Учетная политика предприятия, принципы ее формирования и раскрытия

Если учетная политика организации сформирована исходя из допущений бухгалтерского учета, то эти допущения могут не раскрываться в бухгалтерской отчетности.

Если при подготовке бухгалтерской отчетности организация не придерживалась допущений бухгалтерского учета: непрерывности деятельности, последовательности применения политики бухгалтерского учета и принципа начисления, указываются причины этого.

Если при подготовке бухгалтерской отчетности имеется значительная неопределенность в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, то организация должна указать на такую неопределенность и ее причины.

В случае публикации бухгалтерской отчетности не в полном объеме информация об учетной политике подлежит раскрытию как минимум в части, непосредственно относящейся к опубликованным материалам.

Существенные способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации за отчетный год.

Промежуточная бухгалтерская отчетность может не содержать информацию об учетной политике организации, если в последней не произошло изменений со времени составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год, раскрывшей учетную политику.

1.5 Краткая характеристика ООО «Вектор»

Условное предприятие общество с ограниченной ответственностью «Вектор» является юридически лицом по законодательству РФ, начало свою коммерческую деятельность с 2008 года. Учредительным документом является Устав.

Учредителями ООО «Вектор» является Иванов В.Н. и Леонова Т.Н.. Уставный капитал оплачен полностью. Филиалов, представительств, дочерних и зависимых обществ ООО «Вектор» по состоянию на 01.01.2008 г. не имеет. Решением учредителей общества генеральным директором назначен Иванов В.Н.

Организационная структура ООО «Вектор» представлена на рисунке 1, структура управления - на рисунке 2. Руководителями второго звена являются коммерческий директор и главный бухгалтер.

Структурными подразделениями администрации ООО «Вектор» являются: отдел снабжения и сбыта, отдел маркетинга, бухгалтерия, юридический отдел, отдел кадров.

Структурным подразделением основного производства является склад.

Структурным подразделением вспомогательного производства является автобокс.

Основным видом деятельности ООО «Вектор» является оптовая торговля продуктами питания на внутреннем рынке.

Реквизиты ООО «Вектор»:

Единый государственный регистрационный номер 1023000000222

Коды: ОКПО 52031804, ОКВЭД 23.16.11, ОКОПФ 47, ОКФС 16

ИНН 3016035726, КПП 301601001

Юридический адрес: 414025, г. Астрахань, ул. Татищева, 16

Расчетный счет: валюта - российский рубль (RUR)

- 40702810600000000164 в Астраханском ОСБ №8625, г. Астрахань, корреспондентский счет 30101810500000000602, БИК 041203602

Налоговый орган: Инспекция ФНС РФ по Ленинскому району г. Астрахани

Код ОКАТО 12401372000

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1. Организационная структура ООО «Вектор»

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 2. Структура управления ООО «Вектор»

Организацией принято решение работать в традиционном режиме, с уплатой всех налогов. Но так как планируемая выручка за год работы не буде превышать 2,0 млн. руб. в месяц, то отчетность по НДС и налогу на прибыль - квартальная.

Среднесписочная численность на 01.01.2008 г. - 20 человек.

Полное штатное расписание приведено в Приложении 12.

Далее во второй главе данной работы будет подробно составлена учетная политика ООО «Вектор».

Глава 2. Формирование учетной политики ООО «Вектор»

В настоящее время нет единой методики составления учетной политики. Каждое предприятие вправе самостоятельно разрабатывать ее положения. Основы для формирования и раскрытия учетной политики организации установлены Положением по бухгалтерскому учету 1/98 «Учетная политика организации, а также другими нормативными документами по бухгалтерскому учету. Учетная политика формируется исходя из установленных ПБУ 1/98 допущений и требований, которые были рассмотрены в главе 1.

Учетная политика разрабатывается главным бухгалтером организации, утверждается ее руководителем и оформляется приказом, распоряжением или иным организационно-распорядительным документом. Она является единой для всех подразделений организации - филиалов, представительств, а также иных структурных подразделений (в том числе выделенных на отдельный баланс).

При этом, бухгалтерская и налоговая учетные политики могут быть утверждены одним приказом руководителя организации, но каждая из них выделяется в отдельный раздел.

ПБУ 1/98 не требует ежегодного составления учетной политики организации или ежегодного продления действия принятой учетной политики новыми приказами. Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год (п. 6 ПБУ 1/98). Изменить ее можно только в случае:

- внесения поправок в законодательные или нормативные акты по бухгалтерскому учету;

- разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета;

- существенного изменения условий деятельности организации.

Что касается новых способов ведения бухучета, они призваны обеспечить наиболее полное отражение показателей хозяйственной деятельности в учете и отчетности, уменьшить трудоемкость учета, но при этом обязаны сохранить на прежнем уровне достоверность информации (п. 16 ПБУ 1/98). Поэтому прежде чем менять способ ведения учета, организация должна убедиться в том, что при использовании нового метода данные требования будут выполнены. Кроме того, в указанном пункте разъяснено, что существенное изменение условий деятельности предприятия - это реорганизация, смена собственников, изменение видов деятельности и т.п.

Вновь созданная организация оформляет избранную ею учетную политику по первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации). Избранная организацией учетная политика считается принятой со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).

При оформлении приказа об учетной политике по каждому ее элементу необходимо указывать соответствующую норму, которая разрешает принять данный способ ведения учета или позволяет утвердить его организацией самостоятельно. Данное требование вытекает из п. 1 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», согласно которому формирование учетной политики представляет собой не только выбор, но и обоснование такого выбора.

Приказ об учетной политике можно условно разделить на три раздела:

1. организационно-технический раздел;

2. учетная политика для целей бухгалтерского учета;

3. учетная политика в целях налогообложения.

ю Приказ об утверждении учетной политики по ООО «Вектор» может быть оформлен следующим образом: (Приложение 1).

2.1 Организационно-технические аспекты учетной политики

Организационно-технические способы ведения бухгалтерского учета -- это способы организации технологического процесса функционирования бухгалтерской службы организации.

Сразу отметим, что к организационно-техническим способам ведения налогового учета относятся способы организации технологического процесса ведения налогового учета, которые устанавливают:

· организацию работы бухгалтерской службы в части налогового учета (или налоговой службы и порядок ее взаимодействия с бухгалтерской службой);

· состав, форму и способы формирования аналитических регистров налогового учета;

· организацию документооборот, порядок хранения документов налоговой отчетности и регистров налогового учета.

В соответствии со ст.6 п.3 ФЗ №129 и п.5 ПБУ 1/98, в составе учетной политики для целей бухгалтерского учета утверждаются:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены унифицированные формы первичной учетной документации;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

- методы оценки активов и обязательств;

- правила документооборота и технологии обработки учетной документации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями;

- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Изменения учетной политики для целей бухгалтерского учета может производиться в случаях изменения законодательства Российской Федерации или нормативных правовых актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета и существенного изменения условий ее деятельности.

Рассмотрим подробнее элементы, утвержденные в учетной политике ООО «Вектор».

1. Организационная структура учетно-бухгалтерской службы. В соответствии со ст. 6 Закона о бухгалтерском учете организация (по своему выбору) принимает решение о порядке организации бухгалтерской службы (см. табл. 8):

Таблица 8. Варианты организации бухгалтерской службы

Вариант	Комментарий
1. Бухгалтерская служба как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером	Принятие решения по данному вопросу определяется объемами и сложностью финансово-хозяйст-венной деятельности организации
2. Бухгалтерская служба организации состоит из одного штатного сотрудника - главного бухгалтера
3. Ведение бухгалтерского учета на договорных началах специализированной организацией
4. Руководитель организации ведет бухгалтерский и налоговый учет лично

ю Если бухгалтерский учет в организации ведет бухгалтерия, возглавляемая главным бухгалтером, как в ООО «Вектор» то в учетной политике в целях бухгалтерского учета необходимо предусмотреть;

1) ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации (п.1 ст. 6 Закона о бухгалтерском учете);

2) ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности несет главный бухгалтер организации (п.2 ст. 7 Закона о бухгалтерском учете).

2. Рабочий план счетов. Первым шагом при формировании учетной политики является утверждение рабочего плана счетов, используемого организацией для ведения бухгалтерского учета (п.6 ПБУ 1/98). Рабочий план счетов с необходимым количеством уровней субсчетов разрабатывается на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению. Основная цель рабочего плана счетов - создание и организация такой схемы бухгалтерского учета, которая позволяла бы обеспечить не только аналитику по всем структурным подразделениям, но использовать полученную информацию для формирования бухгалтерской и статистической отчетности и использовать ее в других необходимых целях. Организация может уточнять имеющиеся счета, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.

ю Рабочий план счетов ООО «Вектор» приведен в Приложении 4.

3. Формы первичных учетных документов. Следующий этап - утверждение первичных документов. Формы первичных учетных документов предусмотрены в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Если организация в деловом обороте использует документы, не имеющие унифицированной формы, то правила их составления должны быть утверждены в соответствующих статьях раздела учетной политики «Методологические аспекты». При разработке таких форм необходимо наличие обязательных реквизитов. Помимо форм первичных документов, организации утверждают формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности, т.е. регистров бухгалтерского учета.

ю Перечень неунифицированных форм первичных учетных документов ООО «Вектор» приведен в Приложении 5.

4. Организация документооборота. По данной статье организация утверждает систему документооборота, которая регламентирует следующие вопросы:

порядок создания первичных учетных документов;

контроль правильности заполнения форм первичных учетных документов;

порядок и сроки передачи первичных учетных документов в бухгалтерию;

порядок передачи первичных учетных документов в архив.

График документооборота оформляется либо как приложение к учетной политике, либо как самостоятельный документ. Он составляется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации в форме приказа.

ю Форма графика документооборота ООО «Вектор» представлена в Приложении 7.

Ответственность за соблюдение графика документооборота, своевременное и доброкачественное создание документов, достоверность содержащейся в них данных, а также их передачу в бухгалтерию несут лица, создавшие и подписавшие эти документы

5. Технология обработки данных учетной информации. Организация (по своему выбору) принимает решение о технологии обработки учетной информации.

В настоящее время применяются технологии обработки учетной информации представленные в таблице 9:

Таблица 9. Формы обработки учетной информации

№	Вариант
	Автоматизированная форма ведения бухгалтерского учета (с помощью определенной бухгалтерской программы)
	Мемориально-ордерная форма ведения бухгалтерского учета (применяется в бюджетных организациях)
	Журнально-ордерная форма счетоводства для предприятий
	Журнально-ордерная форма счетоводства для небольших организаций и хозяйственных обществ (снабженческих, сбытовых, строительных и др.)
	Упрощенная форма ведения бухгалтерского учета (без использования регистров бухгалтерского учета и с использование регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия)

ю Руководство ООО «Вектор» избрало автоматизированный способ ведения бухгалтерского учета с использованием программного обеспечения «Бухсофт Предприятие».

6. Уровень централизации и основные принципы обмена информацией с обособленными подразделениями. Организации, имеющие разветвленную систему подразделений, принимают решение (по своему выбору) об уровне централизации бухгалтерского учета (см. таблицу 10):

Таблица 10. Варианты учета

Вариант	Комментарий
1. Учет организуется в централизованной форме	Все работы по учету сосредоточены в центральной бухгалтерии
2. Учет организуется в децентрализованной форме	Все работы по учету ведутся бухгалтериями подразделений
3. Учет организуется в смешанной форме	Определяется перечень операций, отражаемых обособленным подразделением, и перечень операций, совершаемых обособленным подразделением, но отражаемым головной организацией

ю Так как ООО «Вектор» не имеет обособленных подразделений, данный пункт в учетной политике организации не предусмотрен.

7. При формировании учетной политики организация также утверждает порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств. Это требование предусмотрено в п. 3 ст. 6 ФЗ «О бухгалтерском учете» и п. 5 Положения по ведению бухгалтерского учета.

Кроме этого утверждаются количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень проверяемого имущества и обязательств.

В соответствии со ст.12 п.2 ФЗ № 129 проведение инвентаризации является обязательным в следующих случаях:

· при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

· перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

· при смене материально-ответственных лиц;

· при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

· в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций;

· при реорганизации или ликвидации организации;

· в других случаях, предусмотренных законодательством.

ю Порядок проведения инвентаризации в ООО «Вектор» приведен в Приложении 6.

Выписка из распоряжения от 17.06.2007 г. №15-инв:

«3) Назначить постоянно действующую инвентаризационную комиссию в составе:

- Председатель комиссии - заместитель главного бухгалтера Шевченко Ю.В.;

- Члены комиссии: бухгалтер Кузнецова И.В., бухгалтер Рябова В.В.»

8. Среди элементов учетной политики могут быть указаны установленные в организации методы контроля, за совершением хозяйственных операций, их оформлением сотрудниками организации и способы контроля за их действиями.

К системе внутрихозяйственного контроля относятся следующие позиции:

· разделение функций по ведению бухгалтерского учета и контроля, оговоренные в должностных инструкциях;

· установление ответственности работников организации в соответствии с должностными инструкциями;

· соблюдение системы подписания и утверждения первичных бухгалтерских документов;

· организация хранения ценностей, бланков строгой отчетности;

· организация хранения бухгалтерских документов, сдача их в архив, порядок уничтожения, после истечения сроков хранения.

Также к форме контроля можно отнести:

положение о службе внутреннего аудита;

привлечение аудиторских фирм не только для подтверждения годовой отчетности, но и для проведения проверки правильности совершаемых операций как с юридической, так и с финансовой точки зрения.

9. Выдача средств под отчет сотрудникам организации оформляется приказом организации.

ю Выписка из приказа «О подотчетных лицах» от 25.06.2007 г. №30:

«1) Выдавать под отчет на основании заявления наличные денежные средства на административно-хозяйственные расходы следующим лицам:

1. Сидоровой С.А. - секретарю;

2. Егорову А.В. - менеджеру отдела снабжения и сбыта;

3. Семенову О.Б. - маркетологу;

4. Ветлугину В.Д. - юристконсульту;

5. Мирошниченко А.К. - экспедитору;

6. Панину С.С. - заведующему складом;

7. Карасеву Д.Ф. - водителю;

8. Паршину А.В. - водителю»

Некоторые положения касаемые расчетов с подотчетными лицами раскрыты в разделе 8 «Кассовая дисциплина» Положения 1 по учетной политике для целей бухгалтерского учета (Приложение 2) .

Основные организационно-технические аспекты формирования учетной политики ООО «Вектор» приведены в первой части Положения №1 Утвержденного приказом от 01.01.2008 г. №1 (Приложение 2).

2.2 Учетная политика для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения (методологические аспекты учетной политики)

Методологические аспекты учетной политики предполагают выбор альтернативных вариантов элементов учетной политики с учетом требований нормативных документов.

Формируя учетную политику, предприятие должно раскрывать выбранные способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователями бухгалтерской отчетности. Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания которых пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка имущественного и финансового состояния, денежного оборота или результатов деятельности предприятия.

Как уже было отмечено второй раздел - это учетная политика для целей бухгалтерского учета. В нем нужно установить:

· способы амортизации основных средств и нематериальных активов;

· порядок учета и списания в производство сырья и материалов;

· перечень резервов, которые будет создавать предприятие;

· порядок списания общехозяйственных расходов и т. д.

Третий раздел - учетная политика в целях налогообложения. Здесь нужно отразить порядок определения выручки, которому будет следовать организация, исчисляя НДС и налог на пользователей автомобильных дорог. Кроме того, в этом разделе предприятие должно указать, как оно будет признавать доходы и расходы, а также учитывать отдельные хозяйственные операции в целях исчисления налога на прибыль.

В соответствии со ст.313 НК РФ порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом руководителя организации. Согласно положениям НК РФ организация должна либо включить в свою учетную политику раздел, касающийся ведения налогового учета, либо отдельным приказом (распоряжением) руководителя утвердить учетную политику в целях обложения налогом на прибыль.

Чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет, целесообразно в учетной политике для целей бухучета установить элементы, которые закреплены в учетной политике для целей налогообложения.

ю ООО «Вектор» решило утвердить учетную политику для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения в одном приказе, выделив их в отдельные разделы.

2.2.1 Учет основных средств

Объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемы, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств. После государственной регистрации производится уточнение ранее начисленной суммы амортизации.

В целях налогообложения прибыли основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав (п.8 ст. 258 НК РФ).

Таким образом, для объектов, которые подлежат государственной регистрации, момент принятия к учету в качестве основного средства в бухгалтерском и налоговом учете совпадает. Однако после государственной регистрации не предусмотрено уточнение раннее начисленной суммы амортизации в целях налогового учета.

Таблица 11. Операции с основными средствами в бухгалтерском и налоговом учете:

Критерий отнесения активов к основным средствам
Бухгалтерский учет	Налоговый учет
Требование	Основание	Требование	Основание
При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий: 1) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организации за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; 2) объект предназначен для использования в течении длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; 3) не предполагается их последующая перепродажа; 4) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.	П.4 ПБУ 6/01	Под основными средствами в целях налогового учета принимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией. Амортизируемым в целях налогового учета признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и имеют стоимость, погашаемую путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимость более 10000 руб.

В учетной политике организация также определяет, как будут переоцениваться основные средства. Коммерческая организация согласно п.15 ПБУ 6/01 может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Допускается три возможных варианта переоценки:

организация осуществляет переоценку всех основных средств;

организация осуществляет переоценку отдельных однородных групп основных средств;

организация не осуществляет переоценку основных средств.

При этом, один раз переоцененные основные средства в последующем переоцениваются регулярно, чтобы их стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей стоимости.

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

После вступления в силу главы 25 НК РФ переоценка стоимости объектов основных средств на рыночную стоимость, сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым в целях налогообложения, и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемых в целях налогообложения.

ю В своей учетной политике ООО «Вектор» предусмотрел не использовать переоценку основных средств.

Амортизация в бухгалтерском учете не начисляется на следующие группы объектов основных средств (п. 17 ПБУ 6/01):

· земельные участки и объекты природопользования;

· объекты жилищного фонда;

· объекты внешнего благоустройства (лесного хозяйства, дорожного хозяйства);

· сооружения судоходной обстановки;

· продуктивный скот;

· многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста.

В целях налогового учета амортизация не начисляется по следующим объектам (п. 3 ст. 256 НК РФ):

· переданным (полученным) по договорам в безвозмездное пользование;

· переведенным по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

· находящимся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Таблица 12. Операции с основными средствами в бухгалтерском и налогом учете:

Амортизация основных средств
Бухгалтерский учет	Налоговый учет
Требование	Основание	Требование	Основание
Начисляется с применением: - линейного способа; - способа уменьшаемого остатка; - способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; - способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).	п. 18 ПБУ 6/01	До 10000 руб. не начисляется. Свыше 10000 руб. начисляется с применением: - линейного способа; - нелинейного способа.	ст. 259 НК РФ

Организация может применять ускоренный способ амортизации, но для целей бухгалтерского учета и налогового учета к основной норме амортизации применяется специальный коэффициент, но не выше 3.

Выбор способа начисления амортизации зависит от того, какой экономический эффект необходимо получить в результате, а именно, уменьшить налоговые обязательства по налогу на имущество и налогу на прибыль или добиться сближения налогового и бухгалтерского учета.

1. Организация отдает предпочтение уменьшению налоговых обязательств.

Ведение параллельного учета «налоговой» и «бухгалтерской» амортизации основных средств и увеличение в связи с этим трудоемкости учета, а значит, и его стоимости, будет оправданным, если:

1) необходимо накопить источники финансирования капитальных вложений.

При недостатке чистой прибыли организация может усилить роль амортизационного фонда, для чего выбирает один из способов начисления ускоренной амортизации основных средств. На практике это означает увеличение доли амортизации в себестоимости продукции, что приводит к сокращению объема прибыли, которая может быть распределена на дивиденды

2) акционеры или инвесторы, особо ориентированные на ведение учета по международным стандартам, требуют повышения достоверности учета и отчетности.

2. Организация отдает предпочтение сближению учетов.

Амортизация в бухгалтерском и налогом учете совпадает, если:

величина первоначальной стоимости основных средств в налоговом и бухгалтерском учете одинаковая;

срок полезного использования основных средств в налоговом и бухгалтерском учете один и тот же;

использован линейный способ начисления амортизации основных средств.

Однако, в бухгалтерском учете амортизация начисляется независимо от финансовых результатов. В налоговом учете необходимо учитывать, что сумма начисленной амортизации признается в качестве расхода в целях обложения налогом на прибыль, если основные средства использовались для извлечения дохода. В противном случае амортизация не может уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (п. 1 ст. 252 НК РФ).

ю По ООО «Вектор» избранные способы начисления амортизации основных средств отражены в Разделе 1 «Учет основных средств» Положения №1 Об учетной политике в целях бухгалтерского учета и в Разделе 3 «Налог на прибыль» Положения №2 Об учетной политике в целях налогообложения (Приложение 2 и Приложение 3). Метод начисления амортизации выбран линейный, в целях сближения бухгалтерского и налогового учета, т.к. налоговым учетом занимается бухгалтерия предприятия, а не специальное структурное подразделение занимающееся исключительно налоговым учетом.

В учетной политике в целях бухгалтерского учета, есть пункт, в котором говорится «активы, в отношении которых выполняются условия, предъявляемые к объектам основных средств, но со стоимость не более 20000 руб. учитывать в составе МПЗ». На практике по ООО «Вектор» это выглядит так:

Организация приобрела стойку для приемной стоимостью 17 700 руб., в том числе НДС 2700 руб., в этом же месяце стойка введена в эксплуатацию. Учетной политикой организации на 2008 г. закреплено отражение ОС стоимостью не более 10000 руб. за единицу в составе МПЗ (бухгалтерский и налоговый учет совпадают).

В бухгалтерском учете организации произведены следующие записи:

Дебет 08-3, Кредит 60.1 - 15 000 руб. - отражено поступление объекта ОС,

Дебет 19-1, Кредит 60.1 - 2700 руб. - отражена сумма НДС,

Дебет 68.1 субсчет "НДС", Кредит 19-1 - 2700 руб. - сумма НДС принята к зачету,

Дебет 01.4, Кредит 08-3 - 15 000 руб. - объект основных средств введен в эксплуатацию (срок полезного использования 37 месяцев),

Дебет 60.1, Кредит 51 - 17 700 руб. - произведена оплата поставщику.

В следующем месяце:

Дебет 44.1, Кредит 02 - 405,41 руб. - начислена амортизация.

Разницы между бухгалтерским и налоговым учетом не возникает, следовательно, ПБУ 18/02 не применяется, что и закреплено в учетной политике.

Амортизация начисляется только по тем основным средствам, стоимость которых превышает 10000 руб. Объекты основных средств стоимостью менее 10000 руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается сразу списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.05.2002 №45н).

ю ООО «Вектор» купило телефонный аппарат за 6000 руб. (в том числе НДС - 915,25 руб.). Поскольку срок службы телефона превышает один год, предприятие должно отразить его в составе основных средств. Однако после того, как телефоном начнут пользоваться сотрудники, его стоимость можно сразу списать на затраты.

В учете ООО «Вектор» бухгалтер должен сделать следующие проводки:

Дебет 08.3, Кредит 60.1 - 5084,75 руб. (6000 - 915,25) - оприходован телефонный аппарат;

Дебет 19.1, Кредит 60.1 - 915,25 руб. - отражен НДС по телефонному аппарату:

Дебет 60.1, Кредит 51 - 6000 руб. - оплачен телефонный аппарат;

Дебет 01.4, Кредит 08.3 - 5084,75 руб. - введен телефонный аппарат в эксплуатацию;

Дебет 68.1, Кредит 191. - 915,25 руб. - возмещен из бюджета НДС по телефонному аппарату; («Входной» НДС по основным средствам производственного назначения можно возместить из бюджета только после того, как эти объекты введут в эксплуатацию)

Дебет 44.1, Кредит 01.4 - 5084,75 руб. - списана стоимость аппарата на общехозяйственные расходы.

В учетной политике также необходимо закрепить выбранный вариант учета расходов на ремонт и восстановление основных средств.

Таблица 13. Операции с основными средствами в бухгалтерском и налогом учете

Ремонт основных средств
Бухгалтерский учет	Налоговый учет
Требование	Основание	Требование	Основание
Расходы на ремонт основных средств можно учитывать тремя методами: 1) в полном объеме в том отчетном периоде, в котором они произведены; 2) без использования счета расходов будущих периодов; 3) создается резерв под предстоящий ремонт основных средств для того, чтобы равномерно учитывать расходы на ремонт основных средств	п. 18 ПБУ10/99 п. 19 ПБУ 10/99 п. 69 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств	Расходы на ремонт основных средств можно учитывать двумя методами: 1) расходы в полном объеме учитываются в том отчетном периоде, в котором они произведены; 2) создается резерв под предстоящий ремонт основных средств для того, чтобы равномерно учитывать расходы на ремонт основных средств в целях главы 25 НК РФ	п. 1 ст. 260 НК РФ п. 3 ст. 260 НК РФ

ю В своей учетной политике ООО «Вектор» закрепило что для ремонта основных средств будет создаваться резерв путем ежемесячного отчисления в размере 5% от суммы начисленной амортизации за данный месяц. Раздел 9 Положения №1 (Приложение 2).

2.2.2 Учет нематериальных активов

Для начала сравним, какие виды нематериальных активов учитываются в целях бухгалтерского учета и налогообложения, а какие нет (табл. 14)

Таблица 14. Операции с нематериальными активами в бухгалтерском и налогом учете

Нематериальные активы	Учет данного актива в целях
	налогообложения (ст. 257 НК РФ)	бухгалтерского учета (ПБУ 14/2000)
Исключительное право на изобретение, промышленный образец, полезную модель	+	+
Исключительное право на использование программы для ЭВМ, базы данных	+	+
Исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование	+	+
Исключительное право на селекционные достижения	+	+
Владение ноу-хау, секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта	+	-
Положительная деловая репутация	-	+
Организационные расходы, признанные частью вклада участников в уставный капитал организации	-	+

Стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации, если иное не установлено ПБУ 14/2000.

В приказе об учетной политике предприятие должно указать, какой способ амортизации нематериальных активов оно будет применять.

Таблица 15. Способы амортизации в бухгалтерском и налогом учете

Амортизация нематериальных активов
Бухгалтерский учет	Налоговый учет
Требование	Основание	Требование	Основание
Амортизация начисляется: 1) линейным способом (применяется для бухгалтерского и налогового учета; 2) способ уменьшаемого остатка (применяется только для бухгалтерского учета); 3) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (применяется только для бухгалтерского учета	п. 15 ПБУ 14/2000	Амортизация начисляется: 1) линейным способом (применяется для бухгалтерского и налогового учета; 2) нелинейный способ (применяется только для налогового учета).	п. 1 ст. 259 НК РФ
По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчисле-ний устанавливаются в расчета на 20 лет (но не более срока деятельности организации)	п. 17 ПБУ 14/2000	По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчета на 10 лет (но не более срока деятельности налогопла-тельщика)	п. 2 ст. 258 НК РФ

Амортизация нематериальных активов начисляется в течение всего срока их использования. Этот срок определяют исходя из:

· сроков действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ

· ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды

· количества продукции или иного натурального показателя объема работ, которое предприятие планирует получить, используя данный актив

Также в учетной политике нужно указать, как будут отражаться в учете суммы амортизации, начисленные по нематериальным активам:

· на отдельном счете 05 «Амортизация нематериальных активов»

· по кредиту счета 04 «Нематериальные активы».

ю В своей учетной политике ООО «Вектор» закрепило, что амортизация нематериальных активов, как в бухгалтерском, так и в налоговом учтете, начисляется линейным способом, и накапливается на счете 05 «Амортизация нематериальных активов» (Приложение 2).

2.2.3 Учет материально-производственных запасов

С 1 января 2002 года учет материально-производственных запасов нужно вести в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01). Оно утверждено приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н. В соответствии с Положением, организация учитывает в составе материально-производственных запасов активы:

· используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

· предназначенные для продажи;

· используемые для управленческих нужд организации.

Формирование первоначальной стоимости материально-производственных запасов в бухгалтерском и налоговом учете совпадает.

Товары, приобретенные от других юридических и физических лиц и предназначенные для перепродажи, являются частью МПЗ (п. 2 ПБУ 5/01).

При формировании фактической себестоимости товаров организации, осуществляющие торговую деятельность, могут выбрать один из следующих способов учета затрат по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз):

· включать в фактическую себестоимость товаров, т.е. учитывать на счете 41 «Товары»;

· учитывать в составе расходов на продажу на счете 44 «Расходы на продажу».

Чтобы ответить на вопрос, как формируется первоначальная стоимость товаров в целях налогового учета, обратимся к главе 25 НК РФ.

Согласно ст. 320 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, формируют расходы на реализацию с учетом следующих особенностей.

В течении текущего месяца издержки обращения формируются в соответствии с главой 25 НК РФ. При этом в сумму издержек обращения включаются также расходы налогоплательщика - покупателя товаров на доставку этих товаров, складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением, если они не учтены в стоимости приобретения товаров, и реализацией этих товаров. К издержкам обращения не относится стоимость приобретенных товаров по цене, установленной условиями договора. При этом налогоплательщик имеет право сформировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров. Указанная стоимость товаров учитывается при их реализации в соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ. Стоимость приобретения товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не включается налогоплательщиком в состав расходов, связанных с производством и реализацией, до момента их реализации. Порядок формирования стоимости приобретения товаров определяется налогоплательщиком в учетной политике в целях налогообложения и применяется в течении не менее двух налоговых периодов.

Расходы текущего месяца разделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном периоде, и суммы расходов на доставку покупных товаров до склада налогоплательщика. Все остальные расходы, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

В налоговом учете в стоимость приобретения товаров налогоплательщик не учитывает проценты по заемным средствам, начисленным по кредитам и займам, взятым на приобретение товаров. Такие проценты признаются в налоговом учете внереализационными расходами (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Кроме того, не могут учитываться в стоимости приобретения суммовые разницы, возникающие у налогоплательщика при приобретении товаров по договорам купли-продажи с привязкой к валютному эквиваленту. Суммовые разницы относят в состав внереализационных доходов (расходов).

ю ООО «Вектор» учитывает приобретенные товары для перепродажи по фактической себестоимости на счете 41 «Товары». Затраты по заготовке и доставке товаров до момента передачи их в продажу учитываются на счета 44 «Расходы на продажу».

Готовая продукция в соответствии с п. 2 ПБУ 5/01 является частью МПЗ, предназначенных для продажи. В учетной политике должно быть определен метод учета готовой продукции:

Таблица 16. Методы учета готовой продукции

Вариант учета	Комментарий
По фактической себестоимости	Фактическая себестоимость готовой продукции определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством (п. 203 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ)
По нормативной (плановой) производственной себестоимости	Если учет готовой продукции ведется по нормативной себестоимости или по договорным ценам, то разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным ценам учитывается на счете 43, отдельном субсчете «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости».
По прямым статьям затрат	При оценке готовой продукции по прямым статьям затрат вся сумма косвенных расходов, собираемых на счете 26, ежемесячно относится на счет реализации - 90/2 «Себестоимость продаж». Такой вариант применим, если организация не использует счет 25 «Общепроизводственные расходы».

Стоимость проданных товаров списывается на затраты одним из методов, которые ПБУ 5/01 предусматривает для материально-производственных запасов:

· по себестоимости каждой единицы,

· по средней себестоимости,

· методом ФИФО

· методом ЛИФО.

В соответствии с п. 6 ст. 254 НК РФ при исчислении размера материальных расходов в процессе списания сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), и принятой организацией учетной политикой в целях налогообложения применяются способы оценки указанного сырья и материалов такие же, как и в бухгалтерском учете.

Рекомендуется установить единый способ списания товаров - как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

ю В учетной политике ООО «Вектор» закрепило списание товаров, приобретенных для перепродажи, по средней себестоимости.

Например: организация реализовала 10000 ед. товара, из них: 2000 ед. по 50 руб, 1200 ед. по 45 руб., 3000 ед. по 30 руб. и 3800 ед. по 20 руб.

Средняя себестоимость = ((2000*50)+(1200*45)+3000*30)+(3800*20))/10000=32 руб.

Дебет 90.2, Кредит 41 - 320000 руб. (32 руб. * 10000) списана себестоимость реализованных товаров.

2.2.4 Учет затрат на производство

Учетная политика организации по этой статье должна содержать экономически обоснованный выбор способов и методов группировки и распределения затрат.

Основные признаки группировки затрат в целях бухгалтерского и налогового учета:

· что и в каком количестве израсходовано на производство (принцип группировки затрат по экономическим элементам);

· ради получения какого вида дохода произведены затраты (принцип группировки по статьям калькуляции).

По способу включения в себестоимость конечного продукта затраты в целях бухгалтерского и налогового учета делятся на прямые и косвенные.

Решение об отнесении расходов к прямым или косвенным в целях бухгалтерского учета принимает сама организация с учетом своих особенностей.

Прямые затраты - это расходы, связанные с производством отдельных видов продукции, которые могут быть прямо включены в их себестоимость.

Косвенные затраты - это расходы, связанные с производством нескольких видов продукции, включаемые в их себестоимость посредством распределения между объектами калькуляции и тем самым включаемые в фактическую себестоимость единицы продукции (работ, услуг). Данный вид затрат делится на условно-переменные и условно-постоянные. В учетной политике необходимо указать, как будут списываться в конце отчетного периода условно-постоянные затраты:

· в полной сумме включаться в себестоимость продукции (работ, услуг), т.е. формировать полную фактическую себестоимость объекта калькулирования;

· в полной себестоимости списываться на уменьшение выручки от реализации продукции (работ, услуг), т.е. формировать неполную фактическую себестоимость объекта калькулирования.

Порядок деления расходов на прямые и косвенные в целях налогового учета регламентируется ст. 318 НК РФ.

К прямым расходам относятся:

1) материальные затраты (определяются в соответствии с подп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ);

2) расходы на оплату труда производственного персонала, а также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование;

3) суммы амортизации, начисленной по основным средствам, используемым при производстве товаров (работ, услуг).

К косвенным расходам относятся все иные расходы, осуществляемые в течении отчетного (налогового) периода, за исключением внереализационных расходов, указанных в ст. 265 НК РФ.

Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике в целях налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

Согласно ст. 318 НК РФ налогооблагаемый доход может быть уменьшен не на всю сумму прямых расходов, а только на ту ее часть, которая входит в себестоимость реализованной продукции (работ, услуг).

Налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного периода без распределения на остатки незавершенного производства.

По мнению Минфина РФ, изложенному в письме от 2 марта 2006 г. №03-03-04/1/176, порядок отнесения расходов на реализацию, осуществленных в течение отчетного (налогового) периода, к расходам в целях налогообложения следует устанавливать по аналогии с порядком, применяемым в целях бухгалтерского учета.

В бухгалтерском учете, обособленный учет прямых затрат может вестись следующими методами:

1) на едином счете прямых затрат (без подразделения);

2) позаказный метод (себестоимость определяется в целом по окончании заказа, или себестоимость определяется по выполненным фазам заказа);

3) попередельный метод (бесполуфабрикатный - без использования счета 21 или полуфабрикатный - с использованием счета 21).

В целях бухгалтерского учета себестоимость продукции можно определять как :

Таблица 17. Варианты определения себестоимости продукции

Вариант	Комментарий
1. Производственную	В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются прямые расходы, которые числятся на счетах 20, 23, 25. Общехозяйственные и коммерческие расходы, отраженные на счета 26 и 44, полностью списываются в отчетном периоде на счет реализации (счет 90).
2. Полную производственную	В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются расходы, числящиеся на счетах 20, 23, 25, 26. Коммерческие расходы, отраженные на счете 44, полностью списываются в отчетном периоде на счет реализации (счет 90).
3. Полную коммерческую	В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются все расходы, которые числятся на счетах 20, 23, 25, 26, 44.

Согласно п. 10 ПБУ 10/99, Плану счетов и Инструкции по его применению порядок списания косвенных расходов, учтенных на счетах 25 и 26, в дебет счетов 20, 23 и 29 может быть выбран в соответствии с положениями отдельных нормативных актов и методических указаний по бухгалтерскому учету.

Организация самостоятельно выбирает порядок списания общехозяйственных и коммерческих расходов:

Таблица 18. Порядок списания общехозяйственных и коммерческих расходов

Вариант	Комментарий
1. Порядок списания общехозяйствен-ных расходов (счет 26)	В учетной политике могут быть утверждены следующие варианты: 1) общехозяйственные расходы признаются полностью в себестоимости проданной в отчетном периоде продукции (работ, услуг) в качестве расходов по обычным видам деятельности (списывается со счета 26 на счет 90); 2) общехозяйственные расходы признаются частично в себестоимости проданной в отчетном периоде продукции в качестве расходов по обычным видам деятельности (списываются со счета 26 в дебет счетов 20, 23, 29). Базой распределения могут быть: - прямые затраты; - оплата труда производственного персонала; - нормо-часы производственного персонала4 - машино-часы работы оборудования; - плановый или фактический объем выпуска продукции; - выручка от реализации.
2. Порядок списания коммерческих расходов (счет 44)	В учетной политике могут быть утверждены следующие варианты: 1) коммерческие расходы признаются полностью в себестоимости проданной в отчетном периоде продукции (работ, услуг) в качестве расходов по обычным видам деятельности, (списываются со счета 44 на счет 90); 2) коммерческие расходы признаются частично в себестоимости проданной в отчетном периоде продукции (работ, услуг) в качестве расходов по обычным видам деятельности, (списываются со счета 44 в дебет счетов 20, 23, 29).

Подобные документы

• Учетная политика организации, принципы ее формирования и раскрытия

  Общие принципы формирования учетной политики, внесение в нее изменения, а также применения норм учетной политики организации в практической деятельности. Методика составления и раскрытия учетной политики для целей бухгалтерского учета в ОАО "АРСП".
  
  дипломная работа [103,9 K], добавлен 14.08.2010
  

• Учетная политика предприятия ЗАО "Юбилейное"

  Особенности учетной политики предприятия как основного средства, регламентирующего ведение бухгалтерского учета и порядок налогообложения. Последовательность этапов формирования учетной политики, контроль за ее соблюдением и документальное оформление.
  
  курсовая работа [60,3 K], добавлен 23.04.2011
  

• Учетная политика предприятия

  Понятие учетной политики предприятия, порядок ее формирования, раскрытия и изменения. Сравнительный анализ бухгалтерского и налогового учета в учетной политике предприятия. Особенности учетной политики предприятия для целей бухгалтерского учета в 2008 г.
  
  курсовая работа [62,9 K], добавлен 22.08.2010
  

• Особенности формирования элементов учетной политики для учета основных средств и формирование элементов учетной политики для учета заработной платы

  Понятие и нормативная база учетной политики для целей бухгалтерского учета предприятия. Особенности формирования элементов учетной политики для учета основных средств и для учета заработной платы. Сущность учетной политики для целей налогообложения.
  
  курсовая работа [35,9 K], добавлен 08.08.2010
  

• Выработка учетной политики предприятия для целей бухгалтерского и налогового учёта

  Сущность и основы формирования учетной политики. Особенности ее формирования для целей бухгалтерского учета и налогообложения. Анализ учетной политики ООО МХО "Рассвет". Анализ результатов ее исследования и основные рекомендации по ее совершенствованию.
  
  дипломная работа [2,7 M], добавлен 07.08.2014
  

• Учетная политика организации и ее основные принципы

  Определение и назначение учетной политики предприятия, организационные аспекты. Общие положения по формированию учетной политики, ее раскрытие и изменение. Особенности формирования учетной политики в бюджетных организациях в условиях сближения с МСФО.
  
  курсовая работа [155,9 K], добавлен 24.11.2010
  

• Учетная политика предприятия

  Понятие и задачи учетной политики. Способы ведения бухгалтерского учета, принципы, правила и приемы, принятые предприятием для формирования бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности. Разработка учетной политики для целей налогообложения.
  
  курсовая работа [50,7 K], добавлен 11.10.2010
  

• Учетная политика

  Аспекты формирования учётной политики, ее сущность, нормативное регулирование. Структура учетной политики для целей бухгалтерского учета. Методические приемы и способы ведения учета, отражаемые в политике предприятия. Учетная политика для налоговых целей.
  
  курсовая работа [78,4 K], добавлен 23.10.2016
  

• Формирование учетной политики и оценка ее эффективности в ОАО "Оренбургнефть"

  Порядок формирования учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета. Влияние элементов учетной политики на финансовые коэффициенты предприятия. Использование международной практики оптимизации налогообложения с помощью учетной политики.
  
  дипломная работа [215,7 K], добавлен 15.01.2012
  

• Формирование и разработка учетной политики на предприятии

  Сущность учетной политики и нормативная база для ее формирования. Составление учетной политики по МСФО, порядок ее изменения и раскрытия. Мероприятия по совершенствованию учетной политики предприятия: организационно-технические и методические вопросы.
  
  дипломная работа [93,4 K], добавлен 11.02.2013
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам