Учетная политика предприятия, принципы ее формирования и раскрытия

Формируя данный раздел учетной политики, руководствуясь принципом экономии трудозатрат учетных структур, можно предусмотреть такой порядок распределения накладных расходов, чтобы регистры бухгалтерского учета могли быть использованы в целях налогового учета. Для этого в бухгалтерском учете необходимо установить группировку прямых и косвенных расходов в соответствии с требованиями ст. 318 НК РФ.

Так, например, все прямые расходы могут быть собраны на счете 20, а все косвенные расходы - на счете 23, 25, 26, 44. Кроме того, расходы, отраженные на счетах 23, 25, 26, 44, списываются сразу. В этом случае сальдо счета 20 на конец отчетного периода будет равно сумме расходов незавершенного производства.

ю ООО «Вектор» в своей учетной политике закрепило: «коммерческие и управленческие расходы признаются в себестоимости проданных товаров полностью, в отчетном периоде их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности Расходы на продажу накапливаются в течении отчетного периода на субсчетах счета 44 «Расходы на продажу» в соответствии со счетами аналитического учета продаж.» Выбор вариантов учета отражен в Разделе 6 Положения №1 об учетной политике в целях бухгалтерского учета и Разделе 3 Положения №2 об учетной политике в целях налогообложения. (см. Приложения 2, 3).

2.2.5 Формирование резервов

В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения организация может создавать резервы:

· на предстоящую оплату отпусков работникам;

· выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

· выплату вознаграждений по итогам работы за год;

· ремонт основных средств;

· гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

· покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством РФ, нормативными актами Минфина РФ.

В соответствии с Планом счетов счет 96 «Резервы предстоящих расходов» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в установленном порядке, в целях равномерного включения расходов в затраты на производство продукции (работ, услуг) и расходы на продажу.

Согласно ст. 324 НК РФ можно указать порядок формирования резерва на предстоящую оплату отпусков, ежегодную выплату вознаграждений, на ремонт основных средств (предельная сумма резерва на ремонт основных средств не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года), в этих случаях вся сумма таких резервов будет учитываться в целях налогообложения.

Создание резервов предстоящих расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание в бухгалтерском учете является обязательным, т.к. он является резервом под условные обязательства (ПБУ 8/01). По данной статье можно указать такой порядок формирования и использования резерва, который предусмотрен ст. 267 НК РФ. В этом случае вся сумма такого резерва будет учитываться в целях налогообложения. Размер созданного резерва не может превышать предельный размер, определяемый как доля фактически осуществленных налогоплательщиком расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за предыдущие три года, умноженная на сумму выручки от реализации указанных товаров (работ) за отчетный (налоговый) период.

В соответствии с п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности можно создавать резервы по сомнительным долгам по расчетам с организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты. Такая возможность должна быть предусмотрена учетной политикой организации.

Если организация утвердит в целях бухгалтерского учета порядок создания резерва по сомнительным долгам в соответствии с нормами, установленными ст. 266 НК РФ, то регистры бухгалтерского учета смогут быть утверждены в качестве регистров налогового учета. Резервы по сомнительным долгам вправе создавать только налогоплательщики, которые применяют метод начисления (подп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ).

В учетной политике в целях налогообложения по данной статье могут быть отражены:

1) срок, на который создается резерв (отчетный или налоговый период);

2) порядок использования суммы неиспользованного резерва (включается во внереализационные доходы или переносится на следующий отчетный период);

3) порядок проведения инвентаризации дебиторской задолженности.

Если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, то расходы по списанию долгов, признаваемых безнадежными, осуществляются только за счет суммы созданного резерва. Если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, то разница (убыток) подлежит взысканию в состав внереализационных расходов.

В соответствии с учетной политикой организации, но не реже чем один раз в год необходимо проверять правильность создания и использования резервов организации. В бухгалтерском балансе на конец отчетного года отражаются по отдельной статье остатки резервов, переходящие на следующий год, определенные исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета (п. 42 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

ю В своей учетной политике ООО «Вектор» закрепило право на создание следующих резервов:

- резерв по сомнительным долгам (размеры резерва приведены в Приложении 2);

- резерв на предстоящую оплату отпусков - ежемесячно в размере 8% от начисленной оплаты труда;

- резерв на выплату вознаграждений по итогам работы за год - ежемесячно в размере 12% от начисленной оплаты труда;

- резерв на ремонт основных средств-- ежемесячно в размере 5% от суммы начисленной амортизации за данный месяц. Раздел 9 Положения №1 (Приложение 2).

Например: организация начисляет резерв на ремонт офисного здания:

допустим за 6 месяцев сумма амортизации составила 49998 руб., тогда сумма отчислений в резервный фонд за 6 месяцев будет: 49998 * 5% = 2499,9 что отразится записью:

Дебет 44.1, Кредит 96.4 - 2499,9 начислен резерв на ремонт здания офиса.

Например: организация начисляет резерв на оплату отпусков:

допустим в предыдущем месяце начисленная заработная плата составила 114497,37 руб., сумма начисленного ЕСН - 29619,38, тогда сумма отчисления в резерв равна: (114497,37 + 29619,38)*8% = 11529,34 руб. начисляется ежемесячно.

2.2.6 Учет расходов будущих периодов

В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению счет 97 «Расходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам.

Расходы будущих периодов подлежат списанию в порядке устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции или другим способом), в течении периода, к которому они относятся (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Расходы, принимаемые в целях налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. 318-320 НК РФ (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Таким образом, в учетной политике организации в целях налогообложения прибыли может быть отражен один из вариантов учета расходов, которые осуществлены по договорам, условиями которых предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода:

Таблица 19. Варианты учета расходов

Вариант	Комментарий
1. Исходя из условий сделок в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают (абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ)	Тогда затраты, учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов», по которым товары (работы, услуги) получены, но из первичных учетных документов не следует срок их полезного использования, учитываются следующим образом: - в целях бухгалтерского учета списываются на затраты равномерно, в течении срока, который налогоплательщик устанавливает самостоятельно; - в целях налогового учета подлежат включению в расходы единовременно.
2. С учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (абз. 3 п. 1 ст. 272 НК РФ)	Затраты, учтенные на счете 97, по которым товары (работы, услуги) получены, но в первичных учетных документах не указан срок их полезного использования, учитываются следующим образом: - в целях бухгалтерского учета списываются на затраты равномерно в течении срока, который налогоплательщик устанавливает самостоятельно; - в целях налогового учета подлежат включению в расходы равномерно в течении срока, который налогоплательщик устанавливает самостоятельно, т.е. в целях налогового и бухгалтерского учета данные расходы будут учитываться одинаково.

Следует отметить, что те виды расходов, которые относятся к различным налоговым периодам, в целях налогового и бухгалтерского учета распределяются на затраты равномерно (равными долями за срок их полезного использования).

ю Порядок отражения расходов будущих периодов в учетной политике ООО «Вектор» приведено в Приложении 2.

2.2.7 Учет финансовых вложений

По учету финансовых вложений в учетной политике должна быть отражена следующая информация:

- какая информация будет отражаться в аналитическом учете по принятым к бухгалтерскому учету ценным бумагам. В целях налогообложения прибыли термин «финансовые вложения» не применяется;

- уровень существенности, ниже которого расходы на приобретение финансовых вложений будут учитываться в составе операционных расходов;

- периодичность осуществления корректировки первоначальной стоимости финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость (п. 20 ПБУ 19/02);

- сроки проверки на обесценение финансовых вложений (один раз в год, или один раз в квартал). В целях налогового учета порядок формирования резерва под обесценение ценных бумаг регламентируется ст. 300 НК РФ. Даня статья предусматривает создание резерва под обесценение ценных бумаг у профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность;

- способ списания при определении стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость в случае их выбытия. В налоговом учете порядок списания ценных бумаг не зависит от их вида, и осуществляется одним из трех способов (п. 9 ст. 280 НК РФ): по стоимости единицы; по стоимости первых по времени приобретения; по стоимости последних по времени приобретения.

ю Порядок учета финансовых вложений в учетной политике ООО «Вектор» приведено в Разделе 4 «Учет финансовых вложений» Приложения 2 в части формирования первоначальной стоимости и последующей оценке и выбытию финансовых вложений.

2.2.8 Учет кредитов и займов и затрат по их обслуживанию

С 1 января 2002 года в силу вступило новое Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденное приказом Минфина России от 2 августа 2001 г. № 60н.

Задолженность по кредитам и займам отражается в учете:

· на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (если предприятие собирается пользоваться этими средствами не более 12 месяцев)

· на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (если средства получены на срок свыше 12 месяцев).

В то же время п.6 ПБУ 15/01 позволяет предприятиям перевести долгосрочную задолженность в краткосрочную, когда до погашения долга останется 365 дней.

В учетной политике предприятие должно указать, планирует ли оно переводить долгосрочную задолженность в краткосрочную.

По полученным кредитам и займам предприятие уплачивает проценты. Кроме этого предприятию иногда приходится нести и дополнительные расходы, связанные с получением заемных средств (например, оплачивать юридическую консультацию, услуги связи и т. д.). Все эти затраты надо списывать на операционные расходы. Причем делать это можно:

· в том отчетном периоде, в котором они были произведены;

· равномерно в течение всего срока погашения кредита или займа - в этом случае дополнительные расходы предварительно учитываются в составе дебиторской задолженности.

ю ООО «Вектор» приняло решение переводить долгосрочную задолженность в краткосрочную, что и закрепило в своей учетной политике. Остальные методологические вопросы касаемые учета кредитов и займов, а также дебиторской задолженности приведены в Положении №1 об учетной политике в целях бухгалтерского учета (Приложение 2).

2.3 Учетная политика для целей налогового учета

Учетная политика для целей налогового учета имеет свой методический раздел, который включает следующие разделы:

1. Методические аспекты учетной политики в целях налогообложения по НДС включает следующие разделы:

1) освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика;

2) момент определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров;

3) налоговые ставки;

4) операции, не подлежащие налогообложению;

5) порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг);

6) принцип нумерации счетов-фактур;

7) особенности оформления счетов-фактур;

8) должностное лицо, ответственное за ведение налоговых регистров по НДС;

9) особенности оформления счетов-фактур при реализации товаров (работ, услуг) через обособленные подразделения организации;

2. Методические аспекты учетной политики в целях налогообложения по налогу на имущество;

3. Методические аспекты транспортного налога;

4. Методические аспекты налоговой учетной политики по единому налогу на вмененный доход;

5. Методические аспекты учетной политики в целях налогообложения организаций, перешедших на упрощенную систему налогообложения;

6. Методические аспекты учетной политики в целях налогообложения по налогу на прибыль: выбор метода учета доходов и расходов: метод начисления и кассовый метод.

На практике предприятие может использовать различные подходы к ведению налогового учета, например:

1) налоговый учет ведется обособленно от бухгалтерского учета;

2) налоговый учет ведется в рамках бухгалтерского учета;

3) прибыль, полученная по данным бухгалтерского учета, корректируется в целях налогообложения;

4) налоговый учет ведется в обособленном налоговом плане счетов.

ю ООО «Вектор» за последние 3 месяца 2006 г. имело выручку не более 2 млн. руб. но оно приняло решение не получать освобождение от исполнения обязанностей по НДС что и закрепило в учетной политике. В соответствии с законодательством, с 1 января 2006 г. все организации признают единый метод начисления - «по отгрузке». Некоторые методологические аспекты формирования учетной политики в целях налогообложения были рассмотрены выше. Положение по учетной политике для целей налогового учета приведено в Приложении 3, в Приложении 11 приведен список должностных лиц имеющих право подписи налоговых регистров и счетов-фактур.

2.4 Автоматизация формирования учетной политики

В настоящее время возможности автоматизации бухгалтерского учета возросли. Появилось большое разнообразие программного обеспечения позволяющего облегчить труд бухгалтеров. По части формирования учетной политики тоже появилось программное обеспечение позволяющее бухгалтеру сформировать учетную политику своего предприятия, учитывая всю специфику деятельности. Например, в последнее время на сайте www.buhsoft.ru предложен вариант программы «Бухсофт Предприятие» позволяющий не только автоматизировать бухгалтерский учет на малом предприятии, но и сформировать учетную политику для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения.

Программа включает в себя следующие функции:

* Учет основных средств

* Учет нематериальных активов

* Учет материально производственных запасов

* Учет покупок и продаж

* Складской учет

* Расчет зарплаты

* Кадровый учет

* Персонифицированный учет и отчет по Форме СЗВ-К

* Табельный учет

* Банк

* Касса

* Основное производство (Вспомогательное производство)

* Учет расчетов будущих периодов

* Автоматическое закрытие счетов по итогам месяца, года

* Журнал операций

* Налоговый учет

* Отчетность

Представленная в программе форма учетной политики позволяет сформировать Приказ об утверждении учетной политики, Положение об учетной политике для целей бухгалтерского учета, Положение об учетной политике для целей налогового учета и приложения к ним.

Для формирования учетной политики в меню «Справочники» выбирается пункт «Учетная политика». Открывшаяся форма состоит из двух разделов Бухгалтерский учет и Налоговый учет, каждый из которых, в свою очередь, состоит из необходимых закладок.

В программе можно отобрать те пункты, которые актуальны для организации и исключить остальные. Например, многие организации не формируют резервы и не имеют ценных бумаг, значит эти разделы можно оставить полностью незаполненными.

Заполнение пунктов учетной политики может быть двух видов:

1. можно выбрать необходимое наименование из выпадающего списка;

2. можно заполнить предложенную форму.

Каждый вопрос учетной политики снабжен подробным комментарием, который поясняет вопрос, дает ссылки на нормативные акты и разделы инструкции, дает представление о степени автоматизации процесса.

Данная программа имеет возможность составить учетную политику для целей налогового учета по аналогии с учетной политикой для целей бухгалтерского учета сблизив тем самым бухгалтерский и налоговый учет. Данная возможность позволяет облегчить работу бухгалтеров, частично избегая двойного ведения учета для разных целей.

2.5 Задача

Имеется предприятие ООО «Вектор», краткая характеристика которого рассмотрена в первой главе. Предприятие на начало 2008 года сформировало учетную политику (Приложение 1, 2). На основании приведенной учетной политике в процессе деятельности предприятия произведены некоторые хозяйственные операции, приведенные в Приложении 13.

Сформировать бухгалтерскую отчетность.

На основании журнала хозяйственных операций (Приложение 13) сформированы обороты по счетам (Приложение 14) которые занесены в Оборотно-сальдовую ведомость (Приложение 16). По некоторым хозяйственным операциям приведены первичные учетные документы.

После закрытия счета 90 «Продажи» и всех его субсчетов определён финансовый результат деятельности предприятия. Этот финансовый результат виден на счете 99 «Прибыли и убытки». В себестоимость, согласно учетной политике, вошли коммерческие и управленческие расходы. Полученный результат на счете 99 позволяет определить налог на имущество предприятия.

Основой для расчета налоговой базы для расчета налога на имущество является остаточная стоимость основных средств.

Расчет налога на имущество:

налоговая база: (5165000 - 44860,86) / 12 +1 = 393345,93 руб.

сумма налога: 393345,93 * 2,2%= 8653,61 руб.

Налоговая база для расчета налога на прибыль определяется как разница между финансовым результатом и налогом на имущество.

Расчет налога прибыль:

налоговая база: 139075,25- 8653,61 = 130421,64 руб.

сумма налога: 130421,64 * 24% = 31301,19 руб.

из них:

в федеральный бюджет - 6,5%: 8451,32

в бюджет субъектов федерации - 17,55: 22849,87

Таблица 20. Расчет итогов

Выручка всего	НДС	Выручка без НДС	Себестоимость	Финансовый результат	Налог. имущ.	Налог.база	Налог на прибыль	Прибыль в РП
1058800	59890,92	998909,08	859833,83	139075,25	8653,61	130421,64	31301,19	99120,45

После начисления и уплаты налога на прибыль определена прибыль остающаяся в распоряжении предприятии - 99120,45. Эта прибыль списывается со счета 99 «Прибыль и убыток» на счет 84 «Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток.

По итогам года составляется бухгалтерская отчетность предприятия. В соответствии с приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» субъекты малого предпринимательства, имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности Форму №3 Отчет об изменениях капитала», Форму №4 «Отчет о движении денежных средств», Форму №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».

В Приложениях №25и №26 приведены Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках составленные по результатам хозяйственной деятельности предприятия за 2008 г.

В Приложении №27 приведена Пояснительная записка к балансу ООО «Вектор» за 2008 год.

Заключение

В данной работе изучена и проанализирована учетная политика организации, которая представляет собой, с одной стороны, обязательный нормативный документ системы бухгалтерского учета, что закреплено в пункте 3 ст. 5 Федерального Закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ, с другой стороны, учетная политика - документ, защищающий интересы организации в области применения ею способов ведения бухгалтерского учета и его постановки.

При формировании учетной политики организация осуществляет выбор вариантов учета и оценки объектов учета, по которым разрешена вариантность, а также формы, техники ведения и организации бухгалтерского учета исходя из установленных допущений, требований и особенностей своей деятельности. Действующие законодательные и нормативные документы по бухгалтерскому учету и налогообложению предоставляют достаточно свободы для того, чтобы сформировать учетную политику, учитывающую специфику деятельности, принципы и условия хозяйствования, ресурсы развития и отвечающую хозяйственной политике. То, что учетная политика предприятия основывается на определенной совокупности общепринятых правил, особенно важно при уси`л`л роли и значения бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики. Бухгалтерская информация должна быть полной и достоверной, доступной и понимаемой широким кругом заинтересованных пользователей, а также соответствовать требованиям международных учетных стандартов.

Учетная политика имеет большое значение для понимания содержания отчетности организации: от реальной оценки ее имущественного и финансового состояния до конечного финансового результата. Недостаточное внимание к ее формированию как важнейшему элементу системы бухгалтерского учета приводит к отрицательным последствиям. Противоречивость и непоследовательность учетного процесса, неполное отражение объектов учета и недостаточное обоснование способов его ведения, отсутствие упорядоченного документооборота влекут за собой искажение бухгалтерской отчетности и не могут служить источником достоверной и надежной информации о показателях деятельности организации.

В работе приведены основные вопросы, по которым руководство организации должно принимать тот или иной вариант решения в рамках обоснования учетной политики, ее формирования. Несмотря на то, что бухгалтерский учет регламентируется общими нормативными документами для всех организаций, как правило, за исключением кредитных, у каждой из них могут быть разные цели и задачи. Рекомендации, приемлемые для управления одной организации и полезные для нее, могут быть вредны или бесполезны для другой организации. В связи с этим актуально рассмотрение различных подходов к так называемой оптимизации финансово-хозяйственной деятельности организации, на мой взгляд, что и должна составлять выбранная организацией учетная политика. Отсюда следует вывод: администрации организации и прежде всего руководитель и главный бухгалтер могут в своей учетной политике избрать вариант способа бухгалтерского учета, отвечающий исключительно и главным образом целям налогообложения и требованиям налоговых органов к формированию информации, и тем самым избежать тех постоянных противоречий, с которыми сталкиваются на каждом шагу, стараясь отразить факты хозяйственной жизни в соответствии с требованиями как нормативных бухгалтерских документов, так и налогового законодательства.

Второй задачей для раскрытия цели данной курсовой работы было выявления этапов процесса формирования учетной политики, и её раскрытия для заинтересованных пользователей. Ее реализация отражена во второй главе, посвященной элементам учетной политики организации и порядку ее оформления. В этой главе рассмотрены: порядок формирования учетной политики, методологические аспекты учетной политики, организационные аспекты учетной политики. Рассмотрены методы учета той или иной хозяйственной операции.

Учетная политика подлежит оформлению соответствующим организационно-распорядительным документом (приказом или иным письменным распоряжением руководителя), при этом утверждается:

рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий применяемые в организации счета, необходимые для ведения синтетического и аналитического учета;

формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;

правила документооборота и технологии обработки учетной информации;

порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

В литературе часто можно встретить точку зрения, согласно которой учетная политика не должна быть слишком объемной. Общие положения, действующие для всех предприятий, не следует отражать в приказе по учетной политике. В него нужно включать только те вопросы, решение которых вариантно в соответствии с нормативными документами, а значит, оно может отличаться от принятых на других предприятиях. Эта позиция хороша, однако, с той принципиальной оговоркой, что Положение по учетной политике не является исчерпывающим документом по данному вопросу. Иными словами, должен существовать еще комплекс документов, дополняющих данное положение или приказ (стандарты учета), в которых описывается вся принципиальная постановочная часть учета. В противном случае нельзя говорить об учетной политике как инструменте управления организацией.

В литературе часто предпринимаются попытки вынести за пределы учетной политики технический и организационный аспекты системы учета, а методологический аспект свести к простому декларированию без раскрытия сущности используемых методик учета. Это обусловлено смешением двух разных процессов, связанных с учетной политикой, - ее формирования и раскрытия. Поскольку традиционно в мировой практике раскрытию подлежат только методические положения учетной политики, а остальные аспекты не раскрываются (и даже являются коммерческой тайной), то многие специалисты делают вывод о том, что вся деятельность предприятия в данной области затрагивает лишь методический аспект системы учета. Однако нельзя игнорировать организационно-технический аспект при формировании учетной политики, так как он отражает как реализуются способы оценки активов и обязательств, начисления амортизации, признания прибыли и другие используемые организацией способы в учетных регистрах, схемах записей на счетах учета и как они осуществляются с точки зрения построения бухгалтерской службы, ее места в управленческой структуре организации и взаимодействия с другими функциональными и производственными подразделениями. Хотя при раскрытии учетной политики их знание не является определяющим для пользователей отчетности и они могут не описываться в отчете.

Литература

Налоговый кодекс РФ. - М.: ГроссМедиа, 2007. - 544 с.

Гражданский кодекс РФ. Части 1 и II. - Новосибирск: Сиб. унив изд-во, 2004. - 893 с.

Федеральный закон от 21.11.1996 г. 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» - Новосибирск: Сиб. унив изд-во, 2006. - 16 с.

Федеральный закон от 29.10.1998 г. №164-ФЭ «О финансовой аренде (лизинге)»

Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 г. 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 г. №91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств».

Приказ Минфина РФ от 12.12.2005 г. «147н «О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01».

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 г. 34н.

Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденным приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. 60н.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». ПБУ 3/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 10.01.2000 г.

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. №43н.

Положение по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. ПБУ 5/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.01 №44н.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина России от 30.03.2001 г. 26н.

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина России от 6.05.1999 г. 32н.

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина России от 6.05.1999 г. 33н.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденное приказом Минфина России от 16.10.2000 г. 91н.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утвержденное приказом Минфина России от 2.08.2001 г. 60н.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденное приказом Минфина России от 19 .11.2002 г. 114н.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденное приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. 126н.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н.

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13 .06.1995 г. №49.

Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утверждено Минфином СССР от 29.07.83 г. №105

Бухгалтерский учет: Учебник ./ А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др.; Под ред. П.С. Безруких.-5-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2004.-736 с.

Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева.-М.: ЮНИТИ-ДАНА,2002.-476 с.

Васильева Н.А. Учетная политика организации//Бухгалтерский учет.-2003.- №24.-с. 31-35.

Гусева Т.М., Шеина Т.Н. Основы бухгалтерского учета: теория, практика, тесты: Учеб. пособие.-4-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2004.- 368 с.

Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтреский финансовый учет: учеб. пособие для студентов, обучающихся по специальностям: «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и ацдит». - 4-е изд. . - Москва: Омега-Л, 2007. - 591 с.

Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. Пособие. - М.: ИНФРА-М, 2003. - 640 с.

Семенихин В.В. Учетная политика на 2007 год в целях бухгалтерского учета и налогообложения: практическое руководство. - М.: Эксмо, 2006. - 288 с.

Хэндриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета: Перевод с английского/Под ред. проф. Я.В. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 2000, - 576 с.

О.Н.Нестеркина О.Н. Время формировать учетную политику для целей бухучета //«Российский налоговый курьер», 2005, № 24 (справочно-правовая система «Консультант-Плюс».)

Морозова Н. Учетная политика - спасательный круг для бухгалтера//»Московский бухгалтер», 2006, № 1.

Приложения

Приложение 1

ООО «Вектор»

«01» января 2008 г.

Приказ № 1

Об утверждении «Положения об учетной политике для целей бухгалтерского учета на 2008 год» и «Положения об учетной политике для целей налогового учета на 2008 г.»

Руководствуясь нормами:

- Налогового кодекса Российской Федерации;

- ст.6 ФЗ РФ «О бухгалтерском учете» (в редакции от 03.11.2006 № 183-ФЗ);

- п.5 ПБУ «Учетная политика организации» (в редакции от 30.12.1999 № 107н.);

- а также в соответствии с иными положениями и нормами, содержащимися в законодательстве о бухгалтерском учете и отчетности,

в целях:

- формирования полной и достоверной информации о порядке учета хозяйственных операций в 2008 году;

- обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей;

- контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджет налогов

Приказываю

1. Утвердить Положение об учетной политике для целей бухгалтерского учета на 2008 год (Положение № 1);

2. Утвердить Положение об учетной политике для целей налогового учета на 2008 год (Положение № 2);

3. Контроль за соблюдением положений учетной политики возложить на главного бухгалтера организации Леонову Т.Н.

4. Настоящий приказ вступает в действие с «01» января 2008 года.

	В.Н. Иванов
ООО «Вектор»

Приложение 2

Утверждено

приказом от 01.01.2008 г. №1

Положение № 1. Об учетной политике для целей бухгалтерского учета на 2008 год по организации ООО «Вектор»

Организация бухгалтерского учета

1.1. Установить организацию, форму и способы ведения бухгалтерского учета на основании действующих нормативных документов:

ь Федерального Закона РФ от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», в редакции Федерального закона от 03.11.2006 № 183-ФЗ;

ь Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н (в редакции от 26 марта 2007 г.);

ь Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций», утвержденного приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н (в редакции от 30 декабря 1999 г.);

ь Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н (в редакции от 18.09.2006 г. № 115н).

1.2. Установить, что бухгалтерский учет осуществляется и бухгалтерская отчетность формируется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером.

1.3. Права и обязанности главного бухгалтера и работников бухгалтерской службы (бухгалтерии) определяются законодательством РФ, нормативными правовыми актами федеральных органов исполнительной власти, локальными нормативными актами, должностными инструкциями.

1.4. Установить компьютерную технологию учетной информации, организовав ведение бухгалтерского учета в 2008 г. с использованием программного обеспечения «Бухсофт Предприятие».

1.5. При отражении финансово-хозяйственных операций организации использовать рабочий план счетов в соответствии с Приложением №1 к Учетной политике.

1.6. Правила документооборота и технология обработки учетной информации разрабатываются и в случае необходимости пересматриваются и дополняются главным бухгалтером или работниками бухгалтерии под контролем главного бухгалтера; указанные правила подлежат обязательному утверждению руководителем организации и оформляются дополнительными приложениями к учетной политике в течение отчетного года. График документооборота приведен в Приложении №4 к настоящему Положению.

1.7. Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации приведен в Приложении №3 к настоящему Положению.

Методика ведения бухгалтерского учета в организации

Раздел 1. Учет основных средств

Организовать учет наличия и движения основных средств организации в разрезе их видов согласно Общероссийскому классификатору основных фондов, утвержденному Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации от 26.12.1994 № 359.

При организации учета руководствоваться ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденному Приказом МФ РФ от 30.03.2001 г. №26н (в редакции Приказа от 18.09.2006 г. № 116н); Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом МФ РФ от 13.10.2003 № 91н. (в редакции от 27.11.2006 г. № 156 н).

Амортизация основных средств

1.1. Стоимость основных средств погашать путем ежемесячного начисления амортизации по ним. В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливать, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Основание: п. 23 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного Приказом МФ РФ от 30.03.2001 г. № 26н. (в редакции Приказа от 18.09.2006 г. № 116н.)

1.2. Начисление амортизации объектов основных средств производить независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде линейным способом.

Основание: п.24 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного Приказом МФ РФ от 30.03.2001 г. № 26н. . (в редакции Приказа от 18.09.2006 г. № 116н).

1.3. Активы, в отношении которых выполняются условия, предъявляемые к объектам основных средств, но со стоимостью не более 20000 руб. учитывать в составе материально-производственных запасов.

Основание:п.5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденному Приказом МФ РФ от 30.03.2001 г. №26н . (в редакции Приказа от 18.09.2006 г. № 116н).

В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или в процессе эксплуатации организовать надлежащий контроль за их движением в аналитических регистрах бухгалтерского учета.

Основание: п.53 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом МФ РФ от 13.10.2003 № 91н.

Изменение стоимости основных средств

1.4. В случае улучшения первоначально принятых нормативных показателей объекта основных средств в результате произведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Основание: п.20 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного Приказом МФ РФ от 30.03.2001 г. № 26н.

1.5. Если по результатам достройки, дооборудования, реконструкции и модернизации объекта основных средств принимается решение об увеличении его первоначальной стоимости, то такие затраты увеличивают первоначальную стоимость объектов основных средств и списываются в дебет счета учета основных средств.

Основание: п.40 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом МФ РФ от 13.10.2003 № 91н.

1.6. Переоценку основных средств не производить.

Основание: п.15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного Приказом МФ РФ от 30.03.2001 г. № 26н.

емонт основных средств

1.7. Затраты на ремонт основных средств учитывать путем создания резерва на проведение ремонта.

Основание: п.69 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом МФ РФ от 13.10.2003г. № 91н.

Раздел 2. Учет нематериальных активов

2.1. Обеспечить синтетический и аналитический учет нематериальных активов. Учет отдельных видов нематериальных активов вести на специальных субсчетах в соответствии с Рабочим планом счетов.

Нематериальные активы принимать к учету на основании надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права организации на результаты интеллектуальной деятельности.

При организации учета руководствоваться ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», утвержденного Приказом МФ РФ от 16.10.2000 г. № 91н.

2.2. Стоимость объектов нематериальных активов погашать путем накопления соответствующих сумм на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

Амортизацию начислять независимо от результатов деятельности организации в течение установленного срока их полезного использования.

Основание: п.15 ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом МФ РФ от 16.10.2000 г. № 91н.

2.3. Установить линейный способ начисления амортизации.

Основание: п.21 ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом МФ РФ от 16.10.2000 г. № 91н.

Раздел 3. Учет материально-производственных запасов

Организовать надлежащий учет и оценку материально-производственных запасов. При организации учета руководствоваться ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденным приказом МФ РФ от 09.06.2001 г. № 44н., а также «Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов», утвержденными Приказом МФ РФ от 28.12.2001 № 119н (в редакции от 26.03.2007 г. № 26н)

Учет материалов

3.1. Приобретенные материалы принимать к учету по фактической себестоимости.

Основание: п.80 «Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов», утвержденных Приказом МФ РФ от 28.12.2001 № 119н.(в редакции от 26.03.2007 г. № 26 н.)

3.2. Установить способ списания материалов по средней себестоимости.

Основание: п.16 ПБУ 5/01«Учет материально-производственных запасов», утвержденное приказом МФ РФ от 09.06.2001 г. № 44н. (в редакции от 26.03.2007 г. № 26 н.)

Учет товаров

3.3. Товары, предназначенные для оптовой продажи, учитывать на счете 41 «Товары» по стоимости их приобретения.

Основание: п.13 ПБУ 5/01«Учет материально-производственных запасов», утвержденное приказом МФ РФ от 09.06.2001 г. № 44н.

3.4. Установить способ списания товаров, приобретенных для перепродажи, по средней себестоимости.

Основание: п.16 ПБУ 5/01«Учет материально-производственных запасов», утвержденное приказом МФ РФ от 09.06.2001 г. № 44н.

3.5. Затраты по заготовке и доставке товаров, производимые до момента их передачи в продажу включать в фактическую себестоимость (с исп. счета 44).

Основание: п.16 ПБУ 5/01«Учет материально-производственных запасов», утвержденное приказом МФ РФ от 09.06.2001 г. № 44н.; п.60 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. № 34н

Раздел 4. Учет финансовых вложений

Формирование первоначальной стоимости

4.1. Финансовые вложения принимать к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признавать сумму фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).

Фактические затраты на приобретение активов в качестве финансовых вложений принимать к учету согласно перечню приведенному в ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденного Приказом Минфина РФ от 10.12.2002 г. № 126н (в редакции Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 № 116 н).

4.2. Первоначальной стоимостью ценных бумаг, полученных организацией безвозмездно, признается:

- их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг;

- сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету - для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена.

Для определения текущей рыночной стоимости финансовых вложений в бухгалтерском учете использовать информацию о рыночной цене только российских организаторов торговли на рынке ценных бумаг.

Основание: Письмо МФ РФ от 15.05.2003 г. № 16-00-14/162

Последующая оценка и выбытие

4.3. Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделять на две группы:

- финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;

- финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражать в бухгалтерской отчетности на конец отчетного периода по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценку на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку производить ежемесячно.

В случае, если по объекту финансовых вложений, ранее оцениваемому по текущей рыночной стоимости, на отчетную дату текущая рыночная стоимость не определяется, такой объект финансовых вложений отражать в бухгалтерской отчетности по стоимости его последней оценки.

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, отражать в бухгалтерском учете на отчетную дату по первоначальной стоимости.

Основание: п.20, 24 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденного Приказом Минфина РФ от 10.12.2002 г. № 126н.

4.4. Проверку на обесценение финансовых вложений производить не реже одного раза раз в год по состоянию на 31 декабря отчетного года

Обеспечить подтверждение результатов указанной проверки.

Основание: п.37-40 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденного Приказом Минфина РФ от 10.12.2002 г. № 126н.

В случае, если проверка на обесценение подтвердит устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, образовывать резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений.

Раздел 5. Бухгалтерский учет доходов

5.1. Бухгалтерский учет доходов ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99).

5.2. Доходам от обычных видов деятельности признаётся выручка от продажи товаров;

5.3. Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, признаются прочими поступлениями.

5.4. Аналитический учет продаж ведется в разрезе оптовой торговли.

Раздел 6. Порядок учета расходов и формирование себестоимости продукции (работ, услуг)

6.1. В целях управления затратами и формирования себестоимости продукции организовать синтетический и аналитический учет расходов по обычным видам деятельности. При организации руководствоваться ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного Приказом МФ РФ от 06.05.1999 г. № 33н. (в редакции Приказа МФ РФ от 18.09.2006 № 116 н).

Все расходы не связанные с осуществлением обычных видов деятельности учитывать как прочие расходы.

6.2. При формировании расходов по обычным видам деятельности обеспечивается их группировка по следующим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

6.3. Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, учитываются как расходы будущих периодов и подлежат списанию равномерно в течение отчетных периодов, к которым они относятся, начиная с первого отчетного периода, к которому они относятся.

6.4. Коммерческие расходы признаются в себестоимости проданных товаров полностью в отчетном периоде их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

6.5. Управленческие расходы признаются в себестоимости проданных продукции, товаров полностью в отчетном периоде их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

6.6. Номенклатура расходов на продажу приведена в Приложении №5 настоящего Положения.

6.7. Синтетический и аналитический учет расходов на продажу ведется на счете 44 «Расходы на продажу».

6.8. Расходы на продажу накапливаются в течение отчетного периода на субсчетах счета 44 «Расходы на продажу» в соответствии со счетами аналитического учета продаж и списываются в полном объеме в дебет счета учета продаж в соответствии со счетами аналитического учета продаж.

6.9. Выпущенную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) учитывать по сокращенной стоимости.

Основание: План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению, утвержденные Приказом МФ РФ от 31.10.2000 № 94н.

Раздел 7. Учет отдельных видов доходов и расходов

7.1. Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражать в бухгалтерском балансе отдельной строкой, как расходы будущих периодов и списывать методом равномерного списания в течение периода, к которому они относятся.

Основание: п.65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного МФ РФ от 29.07.1998 г. № 34н.

7.2. Определить конкретный перечень расходов будущих периодов. Отнести к их числу:

- расходы по лицензированию;

- расходы по сертифицированию;

- расходы на рекламу;

- расходы на подписку на периодические печатные издания;

- расходы на абонентскую плату за использование программного обеспечения;

- общехозяйственные расходы при отсутствии выручки;

- расходы на ремонт основных средств.

7.3. Расходы, связанные с получением и обслуживанием займов, включать в операционные расходы в том отчетном периоде, в котором они произведены.

Основание: ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»

7.4. Выручку от реализации продукции (работ, услуг) с длительным циклом производства учитывать по завершении всех этапов работ.

Основание: План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению, утвержденные Приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94н, ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство», утвержденное приказом МФ РФ от 20.12.1994 г. № 167н.

Раздел 8. Кассовая дисциплина

8.1. Оформлять движение денежных средств по кассе унифицированными формами первичной документации по учету кассовых операций, утвержденными постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88 (в редакции от 03.05.2000):

КО-1 «Приходный кассовый ордер»

КО-2 «Расходный кассовый ордер»

КО-3 «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов»

КО-4 «Кассовая книга»

КО-5 «Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств»

8.2. Обеспечить контроль за расчетами наличными денежными средствами с юридическими лицами. Учитывать, что лимит расчетов наличными денежными средствами в 2008 г. между юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями по одной хозяйственной сделке составляет 100000 руб.