Учет кассовых операций

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

УО «БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Кафедра бухгалтерского учета, контроля и финансов

Специальность бухгалтерский учет и контроль в предпринимательской деятельности

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему: Учет кассовых операций

Слушатель

Зимогорова И.С.

МИНСК 2013

Содержание

Введение

1. Значение наличных денежных средств в хозяйственном обороте

1.1 Наличные денежные средства, их значение в хозяйственном обороте и использование для расчетов на территории республики

1.2 Нормативно-правовое обеспечение учета кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами

1.3 Характеристика объекта исследования

2. Бухгалтерский учет кассовых операций

2.1 Документальное оформление кассовых операций

2.2 Порядок приема и выдачи наличных денежных средств

2.3 Учет расчетов наличными денежными средствами

2.4 Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте

2.5 Пути совершенствования учета кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами

Заключение

Список использованных источников

Приложения

Введение

денежный учет банковский операция

Все предприятия, осуществляя производственную и хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации продукции, работ или услуг.

У предприятий возникают обязательства перед поставщиками за полученные от них товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги: перед государственным бюджетом по отчислениям от прибыли, платежам в фонды, налоговым и неналоговым платежам, перед своими рабочими и служащими по заработной плате и другие. С другой стороны, сами предприятия предъявляют требования к абонентам, покупателям, заказчикам об оплате отгруженной им продукции, оказанных услуг и выполненных работ для возмещения произведенных затрат, выполнения своих обязательств и получения прибыли.

Все расчеты по выполнению обязательств и предъявлению требований осуществляются через учреждения банков. Расчеты наличными деньгами между предприятиями носят ограниченный характер и строго регламентированный.

Денежные средства на предприятиях могут находиться в форме наличных денег в кассе, храниться в банке на расчетных счетах, на специальных счетах, а также, использоваться в виде аккредитивов, лимитированных и других чеков.

Основные задачи контроля денежных средств, кассовых и банковских операций состоят в том, чтобы выявить состояние сохранности денежных средств, правильность и законность их использования, подлинность и достоверность совершения денежных операций, отраженных в бухгалтерском учете, соблюдение кассовой дисциплины, полноты оприходования, целевого использования и условий хранения денежных средств.

Целью курсовой работы является комплексное изучение состояния бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля сохранности и использования денежных средств в кассе предприятия, выявление недостатков в организации учета и контроля денежных средств и разработка мероприятий по устранению данных недостатков.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. изучить принципы организации учёта денежных средств;

2. изучить правила организации кассы на предприятии;

3. рассмотреть основные виды документов, являющихся основанием для совершения кассовых операций;

4. изучить порядок учета движения денежных средств в бухгалтерии предприятия.

1. Значение наличных денежных средств в хозяйственном обороте

1.1 Наличные денежные средства, их значение в хозяйственном обороте и использование для расчетов на территории республики

Деньги являются общепринятым орудием обмена и средством платежа. Они возникли много тысяч лет назад стихийно в процессе развития и разрешения противоречий товара на основе общественного разделения труда. К основным функциям денег относятся, как известно, во-первых, функция измерения стоимости товаров (деньги как мера стоимости); во-вторых, посредническая функция при обмене товар -- деньги -- товар (деньги как средство обращения); в-третьих, функция платежного средства (деньги как средство платежа), в-четвертых, функция накопления и сбережения (деньги как средство тезаврации) и, наконец, в-пятых, функция мировых денег (как всеобщее средство платежа, покупательное средство и общественная материализация богатства). Иногда выделяют и другие функции денег.

Денежная система -- это форма организации денежного обращения, т.е. непрерывного процесса движения денег в качестве средства обращения и платежа в государстве, сложившаяся исторически и закрепленная законодательством.

Денежная система любой страны состоит, как правило, из целого ряда элементов: денежной единицы; масштаба цен; вида денег; порядка эмиссии денег и их обращения; государственного аппарата, осуществляющего регулирование денежного обращения.

Организация и функционирование денежной системы относится к числу факторов первоочередного значения для экономики страны и жизнеобеспечения государства в целом. Денежная система государства отражает состояние его экономики.

Деньги, обслуживающие оборот общественного продукта, выступают в двух формах:

1) в форме обращения наличных денег;

2) в форме безналичных денежных расчетов.

Наличные деньги обслуживают, как правило, отношения:

- государства с гражданами;

- работодателей с их работниками.

Безналичные денежные расчеты применяются, как правило, между:

- юридическими лицами;

- юридическими лицами и государством.

Законодательством каждой страны определяется собственная структура денежной системы, а, следовательно, и денежного обращения, как ее основы.

В общем виде денежное обращение представляет собой движение денег в наличной и безналичной формах, обслуживающее оборот общественного продукта, а также нетоварные платежи и расходы.

В первом случае (при наличном денежном обращении) средством платежа являются реальные денежные знаки (банкноты и монеты и т.п.), передаваемые одним субъектом другому за товары, оказанные работы (услуги), т.е. по принципу «из рук в руки».

Во втором случае (при безналичном денежном обращении) происходит списание определенных денежных сумм со счета одного субъекта в банковской кредитной организации и зачисление их на банковский счет другому субъекту, т.е. совершаются денежные операции, при которых наличные денежные знаки отсутствуют.

Денежная система Республики Беларусь складывается из ряда элементов:

1) Официальная денежная единица и ее наименование. Денежной единицей (денежным знаком) Республики Беларусь является белорусский рубль. Введение на территории Республики Беларусь других денежных единиц и выпуск денежных суррогатов запрещаются. Подделка и незаконное изготовление официальных денежных знаков преследуется по закону.

2) Виды денежных знаков. Государство, создавая денежную систему, устанавливает виды денежных знаков. В Республике Беларусь в обращении находятся денежные знаки одного вида - банковские билеты (банкноты).

Государство наделяет денежные знаки качествами законного платежного средства, обязательного к безотказному приему во всех денежных платежах по их нарицательной стоимости на всей территории Республики Беларусь.

3) Порядок эмиссии наличных денег. Денежная эмиссия представляет собой выпуск денег в обращение и изъятие денег из обращения в основном государственными банками и является монополией государства. В Республике Беларусь эмиссионно-кассовое регулирование денежной массы в обращении осуществляет Национальный банк Республики Беларусь. Он является единственным эмиссионным органом страны: никакой другой орган не имеет права выпускать денежные знаки. (В соответствии со ст. 7 Банковского кодекса Республики Беларусь Национальный банк обладает исключительным правом эмиссии денег).

Наличными деньгами осуществляются, прежде всего, расчеты населения и выплачиваются заработная плата, пенсии, пособия. Но в хозяйственной сфере взаимные погашения денежных обязательств и требований юридических лиц осуществляются путем безналичных расчетов, или путем обращения безналичных денег.

1.2 Нормативно-правовое обеспечение учета кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами

Знание и грамотное использование нормативной базы является неотъемлемой частью деятельности бухгалтера кассира. Расчеты между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями, частными нотариусами на территории Республики Беларусь осуществляются в наличном и безналичном порядке в соответствии с законодательством.

При безналичных расчетах денежные средства переводятся со счета плательщика на счет получателя с использованием соответствующих банковских операций и замещают наличные белорусские рубли. Своеобразным посредником при таких расчетах между субъектами хозяйствования являются обслуживающие банки, осуществляющие расчетное и кассовое обслуживание юридических лиц, их подразделений и предпринимателей.

Кроме того, субъекты хозяйствования (включая нерезидентов) используют в расчетах наличные деньги, предварительно получив на это разрешение обслуживающего банка.

Организация наличного денежного обращения в Республике Беларусь базируется на следующих основных принципах:

1) соблюдение лимита остатка наличных денег в кассе;

Лимит остатка кассы - это максимально допустимая сумма наличных денег, которая может находиться в кассе юридического лица, подразделения (предпринимателя, частного нотариуса в случае установления им лимита остатка кассы) по состоянию на конец рабочего дня. Цель этой процедуры - ускорение оборачиваемости денег и их своевременное поступление в банки.

С 1 июля 2011 г. согласно Постановлению Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2011 № 107 не нужно устанавливать лимит остатка кассы. Субъектам хозяйствования (юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям, частным нотариусам) не нужно следить за тем, чтобы вовремя подать в банк заявку на установление лимита кассы на будущий период и в дальнейшем его соблюдать. Тем не менее, остаток наличных денег в кассе в процессе хозяйственной деятельности и движения наличных денег будут всегда, причем это величина переменная.

2) ограничение на использование наличной выручки;

Размер использования наличных денег из выручки устанавливается в индивидуальном порядке в зависимости от потребностей и вида уставной деятельности юридического лица, деятельности предпринимателя, но не более 50% поступившей выручки в месяц. При этом из выручки исключаются денежные средства, израсходованные на оплату труда, пенсии, пособия и стипендии.

3) соблюдение предельного размера расчетов наличными деньгами между субъектами хозяйствования.

Расчеты наличными допускаются:

- между юридическими лицами, их обособленными подразделениями, ИП в пределах 300 базовых величин по одной или нескольким сделкам в течение одного операционного дня.

- индивидуальными предпринимателями, сдающими в кассы банков наличные денежные средства, полученные от реализации товаров (работ, услуг), с юридическими лицами, их обособленными подразделениями, ИП в пределах зачисленных на текущие (расчетные) счета наличных денежных средств в порядке, установленном Национальным банком Республики Беларусь (подп. 5.1 п. 5 Порядка № 359). Правила расчетов наличными денежными средствами индивидуальных предпринимателей с юридическими лицами, их обособленными подразделениями и индивидуальными предпринимателями в пределах размера зачисленных на текущие (расчетные) счета наличных денежных средств утверждены Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 01.02.2011 № 35.

Основными нормативными правовыми актами, регулирующими организацию наличного денежного обращения в Республике Беларусь, являются:

1. Инструкция о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь: утв. постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2011 №107: в ред. постановления Нацбанка от 27.03.2012 №136.

Основной документ, определяющий правила ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами для предприятий, индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов, осуществляющих деятельность на территории РБ. Правила определяют порядок приема и выдачи наличных денег, оформления кассовых документов, порядок ведения кассовой книги и хранения наличных денег, порядок проведения инвентаризации кассы и другие вопросы.

2. Правила ведения кассовых операций и организации работы с наличными деньгами эксплуатационными предприятиями Министерства связи Республики Беларусь, утвержденные постановлением Правления Нацбанка и Минсвязи РБ от 25.11.2003 № 199/26.

Правила устанавливают порядок ведения кассовых операций и организацию работы с наличными белорусскими рублями для эксплуатационных предприятий Минсвязи РБ. В правилах оговорены и особенности работы с наличной иностранной валютой.

3. Инструкция об организации наличного денежного обращения в Республики Беларусь: утв. постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.03.2011 №112.

Данные Правила обязательны для выполнения структурными подразделениями Нацбанка РБ, банками и определяют порядок их работы на территории РБ в белорусских рублях. Несмотря на то, что документ предназначен для банков, в нем содержится информация и для организаций.

В частности, в документе приводится порядок представления заявки на установление лимита остатка кассы, порядка и сроков сдачи выручки и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в кассу, а также форма этого документа.

4. Порядок расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь, утвержденный Указом Президента РБ от 29.06.2000 № 359, с изменениями.

Согласно п.5 Порядка расчеты наличными денежными средствами допускаются, в частности, между юридическими лицами, их обособленными подразделениями, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь. При этом расчеты юридических лиц, их обособленных подразделений наличными денежными средствами осуществляются с разрешения руководителя обслуживающего банка. Порядок определяет случаи, в которых расчеты могут осуществляться в размере, превышающем 300 базовых величин в день.

7. Инструкция о порядке ведения кассовых операций в иностранной валюте на территории Республики Беларусь: утв. постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 28.06.2004 №98: в ред. постановления Нацбанка от 18.10.2010 №436.

Правила определяют порядок ведения предприятиями, предпринимателями кассовых операций в наличной иностранной валюте, порядок установления уполномоченными банками предприятиям, предпринимателям лимитов в наличной иностранной валюте и сроков сдачи в уполномоченный банк наличной иностранной валюты, поступающей в кассу предприятия, предпринимателя, а также порядок осуществления банками контроля за ведением кассовых операций в наличной иностранной валюте.

8. Правила использования наличной иностранной валюты юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями на территории Республики Беларусь, утвержденные постановлением Правления Нацбанка РБ от 26.12.2002 № 251.

Документ рассматривает правила приема наличной иностранной валюты и ее выдачи.

1.3 Характеристика объекта исследования

ОАО "ПРОМСВЯЗЬ" - единственное промышленное предприятие, входящее в состав Министерства связи и информатизации Республики Беларусь. В течение 80 лет предприятие производит оборудование проводной электросвязи для нужд экономики страны, а также широкий ассортимент потребительских товаров.

Постоянные и основные потребители производимой высокотехнологичной и качественной продукции - РУП «Белтелеком» и РУП «Белпочта».

Современная технологическая и конструкторская база, механосборочное, гальванопокрасочное и инструментальное производства, наличие оборудования для литья пластмасс и прессового оборудования, позволяет реализовать полный цикл производства от разработки до выпуска изделия под строгим контролем высококвалифицированного персонала нашего предприятия.

На ОАО "ПРОМСВЯЗЬ" более 10 лет внедрена и действует система качества стандарта ISO 9001, более 5 лет действует система охраны окружающей среды стандарта ISO 14001, что позволяет выпускать продукцию достаточного уровня качества.

На предприятии организована и успешно работает первичная ячейка БРСМ. Молодым специалистам уделяется повышенное внимание - после учебы в учебных заведениях, на протяжении 2-х лет производятся ежемесячные доплаты.

ОАО «ПРОМСВЯЗЬ» является единственным производителем в системе Министерства связи и информатизации Республики Беларусь, изготавливающим коммуникационную технику на современном технологическом оборудовании. Наше предприятие имеет производственные мощности, которые могут быть использованы для запуска производства продукции, имеющей сбыт на рынках разных стран, прежде всего Российской Федерации, Польша, Китай.

Основными достоинствами предприятия является высокая мобильность на рынке, выгодное место расположения, устойчивые связи с деловой и управленческой элитой страны, поддержка государством проектов, предлагаемых для реализации совместно с достойными зарубежными партнерами.

Имеющийся парк оборудования позволяет выполнять сложнейшие операции, что в сочетании возможностями инвестора позволит успешно вести совместный бизнес.

Услуги ОАО «Промсвязь»

* Координатная штамповка, перфорация листовых материалов;

* Порошковые полимерные покрытия. Окраска металлоизделий, и металлических поверхностей;

* Услуги нанесения гальванопокрытия: цинкование, никелирование, оксидирование, осаждение сплава олово-висмут;

* Литье пластмасс под давлением;

* Изготовление корпусов под заказ;

* Подготовка к производству;

* Сборочно-монтажное производство;

* Инструментальное производство.

Товары ОАО «Промсвязь»:

1. Оборудование xPON;

2. Банковское, охранное и другое оборудование;

3. Потребительские товары;

4. Телекоммуникационное оборудование.

2. Документальное оформление кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами.

2.1 Документальное оформление кассовых операций

Все что, касается кассовых операций, важно, поскольку проверка на предприятии начинается, как правило, с ревизии кассы. И по результатам такой проверки можно судить об организации и состоянии учёта на предприятии.

Единый порядок ведения, учета и оформления кассовых операций, обязательный для всех юридических лиц, подразделений и предпринимателей, осуществляющих свою деятельность на территории Республики Беларусь, устанавливает Инструкция № 107 от 29.03.2011г.

Касса - помещение или место приема, выдачи, хранения наличных денег, кассовых документов.

Кассовые операции - операции юридического лица, подразделения, индивидуального предпринимателя, частного нотариуса между собой, с банком и (или) с физическими лицами, которые связаны с приемом в кассу и (или) выдачей из кассы наличных денег с отражением этих операций в соответствующих книгах учета.

Раздатчик - лицо, уполномоченное руководителем юридического лица, подразделения, индивидуальным предпринимателем на выдачу наличных денег.

КСА - кассовые суммирующие аппараты и специальные компьютерные системы, включенные в Государственный реестр моделей (модификаций) кассовых суммирующих аппаратов и специальных компьютерных систем, используемых на территории Республики Беларусь, утвержденный Постановлением Комитета по стандартизации, метрологии и сертификации при Совете Министров Республики Беларусь от 05.10.2011 № 72.

Кассовый чек - документ, удостоверяющий покупку товара с помощью кассового аппарата, в котором указана стоимость товара, дата его приобретения и номер кассового аппарата.

Ведение кассы предполагает наличие:

- кассира - работника, с которым заключен соответствующий договор о приеме на работу (или совмещении должности кассира) и письменный договор о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности;

- кассы;

- первичных учетных документов для оформления кассовых операций;

- включенного с Постановлением Комитета по стандартизации, метрологии и сертификации при Совете Министров Республики Беларусь от 05.10.2011 № 72 кассового оборудования.

Руководитель юридического лица (предприниматель) при приеме кассира на работу обязан:

1) под роспись ознакомить его с Инструкцией № 107 от 29.03.2011г.;

2) заключить с кассиром письменный договор о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности.

Для приема, хранения и расходования наличных денег предприятие имеет кассу. Учет кассовых операций регламентируется Инструкцией ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь, утвержденными Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29 марта 2011 г. № 107.

Кассовые операции осуществляет кассир, являющийся материально ответственным лицом. При приеме на работу издается приказ по предприятию и с ним заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Он несет ответственность за сохранность денежных средств, ценных бумаг и других ценностей, находящихся на хранении в кассе. Кассиру запрещается передоверять выполнение порученных ему обязанностей другим лицам, хранить в кассе наличные деньги и другие ценности, не принадлежащие данному предприятию.

При решении вопроса о приеме на работу в качестве кассира рекомендуется не допускать лиц:

1. ранее привлекавшихся к уголовной ответственности за умышленные преступления, судимость у которых не погашена или не снята в установленном порядке;

2. страдающих хроническими психическими заболеваниями;

3. систематически нарушающих общественный порядок;

4. злоупотребляющих спиртными напитками либо употребляющих наркотические вещества без назначения врача.

По инструкции о ведении кассовых операций бухгалтеры и другие работники, пользующиеся правом подписи кассовых документов, не могут исполнять обязанности кассира. На малых и других предприятиях, не имеющих в штате кассира, обязанности последнего могут выполняться главным бухгалтером или другим работником предприятия при условии заключения с ним договора о материальной ответственности.

В карточке образцов подписей проставляется образец его подписи, как главного бухгалтера, так и инкассатора малого предприятия.

В основном деньги в кассу поступают с расчетного счета в банке через кассира, который получает их по специальным денежным чекам. Чековые книжки получают в банке и хранят в надежном месте под ключом у распорядителя счета или у главного (старшего) бухгалтера. Подписываются чеки руководителем предприятия и главным (старшим) бухгалтером (лицами, их замещающими) и скрепляются печатью. Никакие исправления в чеках не допускаются.

Кроме того, в кассу предприятия поступают деньги от работников за отпущенную им спецодежду, топливо, материалы, готовую продукцию, а также квартирная плата, плата родителей за содержание детей в детских садах, яслях, возврат подотчетных сумм и т.д.

Для обеспечения сохранности наличных денег в кассе предприятия (учреждения) необходимы правильный подбор помещений, сейфов, тщательный подбор кассиров, их инструктаж, периодические инвентаризации наличных денег.

Передача кассы другому кассиру (в случаях болезни, отпуска и др. причин) производится по приказу директора в присутствии комиссии с составлением акта приема-передачи. В конце рабочего дня кассир закрывает сейф ключом и опечатывает сургучной печатью. Ключи от сейфа и печать хранятся у кассира, а дубликаты ключей в опечатанном кассиром пакете хранятся у директора. При утере ключа сообщают в милицию и принимают меры к немедленной замене замка в сейфе.

Все применяемые кассовые аппараты должны быть зарегистрированы в государственной налоговой инспекции, как и книги кассира (на каждый кассовый аппарат).

2.2 Порядок приема и выдачи наличных денежных средств

В основном деньги в кассу поступают с расчетного счета в банке через кассира, который получает их по специальным денежным чекам. Чековые книжки получают в банке и хранят в надежном месте под ключом у распорядителя счета или у главного (старшего) бухгалтера. Подписываются чеки руководителем организации и главным (старшим) бухгалтером (лицами, их замещающими) и скрепляются печатью. Никакие исправления в чеках не допускаются.

Наличные деньги в кассу юридического лица, подразделения (предпринимателя) поступают:

- при снятии денежных средств со счетов в обслуживающем банке;

- от покупателей, потребителей и заказчиков за реализованные товары, выполненные работы и оказанные услуги;

- от подотчетных лиц в погашение остатка наличных денег, полученных под отчет;

- от работников юридического лица, подразделения (предпринимателя) в погашение причиненного материального ущерба, погашение выданных займов и ссуд, за реализованные товары и услуги и др.

Бухгалтерский учет наличных денег, их движения ведется на активном счете 50 "Касса". Поступление денег в кассу записывается по дебету, а выданные деньги - по кредиту счета. На счете 50 сальдо может быть только дебетовое или равное нулю, если в кассе совсем не осталось денег. Регистрами аналитического учета служат кассовая книга, отчеты кассира.

К счету 50 "Касса" могут быть открыты при необходимости следующие субсчета:

50-1 "Касса организации" - учитывают денежные средства в кассе в национальной валюте;

50-2 "Операционная касса" - для учета выручки на вокзалах, в билетных и багажных кассах, отделениях связи, аэропортах и др.;

50-3 "Валютная касса" - предназначен для учета кассовых операций в иностранной валюте при осуществлении внешнеэкономической деятельности, в том числе при направлении работников в заграничные командировки;

50-4 "Касса филиала" - для учета кассовых операций филиалов или представительств, выделенных на отдельный баланс.

Счет 50 "Касса" корреспондирует со счетами:

по дебету	по кредиту
51 Расчетные счета	51 Расчетные счета
52 Валютные счета	52 Валютные счета
55 Специальные счета в банках	55 Специальные счета в банках
57 Переводы в пути	57 Переводы в пути
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками	58 Финансовые вложения
62 Расчеты с покупателями и заказчиками	60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками
71 Расчеты с подотчетными лицами	62 Расчеты с покупателями и заказчиками
73 Расчеты с персоналом по прочим операциям	90 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
75 Расчеты с учредителями	68 Расчеты по налогам и сборам
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
90-1 Реализация готовой продукции	70 Расчеты с персоналом по оплате труда
94 Недостачи и потери от порчи ценностей	71 Расчеты с подотчетными лицами
	73 Расчеты с персоналом по прочим операциям
	75 Расчеты с учредителями
	76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

Счет 50 по дебету корреспондирует с кредитом счетов:

Таблица 1 - корреспонденция счета 50 по кредиту

90-1 «Реализация готовой продукции»	на поступившие в кассу наличные деньги за реализованную продукцию и материальные ценности
51 «Расчетный счет»	на суммы, полученные из учреждений банка на различные цели (командировочные расход, выплата заработной платы)
94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»	на излишки денег в кассе, выявленные инвентаризацией
71 «Расчеты с подотчетными лицами»	на возвращенные ими в кассу остатки неиспользованных авансов
76 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»	на внесенные в кассу платежи в порядке погашения долгов

По кредиту счет 50 «Касса» корреспондирует с дебетом счетов:

Таблица 2 - корреспонденция счета 50 по дебиту

51 «Расчетный счет»	на внесенные в банк наличные деньги
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»	на выплаты из фонда социальной защиты
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	на выданную наличными зарплату, премии
71 «Расчеты с подотчетными лицами»	на выданные авансы в подотчет
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	на выплаты наличными по исполнительным листам, депонентских сумм

Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными (приложение 1) и расходными кассовыми ордерами (приложение 2). Суммы операций записывают в ордерах не только цифрами, но и прописью. Приходные ордера подписывает главный бухгалтер, а расходные - руководитель предприятия и главный бухгалтер. Заработную плату, премии, пособия по временной нетрудоспособности выдают из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным и расчетно-платежным ведомостям, подписанным руководителем и главным бухгалтером. При выдаче наличных денег по платежной ведомости получатели предъявляют документы, удостоверяющие или подтверждающие их личность, и расписываются за получение денег в соответствующей графе платежной ведомости

Выдачу наличных денег кассир производит только лицу, указанному в расходном кассовом ордере, платежной ведомости, других документах, утвержденных законодательством, либо лицу, указанному в доверенности, при предъявлении документов, указанных в пункте 29 Инструкции № 107.

В случае выдачи наличных денег по доверенности, оформленной в установленном законодательством порядке, в тексте расходного кассового ордера после фамилии, собственного имени, отчества получателя наличных денег бухгалтером, индивидуальным предпринимателем делается запись: "По доверенности", указываются фамилия, собственное имя, отчество лица, которому доверено получение наличных денег.

По истечении установленных сроков выдачи наличных денег на оплату труда, выплаты стипендий, пенсий, пособий, дивидендов кассир должен:

1. в платежной ведомости напротив фамилий лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать запись: "Депонировано";

2. составить реестр депонированных сумм;

3. в платежной ведомости сделать запись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах наличных денег, сверить их с общим итогом по платежной ведомости и подтвердить запись своей подписью. Если наличные деньги выдавались не кассиром, а раздатчиком, то на ведомости дополнительно делается запись: "Деньги по ведомости выдавал" и ставится подпись раздатчика. Выдача наличных денег кассиром и раздатчиком по одной ведомости запрещается;

4. проставить на платежной ведомости реквизиты расходного кассового ордера или заполнить расходный кассовый ордер на отдельном бланке на общую сумму выплаченных наличных денег по платежной ведомости;

5. записать в регистр бухгалтерского учета фактически выплаченную сумму наличных денег.

Депонированные суммы сдаются в обслуживающий банк. На сумму сдаваемых наличных денег составляется один общий расходный кассовый ордер.

Бухгалтер юридического лица, индивидуального предпринимателя (индивидуальный предприниматель) производит проверку отметок, сделанных кассирами в платежных ведомостях, и подсчет выданных и депонированных по ним сумм.

Приходные и расходные кассовые ордера до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.

Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в ней заверено подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день (приложение 3). Записи в кассовой книге ведут через копировальную бумагу на 2-х листах. Один лист отрывают, его сдают в конце дня со всеми приходными и расходными документами. Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера.

Записи в кассовую книгу производятся кассиром по каждому ордеру, сначала все приходные, затем все расходные. Потом выводится остаток денег в кассе, отрывной лист кассовой книги с приложенными первичными документами передается в бухгалтерию в качестве отчета кассира.

При обработке документов на основании отчетов кассира составляется ежедневно ведомость учета по счету кассы, которая используется для обобщения операций движения денежных средств по данному счету и формированию бухгалтерских записей в разрезе корреспондирующих счетов и субсчетов.

Основанием для бухгалтерских записей в журнале-ордере № 1 и ведомости № 1а являются проверенные отчеты кассира с приложенными к ним первичными документами. Записи в журнале-ордере производят итогами за день на основании расходной части отчетов кассира с приложенными первичными документами.

В ведомости № 1а записи делают аналогичным путем на основании отчетов кассира, только по их приходной части с предварительной группировкой документов по корреспондирующим счетам.

Остаток средств в кассе показывают в ведомости только на начало года и на конец каждого месяца. На протяжении месяца для контроля и оперативных целей используют данные об остатках средств, приведенные в отчете кассира.

Ведомость является, таким образом, регистром синтетического и одновременно аналитического учета по счету 50 «Касса». В основе машинной обработки ведомости лежит порядок отражения кассовых операций на синтетическом счете 50 (активный денежный счет), по дебету которого группируются суммы приходных, а по кредиту - расходных операций. Затем составляется оборотная ведомость по счету 50 по синтетическим счетам и данные из нее переносятся в Главную книгу.

В кассах предприятий до 2012 года хранились бланки документов строгой отчетности: квитанционные книжки, бланки удостоверений, дипломов, различные абонементы, талоны, билеты, бланки товаросопроводительных документов и т. п. Перечень документов, относящихся к бланкам строгой отчетности, место, порядок их хранения и использования устанавливаются предприятием. Для их учета предназначен забалансовый счет 006 «Бланки строгой отчетности». Аналитический учет их ведется по каждому виду бланков и местам хранения.

2.3 Учет расчетов наличными денежными средствами

При кажущейся простоте учета денежных расчетов и, в частности, кассовых операций, тем не менее, многие практические работники, даже со значительным стажем работы допускают грубые нарушения действующих правил учета и расчетов наличными деньгами. Это порой оборачивается для предприятия значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций.

Основные задачи учета денежных средств на предприятиях:

· учет и выполнение операций с наличными денежными средствами, и расчеты с юридическими и физическими лицами в соответствии с требованиями действующего законодательства и установленными правилами;

· контроль соблюдения кассовой и расчетной дисциплин;

· своевременное и правильное документальное оформление операций по движению денежных средств;

· строжайший повседневный контроль сохранности наличных денег, валюты в кассе;

· своевременное проведение инвентаризации денежных средств.

Большая часть расчетов по взаимным обязательствам проводится через учреждения банков, т.е. путем безналичных расчетов.

К кассовым операциям относятся операции, связанные с получением и расходованием наличных денег непосредственно из кассы предприятия. Всю денежную наличность сверх установленных лимитов предприятия обязаны сдавать в банк в порядке и в сроки, согласованные с обслуживающим банком. Сверх установленного лимита допускается хранение наличных денег, полученных на оплату труда в течение трех дней, включая день получения их в банке.

На предприятии ОАО «Промсвязь» деньги из кассы выдаются на:

1. командировочные и хозяйственные расходы;

2. материальная помощь;

3. заработная плата новым сотрудникам;

4. спортивные соревнования.

Денежные средства выдаются лицам (с предоставлением документа, подтверждающим его личность), указанным в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе (ведомости и др.) При выдаче денег по доверенности в ордере указывают фамилию, имя и отчество получателя и лица, которому поручено получение денег, а в ведомости, перед распиской получателя, кассир делает надпись “По доверенности “. Оформленная доверенность остается у кассира, он прилагает ее к расходному кассовому ордеру или ведомости.

Заработную плату, пособия по временной нетрудоспособности, премии, кассир выплачивает по платежным ведомостям. На титульном (заглавном) листе платежной ведомости делается разрешительная надпись в кассу о выдаче денег за подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера, с указанием сроков выдачи денег и их суммы (прописью).

По истечении трех рабочих дней после получения денег из учреждения банка для оплаты труда, пособий по временной нетрудоспособности, премий кассир в платежной ведомости против фамилии лиц, не получивших деньги, делает пометку от руки “Депонировано”, затем составляет реестр депонированных сумм. В ведомости кассир делает надпись о фактически выплаченных и неполученных суммах, которую заверяет своей подписью. На выписанный по платежной ведомости сумму выписывают расходный кассовый ордер.

На предприятии бухгалтерская обработка отчета кассира заключается в тщательной проверке правильности оформления приходных и расходных кассовых документов; соответствия записей в отчете данным приложенных к нему документов; подсчетов итогов операций за день и остатков на начало и конец рабочего дня. Обязательно должны быть сверены суммы полученных и сданных наличных денег в банк по расчетному счету. После проверки кассового отчета, в специальной его графе, проставляют номера корреспондирующих счетов.

На примере приведенных в таблице хозяйственных операций за январь 2013 года просматривается порядок заполнения журнала-ордера № 1.

Таблица 3 - Хозяйственные операции по кассе

Содержание хозяйственных операций	Дата	Сумма	Проводка
			Дт	Кт
1. Пекарская М.В. сдала деньги за путевку в лагерь, п/о 2155868	04.01	897 990	50	69-2
2. Внесено из кассы на расчетный счет, квитанция 1	04.01	897 990	51	50
3. Получено с расчетного счета на мат помощь, по чеку № 622213	08.01	2 400 000	50	51
4. Выдана мат помощь Долгодворову В.И.	08.01	600 000	70	50
5. Выдана мат помощь Пивцевич О.И.	08.01	600 000	70	50
6. Выдана мат помощь Вериной Г.В.	08.01	600 000	70	50
7. Выдана мат помощь Петуховой И.П.	08.01	600 000	70	50
8. Получено с расчетного счета на выдачу з/п по чеку № 622216	15.01	8 318 280	50	51
9. Выдана з/п по ведомости 15	15.01	8 296 280	70	50
10.Выданы командировочные расходы Булашу А.М., р/о 10	15.01	22 000	71	50
11. Получено с расчетного счета на хознужды по чеку № 622217	18.01	123 000	50	51
12. Возмещение командир расходов, р/о 22	18.01	123 000	71	50
13.Получено с расчетного счета на хознужды по чеку № 622218	23.01	2 523 000	50	51
14. Выдана материальная помощь, ведомость 16	23.01	2 400 000	70	50
15. Возмещение командир расходов, р/о27	23.01	123 000	71	50
16. Получено с расчетного счета на хознужды по чеку № 622220	24.01	400 000	50	51
17. Выдана материальная помощь, ведомость 17	24.01	400 000	70	50
18. Получено с расчетного счета на хознужды по чеку № 622222	30.01	6 300 000	50	51
19. Выдана з/п по ведомости 18	30.01	6 300 000	70	50

Для учета кассовых операций на предприятии ОАО “Промсвязь” использует активный счет 50. На дебете счета 50 отражают хозяйственные операции по поступлении наличных денег в кассу с кредита разных счетов в зависимости от вида поступления.

Счет 50 "Касса" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации.

К счету 50 "Касса" открыт субсчет:

50-1 "Касса организации",

На субсчете 50-1 "Касса организации" учитываются денежные средства в кассе организации. Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 "Касса" должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

По дебету счета 50 "Касса" отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 "Касса" отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.

Таблица 4 - Корреспонденция счетов для отражения поступления наличных денег в кассу

Дебет счета 50 (операции)	Кредитуемые счета
по чеку наличные деньги	51
от подотчетных лиц	71
за путевку	69-2

По кредиту счета 50 отражают операции по выбытию наличных денежных средств с дебета разных счетов в зависимости от вида расходов.

Бухгалтерия предприятия использует следующую корреспонденцию счетов для отражения выбытия денежных средств из кассы, табл. 5.

Таблица 5 - Корреспонденция счетов для отражения выбытия денежных средств из кассы

Кредит счета 50 (операции)	Дебетуемые Счета
внесены наличные деньги на расчетный счет	51
выдана заработная плата	70
выданы деньги под отчет, перерасход по авансовым отчетам, командировочные расходы	71

Если расходы нельзя оплатить безналичным путем или из кассы, они осуществляются через лиц, которым выдаются наличные деньги под отчет. Это бывают расходы на приобретение материальных ценностей в магазинах (канцелярские расходы, покупка марок), а также командировочные расходы и прочие.

Подотчетными лицами могут быть только работники данного предприятия. Их список объявляется в приказе по предприятию. На командировки приказ отдается в каждом случае отдельно. В соответствии с приказом работник пишет заявление на получение аванса. Размер аванса определятся заданием (что купить или оплатить) и условиями командировки (пункт назначения, вид транспорта, продолжительность командировки).

2.4 Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте

Сегодня многие фирмы работают не только на внутреннем рынке, но и на внешнем. Они экспортируют за рубеж товары и услуги, а также приобретают их за границей. Расчеты, в большинстве случаев идут в иностранной валюте. Значит, возникает необходимость вести учет валютных операций и ценностей, а также соблюдать предписания валютного законодательства.

Документальное оформление и отражение в бухгалтерском учете кассовых операций в наличной иностранной валюте производится в соответствии с Правилами ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь, утвержденными постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2013 № 186. Рассмотрим особенности ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте.

Для осуществления операций с наличной иностранной валютой организация должна иметь кассу, расположенную в обособленном помещении. Вся наличная иностранная валюта и другие ценности хранятся в металлических шкафах или сейфах, которые по окончании работы кассы закрываются ключом и опечатываются. Допускается хранение в одном металлическом шкафу или сейфе наличной иностранной валюты и наличных белорусских рублей, но при этом они должны быть размещены отдельно. Помещения касс по решению руководителя могут быть оборудованы средствами охранной, тревожной и пожарной сигнализации.

Кассовые операции по приему и выдаче наличной иностранной валюты оформляются первичной учетной документацией, формы которой утверждены постановлением Минфина РБ от 29.03.2010 № 36 «Об утверждении бланков унифицированных форм первичной учетной документации».

Прием наличной иностранной валюты организациями, не использующими кассовые суммирующие аппараты или специальные компьютерные системы, осуществляется по приходным кассовым ордерам формы КО-1в (приложение 4), подписанным руководителем, главным бухгалтером или лицом, им уполномоченным, и кассиром.

В приходном кассовом ордере указываются сумма валюты по номиналу и ее рублевый эквивалент по курсу Нацбанка Республики Беларусь на дату составления. В приходном кассовом ордере в строке «Основание» указывается источник поступления наличной иностранной валюты, а в строке «Принято от» - фамилия, имя, отчество вносителя наличной иностранной валюты, реквизиты документа, удостоверяющего или подтверждающего личность вносителя средств (паспорт, удостоверение беженца, вид на жительство). В подтверждение приема наличной иностранной валюты выдается квитанция к приходному кассовому ордеру.

Квитанция заверяется печатью (штампом) или оттиском кассового аппарата.

Выдача наличной иностранной валюты из касс организаций производится по:

1) расходному кассовому ордеру формы КО-2в (приложение 5), в котором указывается сумма валюты и ее рублевого эквивалента по курсу Нацбанка РБ. Расходный кассовый ордер подписывается руководителем, главным бухгалтером, кассиром и получателем средств;

2) платежной ведомости с последующим проставлением на ней реквизитов расходного кассового ордера либо приложением расходного кассового ордера на общую сумму выплаченной наличной иностранной валюты по платежной ведомости (ведомостям). Платежная ведомость выписывается либо оформляется с помощью технических средств с указанием по итогу наименования, суммы иностранной валюты по номиналу цифрами и прописью. В графе напротив фамилии, имени, отчества получателя средств проставляется сумма наличной иностранной валюты по номиналу цифрами. При выдаче наличной иностранной валюты нескольким лицам по платежной ведомости получатели предъявляют документы, удостоверяющие или подтверждающие их личность (паспорт, удостоверение беженца, вид на жительство), и расписываются в соответствующей графе платежной ведомости.

В соответствии с п.17 инструкции ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь выдача наличной иностранной валюты на расходы, связанные со служебными командировками работников за границу, может производиться за счет возврата ранее полученных с текущего (расчетного) счета в иностранных валютах юридического лица, предпринимателя и выданных на эту цель средств, хранящихся в кассе юридического лица, предпринимателя в пределах установленного лимита.

Наличная иностранная валюта, полученная в уполномоченном банке лицом, направленным в служебную командировку за границу, может не сдаваться им в кассу юридического лица, предпринимателя, если сумма наличной иностранной валюты не превышает сумму наличной иностранной валюты, предназначенную для выдачи юридическим лицом, предпринимателем этому лицу.

Наличную иностранную валюту юридические лица, предприниматели могут сдавать в кассы уполномоченных банков и работникам службы инкассации (наличные белорусские рубли можно сдавать и эксплуатационным предприятиям Минсвязи РБ).

Приходные и расходные кассовые ордера до передачи в кассу заполняются и регистрируются бухгалтером в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров в иностранной валюте формы 1 или 1а. Журнал формы 1 открывается отдельно на приходные и расходные кассовые ордера, а журнал формы 1а ведется по усмотрению руководителя организации и главного бухгалтера вместо журнала формы 1 и открывается один на приходные и расходные кассовые ордера.

Расходные кассовые ордера, оформленные на основании платежных ведомостей, заполняются и регистрируются только после выдачи наличной иностранной валюты и закрытия платежной ведомости.

Все поступления и выдачи наличной иностранной валюты учитываются в кассовой книге формы КО-4в. Записи в ней ведутся по видам валют. В кассовой книге после итоговых данных за день указываются курсы валют и эквивалент в денежных единицах Республики Беларусь оборота валют за день.

Учет кассовых операций в иностранной валюте ведется на счете 50 «Касса», субсчет 5 «Валютная касса». Поступление денежных средств в кассу организации отражается по дебету счета 50-5 в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств, расчетов, доходов от реализации продукции (работ, услуг) и др. Выплата денежных средств из кассы организации отражается по кредиту счета 50-5 в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств, расчетов, финансовых результатов и др.

Наличные денежные средства в иностранной валюте и операции с ними отражаются на счетах бухгалтерского учета в белорусских рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу, устанавливаемому Нацбанком РБ. Одновременно эти средства и операции отражаются в валюте расчетов и платежей, что необходимо для контроля за реальным движением денежных средств в различных валютах.

В связи с изменением официальной котировки иностранных валют к белорусскому рублю возникают курсовые разницы.

Типовым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденными постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50, определено, что положительные и отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств, отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

В сроки, установленные руководителем организации, но не реже одного раза в квартал, проводится внезапная инвентаризация кассы с полным полистным (поштучным) пересчетом наличной иностранной валюты, находящейся в кассе. Для проведения инвентаризации кассы приказом руководителя организации назначается комиссия. До начала инвентаризации от каждого материально ответственного лица или группы лиц, отвечающих за сохранность наличной иностранной валюты, берется расписка.

По итогам работы комиссия составляет акт инвентаризации наличной иностранной валюты в двух экземплярах, который подписывается председателем, членами комиссии и материально ответственным лицом. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй - остается у материально ответственного лица. В акте отражаются результаты инвентаризации, фактическое наличие наличной иностранной валюты, находящейся в кассе организации.

При обнаружении в кассе недостачи или излишков наличной иностранной валюты в акте указывается сумма недостачи или излишка и объясняются обстоятельства их возникновения. Излишки наличной иностранной валюты подлежат оприходованию и отнесению на прочие доходы, а недостачи отражаются на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

В бухгалтерском учете движение наличной иностранной валюты в кассе отражается следующими проводками:

Таблица 6 - движение наличной иностранной валюты

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных операций
50	52	получена с текущего валютного счета и принята к учету в кассу наличная иностранная валюта
71	50	выдана валюта под отчет на командировочные расходы
50	91-1	отражена положительная курсовая разница по остатку валюты в кассе
91-2	50	отражена отрицательная курсовая разница по остатку иностранной валюты в кассе
52	50	сдана наличная иностранная валюта в уполномоченный банк

Для того чтобы избежать лишних записей, которые возникают при переоценке валюты, можно выдавать наличную валюту из кассы подотчетным лицам в день поступления денежных средств из банка, а так же сдавать в банк наличную валюту в день ее возврата подотчетными лицами.

2.5 Пути совершенствования учета кассовых операций и расчетов

По результатам построения и анализа системы бухгалтерского учета на предприятии ОАО “Промсвязь” можно сделать выводы о существующих преимуществах и недостатках системы учета кассовых операций.