ООО «Якты Юл» - это комплекс мероприятий, направленных на рациональное использование ресурсов, потребляемых различными производствами.

Система внутрихозяйственного контроля, действующая на уровне аппарата управления, в том числе бухгалтерии, прежде всего, предназначена для того, чтобы помочь исполнительному органу наладить контроль за деятельностью структурных подразделений, выявить, эффективно ли используются ресурсы, контролировать производственные риски и своевременно принимать решения по их недопущению.

Внутрихозяйственный контроль представляет собой систематическую проверку всеми должностными лицами ООО «Якты Юл» в пределах их компетенции соблюдения требований действующего законодательства, распоряжений руководителя организации, полноты и точности отражения в бухгалтерском учете фактов их производственно- финансовой деятельности в целях предотвращения ошибок и искажений в учете и отчетности, обеспечения сохранности ее имущества, рационального использования производственных ресурсов, пресечения фактов хищений, злоупотреблений и расточительства.

Исследования показали, что в управлении ООО «Якты Юл» ведущая роль в осуществлении контроля за сохранностью собственности и предотвращению потерь принадлежит службе бухгалтерского учета. Посредством бухгалтерского учета формируется информационная база для осуществления предварительного, текущего и последующего контроля управляемой подсистемы с точки зрения ее ресурсов и результатов. Учет не только отражает отклонения в ходе хозяйственных процессов и собирает информацию об их эффективности, но и способствует предупреждению этих отклонений, предотвращению нерационального использования производственных ресурсов.

В настоящее время внутрихозяйственный контроль осуществляется в ООО «Якты Юл» лишь бухгалтерской службой. Мы считаем, что выявление неиспользованных резервов повышения эффективности производства сельскохозяйственной продукции, возможно в условиях строжайшего контроля, осуществляемого не только бухгалтерской службой, но и специалистами-технологами, знающими организацию производственных процессов.

Контрольно-ревизионная служба в ООО «Якты Юл» осуществляет оценку преимущественно прошлой деятельности в части выполнения плановых показателей. Данная служба в своей деятельности использует документальные комплексные ревизии, проводит выборочные проверки сохранности активов и достоверности отчетности. Таким образом, к основным функциям данной службы следует отнести контрольную, информационную и мобилизующую.

В целях обеспечения достоверности бухгалтерского учета внутрихозяйственный контроль осуществляется с применением следующих процедур контроля:

- арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей (пересчет);

- проверка правильности составления и наличия первичных документов, наличия разрешительных подписей руководителей организации;

- проведение инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками, с разными дебиторами и кредиторами;

- проведение плановых и внезапных инвентаризаций имущества целью установления соответствия данных бухгалтерского учета фактическому их наличию;

- подтверждение реальности информации из источников других организаций путем письменных запросов и получения ответов;

- анализ динамики хозяйственных показателей, выполнения смет, причин отклонения и их виновников.

Особая роль во внутрихозяйственном контроле отводится бригадиру животноводства. Он обеспечивает соблюдение правил и полноту оприходования продукции, определение привеса животных, контролирует выполнение планов случки, отелов, полноту оприходования приплода, продукции животноводства и ее реализации. Бригадир несет ответственность, а, следовательно, и контролирует соблюдение штатного расписания, правил внутреннего распорядка дня, правильность учета отработанного времени. Бригадир несет ответственность за правильное хранение и использование кормов, постоянно контролирует их расход и качество, следит за бесперебойным обеспечением производственных помещений водой, электроэнергией, контролирует нормальное функционирование оборудования и механизмов.

Служба внутреннего аудита в ООО «Якты Юл», изучив все аспекты эффективности деятельности системы внутреннего контроля, предлагает различные пути ее совершенствования, которые руководство может принять во внимание и превратить в жизнь, либо отклонить. Необходимо обеспечить независимость службы внутреннего аудита от руководства организации для достижения успешной работы системы внутреннего контроля. Для эффективного функционирования сельскохозяйственной организации нужна полная независимость внутреннего аудита от исполнительных органов. Только в этом случае будет обеспечена успешность работы аудиторов.

Исследование практики осуществления внутрихозяйственного контроля позволяет сделать вывод о том, что обязанности по осуществлению контроля как правило, не закрепляются в должностных инструкциях бухгалтеров, помимо учетных функций. Речь идет не о контроле, вытекающем из метода бухгалтерского учета, а об определенных способах внутрихозяйственного контроля. Например, сопоставление документов на оприходование продукции растениеводства, животноводства с документами на оплату и с данными о выполнении заданий по продажам.

Кроме того, исследование показывает, что бухгалтерский учет не в полной мере выполняет свои контрольные функции. Для повышения роли бухгалтерского учета в обеспечении эффективного использования производственных ресурсов ООО «Якты Юл» необходимо теоретически обосновать основные положения внутрихозяйственного бухгалтерского контроля, разработать методику его практического применения, определить его содержание, цели, объекты, способы и прием осуществления, исполнителей, источники информации для контроля.

И на наш взгляд, в ООО «Якты Юл» требует совершенствования вся система внутрихозяйственного контроля. Она должна быть надежной.

В ООО «Якты Юл» разделение ответственности и полномочий сотрудников целесообразно определять таким образом, чтобы не возникало условий для нарушения требований контроля.

В отрасли растениеводства разделение полномочий ответственности специалистов можно достичь разделением следующих функций:

- ужесточить доступ к семенам и посадочному материалу, удобрениям, усилить ответственность за их использованием и сохранностью;

- определить круг лиц, разрешающих отпуск семян и посадочного материала, контролирующих соблюдение норм расхода в производство, установить порядок отчетности использования семян и посадочного материала;

- определить круг лиц, ответственных за полноту оприходования продукции растениеводства;

- определить ответственных лиц за соблюдением агротехнических норм возделывания сельскохозяйственных культур;

- определить регламент отражения хозяйственных операций по возделыванию сельскохозяйственных культур в бухгалтерском учете.

В отрасли животноводства предполагается закрепить следующее распределение функциональных обязанностей в целях усиления контрольных функций:

- регламентировать доступ к кормам и кормовым добавкам, закрепить ответственных лиц за их использованием и сохранностью;

- определить состав лиц, разрешающих отпуск кормов и добавок, а также контролирующих соблюдение рационов кормления;

- определить круг должностных лиц, ответственных за соблюдение технологии содержания животных, доение коров;

- определить круг лиц отвечающих за полноту оприходования основной, побочной и сопряженной продукции животноводства, своевременность проведения инвентаризации животных и птиц, а также составление отчетности по затратам и выходу продукции;

- регламентировать порядок отражения хозяйственных операций, возникающих в отрасли животноводства, в бухгалтерском учете.

Исследование особенностей функционирования вспомогательных производств в ООО «Якты Юл» позволило предложить следующие рекомендации:

- ограничить доступ к горюче-смазочным материалам, запасным частям и ремонтным материалам и определить ответственность за их использование и сохранность материально- ответственных лиц;

- определить круг должностных лиц, контролирующих использование горюче-смазочных материалов, запасных частей и других материалов;

- установить регламент отражения хозяйственных операций, осуществляемых вспомогательными производствами, в бухгалтерском учете ООО «Якты Юл».

Можно определить основные объекты внутреннего аудита в ООО «Якты Юл», получающее проявление деятельности со стороны субъекта (таблица 4.1): положение комплекса бухгалтерского учета и внутреннего контроля, формирование расчетов по заработной плате, оприходование и отпуск материалов (топливо, кормов, семян), готовой продукции, процесс снабжения, правильность учета доходов от продажи продукции, рациональное использование инвестиций на развитие растениеводства, животноводства, анализ их эффективности.

На ряду с объектами внутреннего аудита отметим объекты внутреннего контроля ООО «Якты Юл»: ресурсы производства, с трудом поддающие воспроизводству (почва, водные ресурсы), ресурсы возможные к восстановлению (трудовые, финансовые, материальные), обширное воспроизводство (производство, распределение, обмен, потребление). Для удобства поведения проверки по центрам ответственности разумнее упорядочить объекты контроля по однородным участкам, отражающих отрасли производства (растениеводство, животноводство, вспомогательное производство, ремонтное производство) и внутренним подразделениям.

Контроль за деятельностью по центрам ответственности, дает возможность оценивать работу специалистов, руководителей подразделений, совершенствовать работу конкретного подразделения, зная его слабые стороны.

Следовательно, за непридерживание совокупности производственных методов и процессов в выращивании культур, вскармливанию животных, ставшее причиной несоблюдения договорных соглашений, взысканиям, нерациональному использованию средств, должны отвечать определенные лица, принесшие урон организации.

Определим основные перспективы развития внутреннего аудита в сельскохозяйственной организации (таблица 4.1).

Совершенствование внутреннего аудита заключается во внедрении перспективных мероприятий, процедур, целесообразности некоторых аспектов деятельности внутреннего аудита, определении недостатков на базе системном постоянном анализе на соответствие внутренней и внешней среде организации. Применение направляющего, программно-целевого, риск-ориентированного внутреннего аудита способствует развитию внутреннего аудита.

Таким образом, на наш взгляд, эффективное использование контрольно-аудиторской информации в системе управления сельскохозяйственным производством возможно только путем полного осуществления его функций на основе совершенствования технологии и механизмов развития внутреннего аудита.

Для того, чтобы квалифицированно провести ту или иную проверку, необходима специальная служба внутреннего аудита. Работники этой службы должны хорошо знать специфику предприятия, ее организационно-экономическую структуру и структуру управления, а также объекты контроля. Кроме того, необходимо обозначить круг вопросов, которые должны быть раскрыты при проверках. Работники службы внутрихозяйственного аудита должны владеть техникой и методикой проведения проверок, хорошо знать законодательные и нормативные акты, уметь обобщать материалы проверок, определять пути устранения и предупреждения недостатков и потерь, резервы для по-вышения эффективности всех видов деятельности организации и т.д.